Разработка методики аудита, проверка и оценка правильности ведения учета расчетов по оплате труда в организации ООО «Дорстрой 62»

PAGE \* MERGEFORMAT 3

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях функционирования предприятий существенное место занимает контроль за деятельностью организаций, за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля является - аудит. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

В системе бухгалтерского учета любого учреждения учет труда и его оплаты по праву занимает одно из центральных мест. Аудиторская проверка данного участка позволяет выявить правильность начислений и выплат работникам организации по всем основаниям и их учета; установить законность и полноту удержаний из заработной платы и других выплат в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц; проверить соблюдение организацией законодательства.

Целью курсовой работы является разработка методики аудита, проверка и оценка правильности ведения учета расчетов по оплате труда в организации ООО «Дорстрой 62» и на основании полученных данных дать аудиторское заключение и рекомендации по дальнейшему учету.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

В процессе выполнения работы были использованы следующие методы:

метод анализа экономической литературы;
метод группировки - заключается в обработке и анализе экономических параметров и показателей;
метод сравнения – сопоставление финансовых показателей в разные периоды времени;
метод анализа документов – подробное изучение и анализ представленных в работе документов;
метод обобщения информации об исследуемом объекте.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений. В первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические основы аудита труда и его оплаты. Во второй главе рассмотрено краткая экономическая характеристика организации и проведен аудит труда и его оплаты. В третьей главе разработан письменный отчет по результатам проверки, аудиторское заключение. В заключении подводятся итоги по курсовой работе и делаются выводы.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

Нормативное регулирование аудита расчетов по заработной плате

В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет [29]

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 28. 12. 2013), Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - основной законодательный акт определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (в ред. от 08.11. 2010).

Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Третий уровень системы включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств - регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений, регулирование специфических особенностей аудита по видам;

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику. Данные документы разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

Согласно действующему законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества и т.д. Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации [18].

Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Проверку расчетов с персоналом можно разбить на несколько этапов

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего целесообразно проконтролировать, как в организации соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ (ТК РФ). [5]

Аудитор проверяет, как оформляется прием и увольнение работников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (приема на работу и увольнения) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используется повременная и сдельная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников организации. При повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.[25]

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих на повременной оплате труда организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.)

Для проверки расчетов по оплате труда применяется метод сбора аудиторских доказательств по инспектированию соответствующих этому документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Сдельная оплата труда подразделяется на два вида: прямую, сдельную и сдельно-прогрессивную. При применении прямой сдельной формы оплаты труда заработок работнику определяется путем умножения заранее установленной расценки на количество произведенной продукции (деталей, узлов, готовых изделий и т.д.). Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предусматривает оплату выработки работника в пределах установленной исходной нормы (базы) по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы- по повышенным сдельным расценкам.[18]

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и т.д.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.) если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритм расчетов, нормативно-справочные данные.

А так же рекомендуется осуществлять проверку расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начислений повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

Сзп = Сокл tр / tф , где

Сзп - сумма начисленной заработной платы;

Сокл - оклад работающего;

tр - отработанное время в месяц по графику рабочего времени, ч;

tф - месячный фонд рабочего времени, ч.

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле

Сзп = Тi tр , где

Тi - тариф i-го разряда ( I =1,2…,7). [27]

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются необходимые замечания. Бухгалтер-расчетчик должен внести исправления и отразить их в документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплате отпусков, работе в праздничные дни, доплате за работу в ночное время и др. аудитор сообщает об обнаруженных ошибках бухгалтеру-расчетчику, а он вносит необходимые исправления.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы физических лиц. К основным видам удержаний относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и удержания за брак, за товары, купленные в кредит, и др. вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами исполнительные расчеты [26].

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, размер налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены НК РФ в следующих размерах:

13%, если иное не предусмотрено законодательством;
35% в отношении выигрышей по лотереям, другим выигрышам и т.п.;
30% в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ. [4]

Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы и заявления плательщика регистрируются в специальном журнале или картотеке и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов, должно быть указано: фамилия, имя, отчество заявителя и получателя алиментов; дата рождения детей и других лиц, на содержание которых взыскиваются суммы; адрес лица, которое будет получать алименты; размер алиментов, но не менее суммы, установленной законодательством (на одного ребенка – 25 %, на 2 детей – 33 %, на 3 и более детей – 50 % заработка.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

Суд = (Снач Сп.н.) N /100 , где

Суд - сумма удержаний на содержание детей;

Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N -процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на сумму удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50 «Касса» -- на сумму выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудит таких расчетов, как правило, проводится выборочно.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность аналитической информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующими с ним счетами. Бухгалтерский учет расчетов с работниками организации по оплате труда (премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется на счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда».[25]

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату труда отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» [25]

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособия, пенсии и т.п., а также сумм начисленных налогов, платежей по исполнительным листам и других учреждений.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы (депонирование) отражается по дебету счету 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работников, платежные ведомости и др.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами – выданной наличными и депонированной. Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.[22]

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

При аудите расчетов по социальному страхованию и обеспечению необходимо установить:

- правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

- правильность применения тарифов страховых взносов;

- правильность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

- соответствие записей аналитического и синтетического учетов по счету 69 записям в Главной книге и балансе;

- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.[29]

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».

АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА ООО «ДОРСТРОЙ 62»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Дорстрой 62» - малое предприятие (численность сотрудников составляет 20 человек), зарегистрировано 3 февраля 2012г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области.

Место нахождения Общества: Рязанская область, 390035, г. Рязань, ул. Березовая, д. 1В, оф. 123

Целью создания общества является извлечение прибыли.

Уставный капитал компании по состоянию на 1 января 2014 года - 10000 руб.

Тип собственности ООО «Дорстрой 62» - общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности ООО «Дорстрой 62» - Частная собственность.

Основные виды деятельности ООО «Дорстрой 62»:

производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов;
разборка и снос зданий;
производство земляных работ;
производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений, не включенных в другие группировки;
строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений;
аренда строительных машин и оборудования с оператором;
оптовая торговля прочими строительными материалами;
розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки;
аренда строительных машин и оборудования.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В целом на предприятии имеет место функциональная структура управления, где каждый отдел занимается специфическим видом деятельности. Но в тоже время предприятие слаженно работает как единое целое. Численность работающих составляет 20 человек.

Руководитель предприятия имеет право: представлять интересы предприятия во взаимоотношениях с физическими и юридическими лицами, органами государственной власти и управления, действовать от имени предприятия без оформления доверенности.

Рассмотрим показатели по основной деятельности предприятия за 2 года. Для комплексной оценки производственно-хозяйственной деятельности ООО «Дорстрой 62» проведем анализ основных технико-экономических показателей, для этого воспользуемся данными Таблицы 1. Анализ проводится на основании данных годовых балансов предприятия, отчетов о финансовых результатах (Приложения 1, 2), других аналитических данных бухгалтерии.

Таблица 1. - Основные технико-экономические показатели деятельности организации за 2011-2013 гг.

№ п/п	Показатели	2012 г.	2013 г.	Темп роста, %
1	Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.	75123	158517	211
2	Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), тыс. руб.	74327	156391	210,4
3	Прибыль от реализации, тыс. руб.	796	2126	267
4	Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	0	9374,5	-
5	Численность персонала, чел.	14	20	100
6	Годовая производительность труда, руб.	5366	7926	147,7
7	Фондовооруженность, тыс. руб.	-	468,7	-
8	Фондоемкость, руб.	-	0,06	61,5
9	Фондоотдача, руб.	-	17	153,8
10	Уровень рентабельности производства, %	1,07	1,36	-
11	Уровень рентабельности продаж, %	1,06	1,3	-

Из выше приведенной таблицы видно, что за 2013 г. 17 р. продукции произведено на 1 руб. стоимости основных фондов. Данный показатель находится на высоком уровне, что свидетельствует о хорошем использовании основных средств. Можно сделать вывод о том, что действующие основные производственные фонды используются предприятием эффективно.

Анализируя показатель фондоемкости, можно сделать вывод, что 0,06 стоимости основных производственных фондов приходится на 1 руб. произведенной продукции за 2013 г.

Фондовооруженность в 2013 г. составила 468,7, т.е. столько основных средств приходится на 1 работника, что свидетельствует об оснащенности работников основными фондами.

Численность персонала за 2012-13 гг. увеличилась на 6 человек, это результат оснащения и расширения производства.

За анализируемый период наблюдается рост показателей эффективности использования трудовых ресурсов, обусловленных увеличением стоимости выпущенной продукции. Так, в 2013 г. годовая производительность труда возросла на 111%.

При этом, рост производительности труда подразумевает экономию затрат труда на изготовление единицы продукции или дополнительное количество произведенной продукции в единицу времени. Это непосредственно влияет на повышение эффективности производства, так как в одном случае сокращаются текущие издержки на производство единицы продукции по статье «Заработная плата основных производственных рабочих», а в другом — в единицу времени производится больше продукции.

Проанализировав финансовые результаты и рентабельность деятельности организации можно сделать вывод, что организация эффективно использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы.

Так как показатели выручка, прибыль и себестоимость взаимосвязаны друг с другом, то они изменяются пропорционально. Так, рост выручки на 111% повлек рост других показателей на 110,4 % и 167% соответственно.

Рентабельность производства характеризует эффективность работы предприятия. В 2012 г. этот показатель составлял 1,07 % , это говорит о том, что 1,07 % прибыли имеет предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. К 2013 г. рентабельность реализованной продукции увеличивается до 1,36%.

Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. Рентабельность продаж показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. В 2012 г. показатель составил 1,06 %, в 2013 г. этот показатель увеличился до 1,3 %. Это означает, что увеличилась реализация основной продукции и доля себестоимости в продажах.

В целом же, по результатам анализа основных технико – экономических показателей деятельности можно сделать вывод о конкурентоспособности предприятия и эффективности деятельности ООО «Дорстрой 62» в 2013 году в сравнении с 2012 годом.

2.2 Планирование аудиторской проверки оплаты труда

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудиторская организация, получает письмо-предложение от организации, которая заинтересована в проведении аудита. (Приложение 3)

В ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица аудитор может использовать письмо-обязательство о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предлагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. (Приложение 4)

Целью письма-обязательства о проведении аудита является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо направляется в двух экземплярах.

Если клиента устраивают все положения письма-обязательства, то один экземпляр с подписью и печатью направляются в аудиторскую организацию обратно.

Правоотношения, возникающие между сторонами при оказании аудиторских услуг, существенно отличаются от правоотношений по поводу иных гражданско-правовых договоров.

Взаимоотношения между клиентом и аудитором (аудиторской фирмой) регулируются договором и в тех случаях, когда аудиторская проверка проводится по поручению государственных органов (Приложение 5).

Договор - это официальный документ, регламентирующий отношения с клиентом. Требования к его содержанию определены ГК РФ.

Подготовка договора начинается после оформления письма-обязательства.

После составления договора необходимо произвести расчет необходимого времени и оплату услуг по договору.

Таблица 2.-Расчет необходимого времени и оплаты услуг.

№ п/п	Выполняемая работа	Исполнитель	Всего часов
1.	Планирование	Голикова А.В.	8
2.	Осуществление проверки:
2.1	соблюдение нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства;	Голикова А.В.	5
2.2	правильность начисления различных видов оплат и удержаний;	Голикова А.В.	8
2.3	правильность ведения бухгалтерского учета расчетов по физическим лицам;	Голикова А.В.	6
2.4	соблюдение норм начислений социального характера	Голикова А.В.	6
3.	Формирование аудиторского заключения и письменного отчета по результатам проверки	Голикова А.В	8
4.	Общее время, часов		41
5.	Ставка за час, руб.		800
6.	Общая сумма, руб.		32800

Аудитор в ходе проверки не должен установить достоверность учета оплаты труда с абсолютной точностью, но обязан установить её достоверность во всех существенных отношениях.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Таблица 3.- Уровень существенности

Показатель	Значение т.р.	Доля, %	Расч-е значение для нах-я уровня сущ-ти
Чистая прибыль	-	5	-
Объем реализации	158517	2	3170
Валюта баланса	83124	2	1662,5
Собственный капитал	-	10	-
Общие затраты	156391	2	3128

среднее арифметическое значение составит:

(3170+1662,5+3128) / 3= 1653,5

Наибольшее значение отличается от среднего на:

((1657-3170)\1657)х100%=92%

Отклонение наибольшего значения от среднего арифметического составляет более 20%, поэтому его следует не учитывать при дальнейшем расчете. Поэтому следует отбросить наибольшее значение

Новое среднее значение составит:

(1662+3128)/2=2395 тыс. руб.

Любое отклонение от единого уровня существенности равного 2396 тыс. руб. будет свидетельствовать о недостоверности отчетности.

Далее необходимо рассчитать аудиторский риск. Между аудиторским риском и уровнем существенности имеется связь: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.

АР = НР РСК РН 100% , где

НР- неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.

Таблица 4.- Оценка ведения учета в организации.

Показатели	Оценка (0-10)
1.предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	10
2.повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	10
3.отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	7
4. отсутствие текучести персонала бухгалтерии	10
5.выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	9
6. принятие мер по сохранности документов	8
7. оценка надежности программного обеспечения	8
Итого	62

При изучении информации о наличии и стаже работы по специальности, в данной организации у бухгалтера имеется высшее образование, периодически повышается уровень её квалификации, посещаются бухгалтерские курсы. У бухгалтера стаж работы превышает 14 лет. Контролирует сохранность документов руководитель организации.

Для оценки степени надежности программного обеспечения необходимо детально рассмотреть данный раздел.

Таблица 5.-Оценка надежности программного обеспечения

Показатели	Оценка (0-1)
1. наличие прав на использование программного обеспечения	1
2.комплексность программного обеспечения	1
3.автоматическое составление отчетности	1
4. уровень компьютерной грамотности пользователей	1
5. наличие программиста (системного администратора)	0
6. наличие контроля доступа к учетной информации	1
7. наличие паролей, защиты доступа к информации	1
8.своевременность проверок на наличие вирусов	1
9.своевременность обновления антивирусных программ	0
10. своевременность сохранения информации	1
Итого	8

НР = 1- 60 / 70 = 0,143

Таблица 6.- Оценка средств внутреннего контроля

Показатели	Оценка (0-10)
1. наличие службы внутреннего контроля	0
2. наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	9
3.независимость должностных лиц ответственных за проведение внутреннего контроля	5
4. достаточность количества должностных лиц ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	6
5. осуществление постоянного контроля, за отражением в учете нетипичных операций	8
6. наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	5
7. регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	5
8. оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	8
9. оценка взаимодействия с внешними аудиторами	8
Итого	54

В организации нет отдельного подразделения – службы внутреннего контроля. В связи с этим, контроль за деятельностью бухгалтерии осуществляет руководитель организации. Руководитель организации имеет высшее образование и большой опыт работы в данной сфере. Проверки осуществляются периодически, точных сроков проведения нет. Документально оформляются не все процедуры, а на выборочной основе по усмотрению руководителя.

РСК = 1-54 / 90 = 0,4

Таблица 7.- Оценка риска не обнаружения

Показатели	Оценка (0-10)
1. квалификация специалистов	8
2. объем выборки	5
3. наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок	0
4. обеспеченность проверяемых нормативной базой	10
5. наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой	8
6. опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля	7
Итого	38

РН = 1-38 / 60 = 0,367

АР = 0,143 х 0,4 х 0,367 х 100% = 2,1%

Риск при проведении аудиторской проверки составляет 2,1%

Разработка общего плана и программы аудиторской проверки основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Общий план- это руководство осуществления программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудитора могут возникать основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

Таблица 8.- Общий план аудита операций по оплате труда

Проверяемая организация	ООО «Дорстрой 62»
Период аудита	С 15.11. 2014 по 22.11. 2014 г.
Количество человеко-часов	41
Руководитель аудиторской группы	Голикова А.В.
Состав аудиторской группы	Голикова А.В.
Планируемый аудиторский риск	2,1%
Планируемый уровень существенности	2396 тыс. руб.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	2	3	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
Проверка соблюдения положений законодательства о труде.	15.11.2014	Голикова А.В.
Аудит системы начислений заработной платы	16 -18.11.14	Голикова А.В.
Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	19 – 21.11.14	Голикова А.В.
Оформление результатов проверки	22.11.2014	Голикова А.В.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.(Приложение 6)

Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

2.3. Проведение аудита оплаты труда

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Бухгалтерский учет ООО «Дорстрой 62» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12. 2011 г, НК РФ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные документы и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

При проверке правильности оформления и увольнении работников были обнаружены следующие нарушения:

не своевременное оформление и подписание трудового договора при приеме работников, т.е. зафиксирован случай, при котором работник фактически приступил к работе, но договор в тот момент не был заключен;
не всегда заполняются на каждого работника личные карточки (ф. Т-2), в одной из карточек не были указаны паспортные данные;

Прием работников оформляется приказом о приеме работника на работу, а увольнение приказом об увольнении.

При аудите первичных документов расчетов по заработной плате проверку начинают с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:

Наличие исправлений и помарок в первичных документах;

отсутствие подписей руководителя на приказах о предоставлении отпусков;
не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников;
отсутствие информации о количестве отработанных часов в расчетной ведомости (Приложение 7)
Табель учета рабочего времени (Приложение 11) не распечатывают и не подшивают
в некоторых документах отсутствуют необходимые реквизиты (наименование документа, код формы, наименования должностей);

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают.

В организации ведется график отпусков (ф. Т-7) (Приложение 8). На работающих ведутся трудовые книжки.

В ООО «Дорстрой 62» оплата труда сотрудников осуществляется в соответствии с положением об оплате труда (Приложение 9). Оплата труда осуществляется с учетом квалификации, сложности выполненных работ, количества и качества затраченного труда. Оплата труда производится по должностным окладам,в соответствии со штатным расписанием (Приложение 10).

Выплата заработной платы производится два раза в месяц:24 числа за – за первую половину месяца (аванс), 9 числа – оставшаяся часть заработной платы за отчетный месяц. При совпадении для выплаты с выходными или нерабочими праздничными днями, оплата труда производится накануне этого дня.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы сотрудника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев.

За задержку выплаты и другие нарушения оплаты труда организация несет ответственность в соответствии с трудовым законодательством РФ.

При сверке данных учётных регистров несоответствий обнаружено не было.

Книгу учета депонированной заработной платы при проверке не предоставили. В ходе аудиторской проверки установлено, что в книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий ведется учет депонированных сумм раздельно по заработной плате и денежному. Записи производятся по каждому депоненту, при необходимости с указанием структурного подразделения предприятия. В соответствующих графах "Кредит" указаны месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы, а в графах "Дебет" - против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма.

В конце месяца в книге подсчитываются итоги по графам "Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца. По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Выданные суммы депонированной заработной платы оформляются следующими записями: Д 76-4 - К 50 - выданы депонированные суммы из кассы организации или Д 76-4 - К 51 - перечислены депонированные суммы на лицевые счета работников в кредитных учреждениях (при наличии соответствующего соглашения между работником и работодателем).

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

При проверке отчислений налогов на доходы физических лиц и платежей в бюджет и внебюджетные фонды на основе данных оборотно-сальдовой ведомости. По расчету НДФЛ нарушений не обнаружено.

Для контроля документирования затрат на оплату труда используем вопросы - тесты внутреннего контроля операций по оплате труда (Приложение 12). Из приведенного тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на предприятии на высоком уровне, система бухгалтерского учета отвечает требованиям достоверности и полноты, но имеются и отклонения.

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

Письменный отчет руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки оплаты труда.

Генеральному директору

ООО «Дорстрой 62»

Переведенцеву В.М.

Нами был проведен аудит расчетов по оплате труда за 2013 г. В ходе проверки использованы:

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,
Кодекс этики аудиторов,
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 28. 12. 2013),
Налоговый кодекс РФ
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (в ред. от 08.11. 2010),
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н ПБУ 4/99 (в ред. от 08.11.2010),
И иные законы РФ.

В ходе проведения аудиторской проверки применялись сплошной метод, выборочный метод, наблюдение, сверка, сравнение, проверка арифметических расчетов, инспектирование, подтверждение и аналитические процедуры.

В ходе аудита был выявлен ряд недостатков, среди которых:

не своевременное оформление и подписание трудового договора при приеме работников;
нарушения в заполнении личных карточек (ф. Т-2);
Наличие исправлений и помарок в первичных документах;
отсутствие подписей руководителя на приказах о предоставлении отпусков;
нарушение заполнения учетных листов труда и выполненных работ
в нарядах на сдельную работу не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;
отсутствие информации о количестве отработанных часов в расчетной ведомости
Нарушения в хранении Табеля учета рабочего времени
Отсутствие реквизитов в некоторых документах (наименование документа, код формы, наименования должностей);

В качестве рекомендаций можно порекомендовать:

Надлежащее заполнение и хранение первичной документации;

Неверно оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной разногласий с налоговой инспекцией и возможных финансовых санкций по отношению к предприятию. Чтобы избежать ситуаций, при которых предприятию придется доказывать свою правоту через суд, необходимо обратить особое внимание на документальное оформление хозяйственных операций.

Исправления, подчистки и помарки, а также использование корректирующей жидкости в банковских документах, приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также в расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах не допускаются. При обнаружении ошибки кассовые и банковские документы не могут приниматься к исполнению и должны быть составлены заново.

В документах необходимо заполнять все реквизиты. Если какой-либо реквизит не заполняется, то на его месте ставится прочерк. Обязательные реквизиты заполняются в обязательном порядке.

Первичные документы должны быть заверены личными подписями руководителя организации, главного бухгалтера или уполномоченными лицами, их перечень должен быть утвержден руководителем организации и согласован с главным бухгалтером.

Необходимо составить и утвердить график документооборота по учету труда и заработной платы;

График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия.

График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в организации осуществляет главный бухгалтер.

Соблюдение норм оформления кадровых документов.

Личные карточки необходимо заполнять после подписания приказа о приеме работника на основании данных следующих документов работника: паспорта, трудовой книжки, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также других документов, предусмотренных законодательством. С личной карточкой необходимо ознакомить работника. Если сведения о работнике поменялись, то соответствующие новые записи вносятся в личную карточку и заверяются подписью работника кадровой службы.

Данные рекомендации позволят повысить состояние ООО «Дорстрой 62».

Руководитель аудиторской проверки Голикова А.В.

Аудиторское заключение.

Аудиторское заключение официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

По результатам проведенной аудиторской проверки оплаты труда ООО «Дорстрой 62» составляем положительное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение.

Генеральному директору ООО «Дорстрой 62»

Вид деятельности: Производство общестроительных работ

Место нахождения: Рязанская область, 390035, г. Рязань, ул. Березовая, д. 1В, оф. 123

ООО « Аудитор»

Место нахождения: г. Рязань, ул.Вознесенская, д.5.

Телефон (4912) 55-55-55

Мы провели аудит расчетов по оплате труда по состоянию на 31.12. 2013 года.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в части оплаты труда и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности части учета расчетов с персоналом по оплате труда на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, ФЗ № 307, ПБУ и иными нормативными документами. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

По нашему мнению бухгалтерская отчетность в части учета оплаты труда отражает достоверно во всех существенных отношениях порядок учета по состоянию на 31.12. 2013 г.

Директор ООО «Аудитор»

Голикова Ангелина Васильевна

22.11.2014 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время необходимость совершенствования и развития аудита расчетов с персоналом по оплате труда как важного этапа аудита связана с объективной необходимостью повышения его качества.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума.

Аудит расчетов по оплате труда имеет огромное значение. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов и трудовой инспекции при проверках.

Целью курсовой работы является проверка и оценка правильности ведения учета расчетов с работниками предприятия ООО «Дорстрой 62» и на основании полученных данных дать аудиторское заключение и рекомендации по дальнейшему учету.

Субъектом исследования в курсовой работе является Общество с ограниченной ответственностью «Дорстрой 62» созданное для осуществления общестроительных работ.

По результатам анализа основных экономических показателей деятельности можно сделать вывод о конкурентоспособности предприятия и эффективности деятельности ООО «Дорстрой 62» в 2013 году.

При планировании аудиторской проверки было составлено письмо-обязательство, письмо предложение, договор на оказание аудиторских услуг, разработан общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Также были рассчитаны время и оплата по договору, аудиторский риск, уровень существенности и аудиторская выборка.

В ходе аудита был выявлен ряд недостатков, среди которых:

не своевременное оформление и подписание трудового договора при приеме работников;
нарушения в заполнении личных карточек (ф. Т-2);
Наличие исправлений и помарок в первичных документах;
отсутствие подписей руководителя на приказах о предоставлении отпусков;
нарушение заполнения учетных листов труда и выполненных работ
в нарядах на сдельную работу не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;
отсутствие информации о количестве отработанных часов в расчетной ведомости
Нарушения в хранении Табеля учета рабочего времени
Отсутствие реквизитов в некоторых документах (наименование документа, код формы, наименования должностей);

В качестве рекомендаций можно порекомендовать:

Надлежащее заполнение и хранение первичной документации;
Необходимо составить и утвердить график документооборота по учету труда и заработной платы;
Соблюдение норм оформления кадровых документов.

По результатам проведенной аудиторской проверки основных средств ООО «Дорстрой 62» было составлено положительное аудиторское заключение.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ