Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності

PAGE 34

ЗМІСТ

План

Вступ………………………………………………………………………………4

1. Завдання та інформаційна база аудиту розрахунків з різними дебіторами...7

2. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю на ДП «Березнівське лісове господарство»…………………………………………………………….10

3. Методика аудиту розрахунків з різними дебіторами. ……………………...18

4. Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності……23

4.1. Перевірка показників фінансової звітності ДП «Березнівський лісгосп»…………………………………………………………………………...23

4.2. Підсумкова документація аудитора за результатами виконання аудиту розрахунків з різними дебіторами……………………………………...28

Висновки…………………………………………………………………………34

Список використаної літератури

Додатки

ВСТУП

Одним з найважливіших показників, які характеризують фінансовий стан підприємства, є стан розрахунків з дебіторами і кредиторами. Дебіторська заборгованість також є одним з негативних явищ в економіці будь-якої країни. Велика сума заборгованостей, які існують між українськими підприємствами призводить до сумнівно відомої кризи неплатежів. Криза неплатежів призводить до гальмування розвитку ринків, на яких працюють дані підприємства (внаслідок недоотримання грошових коштів, які б підприємства могли вкладати у свій подальший розвиток), платіжна криза являє собою одне з найбільших негативних явищ у національній економіці в цілому.

Питання дебіторської заборгованості є дуже актуальним для функціонування будь-якого підприємства, особливо в сучасних умовах ведення бізнесу. Дебіторська заборгованість впливає на економічну діяльність підприємства особливим чином : дебіторська заборгованість яка протягом тривалого часу не повертається (щодо неї на підприємстві виникає сумнів стосовно її повернення) перш за все погіршує фінансовий стан підприємства, його платоспроможність, внаслідок нестачі грошових коштів.

Крім усього зазначеного відбувається погіршення оборотності грошових коштів.

Внаслідок дії цих факторів може збільшуватися кредиторська заборгованість підприємства перед його постачальниками. Погіршення платоспроможності підприємства ставить загрозу, щодо банкрутства підприємства, чи у кращому разі, погіршення результатів діяльності (гальмування чи припинення розвитку). Тому це питання є дуже актуальним у наш час.

Дана курсова робота відображає вивчення та перевірку менш глобальної ділянки дебіторської заборгованості, проте не менш важливої – розрахунків з різними дебіторами на державному підприємстві Березнівське лісове господарство.

При проведенні аудиту розрахунків з різними дебіторами, було використано низку інформаційних джерел. Попри те, що аудит вважається «молодою» наукою, нормативна база для досліджень є достатньо розвинутою. Зокрема найбільш достовірним та обширним джерелом інформації є сайт Аудиторської Палати України. Тут містяться Закони України, Акти Аудиторської палати України, регуляторна діяльність, міжнародні стандарти аудиту та багато іншої корисної інформації.

Метою курсової роботи є розгляд сутності організації обліку розрахунків з різними дебіторами, перевірка відповідності заповнених первинних документів та звітності підприємства нормам.

Об’єктом дослідження є розрахунки з різними дебіторами на підприємстві, внутрішня нормативна база.

Завданням курсової роботи є дослідження дій і подій у системі суб'єкта господарювання з метою підтвердження наданої ним фінансової інформації. Встановлення об'єктивної істини про аудовану інформацію та доведення цієї істини до користувачів фінансової звітності й аудиту.

Підставою та вихідними даними для розробки завдань є первинна документація по розрахунках з різними дебіторами на ДП «Березнівський лісгосп», облікова політика підприємства, та надана ним фінансова звітність за 2014 рік.

ДЕРЖАВНЕ ПІДПРИЄМСТВО «БЕРЕЗНІВСЬКЕ ЛІСОВЕ ГОСПОДАРСТВО» (надалі Підприємство), створене на підставі наказу Міністерства лісового господарства України від 31 жовтня 1991 року №133 «Про організаційну структуру управління лісовим господарством України», засноване на державній власності, належить до сфери управління Державного комітету лісового господарства України (надалі – Орган управління майном) та входить до сфери управління Рівненського обласного управління лісового та мисливського господарства (надалі - Управління).

Підприємство створено з метою:

– ведення лісового господарства, охорони, захисту, раціонального використання та відтворення лісів;

– охорони, відтворення та раціонального використання державного мисливського фонду на території мисливських угідь, наданих у користування Підприємству.

Підприємство є юридичною особою. Права і обов’язки юридичної особи Підприємство набуває з дня його державної реєстрації, здійснює свою діяльність на основі і відповідно до чинного законодавства України та цього Статуту, який затверджується Органом управління майном. Участь Підприємства в асоціаціях, корпораціях, концернах та інших об’єднаннях здійснюється за рішенням Органу управління майном у встановленому законом порядку. Підприємство веде самостійний баланс, має розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банків, печатку зі своїм найменуванням. Підприємство може мати товарний знак, який реєструється згідно до чинного законодавства. Також несе відповідальність за своїми зобов’язаннями усім належним йому на праві господарського відання майном згідно з чинним законодавством. Підприємство не несе відповідальність за зобов’язаннями держави та Органу управління майном. Має право укладати угоди, набувати майнові та особисті немайнові права, нести обов’язки, бути позивачем та відповідачем в загальному, господарському та третейському судах.

Структура курсової роботи: робота складається зі вступу, чотирьох питань, висновку, списку використаної літератури та додатків. Перше питання містить інформацію про завдання та джерела інформації для проведення аудиту розрахунків з різними дебіторами на прикладі ДП «Березнівський лісгосп». Питання розкривається переважно в табличній формі. У другому питанні розкривається характеристика системи внутрішнього контролю підприємства.

У третьому питанні подано інформацію про методику проведення аудиту, порядок проведення перевірок. Наведено програму проведення аудиту.

Питання чотири «Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності» містить в собі два підпункти:

4.1. Перевірка показників фінансової звітності ДП «Березнівський лісгосп»

4.2. Підсумкова документація аудитора за результатами виконання аудиту розрахунків з різними дебіторами.

В першому пункті проводиться перевірка Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал, та приміток, - а саме перевірка за змістом, формальна та арифметична перевірка. В таблиці також наведено результати зустрічної перевірки звітності.

В пункті 4.2. наведено результати огляду первинної документації з обліку розрахунків з різними дебіторами, та перераховано ряд порушень щодо їх заповнення.

Завершується курсова робота написанням висновку та списком використаної літератури. До роботи прикладено додатки.

1. ЗАВДАННЯ ТА ІНФОРМАЦІЙНА БАЗА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З РІЗНИМИ ДЕБІТОРАМИ

При проведенні аудиту розрахунків з різними дебіторами, аудитору належить провести перевірку низки документів, таких як касові ордери які відображають видачу коштів під звіт, та повернення невикористаних підзвітних сум, необхідно ознайомитись із умовами укладених договорів та пересвідчитись у їх повному виконанні; перевірити доцільність виставлених претензій, прослідкувати за правильністю видачі авансів постачальникам та їх документальному оформлені; виконати перерахунок суми заміщення нестач які списуються на матеріально винну особу з урахуванням норми природного убутку. Також перевірці аудитора підлягають облікові регістри – Журнал ордер №3, відомість 3.2.

Розробляючи план та програму аудиту, аудитор формує конкретні завдання щодо окремої категорії операцій. Такі завдання щодо фінансової звітності наведені у таблиці.

Таблиця 1.1

Конкретні завдання аудиту розрахунків з різними дебіторами

Напрямки аудиту	Конкретні завдання аудиту
Наявність	Перевірка наявності дебіторської заборгованості відображеної у звітності, на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, оборотно-сальдовій відомості, Балансі (форма №1).
Права і зобов’язання	Перевірка права власності на заборгованість різних дебіторів. Чи вся відображена дебіторська заборгованість належить саме підприємству-клієнту.
Оцінка	Перевірка правильності оцінки дебіторської заборгованості згідно П(С)БО 10, зокрема правильність розрахунків залишків по підзвітних особах, правомірності відрядження фізичних та юридичних осіб, виставлення претензій.
Факт події	Перевірка відображення операцій щодо дебіторської заборгованості у Журналі 3, Відомості 3.1 та Журналі 1, аналітичних даних рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
Повнота обліку	Перевірка правильності відображення в обліку розрахунків з різними дебіторами, видачі авансів, підзвітних сум, порядок визначення сум нестач при інвентаризації, та їх списання на матеріально винних осіб. Перевірка правильності оприбуткування лишків від інвентаризації.
Подання і розкриття інформації у звітності	Перевірка правильності відображення операцій щодо розрахунків з різними дебіторами у IІ розділі активу Балансу форма №1) за рядками 1130-1155.

Сформувавши конкретні завдання аудиту фінансової звітності, визначимо джерела інформації для проведення аудиторської перевірки фінансової звітності.

Таблиця 1. 2.

Джерела інформації для аудиту розрахунків з різними дебіторами

Нормативні документи	Наказ міністерства фінансів «Про затвердження Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон» { Із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів } П(С)БО № 10 «Дебіторська заборгованість» Міністерство фінансів України – Наказ № 1276 від 05.12.2012р. м. Київ «Про затвердження форми Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, та Порядку його складання»
Форми фінансової звітності	Баланс, (Звіт про фінансовий стан), (Форма №1) – рядки: 1130- дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами 1135- з бюджетом 1140- дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів 1145- дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків 1155- інша поточна дебіторська заборгованість
Первинні документи	- прибуткові касові ордери - видаткові касові ордери - авансовий звіт - посвідчення про відрядження - наказ на відрядження - виписка банку - накладна - податкова накладна - акт приймання вантажів - акт перевірки - інвентаризаційний опис (порівняльна відомість) - платіжне доручення
Регістри аналітичного і синтетичного обліку	Журнал ордер № 3, Відомість 3,2
Інші документи	Статут Державного підприємства Березнівського лісового господарства; Наказ Про облікову політику та організацію бухгалтерського обліку підприємства; Перелік посадових осіб, які наділяються правом підпису документів первинного обліку господарських операцій та податкового обліку, а також можуть отримувати матеріальні цінності, довіреності на отримання цінностей, бланки суворого обліку; Графік документообороту; Перелік первинних документів, які створюються в діяльності лісгоспу; Перелік первинних документів, які відносяться до суворої звітності в лісгоспі; Перелік статей калькулювання виробничої собівартості продукції; Перелік постійних та змінних загально виробничих витрат по лісгоспу; План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій.

1. ВИВЧЕННЯ ТА ОЦІНКА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ДЕРЖАВНОГО ПІДПРИЄМСТВА «БЕРЕЗНІВСЬКЕ ЛІСОВЕ ГОСПОДАРСТВО»

При проведенні аудиту на підприємстві, велике значення має ознайомлення з системою внутрішнього контролю. Правильна його оцінка надасть можливість розробити програму аудиту, визначити кількість, види та обсяг аудиторських процедур.

Система внутрішнього контролю визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, введені керівництвом підприємства для забезпечення стабільного і ефективного функціонування підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, дотримання облікової політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації.

Ознайомимось зі структурою внутрішнього контролю за схемою:

На ДП «Березнівське лісове господарство» проводять наступні процедури системи внутрішнього контролю :

- здійснюється оцінка одержаних результатів;

- проводиться щорічна обов’язкова інвентаризація;

- забезпечується розробка рекомендацій щодо ліквідації явищ які негативно впливають на діяльність підприємства;

- на підприємстві розроблено рекомендацій, норми, стандарти з метою виконання підприємством і його підрозділами встановлених завдань;

Згідно Наказу «Про облікову політику» права й обов’язки головного бухгалтера та всіх посадових осіб бухгалтерії визначаються Законом «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні». Отже, керівник Підприємства та головний бухгалтер несуть відповідальність відповідно до чинного законодавства за дотриманням порядку ведення і достовірність обліку та звітності.

Згідно статуту ДП «Березнівський лісгосп» органом управління Підприємства є його директор.

Директор Підприємства:

- несе відповідальність за стан діяльності Підприємства;

- діє без довіреності від імені Підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і органах місцевого самоврядування, інших організаціях.

- розпоряджається коштами та майном відповідно до чинного законодавства;

- укладає договори, видає довіреності, відкриває в установах банків розрахункові та інші рахунки;

- несе відповідальність за формування та виконання фінансових планів. Орган управління майном не має права втручатися в оперативну і господарську діяльність Підприємства.

Основним узагальнюючим показником фінансових результатів господарської діяльності Підприємства є прибуток (доход).

Чистий прибуток Підприємства, який залишається після покриття матеріальних та порівняних до них витрат, витрат на оплату праці, оплати відсотків по кредитам банків, податків та інших платежів та внесків до бюджету, передбачених законодавством України, відрахувань у галузеві інвестиційні фонди, залишається у його розпорядженні.

Підприємство утворює цільові фонди, призначені для покриття витрат, пов’язаних з своєю діяльністю: амортизаційний фонд, фонд розвитку виробництва, фонд споживання, резервний фонд, інші фонди.

Джерелом формування фінансових ресурсів підприємства є бюджетне фінансування та прибуток, амортизаційні відрахування, кошти, одержані від продажу цінних паперів, безоплатні або благодійні внески. Відносини підприємства з юридичними та фізичними особами у всіх сферах виробничої діяльності здійснюється на основі договорів.

Для достовірного відображення подій та операцій в обліку, дотримання Єдиної методології відображення в бухгалтерському обліку і звітності господарських операцій, порядку оцінки об’єктів обліку та на виконання вимог „Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки і господарських організацій, які володіють та користуються об’єктами державної, комунальної власності ” затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19 грудня 2006 року №1213, керуючись Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. №996-XIV,затвердженими Міністерством Фінансів України положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р № 2755-Viз врахуванням змін та доповнень діючих на 01.01.2015 року, Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства затверджених Міністерством фінансів України від 27.06.2013 року № 635, Порядком подання фінансової звітності, затвердженим постановою Кабінету міністрів України від 28.02.2000р. № 419 з врахування змін та інших нормативних актів, які регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності, виконуючи вимоги, передбачені Статутом підприємства, з метою отримання прибутків та задоволення матеріальних та інших соціальних потреб працівників підприємства, для забезпечення ведення бухгалтерського обліку на підприємстві і на виконання пункту 4 статті 8 Закону «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» встановити з 1 січня 2015 року в лісгоспі таку форму організації бухгалтерського обліку:

1. Ведення бухгалтерського обліку в лісгоспі покласти на бухгалтерську службу, яку очолює головний бухгалтер:

- Головний бухгалтер підприємства може мати заступника, що визначається штатним розписом підприємства.

- Кількісний склад бухгалтерської служби визначати штатним розписом.

Відповідно до пункту 7 статті 8 Закону «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» , головний бухгалтер підприємства:

- Забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання й подання у встановлені строки фінансової звітності;

- Організовує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій ;

- Бере участь в оформленні матеріалів, пов’язаних із недостачею та відшкодуванням втрат від недостачі, крадіжок і псування цінностей підприємства;

- Забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у лісництвах, на

Згідно наказу про облікову політику:

- Проводити зберігання первинних документів та реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності в архівах підприємства;

- Проводити щорічну інвентаризацію майна і фінансових зобов’язань.

- Загальну відповідальність за ведення податкового обліку та своєчасне подання податкової звітності покласти на головного бухгалтера;

- Відповідальність за недопущення несанкціонованого доступу до облікової інформації покласти на головного бухгалтера;

- Для ведення бухгалтерського обліку застосовувати типові форми первинних документів затверджені наказами Міністерства статистики України та Тимчасової інструкції з електронного обліку продукції лісозаготівель, лісопиляння і деревообробки затверджені наказом Державного

- Бухгалтерський облік вести за журнально-ордерною формою обліку з використанням журналів-ордерів, затверджених наказом Держкомлісгоспу України № 127 від 15.11.2000 року та елементами комп’ютерної обробки за допомогою бухгалтерської програми «1С Підприємство- Бухгалтерський облік для лісових господарств України» версія 8.2;

- Затверджено робочий план рахунків;

- Використовувати на підприємстві встановлену методику бухгалтерського обліку;

Організація роботи облікового апарату є централізованою. Тобто формування всіх даних та складання фінансової звітності здійснює головний бухгалтер, а збирання даних для цієї роботи здійснюють виконавці бухгалтерії.

Згідно посадових інструкції працівників бухгалтерії ДП «Березнівський лісгосп» головний бухгалтер веде загальне керівництво працівниками і організацію бухгалтерського та податкового обліку. Приймає від лісництв і касира лісгоспу касові звіти у встановлені строки. Веде реєстр обліку надходжень і видатків грошових коштів в банках. Складає ЖО № 9-1 (641, 643, 644 рах.), ЖО № 10 (424, 425, 426, 481, 742, 745, 746, 751, 951, 972, 977 рах.), ЖО № 11 (441, 442, 443, 791 рах.). Складає: декларацію про податок на прибуток; розрахунок частки чистого прибутку; зведення по заборгованості та недоїмка платежів до бюджету та Пенсійного фонду. Веде головну книгу, щомісячно на 14 число складає баланс. Складає квартальні та річні звіти, веде облік нарахованої і виплаченої заробітної плати. Веде реєстрацію договорів з юридичними та фізичними особами. Приймає участь у комплексних ревізіях лісництв, складає щорічно план ревізій, здає в управління квартальні та річні звіти по ревізіях. Провідний бухгалтер заміщає головного бухгалтера під час відпустки, хвороби, відрядження.

Бухгалтер по оплаті праці приймає звіти по оплаті праці в лісництв, звіряє записи з первинними документами. Складає ЖО № 1 (301 рах.), ЖО 3 (372 рах.), ЖО № 4 (477, 651, 652, 653, 654, 661 рах.), ЖО №5-3, ЖО № 9-2 (685 рах.), ЖО № 12. Складає звіти до Пенсійного фонду, соцстраху, безробіття, н/випадків щоквартально до 20 числа. Щомісячно на 1 число бере довідку в пенсійному фонді про відсутність заборгованості. Веде облік підзвітних сум лісгоспу та касові звіти лісництв. Щоквартально складає форму 1-ДФ (нарахування і сплата прибуткового податку з працівників). Веде персоніфікований облік працюючих і звітується в Пенсійний фонд за рік. Бере участь в проведенні комплексних ревізій лісництв. Щомісячно до 10 числа здає головному бухгалтеру журнали-ордери для складання оборотного балансу.

Бухгалтер по матеріалах приймає і перевіряє звіти по матеріалах від лісництв, складу лісгоспу, ремонтно-будівельної дільниці веде ЖО № 7 і продовження до ЖО № 7 (рахунки № 201, 203, 204, 205, 206, 207, 208, 209, 221). Веде виписку матеріалів і податкових накладних, приймає податкові накладні від лісництв і веде їх облік, та

Касир суворо дотримується положення «Про ведення касових операцій». Веде касову книгу, складає касові звіти і щоденно дає головному бухгалтеру на затвердження. Отримує готівку в банку на зарплату, відрядження, лікарняні і видає по цільовому призначенню. Виплачує заробітну плату робітникам і службовцям лісгоспу. Приймає від лісництв виручку від реалізації

- періодично зіставляють, аналізують і перевіряють рахунки;

- перевіряють арифметичну точність записів;

- контролюють умови функціонування та використання комп’ютерних інформаційних систем, зокрема підтримання контролю за періодичними змінами комп’ютерних програм, доступом до бази інформаційних даних;

- здійснюють перевірку контрольних рахунків і перевірочних облікових регістрів по рахунках;

- перевіряють відповідність прийнятих внутрішніх правил вимогам законодавчих актів зовнішнім джерелам інформації;

- порівнюють загальну суми наявних грошових коштів, вартості цінних паперів і товарно-матеріальних ресурсів із записами в облікових регістрах;

- порівнюють і аналізують фінансові результати діяльності підприємства з показниками фінансового плану (прогнозу).

Таблиця 2.1.

Листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю на ДП «Березнівське лісове господарство»

Питання	Відпо відь Так/ні	Джерело інформації	Примі- тки
1	2	3	4
Зовнішні фактори властивого ризику 1.Який загальний стан економіки галузі:		Державна служба статистики України
спад виробництва	ні
депресія	ні
зростання ділової активності ?	так
2. Чи вплинули негативно на розвиток підприємств галузі:		Показники фінансової звітності
загальний стан економіки України	так
зростання рівня інфляції	ні
чинне законодавство	ні
зміни офіційного обмінного курсу іноземних валют	так
3. Чи належить продукція галузі до :		Статистичні дані
конкурентоспроможної	так
швидко старіючої	ні
енергоємної	ні
матеріалоємної	так
трудомісткої ?	так
4. Чи характерний для галузі тривалий виробничий цикл?	так	Статистичні дані
5. Чи залежить галузь від імпортних поставок паливно-мастильних матеріалів, енергії, сировини, тощо	так	Статистичні дані
6. Чи відбувались в галузі протягом звітного періоду банкрутства (згортання виробництва)?	ні	Статистичні дані
7. Чи отримує галузь значні дотації від уряду?	так	Статистичні дані
8. Чи спостерігалися значні зміни у тенденції прибутковості (збитковості) серед підприємств галузі?	так	Річна фінансова звітність підприємства
Внутрішні фактори властивого ризику та ризику контролю. 1.Яка форма власності підприємства :		Статут підприємства
державна	так
приватна	ні
інша?	ні
2.Як здійснюється керівництво підприємством:		Статут підприємства, посадові інструкції
одноосібно	так
колегіально ?	ні
3. Чи має керівництво:		Особова картка
достатню кваліфікацію	так
практичний досвід роботи ?	так
4. Чи має керівництво негативну репутацію?	ні	Результати опитування
5. Чи знаходиться керівництво під чиїмось негативним впливом?	ні	Результати опитування
6.Чи є причини у керівництва прикрасити фінансовий стан підприємства (перекрутити його показники):	ні	Результати опитування
зміна форми власності	ні	Ознайомлення з фінансовою звітністю та проведення опитування
необхідність отримання кредиту	ні
необхідність підтримання певного курсу акцій	ні
можлива зміна власника	ні
інші причини ?	ні
7. Чи відбулись у звітному періоді (очікуються найближчим часом) зміни:		Штатний розпис, особові картки, статут
у складі керівництва	ні
у складі власників	ні
форми власності ?	ні
8.Чи існує чіткий розподіл функціональних обов’язків на підприємстві?	так	Посадові інструкції
9. Чи збігається реальний розподіл повноважень членів керівництва з формальними обов’язками?	так	Посадові інструкції
10. Чи передбачений організаційною структурою підприємства орган внутрішнього контролю:		Статут підприємства
ревізійна комісія	так
відділ внутрішнього аудиту	ні
інші (вказати) ?	ні
11. Чи усвідомлює керівництво важливість бухгалтерського обліку?	так	Результати опитування
12. Чи немає конфлікту між керівництвом та головним бухгалтером?	ні	Результати опитування
13. Чи здійснюються інвентаризації перед складанням річної звітності?	так	Акт інвентаризації
14. Чи укладені договори про матеріальну відповідальність у передбачених законодавством випадках?	так	Договори про матеріальну відповідальність
15. Чи відбулись зміни у складі традиційних користувачів звітності за звітний період, чи передбачаються найближчим часом після його закінчення (вказати, які саме)?	ні	Результати опитування
16. Чи були випадки крадіжок, зловживань на підприємстві?	ні	Результати опитування
17 . Чи спостерігається висока плинність кадрів серед :		Штатний розпис
-працівників бухгалтерії	ні
-матеріально відповідальних осіб ?	ні
18. Чи є підприємство позивачем (відповідачем) у судовій справі?	ні	Результати опитування
19.Чи є філії( дочірні підприємства)?	так	Статут
20. Чи вистачає підприємству власних оборотних коштів?	так	Здійснено підрахунок за даними форми №1 «Балансу(Звіт про фінансовий стан)»
21. Чи використовуються підприємством позики?	так	Дані форми №1 «Баланс(Звіт про фінансовий стан)»
22.Чи спостерігається високий рівень постійних витрат?	так	Фінансова звітність
23. Чи є підприємство збитковим (прибутковим)?	ні так	Дані форми №2 «Звіт про фінансові результати(Звіт про сукупний дохід)»
24. Чи були значні фінансові втрати на підприємстві?	ні	Дані форми №2 «Звіт про фінансові результати(Звіт про сукупний дохід)»
25.Чи залежить підприємство від:		Результати опитувань
незначної кількості замовників	ні
незначної кількості постачальників?	ні
26.Чи здійснює підприємство декілька видів діяльності?	так	Статут
27. Які форми оплати переважають на підприємстві:		Вивчення касових та банківських документів
готівкова	так
безготівкова	так
інші форми ?	ні
28.Чи здійснювались нетрадиційні господарські операції протягом звітного періоду?	ні	Дані фінансової звітності
29. Чи високий ступінь складності здійснюваних господарських операцій?	ні	Ознайомлення зі здійсненням господарських операцій
30.Чи здійснює підприємство зовнішньоекономічну діяльність?	так	Статут
31.Чи застосовується на підприємстві:		Огляд здійснення обробки облікової інформації
ручна обробка облікової інформації	так
Комп’ютерна ?	так
32.Чи здійснювались перевірки діяльності підприємства у звітному році (вказати які саме)?	так	Здійснення ревізії
33.Чи проводився аудит у попередньому звітному періоді?	ні	Статут підприємства
34.Чи змінився аудитор ( аудиторська фірма)?	ні	Результати опитувань
35. Чи відбувались у звітному періоді зміни в обліковій політиці підприємства ?	ні	Результати опитувань
36.Чи сплачувало підприємство значні санкції за податками і платежами	ні	Фінансова звітність

3. МЕТОДИКА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З РІЗНИМИ ДЕБІТОРАМИ

Аудит дебіторської заборгованості

Метою аудиту дебіторської заборгованості на підприємстві є підтвердження достовірності, повноти, реальності та законності обліку дебіторської заборгованості у звітності, а саме в балансі підприємства.

Завдання аудиту дебіторської заборгованості:

1) перевірка правильності оцінки дебіторської заборгованості;

2) підтвердження реальності розміру дебіторської заборгованості;

3) перевірка правильності оприбуткування лишків при інвентаризації та віднесення нестач на матеріально винних осіб;

4) перевірка правильності представлення та розкриття інформації про дебіторську заборгованість у звітності.

5) перевірка правильності відображення в обліку розрахунків з підзвітними особами.

6) перевірка давності і правильності оформлення первинних документів, що є підставою для облікових записів по дебіторській заборгованості;

7) оцінка синтетичного та аналітичного обліку, правильне використання відповідних рахунків нового Плану рахунків;

8) перевірка правильності розрахунків по дебіторській заборгованості (оплата грошовими коштами, векселями, застосування бартерних операцій);

Джерелами інформації для проведення аудиту дебіторської заборгованості є:

- нормативні документи по аудиту;

- річна та квартальна звітність;

- головна книга;

- касова книга;

- регістри синтетичного та аналітичного обліку;

- первинні документи за визначений період з обліку розрахунків (накладні, рахунки-фактури, авансові звіти, посвідчення про відрядження, касові та банківські документи) .

Методи контролю, які застосовують при аудиті дебіторської заборгованості:

1) нормативно-правового регулювання, тобто визначення законності заборгованості, правомірності господарських операцій, в результаті яких вона виникла;

2) документальний, тобто перевірка документального підтвердження сум заборгованості, перевірка регістрів синтетичного та аналітичного обліку у співставленні з даними первинних документів, розрахунково-обчислювальні перевірки;

3) фактичний, тобто інвентаризація дебіторської заборгованості.

Аудит розрахунків на підприємстві проводиться в кілька етапів.

На першому етапі встановлюється, чи не є відображена в балансі заборгованість простроченою, на другому - розглядається дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позову, списання заборгованості та правильність ведення обліку.

Спочатку перевіряють дані активу балансу за відповідними рахунками. Кожна сума дебіторської заборгованості на окремих рахунках розглядається з погляду виникнення боргу, причини і давності створення заборгованості, реальності її одержання. Під час аудиту дебіторської заборгованості розрізняють такі її категорії: поточну (або нормальну); неоплачену в строк; заборгованість за строком давності, що минув.

У бухгалтерському балансі поточна дебіторська заборгованість представлена цілим рядом статей: "Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків, інша поточна дебіторська заборгованість" .

Після цього вивчається застосування попередньої оплати покупця продукції, зокрема плановими платежами, розрахунковими чеками, векселями, акредитивами, дорученнями, установлює, з чиєї ініціативи обрана невигідна для підприємства форма розрахунків і які заходи вживаються щодо поліпшення системи розрахунків.

Важливим питанням є оцінка дебіторської заборгованості для відображення її в балансі підприємства. Згідно з П (С) БО 10 дебіторська заборгованість має відображатись у балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто за реальною сумою заборгованості, яку підприємство може мати. Необхідно також врахувати повернення товарів покупцями, тобто виставлення претензій.

Наступний крок аудитора є оцінка надійності системи внутрішнього контролю дебіторської заборгованості: контроль повноти відображення; контроль реальності записів; контроль правильності розрахунків; контроль відповідності та своєчасності облікової реєстрації.

На підготовчому етапі аудиту крім зазначених вище дій аудитору слід оцінити величину аудиторського ризику в цілому, з’ясувати величину ймовірності того, що суттєві помилки, які є в обліку дебіторської заборгованості можуть залишитися не виявленими і вплинуть на достовірність фінансової звітності.

Аудитор визначає, які методи і підходи він буде застосовувати. Найдоцільнішим є застосування таких методів: запит, тестування, вибіркова документальна перевірка та аналітичний огляд.

На проміжному етапі аудитор аналізує правильність складання фінансової звітності і відображення в ній дебіторської заборгованості. Так, оцінюючи повноту інформації необхідно впевнитись, чи всі рахунки клієнтів були зареєстровані, записані в книгу продаж та чи всі товари, які були відвантажені до кінця року, були віднесені до реалізованих, а ті що не були оплачені, показані як дебіторська заборгованість.

Особливу увагу аудитор має зосередити на контролі позовної давності заборгованості, що значиться на балансі як реальна, а насправді строки її стягнення через арбітраж чи суд адміністрацією підприємства пропущені, тому вона підлягає списанню на збитки. Аудитор мусить виявити причини безгосподарності, місце утворення збитків та винних за них осіб. Під час вивчення цього питання розглядають такі рахунки: "Розрахунки з покупцями і замовниками", "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Зменшення дебіторської заборгованості не порушує рівності активу й пасиву балансу. Іноді окремі керівники та головні бухгалтери вуалюють дебіторську заборгованість, щоб мати підставу для одержання премій. У звязку з цим необхідно перевіряти первинні документи.

Завданням аудиту дебіторської заборгованості є перевірка реальності (правдивості) та правильності її оформлення, правильності визначення ймовірності повернення цієї заборгованості. Перевіряється заборгованість у розрізі окремих фізичних осіб, покупців, замовників і дат виникнення заборгованості, термін утворення якої більше року. Така заборгованість (за наявності виправдовувальних документів) може бути віднесена до позареалізаційних витрат і списана на збитки як дебіторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, або за іншими боргами, нереальними до стягнення за рішенням інвентаризаційної комісії.

Також аудитору необхідно вивчити аналітичні рахунки за кожним дебітором і встановити, чи немає знеособлених аналітичних рахунків.

Для аудитора дуже важливо дати достовірну оцінку такої заборгованості. За даними бухгалтерської звітності, визначається цілий ряд показників, що характеризують стан заборгованості, наприклад частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальному обсязі заборгованості, відсоток, оборотність дебіторської заборгованості тощо.

Методика аудиту показників оборотності дебіторської заборгованості: дані за звітний період зіставляються з даними за минулий рік. Вивчення претензійних сум починається з аналізу та інвентаризації заборгованості за кожною сумою. На підприємствах звіряння розрахунків необхідне. Для цього дебіторам надсилають виписки з особистих рахунків або направляють до них для взаємозвіряння спеціалістів. Перевірка відомості № 3.5 і журналу № 3 за рахунком 374 "Розрахунки за претензіями" дає можливість дізнатися про задоволення пред’явленими сумами претензій щодо невідповідності якості продукції, цін і тарифів, наявності арифметичних помилок і нестач, простоїв, штрафів, пені, що їх належить утримати з постачальників і підрядників на підставі рішень господарських судів, письмової згоди постачальників на задоволення претензій, актів приймання вантажів, виписок банку або про відмову від цих претензій.

За результатами проведення аудиту дебіторської заборгованості на підприємстві складається аудиторський висновок.

Таблиця 3.1.

Програма аудиту дебіторської заборгованості

Напрям аудиту	Конкретні завдання аудиту	Процедури аудиту	Обсяг перевірки	Термін пров.	Виконавець
Реальність існування	Дебіторська заборгованість відображена на рахунках, являє собою повний перелік заборго ваностей за різними дебіто рами якими володіє підприємство, в розрізі постачальників, підрядників, транспортних організацій, МВО, працівників підприємства – залежно від видів поточної дебіторської заборгованості.	Спостереження за здійсненням інвентаризації поточної заборгованості за різними дебіторами .	Суцільний	5 днів	Мельник Т. П.
		Перевірка документального оформлення і відображення результатів інвентаризації в обліку.
		Огляд переліку дебіторів за якими існує заборгованість.
		Порівняння сум залишку по аналітичних рахунках із сумами вказаними в касових ордерах. Здійснення перерахунку
		Перевірка поточних господарських операцій протягом року з метою підтвердження залишків на кінець року.
Права і обов’язки	Дебіторська заборгованість за підприємством, установою чи працівником може бути тільки якщо вони заборгували підприємству внаслідок минулих подій.	Перевірка договорів постачання, платіжних документів, документів на оприбуткування товарів, та готової продукції. Доцільність виставлення претензій.	Вибірковий	1 день	Мельник Т. П.
		На основі опитування, підтверджень заборгованостей, банківських підтверджень визначають наявність дебіторської заборгованості.
	Підприємство має право власності на дебіторську заборгованість	Вивчення первинних документів на виникнення дебіторської заборгованості (договору купівлі – продажу, накладних, товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, вантажних квитанцій, авансових звітів, претензій, касових ордерів, порівняльних відомостей).	Вибірковий	2 дні	Мельник Т. П.
Повнота обліку	Виникнення заборгованості за різними дебіторами повністю документоване,все підрахо вується, а підсумкові дані належним чином відображені на рахунках	Перевірка наявності та правильності оформлення первинних документів, які підтверджують наявність дебіторської заборгованості.	Комбінований	5 днів	Мельник Т. П.
		Наявність та якість аналітичного обліку та його відповідність даним синтетичного обліку.
		Перевірка відповідності даних по договорах та накладних, даних по ВКО та ПКО, даних по ПКО та авансовому звіту.
		Прослідковування відображення операцій з виникнення і погашення заборгованості у первинних документах, регістрах аналітичного і синтетичного обліку.
		Прослідковування відображення операцій по видачі авансів постачальникам, видачі коштів на відрядження або під звіт.
Оцінка	Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума.	Перевірка дотримання обмежень щодо розміру виплати добових при відрядженнях.	Вибірковий	1 дні	Мельник Т. П.
		Перевірка правильності проведення взаємозаліку при розрахунках за виданими авансами.
		Документальна перевірка суми заборгованостей на підставі рахунків-фактур, накладних, касових ордерів, авансових звітів.
	Операції по розрахунках з різними дебіторами відображені у належній сумі (арифметична правильність)	Перевірка арифметичної точності записів первинних документів на виставлення та погашення претензій, виплату добових, по розрахунках недопоставок товарів, розрахунках по виданих авансах. Перевірка правильності визначення суми заміщення нестач виявлених при інвентаризації.	Суцільний	3 дні	Мельник Т. П.
	Оцінка нестач	Перевірка правильності визначення розміру відшкодування збитків нестачі товарів. Перевірка правильності розрахунку природних втрат товарів та їх списання в межах встановлених норм.
Факт події	Операції з розрахунків з різними дебіторами віднесені до відповідного звітного періоду	Перевірка правильності віднесення операцій по розрахунках з різними дебіторами до відповідного звітного періоду (зіставлення дат здійснення операцій у первинних документах з датами записів у облікових регістрах).	Суцільний	1 день	Мельник Т. П.

4. АУДИТОСЬКІ ПРОЦЕДУРИ ВІДНОСНО ДОСТОВІРНСТІ ПОКАЗНИКІВ ЗВІТНОСТІ

4.1. Перевірка показників фінансової звітності ДП «Березнівський лісгосп»

В даному розділі наведені результати виконання формальної, арифметичної перевірки, перевірки за змістом та зустрічної перевірки Балансу (ф.№1), (Додаток №3), Звіту про сукупний дохід ( ф. № 2 ), (Додаток №4), звіту про рух грошових коштів (ф. №3) (Додаток №5), Звіту про власний капітал (ф. № 4), (Додаток №6). Результати аудиторських процедур наведені у робочих документах аудитора.

Перевірка Балансу (Форми №1)

В процесі здійснення формальної перевірки, що полягає у візуальній перевірці правильності записів усіх реквізитів звітності та виявленні наявності самостійних змін у встановлених формах звітності, необумовлених виправлень, підчисток, наявності підписів, печаток – порушень не було виявлено, за винятком відсутності підписів керівника та головного бухгалтера.

Статті балансу та суми оформлені належним чином, наявні всі реквізити, проставлені всі необхідні коди. Наявна печатка, проте підписи керівника та головного бухгалтера відсутні. Виправлень та підчисток немає.

В процесі проведення перевірки Балансу за змістом, а саме правильності включення сум до статей активу та пасиву порушень не було виявлено.

Результат проведення арифметичної перевірки наведено в таблиці.

Замовник___ ДП «Березнівське лісове господарство»__

Аудиторська фірма_ «Зайцесвін»_______

Період перевірки __2014 __

Аудитор ( асистент) _Мельник Тетяна Петрівна_

Номер ( шифр документа )___1_________

Таблиця 4.1.1.

Робочий документ аудитора з перевірки правильності складання Балансу (додаток №3)

Показник перевірки	Значення за даними	Порядок перевірки (алгоритм у цифровому виразі ),тис.	Дані аудитора (результат перевірки), тис.	Відхилення, тис.
Баланс ( ф.№ 1)
Нематеріальні активи (залишкова вартість): на поч. року на кінець року	390 405	405-15 431-26	390 405	немає немає
Основні засоби (залишкова вартість): на поч. року на кінець року	6173 8185	12469-6296 15404-7219	6173 8185	немає немає
Усього за розділом 1 на поч. року на кінець року	6800 9788	390+237+6173 405+1198+8185	6800 9788	немає немає
Усього за розділом 2 на поч. року на кінець року	4469 5059	1797+18+2106+199 +143+192+14 2896+27+387+95+ 167+1468+19	4469 5059	немає немає
Баланс на поч. року на кінець року	11269 14847	6800+4469 9788+5059	11269 14847	немає немає
Разом по розділу 1 на поч. року на кінець року	5544 6244	4105+167+1496-224 4105+167+2196-224	5544 6244	немає немає
Разом по розділу 2 на поч. року на кінець року	782 2793	782 399+2394	782 2793	немає немає
Разом по розділу 3 на поч. року на кінець року	4943 5810	1442+854+405+884 +973+292+93 729+1526+4+150+ 302+2789+262+52	4943 5810	немає немає
Баланс на поч. року на кінець року	11269 14847	5544+782+4943 6244+2793+5810	11269 14847	немає немає

Отже, при здійсненні арифметичної перевірки порушень не було виявлено.

Перевірка Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід). Аудитором було проведено формальну перевірку даної форми, під час якої було виявлено відсутність підписів керівника та головного бухгалтера. Решта реквізитів наявні: дата, код за ЄДРПОУ, та ДКУД, назва підприємства, мокра печатка. Підчисток та виправлень немає.

За змістом документ складено правильно, всі необхідні суми включено, послідовність розрахунків не порушено.

Результати арифметичної перевірки наведено нижче.

Замовник___ ДП «Березнівське лісове господарство»__

Аудиторська фірма__«Зайцесвін»______

Період перевірки __2014 __

Аудитор ( асистент) _Мельник Тетяна Петрівна_

Номер ( шифр документа )_2__________

Таблиця 4. 1. 2.

Робочий документ аудитора з перевірки правильності складання Звіту про фінансовий результат (додаток №4)

Показник перевірки	Значення за даними перевіряємого підприємства, тис. грн.	Порядок перевірки (алгоритм у цифровому виразі ),тис. грн..	Дані аудитора (результат перевірки), тис. грн..	Відхилення, тис. грн..
Звіт про фінансові результати ( ф.№ 2)
Валовий приб: За зв. пер За попер. рік	16838 15158	51264-34426 43806-28648	16838 15158	немає немає
Фінансовий результат від операційної діяльності: За зв. пер За попер. рік	2076 1454	16838+2200-3172-10964-2826 15158+1872-2761-11123-1692	2076 1454	немає немає
Фінансовий результат до оподаткування: Прибуток За зв. пер За попер. рік	1458 967	2076+58-86-590 1454+31-518	1458 967	немає немає
Чистий фінансовий результат: Прибуток За зв. пер За попер. рік	732 416	1458-726 976-551	732 416	Немає Немає
Сукупний дохід За зв. пер За попер. рік	732 416	732 416	732 416	Немає Немає
Елементи операційних витрат (разом) За зв. пер За попер. рік	48562 42531	13901+15377+5737 +1230+12317 12954+13648+5086 +845+9998	48562 42531	Немає Немає

Перевірка Форми № 3 «Звіт про рух грошових коштів»

В процесі формальної перевірки Звіту про рух грошових коштів аудитором було виявлено ряд порушень:

- відсутність печатки на документі

- відсутність підписів керівника та головного бухгалтера.

Решта реквізитів, а саме назва підприємства, дата, назва документа, код за ЄДРПОУ та за ДКУД наявні.

Перевірка документа за змістом не виявила порушень. Перелік статей та їх кодів розміщений правильно.

Результати проведення арифметичної перевірки форми №5 наведено в таблиці

Замовник___ ДП «Березнівське лісове господарство»__

Аудиторська фірма__«Зайцесвін»______

Період перевірки __2014 __

Аудитор ( асистент) _Мельник Тетяна Петрівна_

Номер ( шифр документа )___3_________

Таблиця 4.1.3.

Робочий документ аудитора з перевірки правильності складання Звіту про рух грошових коштів (додаток №5)

Показник перевірки	Значення за даними перевіряємого підприємства, тис. грн.	Порядок перевірки (алгоритм у цифровому виразі ),тис. грн..	Дані аудитора (результат перевірки), тис. грн..	Відхилення, тис. грн..
Звіт про рух грошових коштів ( ф.№ 3)
Чистий рух коштів від операційної діяльності За зв. пер За попер. рік	4203 534	51123+24+3754+48+3+552-23314-13181-6467-7453-95-3-788 42795+105+973+5+7+755-21331-11522-5708-4735-199-102-509	4203 534	Немає немає
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності За зв. пер За попер. Рік	-2885 -571	(2885) (571)	-2885 -571	Немає Немає
Чистий рух коштів від фінансової діяльності За зв. пер За попер. Рік	-198 -59	(112)+(86) (59)	-198 -59	Немає Немає
Чистий рух грошових коштів за звітний період За зв. пер За попер. Рік	1120 -96	4203-2885-198 534-571-59	1120 -96	Немає Немає

Отже, при арифметичній перевірці відхилень не виявлено.

За результатами проведення зустрічної перевірки фінансової звітності ДП

«Березнівський лісгосп» було складено наступну таблицю «Відомість перевірки узгодженості показників фінансової звітності між собою»

Замовник___ ДП «Березнівське лісове господарство»__

Аудиторська фірма_«Зайцесвін»_______

Період перевірки __2014 __

Аудитор ( асистент) _Мельник Тетяна Петрівна_

Номер ( шифр документа )___4_________

Таблиця 4.1.4.

Відомість перевірки узгодженості показників фінансової звітності між собою

Стаття звітності	Значення, тис. грн.	Порядок узгодження ( код форми, код рядка, алгоритм)	Значення, тис. грн.	Відхилення, тис. грн.
	на поч. періоду	на кінець періоду		на поч. періоду	на кінець періоду	на поч. періоду	на кінець періоду
Баланс (Ф №1)	Примітки (Ф №5) (Додаток № 7)
Первісна вартість ОЗ, (рядок 1011)	12469	15404	Первісна вартість ОЗ, (рядок 260)	12469	15404	-	-
Знос (рядок 032)	6296	7219	Знос (Рядок 260)	6296	7219	-	-
Виробничі запаси (рядок 1101)	948	1866	Запаси ( сума рядків 800, 820, 830, 840, 850, 860, 880)	-	1866	-	-
Дебіторська заборгованість (рядок 1125)	2106	387	ДЗ (рядок 940)	-	387	-	-
Інша поточна ДЗ (рядок 1155)	143	167	Інша поточна ДЗ(рядок 950)	-	167	-	-
Грошові кошти та їх еквіваленти (рядок 1165)	192	1468	Грошові кошти та їх еквіваленти (рядок 690)	-	1468	-	-
Баланс, форма №1	Звіт про власний капітал, форма №4 (Додаток № 6)
Зареєстрований (пайовий) капітал (р. 1400)	4105	4105	Зареєстрований (пайовий) капітал (р. 4000) - 3	4105	4105	-	-
Капітал у дооцінках (р. 1405)	167	167	Капітал у дооцінках (4000) - 4	167	167	-	-
Додатковий капітал (р. 1410)	1496	2196	Додатковий капітал (р. 4000) - 5	1496	2196	-	-
Вилучений капітал (р. 1430)	(224)	(224)	Вилучений капітал (р. 4000) - 9	(224)	(224)	-	-
Разом (власний капітал) (р. 1495)	5544	6244	Залишок на початок (кінець) року (р. 4000, 4300) - 10	5544	6244	-	-
Звіт про фінансові результати, форма №2	Звіт про власний капітал, форма №4
Чистий прибуток(збиток) (рядок 2350)	732	416	Чистий прибуток (рядок 4100)	732	416	-	-
Звіт про фінансові результати, форма №2	Примітки, форма №5
Інші операційні доходи(рядок 2120)	2200	1872	Інші операційні доходи	-	1872	-	-
Інші операційні витрати(рядок 2180)	(2826)	(1692)	Інші операційні витрати	-	(1692)	-	-
Інші витрати (рядок 2270)	(590)	(518)	Інші витрати	-	(518)	-	-

Отже, провівши перевірку узгодженості показників фінансової звітності між собою можна зазначити, що всі дані, які мали збігатися, відповідають дійсності, тобто фінансова звітність підприємства повністю узгоджена між собою.

Узагальнюючи вищесказане можна сказати, що найпоширенішими порушеннями є відсутність підписів (на всіх формах звітності) та печаток (на формах 3, 4, примітках).

4.2. Підсумкова документація аудитора за результатами виконання аудиту розрахунків з різними дебіторами.

Опис системи обліку і внутрішнього контролю операцій з розрахунків з різними дебіторами.

Поточна дебіторська заборгованість виникає внаслідок того, що підприємства, установи, фізичні чи юридичні особи внаслідок минулих подій заборгували підприємству. Завдання обліку розрахунків з різними дебіторами полягає у документальному оформлені розрахунків за виданими авансами, розрахунків з підзвітними особами, розрахунків за претензіями, розрахунків за відшкодуванням завданих збитків, розрахунків з іншими дебіторами.

При покупці товарно-матеріальних цінностей чи послуг у постачальника, підприємство має змогу оплатити замовлення до того як буде здійснено поставку. В такому разі виплата проводиться готівкою або через платіжне доручення. Підтверджувальним документом може бути виписка банку. Після цього постачальник автоматично стає дебітором. Продукція у вигляді погашення дебіторської заборгованості оприбутковується накладною.

Підставою для відрядження працівника підприємства є наказ керівничка підприємства про відрядження. Видача коштів під звіт чи добових на відрядження оформляється видатковим касовим ордером в кореспонденції з рахунком 372. Підтверджуючими документами витрат підзвітної особи можуть бути квитки, квитанції, рахунки готелю. Добові виплачуються лише за наявності відміток про вибуття і прибуття до місця призначення в документі «Посвідчення про відрядження». Після цього цей документ реєструють у Журналі реєстрації посвідчень про відрядження. Працівник який одержав готівку на відрядження чи господарські потреби , зобов’язаний відзвітуватися про цільове використання коштів або повернути їх назад у касу підприємства. В такому випадку на ДП Березнівський лісгосп складається «Звіт про використання коштів» (Додаток № 8). Лицьова частина документу має такі реквізити: ПІП особи, що звітується, її посада та відділ, дата складання звіту та призначення раніше виданого авансу, складені проводки відповідно до проведених операцій,с ума придбання та перевитрати (за наявності), дата затвердження звіту про використання коштів, залишок попередньо виданого авансу, сума витрат, та залишок коштів після виконання завдання. На звороті міститься розрахунок штрафу за несвоєчасно повернуті невикористані кошти, кому, за що і на підставі якого документа виплачено; сума виплати, підпис підзвітної особи.

Замовник___ ДП «Березнівське лісове господарство»__

Аудиторська фірма__«Зайцесвін»______

Період перевірки __2014 __

Аудитор ( асистент) _Мельник Тетяна Петрівна_

Номер ( шифр документа )___5_________

Таблиця 4.2.1.

Опитувальний листок (анкета) з внутрішнього контролю касових операцій

№	Питання ( основні процедури контролю)	Наявність так (ні)	Результати аудиту
1	2	3	4
1	Чи мають касири одноособовий доступ та контроль за коштами, з якими вони працюють?	так	Лише касир контролює обіг коштів, з якими працює
2	Чи проводиться щоденне незалежне контрольне перерахування коштів в касі?	так	В кінці робочого дня касир разом з головним бухгалтером здійснює належний контроль руху грошових коштів в касі підприємства
3	Чи виникають у касирів надлишки або нестача по результатах щоденного контрольного перерахування коштів в касі?	ні	За даними належної перевірки не виявлено надлишків чи нестач
4	Якщо виникають розходження між залишками по документах та залишками контрольного перерахування, наскільки великі суми розходження?	ні	-
5	Чи застосовуються особисті печатки касира для ідентифікації касових операцій?	ні	За оглядом касових документів не виявлено особистих печаток касира
6	В разі передачі готівки від одного касира до іншого, чи підтверджується такий факт актом прийомки – передачі за підписами обох касирів?	ні	На досліджуваному підприємстві знаходиться лише один касир
7	Чи встановлено для касирів заборону на використання підзвітних коштів для власних потреб?	так	Керівником підприємства встановлена дана заборона
8	У випадку, якщо касир йде у відпустку або буде відсутнім тривалий час, чи проводиться перерахування та звірка готівки в касі у присутності його керівника?	ні	Дану перевірку проводять особи, які заміняють касира під час його відсутності, разом з головним бухгалтером
9	Чи проводиться несподіване контрольне перерахування каси внутрішніми аудиторами або іншими уповноваженими особами?	ні	Несподіваний контроль не проводиться
10	Чи існують дублікати ключів від сейфів касирів?	так	В керівника підприємства
11	Чи існують системи для контролю надання доступу до дублікатів ключів від сейфів?	так	Дублікати ключів зберігаються у керівника підприємства в опечатаних пакетах
12	Чи залучаються касири до роботи в інших відділах?	ні	ні
13	Чи обладнані приміщення для схову монет і банкнот належним чином із забезпеченням захисту від крадіжок та інших зловживань?	так	Дане приміщення обладнане необхідними засобами захисту, а саме: звукова сигналізація та охорона.

Замовник___ ДП «Березнівське лісове господарство»__

Аудиторська фірма__«Зайцесвін»______

Період перевірки __2015 рік __

Аудитор ( асистент) _Мельник Тетяна Петрівна_

Номер ( шифр документа )___6_________

Таблиця 4.2.2

Робочий документ аудитора з перевірки касових операцій

Напрямок перевірки	Документ	Зміст операції	Сума	Зміст порушен-ня
	назва	дата	но-мер
Достовір ність інформації	Прибутковий касовий ордер	18.05. 2015.	72	Декальчук Олександр Васильович за дрова	640 грн.	Відсутність підпису головного бухгалтера
Достовір ність інформації	Видатковий касовий ордер	19.05.2015.	53	Здана виручка в касу лісгоспу	640 грн.	-
Достовірність інформації	Листок касової книги	19.05.15	ст.24	Отримано виручку за дрова та здано в касу лісгоспу	640 грн.	-

При перевірці прибуткового та видаткового касових ордерів, порушень не було виявлено – виручка здана в касу лісгоспу, та зареєстрована в касовій книзі 19 травня 2015 року.

Замовник___ ДП «Березнівське лісове господарство»__

Аудиторська фірма___«Зайцесвін»_____

Період перевірки __2015 рік __

Аудитор ( асистент) _Мельник Тетяна Петрівна_

Номер ( шифр документа )___7_________

Таблиця 4.2.3.

Відомість результатів зустрічної перевірки

Документ для перевірки	Показник , що перевіряється	Значення грн.	Документ зустрічної перевірки	Показник	Значення грн.	Відхилення
Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт № 400	Господарські витрати	17,30	Квитанція №13587 від 28,04,2015 р.	За послуги зв’язку	17,30	_
Претензія №11 щодо недопоставки продукції	сума поставки продукції	1245	Акт приймання матеріалів № 91	сума поставки продукції	1245	-
			Договір № 85 від 16. 05. 2015	Сума поставки продукції	1645	400
			Виписка банку від 19.05.2015 р	Погашення претензії	400	-
Платіжне доручення № 866	Сума виданого авансу	1105	Договір № 87 від 23. 05. 2015 р	Сума авансу	1105	-
Прибутковий касовий ордер № 254	Сума заміщення нестач	98	Розрахунок бухгалтерії	Сума заміщення нестач	98	-

Отже, в результаті проведення зустрічної перевірки відхилень не виявлено.

Замовник___ ДП «Березнівське лісове господарство»__

Аудиторська фірма__«Зайцесвін»______

Період перевірки __2015 рік __

Аудитор ( асистент) _Мельник Тетяна Петрівна_

Номер ( шифр документа )___8_________

Таблиця 4.2.4.

Документальне оформлення перевірки «Звіту про використання коштів» (Додаток №6), наданих на відрядження або під звіт від 28 квітня 2015 р.

№з/п	Напрямок перевірки/ процедури аудиту	Порядок виконання / результати
1.	Формальна перевірка	Встановлено дотримання усіх реквізитів, за винятком : - відсутній підпис керівника про затвердження даного звіту та дата затвердження; - не вказана сума отримання та «всього отримано», натомість витрачену суму було включено до перевитрати попереднього авансу; - не вказано порядкові номери документів. - відсутній підпис підзвітної особи Типова форма документа дотримана.
2.	Перевірка за змістом	Перевірка законності та доцільності відрядження працівника Назарова В.І. - оскільки за підзвітною особою була заборгованість, операція не є правомірною Встановлення наявності наказу керівника підприємства про відрядження. - згідно Наказу № 143 від 28. 04. 2015 р Перевірка наявності документів (квитків), які є підставою для відшкодування витрат. - підставою є квитанція № 13584.
3.	Арифметична перевірка	витрачену суму було включено до перевитрати попереднього авансу: перевитрата попереднього авансу становила 141,13 та після здійснення господарських витрат становить 158,43. Сума до затвердження співпадає з розрахунками.
4.	Перевірка за змістом (правильність формування кореспонденції рахунків)	Кореспонденцію рахунків записано вірно: Д 92- К 3721.
5.	Зустрічна перевірка	Приклади зустрічної перевірки по даному документу: Квитанція та записи у «Звіті про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт»; Регістр обліку по рах. 372 та 92 та «Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт» касова книга та «Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або підзвіт» на предмет видачі авансу на суму 17,30 грн.

Отже, виявлено наступні порушення:

- відсутній підпис керівника про затвердження даного звіту та дата затвердження;

- не вказана сума отримання та «всього отримано», натомість витрачену суму було включено до перевитрати попереднього авансу;

- не вказано порядкові номери документів.

- відсутній підпис підзвітної особи

Висновок

В процесі виконання курсової роботи було проведено розгляд сутності організації обліку розрахунків з різними дебіторами, перевірка відповідності заповнених первинних документів та звітності підприємства нормам на Державному Підприємстві Березнівське лісове господарство.

Підприємство створене на підставі наказу Міністерства лісового господарства України від 31 жовтня 1991 року №133 «Про організаційну структуру управління лісовим господарством України», засноване на державній власності, належить до сфери управління Державного комітету лісового господарства України та входить до сфери управління Рівненського обласного управління лісового та мисливського господарства.

Підприємство створено з метою:

– ведення лісового господарства, охорони, захисту, раціонального використання та відтворення лісів;

– охорони, відтворення та раціонального використання державного мисливського фонду на території мисливських угідь, наданих у користування Підприємству.

При проведенні аудиту розрахунків з різними дебіторами, було використано низку інформаційних джерел. Аудит вважається «молодою» наукою, але нормативна база для досліджень є достатньо розвинутою. найбільш достовірним джерелом інформації є сайт Аудиторської Палати України. Тут містяться Закони України, Акти Аудиторської палати України, регуляторна діяльність, міжнародні стандарти аудиту та ін.

Було проведено дослідження дій і подій у системі суб'єкта господарювання з метою підтвердження наданої ним фінансової інформації. Встановлення об'єктивної істини про аудовану інформацію та доведення цієї істини до користувачів фінансової звітності й аудиту.

Підставою та вихідними даними для розробки завдань стала первинна документація по розрахунках з різними дебіторами на ДП «Березнівський лісгосп», облікова політика підприємства, та надана ним фінансова звітність за 2014 рік.

Поточна дебіторська заборгованість виникає внаслідок того, що підприємства, установи, фізичні чи юридичні особи внаслідок минулих подій заборгували підприємству. Завдання обліку розрахунків з різними дебіторами полягає у документальному оформлені розрахунків за виданими авансами, розрахунків з підзвітними особами, розрахунків за претензіями, розрахунків за відшкодуванням завданих збитків, розрахунків з іншими дебіторами.

При покупці товарно-матеріальних цінностей чи послуг у постачальника, підприємство має змогу оплатити замовлення до того як буде здійснено поставку. В такому разі виплата проводиться готівкою або через платіжне доручення. Підтверджувальним документом може бути виписка банку. Після цього постачальник автоматично стає дебітором. Продукція у вигляді погашення дебіторської заборгованості оприбутковується накладною.

Підставою для відрядження працівника підприємства є наказ керівничка підприємства про відрядження. Видача коштів під звіт чи добових на відрядження оформляється видатковим касовим ордером в кореспонденції з рахунком 372. Підтверджуючими документами витрат підзвітної особи можуть бути квитки, квитанції, рахунки готелю. Добові виплачуються лише за наявності відміток про вибуття і прибуття до місця призначення в документі «Посвідчення про відрядження». Після цього цей документ реєструють у Журналі реєстрації посвідчень про відрядження. Працівник який одержав готівку на відрядження чи господарські потреби , зобов’язаний відзвітуватися про цільове використання коштів або повернути їх назад у касу підприємства. В такому випадку на ДП Березнівський лісгосп складається «Звіт про використання коштів»

Перше питання курсової роботи містить інформацію про завдання та джерела інформації для проведення аудиту розрахунків з різними дебіторами на прикладі ДП «Березнівський лісгосп». Питання розкривається переважно в табличній формі. У другому питанні розкривається характеристика системи внутрішнього контролю підприємства. У третьому питанні подано інформацію про методику проведення аудиту, порядок проведення перевірок. Наведено програму проведення аудиту.

Питання чотири «Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності», і має два підпункти. В першому пункті проводиться перевірка Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал, та приміток, - а саме перевірка за змістом, формальна та арифметична перевірка. В таблиці також наведено результати зустрічної перевірки звітності. В результаті проведення аудиту звітності ніяких порушень не було виявлено, за винятком відсутності підписів керівника та головного бухгалтера, та відсутності печаток на формі 3, формі 4 та примітках. Решта вимог були повністю дотримані.

В пункті 4.2. наведено результати огляду первинної документації з обліку розрахунків з різними дебіторами, та перераховано ряд порушень щодо їх заповнення. Під час перевірки звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, виявлено такі недоліки:

- відсутній підпис керівника про затвердження даного звіту та дата затвердження;

- не вказана сума отримання та «всього отримано», натомість витрачену суму було включено до перевитрати попереднього авансу;

- не вказано порядкові номери документів.

- відсутній підпис підзвітної особи

До курсової роботи додано 8 додатків:

1. Статут підприємства
2. Наказ про облікову політику підприємства 2015 р
3. Баланс
4. Звіт про фінансові результати
5. Звіт про рух грошових коштів
6. Звіт про власний капітал
7. Примітки до річної фінансової звітності
8. Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт

Список використаної літератури

1. Наказ Міністерства лісового господарства України від 31 жовтня 1991 року №133 «Про організаційну структуру управління лісовим господарством України».
2. Міжнародні стандарти якості, аудиту, супутніх послуг , інших завдань з надання впевненості. Видання 2010 р. – К.: АПУ, 2010.
3. Наказ міністерства фінансів «Про затвердження Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон» { Із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів }
4. Міністерство фінансів України. Наказ № 1276 від 05.12.2012р. м. Київ Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 грудня 2012 р. за N 2185/22497 «Про затвердження форми Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, та Порядку його складання»
5. МСА 200 «Цілі і загальні принципи аудиту фінансової звітності»
6. МСА 230 «Документація»
7. МСА 240 «Шахрайство і помилки»
8. МСА 250 «Урахування законів і нормативних актів при аудиті фінансової звітності»
9. МСА 500 «Аудиторські докази»
10. МСА 1008 «Оцінка ризиків і системи внутрішнього контролю – характеристики КІС і пов’язані з ними питання».
11. П(С)БО №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87 зі змінами і доповненнями.
12. П(С)БО № 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджене наказом міністерства фінансів України від 28 травня 1999 р. К- 137 зі змінами і доповненнями.
13. П(С)БО № 10 «Дебіторська заборгованість», затверджене наказам Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 р. № 237 зі змінами і доповненнями.
14. http://www.apu.com.ua -офіційний сайт Аудиторської палати України
15. Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л. «Бухгалтерський фінансовий облік» за редакцією д. е. н., проф. Ф. Ф. Бутинця; четверте видання, доповнене і перероблене. Видавницво Житомир ПП «Рута» 2002р. - 672 с.
16. Ватуля 1.Д., Канцедал Н. А., Пономаренко О. Г. Аудит. Практикум, навч. Посібник.- К.: Центр учбової літератури, 2007. – 304 с.
17. Гончарук Я.А., Рудницький В.С. Аудит: Вид. 2-ге, перероблене та доповнене. - Львів: Оріяна-Нова,2004.-292 с.
18. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: 2001: Навчальний посібник // За ред.. М.В. Кужельного. - К.: А.С.К., 2001. - 272 с.
19. Г. Кім, В. В. Сопко, Ю. Г. Кім «Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення». Видання 2-ге, перероблене та доповнене. Київ – 2006р.
20. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту: Навч. посіб.- 2-ге вид.-К.:Каравела,2005.-560 с.
21. Ловінська Л. Г. «Бухгалтерський облік: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. / Л. Г. Ловінська, Л. В. Жилкіна, О. М. Голенко та ін. — К.: КНЕУ, 2002. — 370 с.ISBN 966–574–379–1
22. Петрик О.А., Савченко В.Я., Свідерській Д.Є. Організація та методика аудиту підприємницької діяльності: Навч.посіб./За заг. ред. О.А.Петрик.-К.: КНЕУ,2008.-472 с.
23. Сопко В.Бухгалтерський облік. Навчальний посібник . - К.: КНСУ 2000. - 578 с.
24. Суха О.Р. Аудит. Навчальний посібник. – Львів: «Новий світ-2000», 2009.-284 с.
25. Суха О.Р., Стрибулевич Т.О. «Організація і методика аудиту». Інтерактивний комплекс навчально-методичного забезпечення. Рівне: НУВГП, 2008.- 163 с.
26. Ткаченко Н. М. «Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України». Підручник для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів; 6 видання, 2004р.
27. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах з різними формами власності. Навчальний посібник. - К.: А.С.К., 1997. - 512 с.
28. Труш В., Чебан Т., Яценко В. Концептуальні засади стратегічного планування аудиторської перевірки//Бухгалтерський облік і аудит.- 2005.- №5.-С.50-58.
29. Усач Б.Ф. Організація і методика аудиту: Підручник / Б.Ф.Усач, З.О. Душко, М.М. Колос . – К.: „Знання ”,2006.-296 с.
30. Чернелевський Л. М., Беренда н. 1. Аудит: теорія і практика: навч. Посібник.-К., 2008.

Додатки:

Додаток 1: статут підприємства

Додаток 2: Наказ про облікові політику 2015

Додаток 3: Форма №1 «Баланс»

Додаток 4: Форма № 2 «Звіт про фінансовий результат»

Додаток 5: Форма №3 «Звіт про рух грошових коштів»

Додаток 6: Форма №4 «Звіт про власний капітал»

Додаток 7: «Примітки до річної фінансової звітності»

Додаток 8: «Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт»

Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності