Практика налогообложения унитарного муниципального предприятия ЗАО «Алексеевский молочно-консервный завод»
PAGE \* MERGEFORMAT3
Сожержание
Введение……………………………………………………….………………....3
Глава 1. Теоретические основы налогообложения…….……………………5
1.1 Законодательная база налогообложения в РФ………………………………5
1.2 Система налогов и сборов...…………………………………………………11
1.3 Налогоплательщики, их права и обязанности........………………………..16
Глава 2. Практика налогообложения унитарного муниципального предприятия ЗАО «Алексеевский молочно-консервный завод»……...21
2.1 Анализ финансово – хозяйственной деятельности ЗАО «Алексеевского молочно – консервного завода»……………………………………………..21
2.2 Налоговая политика предприятия………………………………………28
Глава 3. Пути совершенствования налоговой политики………………31
3.1Объективные предпосылки реформирования налоговой политики.….31
3.2Основные направления совершенствования налоговой политики…….37
Заключение…………………………………………………………………....45
Список литературы………………………………………………………….48
Приложения…………………………………………………………………..50
Введение
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.
Формирование эффективной налоговой системы России является центральной проблемой социально-экономического развития общества. Центральные, региональные органы власти и управления для успешного выполнения поставленных перед ними государственных задач должны иметь необходимую для этого финансовую базу. На сегодняшний день налоговая составляющая доходной части консолидированного бюджета России превышает 80% общей суммы доходов.
Все предприятия обязаны уплачивать налоги, предусмотренные законодательством. Данная обязанность оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налоги и отчисления увеличивают затраты предприятия, влияют на формирование цены, определяют сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия. В то же время обязательство предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов и отчислений составляет значительную часть кредиторской задолженности предприятия, отражаемой в пассиве баланса предприятия. Несвоевременное исполнение данного обязательства приводит к наложению на предприятие финансовых санкций (штрафов, пени), еще более увеличивающих сумму обязательств и приводящих к необходимости значительного оттока денежных средств.
Следовательно, налогообложение это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности.
Ключевым звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного уровня жизни российских граждан является создание эффективно работающей налоговой системы. За последние годы в основном определились контуры этой системы, требующие дополнительные отладки и шлифовки в соответствии с объективными экономическими и социальными условиями.
Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.
Глава 1. Теоретические основы налогообложения
1.1. Законодательная база налогообложения в РФ
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
НК устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц[3].
Действие Налогового Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Кодексом. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации.
Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций[8].
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК[1].
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы Российской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных НК.
Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Налоговому Кодексу, если такой акт[14]:
1) издан органом, не имеющим в соответствии с настоящим Кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные Кодексом;
3) вводит обязанности, не предусмотренные настоящим Кодексом, или изменяет определенное Кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные Кодексом;
5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные Кодексом;
6) разрешает или допускает действия, запрещенные Кодексом;
7)изменяет установленные Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в Кодексе;
9) иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений Кодекса.
Нормативные правовые акты о налогах и сборах, признаются не соответствующими НК при наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств.
Признание нормативного правового акта не соответствующим Кодексу осуществляется в судебном порядке.
В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, применяются положения, установленные Таможенным кодексом Российской Федерации.
Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.
Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации[12].
1.2. Система налогов и сборов
Поиски эффективной модели налоговой системы восходят к временам А. Смита. Сформулированные им принципы налогообложения кардинально не изменились до нашего времени.
На основе этих принципов сформулированы пять свойств "хорошей" налоговой системы[3]:
1) экономически эффективная налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов;
2) административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении;
3) гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия
4) политическая ответственность: налоговая система должна быть построена для убеждения людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения;
5) справедливость: налоговая система должна быть справедливой по отношению к различным индивидуумам.
Таким образом, основные направления повышения эффективности налоговой системы связаны с совершенствованием структуры налогов, а также с созданием налоговых органов всех уровней, оптимально обеспечивающих их сбор.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются[11]:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);
Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном НК.
Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК.
Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК[9].
НК устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
К федеральным налогам и сборам относятся[2]:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно[5]:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
В отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются понятия, определенные Таможенным кодексом Российской Федерации.
1.3. Налогоплательщики, их права и обязанности
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.
В порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений[7].
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно[15]:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным НК, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров.
Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК.
Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты их прав и законных интересов определяется НК и иными федеральными законами.
Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5)представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налого
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;
4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов[13].
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Итак, особенность российского налогового законодательства в том, что оно непостоянно. Поправки в нормативные акты различного уровня вносятся еженедельно. Основные направления повышения эффективности налоговой системы связаны с совершенствованием структуры налогов, а также с созданием налоговых органов всех уровней, оптимально обеспечивающих их сбор.
Глава 2. Практика налогообложения унитарного муниципального предприятия ЗАО «Алексеевский молочно-консервный завод»
2.1 Анализ финансово – хозяйственной деятельности ЗАО «Алексеевского молочно – консервного завода»
Закрытое акционерное общество «Алексеевский молочно – консервный завод», основными направлениями деятельности которого является производство и реализация молочных продуктов; высококвалифицированным персоналом; качественной работой с поставщиками основного и вспомогательного сырья; многолетними связями и эффективной работой с сетевыми, оптовыми и мелкооптовыми покупателями нашей продукции; внедрением передовых технологий; приобретением новых видов высокотехнологичного оборудования.
Все вышеперечисленные факты повышают конкурентоспособность Общества и позволяют эффективно работать на территории Белгородской области.
ЗАО «Алексеевский молочно – консервный завод» приказом по Управлению Федеральной антимонопольной службы по Белгородской области от 24.01.2000г. По товарной группе – сгущенное молоко, из молока высшего сорта, консервных с долей 85 % в географических границах города Белгорода и 35% в Белгородской области [10].
Приоритетное направление деятельности Общества:
1. внедрение передовых технологий;
2. модернизация существующего, внедрение нового оборудования, а также технических и технологических инноваций;
3. обучение и повышение уровня квалификации персонала;
4. повышение конкурентоспособности продукции за счет:
-повышение качества продукции;
-расширение ассортимента, внедрение новых видов продукции;
-снижение себестоимости;
5. выход на новые рынки;
6. реализация социальных программ.
ЗАО «Алексеевский молочно – консервный завод» осуществляет производство и реализацию на договорной основе:
молока, консервы. Удельный вес в общем объеме произведенной продукции составляет:
-кефир – 90%
-творог – 85%
-сгущённое молоко - 91 %
-консервы - 9%
За прошедший год в целом произошло сокращение выпуска молочных продуктов на 877,5 тн.
За прошедший год в общем произошло увеличение объемов выпускаемых консерв на 93 т.б.
На ЗАО «Алексеевский молочно – консервный завод» продолжается расширение ассортимента, работа по совершенствованию технологии, улучшению потребительских свойств выпускаемой продукции, изучение рынков сбыта.
Ассортиментная линейка ЗАО «Алексеевский молочно – консервный завод» насчитывает 15 вида молочных продуктов.
За 2009 год были внедрены и освоены следующие наименования продукции: бифидок, бифилайф, снежок, ряженка.
ЗАО «Алексеевский молочно – консервный завод» осуществляет закупочную деятельность, которая в основном сводится к закупке сырья и к деятельности в сфере торговли.
В 2009 году было приобретено оборудование в составе инвестиционных проектов на общую сумму более 7 000 тыс. руб.
Для выявлений тенденции развития ЗАО «Алексеевский молочно – консервный завод» представим основные показатели данного предприятия в динамике за последние 3 года работы в табличной форме следующего характера (табл. 2.1.1.)
Таблица 2.1.1.
Основные экономические показатели деятельность предприятия ЗАО «Алексеевский молочно – консервный завод» за 2007 – 2009гг.
|
Наименование
показателей
|
2007г.
|
2008г.
|
2009г.
|
|
1. Объем продукции: в стоимостном выражении, тыс. руб.
|
|
|
|
|
Товарной
|
685 289
|
807 516
|
1 041 306
|
|
Реализованной
|
705 315
|
819 883
|
1 057 649
|
|
2. Среднесписочная численность, чел.
|
|
|
|
|
Работающих
|
255
|
272
|
290
|
|
Рабочих
|
187
|
198
|
207
|
|
3. Среднегодовая выработка, руб.
|
|
|
|
|
На одного работающего
|
2687,4
|
2968,8
|
3590,7
|
|
На одного рабочего
|
3664,6
|
4078,3
|
5030,4
|
|
4. Фонд оплаты труда, тыс. руб.
|
|
|
|
|
Работающих
|
28 322,2
|
31 599,6
|
39 226,6
|
|
Рабочих
|
16 210,3
|
18 874,3
|
20 209,6
|
|
5. Среднегодовой уровень оплаты труда, руб.
|
|
|
|
|
На одного работающего
|
8932
|
10178
|
12347
|
|
На одного рабочего
|
8154
|
9466
|
10676
|
|
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. в т. ч. активная часть
|
213 648,5
101 841
|
295 473
105 875
|
385 741,5
115 625
|
|
7. Фондоотдача основных средств, руб./руб.
|
6,93
|
7,7
|
9,1
|
|
8. Затраты на 1 руб. продукции, руб./руб.
|
0,2205
|
0,2011
|
0,1987
|
|
9. Себестоимость продукции, тыс. руб.
|
615 020
|
700 409
|
900 189
|
|
10. Материалоемкость продукции, руб./руб.
|
0,574
|
0,601
|
0,628
|
|
11. Рентабельность, %
|
|
|
|
|
Продукции
|
3,8
|
4,8
|
5,4
|
|
Производства
|
3,8
|
4,8
|
5,4
|
Анализируя основные технико-экономические показатели , можно сделать вывод, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом значительно увеличилась реализация продукции (с 705315 до 819883 тыс. руб.), т.е. темп прироста составил 16,24 %; а в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась реализация продукции (с 819883 до 1057649 тыс. руб.), т.е. темп прироста составил 28,99 %. Отсюда следует, что общий темп прироста за период 2007-2009 год составил 45,28%.
Объём товарной продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом значительно увеличился (с 685289 до 807516 тыс. руб.) и составил 17,8%; а в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился (с 807516 до 1041306) и составил 28,9%.
Численность персонала на ЗАО «Алексеевский молочно – консервном заводе» в 2008 году возросла на 117 человек по сравнению с 2007 годом и составила 6,6 %, численность рабочих возросла на 95 человек ; 2009 году возросла на 115 человек по сравнению с 2008 годом и составила, численность рабочих возросла на 23 человека. Таким образом, численность персонала осталась практически без изменений (6,6%), а численность рабочих к 2009 году уменьшилась на 1,3%.
Фондоотдача в отчетном периоде повысилась на 1,4 руб., что свидетельствует об эффективности использования основных средств измеряемой величиной продаж, приходящееся на единицу стоимости средств.
Затраты на 1руб. выпускаемой продукции снизились на 0,24 коп.
Среднегодовая выработка на одного рабочего увеличилась на 621,9 руб. или на 20,9% (с 2968,8 до 3590,7 руб.).
Среднегодовой уровень оплаты труда на одного работающего увеличился на 2169 руб. или 21,3% (с 10178 до 12347 руб.).
Рентабельность производства увеличилась с 4,8% до 5,4%. [14].
Все эти показатели являются положительными моментами в деятельности ЗАО «Алексеевского молочно – консервного завода». В таблице 2.1.2. представлена динамика показателей балансовой и чистой прибыли предприятия ЗАО «Алексеевского молочно – консервного завода».
Таблица 2.1.2.
Динамика показателей балансовой и чистой прибыли предприятия
ЗАО «Алексеевского молочно – консервного завода».
|
Показатели
|
2007г.
|
2008г.
|
2009г.
|
|
|
На начало года
|
На конец года
|
В % к показа-телю на начало года
|
На начало года
|
На конец года
|
В % к показа-телю на начало года
|
На начало года
|
На конец года
|
В % к показа-телю на начало года
|
|
Выручка от реализации продукции
|
668 334
|
705 315
|
5,5
|
705 315
|
819 883
|
16,2
|
819 883
|
1 057 649
|
28,9
|
|
Себестоимость реализации продукции
|
597 456
|
615 020
|
2,9
|
615 020
|
700 409
|
13,9
|
700 409
|
900 189
|
28,5
|
|
Прибыль от реализации продукции
|
81 322
|
90 295
|
11,0
|
90 295
|
119 474
|
13,3
|
119 474
|
157 462
|
31,8
|
|
Прочие операционные доходы
|
13 176
|
20 264
|
53,7
|
20 264
|
31 985
|
57,8
|
31 985
|
39 324
|
22,9
|
|
Прочие операционные расходы
|
15 100
|
19 168
|
26,9
|
19 168
|
25 476
|
32,9
|
25 476
|
35 451
|
39,2
|
|
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности
|
70 566
|
91 391
|
29,5
|
91 391
|
125 983
|
72,5
|
125 983
|
161 335
|
28,1
|
|
Прибыль (убыток) отчетного года
|
79 566
|
91 391
|
29,5
|
91 391
|
125 983
|
72,5
|
125 983
|
161 335
|
28,1
|
Финансовое состояние организации характеризуется рядом показателей, значение которых представлены в таблице 2.1.2. Расчёт выполнен на основе бухгалтерского баланса ЗАО «Алексеевского молочно – консервного завода».
Основным обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости, является показатель затрат на 1 рубль товарной продукции, представляющий собой отношение полной себестоимости товарной продукции к стоимости продукции (без НДС и акцизов). А затраты на 1 рубль продукции на комбинате снизились на 1,2% (с 0,2011 до 0,1987). Главной причиной понижения затрат является увеличение производства продукции.
Основным показателем доходности предприятия является ее прибыль. Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции. Прибыль – это положительный финансовый результат деятельности предприятия [11].
2.3 Налоговая политика предприятия
Налоговая политика является одним из важнейших элементов финансовой стратегии хозяйствующего субъекта, и ее основное предназначение заключается в повышении эффективности расходов, взаимоувязанных с общей целевой установкой конкретного хозяйствующего субъекта.
Для предприятия налоговая политика должна включать достаточно обширный спектр элементов .
Разработку налоговой политики организации, как и принятие любого управленческого решения, необходимо осуществлять с учетом системы факторов внешней и внутренней бизнес-среды. Любое предпринимательство в значительной мере зависит от воздействия факторов внешней среды и в первую очередь от характеристик налоговой системы и общей экономической ситуации в стране и регионе.
В зависимости от уровня налоговой нагрузки, определяемой в виде относительной величины от дохода или от добавленной стоимости, представляется возможным идентифицировать четыре типа налоговой политики предприятия: идеальная, консервативная, компромиссная и агрессивная.
По мнению специалистов в области налогообложения субъектов предпринимательства, последние отдают предпочтения специальным налоговым режимам, что обеспечивает занятость 13,6 млн. человек (или около 20% численности занятого населения по отраслям экономики страны). Наиболее привлекательной является упрощенная система налогообложения. При обосновании налоговой политики у таких предприятий ( как правило, малых) возникает необходимость выбора и закрепления объекта налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов).
Если рентабельность продаж более 30%, но менее 70%, то выполняется второй этап, на котором исчисляется отношение планируемой суммы расходов, связанных с отчислениями в пенсионный фонд и выплатой пособий по временной нетрудоспособности, к величине дохода. Если это отношение превышает 0,03, то объектом налогообложения являются «доходы», если ниже 0,03, то – «доходы – расходы».
Тип налоговой политики и соответствующие ей меры управляющего воздействия на объект зависят от величины налоговой нагрузки. Налоговая политика, как и другие элементы общей финансовой политики хозяйствующего субъекта (инвестиционная, ценовая, маркетинговая, амортизационная, учетная и т.д.), оценивается с позиций ее эффективности, поскольку представляет собой результат реализации управленческого решения в области налогообложения. Традиционно принято использовать для оценки эффективности налоговой политики индикаторы налогоемкости и эффективности налогообложения .
Первый сомножитель (отношение чистой прибыли к брутто-выручке) отражает эффективность основной деятельности с учетом налоговых платежей, формирующих отпускную цену товара (работы, услуги).
Второй сомножитель (отношение брутто-выручки к сумме налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки) отражает оборачиваемость налогов, формирующих себестоимость продукции (товаров, услуг) или издержки обращения в сфере товарного обращения.
Третий сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, формирующих себестоимость или издержки, к сумме налоговых платежей, осуществляемых за счет финансовых результатов).
Четвертый сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, производимых за счет прибыли, к выручке-нетто) - индикатор эффективности налогообложения по уставной деятельности.
Пятый сомножитель (отношение нетто-выручки к средней стоимости активов) - показатель деловой активности (оборачиваемость активов).
Шестой сомножитель (отношение средней стоимости активов к средней стоимости собственного капитала) - мультипликатор капитала, отображающий долю собственного капитала (обратная величина).
Выступая частными индикаторами, оценки эффективности налоговой политики предприятия взаимодействуют с обобщающим индикатором оценки эффективности управления и ведения бизнеса - рентабельностью собственного капитала. С ростом значений частных индикаторов наблюдается возрастание значения обобщающего индикатора, и наоборот. При этом «высвечиваются» наиболее «уязвимые» места налоговой политики с позиции интересов собственника.
Апробация предложенной методики расчета и оценки влияния налоговой составляющей на динамику рентабельности собственного капитала произведена на информационной базе исследуемого предприятия
Глава 3. Пути совершенствования налоговой политики
3.1. Объективные предпосылки реформирования налоговой политики
В основе формирования налоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанные методологические посылки: использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач государства, и использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности. Разумный паритет функций налогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом. Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, является своеобразным индикатором принимаемых решений.
В то же время налоговой политикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин и Правительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимая налоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическую жизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе. Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проекта бюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического развития государства. Налоговая политика формируется непродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более того[6]:
налоговое законодательство противоречиво и запутанно;
- абсолютно не соблюдается принцип справедливости при распределении налогового бремени;
- в недостаточной мере используется стимулирующая функция налогов в целях поощрения развития производства;
- механизм исчисления и взимания некоторых видов налогов крайне сложен, что создает массу возможностей для сокрытия доходов от налогообложения;
- искажение экономических приоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;
- действующее законодательство содержит множество «белых пятен», что затрудняет возможность эффективного применения налоговой политики;
- существует нерациональная максимизация прав и полномочий местных органов власти в области нормотворчества;
- наблюдается низкий уровень правовой информированности налогоплательщиков.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию; обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. В то же время, несмотря на сильный налоговый пресс, система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах на финансирование даже первоочередных расходов.
В целом, ситуацию в стране можно охарактеризовать как критическую. Обычные меры бюджетной политики на этой стадии уже не могут дать результата, а возможности внешнего заимствования практически отсутствуют. Сегодня, уже ни у кого не возникает сомнений что далее такое положение нетерпимо и перемены в налоговой системе неизбежны. Различия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какие сроки.
Несмотря на все многообразие существующих мнений, можно выделить два основных подхода к этой проблеме. Первый (практически реализуемый сейчас в ПМР) – идти путем постепенного устранения имеющихся недостатков, решения тактических задач в отдельных областях, совершенствуя налоговую политику, налоговую технику и налоговое право . Полагается, что сложившаяся в настоящее время налоговая система, как совокупность существующих налогов, механизмов их исчисления и методов контроля за взиманием, в принципе себя оправдывает: действующие ныне основные налоги обеспечивают формирование большей части доходов бюджетов всех уровней. Мировой опыт свидетельствует об устойчивости и надежности такой совокупности налогов, а резкие изменения в структуре налоговой системы лишь породят неуверенность экономических агентов в своем будущем и чреваты дестабилизацией общей экономической ситуации.
Таким образом, было бы экономически и политически неоправданным как сегодня, так и в ближайшее время коренным образом реформировать налоговую систему ПМР. Очевидно, что стабильность налоговой системы является одним из важных условий нормального функционирования рыночного хозяйства. Во-вторых, резкое реформирование налоговой системы может привести к потерям бюджета в период адаптации к внесенным изменениям – государство не располагает «страховым резервом» финансовых ресурсов, чтобы пойти на это. И в третьих, обеспечение стимулирующей роли налогов в рациональном использовании ресурсов, производстве необходимой продукции, активизации инвестиционных процессов, развитию отечественного бизнеса и, в конечном счете, повышению уровня поступлений налогов, возможны и в рамках действующей налоговой системы, которая далеко себя не исчерпала.
Однако на этот счет существует и другое мнение. Прежде всего следует отметить, что существующая налоговая система противопоставлена реальному сектору экономики, не способствует росту экономического потенциала и стабилизации социальных отношений, не выполняет возложенные на нее функции, не обеспечивает в полной мере потребности государства в средствах на финансирование полной социальной защиты населения, первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства. И это не удивительно, ведь действующая с 1992 года налоговая система ПМР сформировалась в процессе перехода к принципиально новым социально-экономическим отношениям, в условиях экономического кризиса, сочетающего спад производства и инфляцию. Обеспечение бесперебойной реализации социальных и экономических программ определили минимальные сроки разработки новой налоговой системы. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и «качеству» налогов и слишком сложна для налогоплательщика. В то же время, несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы и сильную имущественную дифференциацию[8].
Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения в лучшем случае касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставления льгот и привилегий, объектов обложения, усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшних условиях необходима принципиально иная налоговая система, соответствующая нынешней фазе переходного к рыночным отношениях периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. При этом следует отметить, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. Налоговая система должна быть адаптирована к новым общественным отношениям и соответствовать мировому опыту с учетом приднестровской специфики.
Но даже в случае выбора «эволюционного» пути развития реформы, чтобы выйти из кризиса и перевести экономику в стадию стабильного развития, необходимы более радикальные меры, нужна действенная и в то же время гибкая налоговая политика. Налоговая реформа должна состоять не в косметическом ретушировании действующих законодательных положений, она должна быть направлена на коренные изменения взаимоотношений государства и налогоплательщиков, на преодоление действующих стереотипов. В ее основе лежит глубокая трансформация нашего общества, преобразование отношений собственности и покоящейся на них социально-экономической структуры в направлении рыночного хозяйства. Переходный характер современного периода составляет ее главную специфику. Обязательно, реформа должна быть комплексной: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме.
Так, Минфином в рамках 2000 года предлагается осуществить ряд следующих мер:
1.Выравниванять условия налогообложения за счет упорядочения и сокращения числа налоговых льгот и перераспределения налогового бремени на сектора, поглощающие ликвидность реального сектора, при сокращении налоговой нагрузки на производителей.
2.Установить исчерпывающий перечень налогов и сборов, применение которых допустимо на территории ПМР. Эта мера необходима для обеспечения предсказуемости налогового законодательства. Введение подобного перечня исключит возможность увеличения налогового бремени и сделает невозможным установление новых неэффективных налогов.
3.Проведение реформирования действующей системы бухгалтерского учета, в которой отсутствует целый ряд показателей, характеризующих финансовое положение республики, денежное обращение и кредиты, функционирование новых предпринимательских и посреднических услуг, что является одной из наиболее существенных причин ухода от налогов.
Так на основании утвержденных Правительством Государственной программы перехода ПМР на международную систему бухгалтерского учета и статистики и Концепции реформы бухгалтерского учета ведется подготовка к реформированию системы бухгалтерского учета путем приведения ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, требованиями рыночной экономики и международными нормами.
Достижение поставленной цели будет способствовать созданию условий для формирования хозяйствующими субъектами достоверной и полезной информации об их финансовом положении, а также обеспечению прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей. Все это благоприятно скажется на развитии рынков капитала и ценных бумаг, привлечении инвестиций и кредитных ресурсов, интеграции экономики и др.
4.Следует четко определить, что изменение налогового законодательства возможно не чаще одного раза в год одновременно с принятием государственного бюджета.
Подобная мера направлена на обеспечение стабильности и предсказуемости условий налогообложения. Частые изменения в налоговом законодательстве делают невозможным грамотное планирование экономической деятельности, создавая немалые трудности предприятиям. Особенно болезненными такие действия становятся для малых и средних предприятий, зачастую ставя их на грань банкротства. Постоянные изменения налоговых законов не только сдерживают рост малого и среднего бизнеса, но и препятствуют нормальному развитию крупных предприятий.
5.Гарантировать производственным предприятиям защиту от налогов на их основной и оборотный капитал – в форме льготных ставок амортизационных отчислений и снижения НДС.
6.Применение единых правил установления акцизов на отечественные и импортные товары. Эта мера направлена на усиление конкуренции на внутреннем рынке, что должно привести к улучшению качества предлагаемых товаров. При этом государство оставляет за собой право на использование протекционистских мер, однако осуществляться они должны путем изменения ввозных пошлин.
7.Совершенствование налогового администрирования, системы контроля за исполнением налоговой дисциплины, упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения.
Реформа должна исходить из условий справедливости, ясности, стабильности и предсказуемости налогообложения.
3.2. Основные направления совершенствования налоговой политики
Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства и предприятия.
В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 - 2010 гг.: создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.
С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:
1. Сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.
2. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской на логовой системы в международные налоговые отношения.
Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.
Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.
Разработанный законопроект направлен на предотвращение тех способов минимизации налогов, в основе которых лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от цены, которая была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и условия, а так же результаты сделок.
В связи с этим основной целью законотворческой деятельности в рассматриваемой сфере является упорядочение и повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения[14].
В рамках перечисленных направлений совершенствования налогового контроля за трансфертным ценообразованием необходимо дополнить и расширить действующие в настоящее время положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ новыми положениями, регулирующими соответствующие правоотношения и определяющими для целей налогообложения общие положения о взаимозависимых лицах и контролируемых сделках, а также о признании соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам.
В частности, для реализации предлагаемой концепции налогового контроля за трансфертным ценообразованием необходимо определить следующие положения[5]:
- определение взаимозависимых лиц, а также порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации;
- общие положения о ценах, а также перечень источников информации, используемой при определении соответствия цены контролируемой сделки регулируемым или рыночным ценам;
- определение методов, используемых при определении соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночным ценам;
- перечень контролируемых сделок, а также порядок обоснования цен и декларирования в налоговые органы о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;
- порядок взимания налогов исходя из оценки результатов контролируемых сделок на основе регулируемых или рыночных цен;
- общие положения о заключаемых между налоговыми органами и налогоплательщиками соглашениях о ценообразовании.
При этом новые нормы налогового законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях, с одной стороны, должны быть направлены на эффективное противодействие использованию трансфертных цен в сделках между организациями, осуществляющими свою деятельность в юрисдикциях с различными налоговыми режимами, в целях уклонения от налогообложения, но с другой стороны, не должны создавать препятствий для деятельности добросовестных налогоплательщиков, в том числе формирующимся на территории Российской Федерации крупным холдинговым компаниям.
В настоящее время для организаций, входящих в единую группу или холдинг с высокой степенью участия, невозможно консолидировать налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций, хотя фактически управление финансовыми потоками организаций-участников холдингов из единого центра означает наличие единой налоговой базы для всех участников. Препятствия для формальной консолидации обязательств по налогу на прибыль для участников холдинга создают стимулы для применения различных косвенных инструментов управления налоговыми обязательствами - например, путем использования трансфертных цен по сделкам между организациями-участниками с целью перераспределения финансовых ресурсов.
Для исправления этого недостатка налогового законодательства предлагается внедрить в Российской Федерации широко используемый в зарубежных странах институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль. При применении данных норм возможно суммировать финансовый результат в целях налогообложения различных налогоплательщиков, входящих в состав группы[5].
Консолидированной группой предлагается признавать добровольное объединение налогоплательщиков на основе договора в целях консолидации обязанностей по уплате налога на прибыль. При этом в состав группы включаются компании, прямо или косвенно принадлежащие материнской компании на основании критерия в виде минимальной доли участия. Организации-участники одной консолидированной группы налогоплательщиков не могут входить в другие консолидированные группы налогоплательщиков.
В состав консолидированной группы не могут включаться организации, являющиеся резидентами особых экономических зон, а также организации, применяющие специальные налоговые режимы.
Предполагается, что кредитные организации могут формировать консолидированную группу налогоплательщиков исключительно с участием других кредитных организаций, страховые организации - исключительно с участием страховых организаций, негосударственные пенсионные фонды - исключительно с участием негосударственных пенсионных фондов, профессиональные участники рынка ценных бумаг - исключительно с участием профессиональных участников рынка ценных бумаг.
В консолидированную группу налогоплательщиков не могут одновременно входить организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации, а также негосударственные пенсионные фонды и организации, не являющиеся кредитными, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами или профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту налогового учета участника группы, который, в соответствии с договором, является налогоплательщиком, ответственным за исполнение консолидированных обязанностей группы.
Лицо, ответственное за исполнение консолидированных обязанностей группы, исполняет обязанности группы по представлению деклараций, уплате налога, представляет группу при проведении мероприятий налогового контроля и т.п.
Консолидированная группа налогоплательщиков составляет единую налоговую декларацию, отражающую сведения о консолидированной расчетной базе, определенной в целом по группе, а также о налоговой базе каждого участника группы. Консолидированная расчетная база при этом определяется путем суммирования по установленным правилам налоговой базы по налогу на прибыль всех организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков. В частности, при определении консолидированной расчетной базы по налогу на прибыль организаций для участников консолидированной группы в этот показатель не включаются доходы и расходы по операциям между организациями-участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Также не учитываются прибыли и убытки от операций между организациями-участниками консолидированной группы налогоплательщиков[10].
Система консолидированной отчетности о прибыли группы компаний должна предусматривать порядок учета убытков, формирования резервов, в том числе при изменении состава лиц, формирующих консолидированного налогоплательщика, ликвидации группы и т.д.
При этом распределяться суммы налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов Российской Федерации будут так же, как в настоящее время распределяется налог, исчисленный в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами. То есть пропорционально средней арифметической доле компании в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы.
Минфин России планирует уделить особое внимание части первой НК РФ. В частности, будет уточнен порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банках. Кроме того, ведомство планирует разобраться с платежами налогоплательщиков, которые «пропали» в проблемных банках.
Итак, важнейшей задачей финансовых и налоговых органов на всех уровнях управления является анализ поступления налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы, необходимый для планирования объемов налоговых поступлений в бюджетную систему. Несмотря на улучшение информационного обеспечения организации и методики, анализ налоговых поступлений, осуществляемый в налоговых органах, особенно в инспекциях, нуждается в дальнейшем совершенствовании. Формирование эффективной налоговой системы России является центральной проблемой социально-экономического развития общества. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложениях[11].
Заключение
Потенциально, налоговая политика призвана смягчать негативные явления присущие рыночной экономики. Являясь ключевым звеном экономической политики, представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.
В то же время, действующие на данный момент направления налоговой политики отличаются бессистемностью, отсутствием научного подкрепления и излишней фискальностью. Так, в бюджетной политике в 1999г. акцент на увеличение доходной части был сделан не за счет мер по легализации предпринимательской инициативы, а за счет роста налогового бремени и ужесточения налогового администрирования. Однако собираемость налогов не удалось увеличить путем административного давления, т.к. не были сформированы действенные экономические стимулы честно платить налоги, не проводились мероприятия по сокращению бартерных операций и вытеснению денежных суррогатов.
Возможности увеличения доходов бюджета за счет выведения значительной части экономики из «тени» трудно переоценить. Во многом вследствие высокого уровня налогов доля поступлений от нового частного сектора непропорционально низка относительно их реальных (а не официально показываемых) доходов. Для достижения этой цели нужны меры с одной стороны, контрольно-карательного характера (по ужесточению сбора налогов, пресечению контрабанды и «теневых» торговых и финансовых операций и др.), с другой - в направлении рационализации налогового законодательства. Справиться с задачей легализации "теневой" экономики только мерами карательного характера невозможно, для этого надо создать у людей и фирм желание платить налоги - то есть получать легальные высокие доходы. В целом в ходе налоговой реформы необходим переход от выполнения налогами преимущественно фискальных функций к преимущественно стимулирующим.
Необходимость этих изменений понятна почти всем. Действительный вопрос состоит в умении Правительства найти баланс между объективно противоречащими друг другу фискальными и стимулирующими функциями налогов.
Во-первых, Правительством должна быть разработана среднесрочная (3-5 лет) программа налоговой реформы, которую было бы целесообразно включить в Налоговый кодекс в целях максимального обеспечения рационального соотношения между стабильностью налоговой системы и необходимостью ее существенных изменений.
Во-вторых, необходимо определить конкретные цели налоговой реформы, имея в виду создание модели налоговой системы, которую государство обязуется сформировать через 3-5 лет. Мои предложения:
существенно снизить подоходный налог, НДС, налог на прибыль;
ввести единый налог на доходы малых предприятий при отмене всех прочих;
сократить экспортные пошлины;
существенно повысить ресурсные и имущественные платежи, а также акцизы и отменить льготы по импортным операциям;
введение в действие гербового сбора и налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
Конкретные ставки и условия сбора налогов должны утверждаться одновременно с принятием бюджета на соответствующий год, имея в виду достижение заранее определенных среднесрочных целей.
В целом, необходимы серьезные изменения в налоговой политике государства, способные сделать налоговую систему эффективно выполняющей свои функции. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Нужны прежде всего экстренные меры по ликвидации сложившегося акцента на фискальную функцию налогов. Требуются изменения, которые стимулировали бы товаропроизводителя, заинтересовали его и побуждали расширять производство, инвестировать.
При этом, в поисках выхода из тупика, в котором сегодня оказалось народное хозяйство России, нельзя, разумеется, уповать только на налоговую политику. Сама по себе она все проблемы решить не в состоянии вообще, а в нынешней острокризисной ситуации - тем более. Нужна комплексная программа вывода экономики из кризиса, охватывающая структурную перестройку экономики, налаживание хозяйственных связей и расчетов между предприятиями, поддержку малого бизнеса. Но эта программа не даст положительных результатов, если оставит в стороне налоговую систему, ее существенную корректировку. В то же время не стоит рассчитывать на значительный эффект от мер, касающихся обособленно взятых налоговых стимуляторов. Налоговая политика - неотъемлемый элемент той социально-экономической политики, взятой в целом, которую проводит государство. Ведь только оно определяет структуру и объемы расходов бюджета страны и уж под них затем "подгоняются" налоги: устанавливаются и уточняются ставки и льготы, вводятся новые платежи, отменяются старые.
Список используемых источников
1. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств [Текст] : учебник для вузов / В.П. Астахов. – Р-н-Д.: ИЦ «МарТ», 2006.- 540 с.
2. Бакаев, А.С. Изменения в нормативных документах по основным средствам// Аудиторские ведомости. – 2006. - № 6. – с.72.
3. Власова,В.М. Первичные документы [Текст] : основа финансовой отчетности
4.Гейц, И.В. Изменения бухгалтерского учета объектов основных средств, доходов и расходов [Текст] : налоговый справочник // Бухгалтерский учет и налоги. – 2007 , - № 7,- с.12-13.
5.Грузинов, В.П. Экономика предприятий и предпринимательство [Текст] : учебное пособие /В.П. Грузинов. – М.: «СоФит», 1994. - 78с.
6. Киперман, Г.Я. Экономика предприятия [Текст] : словарь / Г. Я. Киперман. – М.: Юристъ, 2000. – 272с.
7.Ковалев, В.В. Как читать баланс [Текст] : учебное пособие / Ковалев В.В., Патров В.В.- М.: Финансы и статистика, 2006. - 352с.
8.Ковалева, О.В. Экономика предприятия [Текст] : учебник для высших учебных заведений/ О. В. Ковалева. – М.: Приор, 2005. – 320 с.
9.Лытнева, Н.А. Учет просроченной дебиторской задолженности [Текст] : учебное пособие// Бухгалтерский учет / М.А.Лытнева, Е.А. Каштымова . -М: ИЦ «МарТ», 2006. – с.22.
10. Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] : учебное пособие / Н.В.Парушина . - М: 2006. – с.46.
11. Сергеев, И.В.Экономика предприятия [Текст] : учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и дополн. / И. В. Сергеев. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 304с.:ил.
12.Уваров, К.И. Проблемы анализа финансово-хозяйственной деятельности [Текст] : учебное пособие / К.И.Уваров.- СПб.: «Питер», 2006. – 600 с.
13.http://www.boxtrener.ru/utchebnik-po-boksu-m.i.-romanenko/glava-12.-nautchno-issledovatelskaya-rabota.html
14. http://www.ras.ru/scientificactivity.aspx
15. http://www.cemi.rssi.ru/research/
ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение 1
Бухгалтерский баланс
на 30 сентября 2007 г.
|
|
|
Коды
|
|
Форма № 1 по ОКУД
|
0710001
|
|
|
Дата
|
30.09.2010
|
|
Организация: Закрытое акционерное общество «Алексеевский молочно – консервный завод»
|
по ОКПО
|
00654525
|
|
Идентификационный номер налогоплательщика
|
ИНН
|
3123006576
|
|
Вид деятельности
|
по ОКВЭД
|
15.81
|
|
Организационно-правовая форма / форма собственности: закрытое акционерное общество
|
по ОКОПФ / ОКФС
|
47/42
|
|
Единица измерения: тыс. руб.
|
по ОКЕИ
|
384
|
|
Местонахождение (адрес): 304008 Россия, город Алексеевка, Чапаева 40
|
|
|
|
АКТИВ
|
Код строки
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
110
|
1
|
1
|
|
Основные средства
|
120
|
82 156
|
81943
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
2684
|
952
|
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
135
|
-
|
-
|
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
140
|
40
|
40
|
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
348
|
5733
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
-
|
-
|
|
ИТОГО по разделу I
|
190
|
85 229
|
88 669
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Запасы
|
210
|
26 190
|
31 102
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
23 215
|
27 141
|
|
молоко, сахар
|
212
|
-
|
-
|
|
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
|
213
|
42
|
0
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи
|
214
|
2 445
|
1 721
|
|
товары отгруженные
|
215
|
-
|
-
|
|
расходы будущих периодов
|
216
|
488
|
2 240
|
|
прочие запасы и затраты
|
217
|
-
|
-
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
2 882
|
149
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
-
|
-
|
|
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
|
231
|
-
|
-
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
20 154
|
19 933
|
|
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
|
241
|
12 413
|
15 886
|
|
Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)
|
250
|
22 832
|
12 798
|
|
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
|
251
|
-
|
-
|
|
собственные акции, выкупленные у акционеров
|
252
|
-
|
-
|
|
прочие краткосрочные финансовые вложения
|
253
|
-
|
-
|
|
Денежные средства
|
260
|
5 542
|
8 074
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
274
|
50
|
|
ИТОГО по разделу II
|
290
|
77 874
|
72 106
|
|
БАЛАНС
|
300
|
163 103
|
160 775
|
|
ПАССИВ
|
Код строки
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
|
|
|
Уставный капитал
|
410
|
8
|
8
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров
|
411
|
-
|
-
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
21 969
|
21 969
|
|
Резервный капитал
|
430
|
-
|
1
|
|
резервы, образованные в соответствии с законодательством
|
431
|
-
|
-
|
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
|
432
|
1
|
1
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
66 878
|
34 592
|
|
ИТОГО по разделу III
|
490
|
88 856
|
56 570
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
510
|
8 792
|
3 847
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
515
|
754
|
754
|
|
Прочие долгосрочные обязательства
|
520
|
-
|
-
|
|
ИТОГО по разделу IV
|
590
|
9 546
|
4 601
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
5 475
|
5 475
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
59 226
|
94 129
|
|
поставщики и подрядчики
|
621
|
49 081
|
79 323
|
|
задолженность перед персоналом организации
|
622
|
5 269
|
10 329
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
623
|
1 674
|
2 457
|
|
задолженность по налогам и сборам
|
624
|
3 024
|
1 629
|
|
прочие кредиторы
|
625
|
184
|
391
|
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
|
630
|
-
|
-
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
-
|
-
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
650
|
-
|
-
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
660
|
-
|
-
|
|
ИТОГО по разделу V
|
690
|
64 701
|
99 604
|
|
БАЛАНС
|
700
|
163 103
|
160 775
|
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках
за 2007 г.
|
|
|
Коды
|
|
Форма № 2 по ОКУД
|
0710002
|
|
|
Дата
|
30.09.2010
|
|
Организация: Закрытое акционерное общество «Алексеевский молочно – консервный завод»
|
по ОКПО
|
00654525
|
|
Идентификационный номер налогоплательщика
|
ИНН
|
3123006576
|
|
Вид деятельности
|
по ОКВЭД
|
15.81
|
|
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество
|
по ОКОПФ / ОКФС
|
|
|
Единица измерения: тыс. руб.
|
по ОКЕИ
|
384
|
|
Местонахождение (адрес): 304008 Россия, город Алексеевка, Чапаева 40
|
|
|
|
Наименование показателя
|
Код строки
|
За отчетный период
|
За аналогичный период предыдущего года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
010
|
608 186
|
577 105
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
557 238
|
505 701
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
50 948
|
72 034
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
73 768
|
53 846
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
-
|
0
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
-22 820
|
18 188
|
|
Операционные доходы и расходы
|
|
|
|
|
Проценты к получению
|
060
|
1 623
|
1 876
|
|
Проценты к уплате
|
070
|
657
|
1 286
|
|
Доходы от участия в других организациях
|
080
|
-
|
-
|
|
Прочие операционные доходы
|
090
|
3 216
|
6 750
|
|
Прочие операционные расходы
|
100
|
3 229
|
7 789
|
|
Внереализационные доходы
|
120
|
328
|
1 265
|
|
Внереализационные расходы
|
130
|
15 773
|
3 683
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
140
|
-37 312
|
15 232
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
5 314
|
375
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
142
|
0
|
-629
|
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
-
|
4 294
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
190
|
-31 998
|
10 673
|
|
СПРАВОЧНО:
|
|
|
|
|
Постоянные налоговые обязательства (активы)
|
200
|
3 641
|
892
|
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию
|
201
|
-
|
-
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
|
202
|
-
|
-
|
Приложение 3
Бухгалтерский баланс
на 30 сентября 2008 г.
|
|
|
Коды
|
|
Форма № 1 по ОКУД
|
0710001
|
|
|
Дата
|
30.09.2010
|
|
Организация: Закрытое акционерное общество «Алексеевский молочно – консервный завод»
|
по ОКПО
|
00654525
|
|
Идентификационный номер налогоплательщика
|
ИНН
|
3123006576
|
|
Вид деятельности
|
по ОКВЭД
|
15.81
|
|
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество
|
по ОКОПФ / ОКФС
|
47/42
|
|
Единица измерения: тыс. руб.
|
по ОКЕИ
|
384
|
|
Местонахождение (адрес): 304008 Россия, город Алексеевка, Чапаева 40
|
|
|
|
АКТИВ
|
Код строки
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
110
|
1
|
1
|
|
Основные средства
|
120
|
83 156
|
82 943
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
2684
|
952
|
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
135
|
-
|
-
|
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
140
|
40
|
40
|
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
348
|
5733
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
-
|
-
|
|
ИТОГО по разделу I
|
190
|
86 229
|
89 669
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Запасы
|
210
|
26 190
|
31 102
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
23 215
|
27 141
|
|
животные на выращивании и откорме
|
212
|
-
|
-
|
|
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
|
213
|
42
|
0
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи
|
214
|
2 445
|
1 721
|
|
товары отгруженные
|
215
|
-
|
-
|
|
расходы будущих периодов
|
216
|
488
|
2 240
|
|
прочие запасы и затраты
|
217
|
-
|
-
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
2 882
|
149
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
-
|
-
|
|
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
|
231
|
-
|
-
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
20 154
|
19 933
|
|
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
|
241
|
12 413
|
15 886
|
|
Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)
|
250
|
22 832
|
12 798
|
|
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
|
251
|
-
|
-
|
|
собственные акции, выкупленные у акционеров
|
252
|
-
|
-
|
|
прочие краткосрочные финансовые вложения
|
253
|
-
|
-
|
|
Денежные средства
|
260
|
5 542
|
8 074
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
274
|
50
|
|
ИТОГО по разделу II
|
290
|
77 874
|
72 106
|
|
БАЛАНС
|
300
|
164 103
|
161 775
|
|
ПАССИВ
|
Код строки
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
|
|
|
Уставный капитал
|
410
|
8
|
8
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров
|
411
|
-
|
-
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
21 969
|
21 969
|
|
Резервный капитал
|
430
|
-
|
1
|
|
резервы, образованные в соответствии с законодательством
|
431
|
-
|
-
|
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
|
432
|
1
|
1
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
66 878
|
33 592
|
|
ИТОГО по разделу III
|
490
|
88 856
|
55 570
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
510
|
7 792
|
3 847
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
515
|
754
|
754
|
|
Прочие долгосрочные обязательства
|
520
|
-
|
-
|
|
ИТОГО по разделу IV
|
590
|
8 546
|
4 601
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
5 475
|
5 475
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
59 226
|
94 129
|
|
поставщики и подрядчики
|
621
|
49 081
|
79 323
|
|
задолженность перед персоналом организации
|
622
|
5 269
|
10 329
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
623
|
1 674
|
2 457
|
|
задолженность по налогам и сборам
|
624
|
3 024
|
1 629
|
|
прочие кредиторы
|
625
|
184
|
391
|
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
|
630
|
-
|
-
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
-
|
-
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
650
|
-
|
-
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
660
|
-
|
-
|
|
ИТОГО по разделу V
|
690
|
64 701
|
99 604
|
|
БАЛАНС
|
700
|
164 103
|
161 775
|
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках
за 2009 г.
|
|
|
Коды
|
|
Форма № 2 по ОКУД
|
0710002
|
|
|
Дата
|
30.09.2010
|
|
Организация: Закрытое акционерное общество «Алексеевский молочно – консервный завод»
|
по ОКПО
|
00654525
|
|
Идентификационный номер налогоплательщика
|
ИНН
|
3123006576
|
|
Вид деятельности
|
по ОКВЭД
|
15.81
|
|
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество
|
по ОКОПФ / ОКФС
|
|
|
Единица измерения: тыс. руб.
|
по ОКЕИ
|
384
|
|
Местонахождение (адрес): 304008 Россия, город Алексеевка, Чапаева 40
|
|
|
|
Наименование показателя
|
Код строки
|
За отчетный период
|
За аналогичный период предыдущего года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
010
|
435 084
|
388 523
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
316 968
|
322 695
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
91 116
|
57 828
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
52 639
|
46 650
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
-
|
-
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
38 477
|
11 178
|
|
Операционные доходы и расходы
|
|
|
|
|
Проценты к получению
|
060
|
284
|
344
|
|
Проценты к уплате
|
070
|
1
|
85
|
|
Доходы от участия в других организациях
|
080
|
-
|
-
|
|
Прочие операционные доходы
|
090
|
13 037
|
10 233
|
|
Прочие операционные расходы
|
100
|
15 948
|
4 361
|
|
Внереализационные доходы
|
120
|
-
|
-
|
|
Внереализационные расходы
|
130
|
-
|
-
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
140
|
35 849
|
17 309
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
220
|
5 556
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
142
|
428
|
22
|
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
8 847
|
217
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
190
|
25 765
|
13 513
|
|
СПРАВОЧНО:
|
|
|
|
|
Постоянные налоговые обязательства (активы)
|
200
|
1 683
|
440
|
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию
|
201
|
-
|
-
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
|
202
|
-
|
-
|
Практика налогообложения унитарного муниципального предприятия ЗАО «Алексеевский молочно-консервный завод»