БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Негосударственное некоммерческое образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ» (г. Москва)

Байкальский филиал

Экономический факультет

Кафедра экономических дисциплин

Нестерова Ирина Иннокентьевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Направление 080100.62 «Экономика»

Курсовая работа студента 3-го курса заочной формы обучения

Научный руководитель

______________ В.Д. Дашинимаева

Улан-Удэ

2015

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

1.1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов

1.2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета нематериальных активов согласно МСФО

1.3. Учет поступления нематериальных активов

1.4 Учетная политика организации

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2.1 Краткая характеристика организации

2.2. Учет поступление нематериальных активов

2.3. Амортизация нематериальных активов

2.4. Учет выбытия нематериальных активов

2.5 Учетная политика организации

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ АМОРТИЗАЦИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из очень распространенных объектов, которые являются предметом бухгалтерского учета являются нематериальные активы. В отличие от материальных активов, они не имеют физической формы безналичных характер , в некоторых случаях определить точную цену сложно из-за особого, не опосредованной материальной природы, отсутствия активного рынка для таких объектов как таковых. Но, такие различия не ограничивают, и можно проследить, как на начальной оценки , амортизации , последующего учета.

Российское законодательство не содержит правового определения нематериального актива (НМА), однако, делает из него ряд обязательных требований, которым нужно соответствовать. В настоящее время порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулирует ПБУ 14/07 "учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. N n (с изменениями от 25 октября, 24 декабря 2010 года).

Анализ вышеуказанных документов эквивалентно следующему определению. Нематериальные активы-это идентифицируемые активы, не имеющие физической формы, можете принести организации экономические выгоды в будущем и предназначен для использования в течение длительного периода времени, при условии наличия права собственности на эти активы и возможность создания ее стоимости.

Список нематериального актива широк и не ограничивается законом. Министерство финансов для конкретного нематериальных активов понимает произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, деловая репутация и так далее. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. Нет активов, расходы, связанные с образованием юридического лица (ранее включены (IA), интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация, и вещи, которые выражают результаты интеллектуальной деятельности.

В целях систематического контроля правильности учета нематериальных активов на предприятиях периодически проводятся инвентаризации деятельности. Инвентаризация проводится на основании приказов руководства компании о времени, частоты и состав инвентаризационной комиссии. По результатам инвентаризации на основе инвентаризации, отчетность, отчеты комиссии и аттестационной отчетности утверждены окончательные результаты событий, записанных в регистрах бухгалтерского учета. Особенностью инвентаризации нематериальных активов заключается в том, что на самом деле тест не являются активами, и документы, подтверждающие их существование и существование права у общества на эти активы.

Договорная документация должна показать, что компания имеет возможность использования нематериального актива в административных и производственно-коммерческих целях в течение более 12 месяцев. В документации должны следовать способности аудируемого активов генерировать экономические выгоды, и может быть полезен в процессе компании.

В документации исследования, важно также установить нематериальные активы - активы, которые признаются в качестве таковых, если они могут быть отделены от других активов компании и передается без потери прибыли от использования других активов предприятия. Юридические документы должны содержать ссылку на конкретные даты начала и окончания их действия, сцены, и список прав, которые компания в состоянии осуществлять в отношении актива. В свою очередь, первичные документы должны подтвердить факты приобретения нематериальных активов, доходов и принятие их к учету.

Актуальность этой темы очевидна, потому что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести Бухгалтерский учет в организации в соответствии с законами и правилами, должны быть рассмотрены в учет нематериальных активов.

Нематериальных активов всегда вызывали много вопросов и сомнений. Это происходит потому, что такие активы не могут быть обработаны таким же образом с вещами. Хотя эти активы являются частью предприятия как имущественного комплекса, их использование в хозяйственной деятельности предприятий любого профиля отличается от, например, здания, машины, оборудование и другое имущество. Поскольку нематериальные активы выражаются не только в бухгалтерии, но и в юридических документах. (В строго оговоренных случаях, нематериальные активы, ранее понесенные затраты.) Если вы имеете в виду Западный опыт, несмотря на то, что нематериальные активы признаются в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, методы, доступные на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться предметом горячих дебатов. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати международных стандартов бухгалтерского учета отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам.

Целью курсовой работы является изучение учета нематериальных активов.

В связи с намеченной цели будет решение следующих задач:

1. Рассмотреть понятие, состав и оценка нематериальных активов;

2. Изучить Теоретические аспекты учета нематериальных активов в соответствии с МСФО;

3. Рассмотреть учет поступления нематериальных активов;

4. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии ООО "Рубин";

5. Определить пути совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии "Рубин".

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Источники информации в письменной форме подаются: труды отечественных и зарубежных специалистов, законодательные акты Российской Федерации, финансовая отчетность организации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

1.1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают такие активы, которые, не имея материальной формы, однако:

1. Иметь денежную оценку;

2. Используется в течение длительного периода (свыше одного года);

3. Генерировать доход;

4. Обладают способностью отчуждения.

Таким образом, нематериальные активы-это объекты, которые используются в операционной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную стоимость и приносить доход, но они не являются материальными ценностями.

В нематериальные активы включают в себя Интеллектуальная собственность:

1. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2. Исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

3. Исключительное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;

4. Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров;

5. Исключительное право патентообладателя на селекционное достижение.

Организационные расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал. Это Расходы организации по оформлению учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные расходы и др.

Гудвилл-это превышение текущей цены организации над стоимостью по балансу всех активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительный гудвилл-это в дополнение к цене, уплачиваемой Покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации и отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации-это скидка предоставляется клиенту. Она учитывается как доходы будущих периодов (счет 98).

1.2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета нематериальных активов согласно МСФО

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 № 402 ФЗ "О бухгалтерском учете" документы, Международные стандарты являются основой для разработки федеральных и отраслевых стандартов Российской Федерации. С другой стороны, известно, что основная проблема применения международных стандартов и интерпретаций к ним, противоречит обычаям делового оборота в российской практике из принципов и требований МСФО. Соответственно, признания нематериальных активов согласно МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" отличается от бухгалтерского учета нематериальных активов в соответствии с законодательством Российской Федерации О бухгалтерском учете.

Первое различие связано с признанием результатов исследований и разработок, а также с признанием нематериального актива.

В соответствии с п. 54 МСФО (IAS) 38 предприятие должно признавать затраты или нематериального актива в результате исследования или разработки.

Если организация не смогла продемонстрировать результаты разработок или проведены исследования, эти расходы должны признаваться в том периоде, в котором они были понесены (п. 55 МСФО (IAS) 38). Иными словами, в таких случаях предприятие не может продемонстрировать результаты в качестве нематериального актива приносить экономические выгоды в будущем. Следовательно, эти расходы должны признаваться в том периоде, в котором имела место быть.

Соответственно, если в результате хозяйствующий субъект докажет, что нематериальный актив может приносить экономические выгоды в будущем, в этом случае произведенные работы развивается.

Для признания результатов разработок в качестве нематериального актива, должен соответствовать следующим требованиям (п. 57 МСФО (IAS) 38):

1. Условия определения нематериальные активы: идентификация, контроль, ожидании будущих экономических выгод. В соответствии с МСФО (IAS) 38 под нематериальным активом понимается идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, то есть актив отделимые или вытекающие из договорных или других юридических прав. Актив контролируется, если объект управления и имеет право на получение будущих экономических выгод (п. 8,11 МСФО (IAS) 38);

2. Техническая осуществимость завершения работ;

3. Намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его;

4. Способность использовать или продать нематериальный актив;

5. Как актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды;

6. Наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, использования или продажи нематериального актива;

7. Способность достоверно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе развития.

Исходя из вышеизложенного, развитие должны быть признаны в качестве нематериальных активов, если, и только если компания сможет продемонстрировать в результате чего активов и требований определения и признания нематериального актива.

Другими словами, в соответствии с МСФО (IAS) 38 " нематериальные активов, созданных самой организацией, признается сумма расходов на дату, когда актив был первым, соответствуют критериям признания в качестве нематериального актива. Стоимость проекта по созданию нематериального актива включает все затраты, необходимые для создания, производства и подготовки актива (п. 8 МСФО (IAS) 38). Примерами прямых затрат являются затраты на материалы и услуги, выплаты льгот, компенсаций, необходимых для регистрации юридического права, амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

Таким образом, организация должна признавать расходы на исследования и разработки по схеме №

Схема №1. Признание исследований и разработок

Таблица ниже показывает, что d может быть применена для исследования результатов, не признается в качестве нематериального актива.

Согласно п. 52 МСФО (IAS) 38 форма работы определяется экономического субъекта до начала исследования или разработки. Например, организация работы по получению новых знаний. К началу этой работы, компания определяет, что деятельность является исследование, соответственно, стоимость обследования будут признаны в момент их реализации.

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, результатов исследований и опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) (далее R & d) может быть определено следующим образом:

1. Как отрицательный результат. Затраты на эти мероприятия должны быть признаны в периоде, в котором работы были завершены, и известно, что их стоимость не может быть определена с достаточной степенью достоверности, или организация не имеет документального подтверждения работы, или результаты не используются для производства и (или) управленческих нужд, или использование результатов может быть продемонстрировано;

2. Как положительный результат, который, как ожидается, будет использоваться для производства продукции или оказания услуг, оцениваются потенциальные экономические выгоды. Этот результат следует признать, что в период экономической выгоды, но не более чем на пять лет. Расходы должны признаваться, если и только если все условия выполнены: расходы могут быть определены, компания может подтвердить документально подтвержденные расходы и продемонстрировать результаты. Списание может производиться линейный или пропорционально объему продукции (работ, услуг);

3. В качестве нематериального актива. Результаты НИОКР признаются в качестве нематериального активов, если условиями признания": объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, объект предназначен для использования в производстве продукции (работ, услуг), сущность управляемого объекта и имеет право на получение будущих экономических выгод, имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам, возможность идентификации, объект предназначен для использования в течение длительного времени, организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев, фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена, объект не имеет материальной формы.

Признание R & d результаты приведены в диаграмме №2

Схема №2. Признание результатов НИОКР

В соответствии с российскими стандартами и обычаями делового оборота в России форма НИОКР определяется по завершении работ, что принципиально отличается от МСФО (IAS) 38.

Таким образом, одним из существенных отличий признания нематериальных активов, результатов исследований и разработок являются следующие отличия:

1. Период определения формы работ и результатов НИОКР: результаты НИОКР подлежат определению по завершении работ, однако форма исследований или разработок устанавливается к началу деятельности;

2. Период признания результатов НИОКР, исследований и разработок: результаты НИОКР признаются как нематериальный актив после завершения работ, нематериальный актив, возникающий в результате проводимой разработки, может быть признан до завершения работ;

3. Условия признания объекта в качестве нематериального актива: в соответствии с российским законодательством для целей признания объекта в качестве нематериального актива считается, что объект должен использоваться в течение длительного периода, более 12месяцев, нематериальный актив предназначен для использования в производстве или оказании услуг. На основании параграфа 58 МСФО (IAS) 38 определено, что нематериальные активы, полученные в ходе проведения разработок, являются доступными для использования , продажи, условие использования длительного нематериального актива не предусмотрено. Кроме того, нужно указать, что ведущий консультант ЗАО «БДО Юникон» В.В. Омельченко отмечает, что «…в соответствии с РПБУ для признания нематериальных активов необходимо наличие исключительных прав на них, в то время как такое требование не содержится в МСФО». Следующим отличием являет формирование величины актива, информация о котором представлена в финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО (IAS) 38 информация о нематериальном активе может быть представлена по переоцененной , по балансовой стоимости.

Под переоцененной стоимостью следует понимать справедливую стоимость на дату переоценки, уменьшенную на любые последующие накопленные амортизацию , убытки от обесценения. Справедливая стоимость должна быть определена по данным рынка активного (параграф 75 МСФО (IAS) 38).

Переоценка нематериальных активов может быть осуществлена методами несколькими: путем пересчета нетто-величины, которая определятся путем исключения амортизации из валовой балансовой стоимости или путем переоценки валовой балансовой стоимости актива и его амортизации. Хозяйствующий субъект имеет право выбора одного из предлагаемых методов (параграф 80 МСФО (IAS) 38).

Например, организация выбрала метод переоценки нематериального актива путем переоценки валовой балансовой стоимости актива и его амортизации. Справедливая стоимость на дату переоценки составила 130, валовая балансовая стоимость равна 120, начисленная сумма амортизации – 72. Коэффициент переоценки, определенный путем деления справедливой стоимости нематериального актива на его нетто-величину, составил 2,7. Исходя из данного коэффициента и валовой балансовой стоимости до переоценки, валовая балансовая стоимость после переоценки равна 324, а амортизация – 122. Таким образом, переоцененная стоимость актива составила 130, что равняется его справедливой стоимости на дату переоценки.

Если нематериальный актив не может быть переоценен в связи с отсутствием активного рынка, актив должен учитываться по балансовой стоимости, уменьшенной на любые накопленные амортизационные отчисления и накопленные убытки от обесценения.

В соответствии с параграфом 6 МСФО (IAS) 36 убытки от обесценения определяются путем превышения балансовой величины актива над его возмещаемой стоимостью или справедливой стоимостью (ценности пользования):

IL = CA – RA или

IL= AR– Am– IL– FV (VinU) + CS,

где IL – убытки от обесценения, CA – балансовая стоимость, RA – возмещаемая стоимость, AR – стоимость, по которой актив принят к учету, Am – амортизация, FV – справедливая стоимость, VinU – ценность использования, CS – расходы на продажу.

Справедливая стоимость и величина ценности использования влияют на определение убытка от обесценения, который является обратным показателем возмещаемой стоимости нематериального актива. Для определения возмещаемой стоимости хозяйствующий субъект должен использовать либо справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу, либо ценность использования, которые определяются следующим образом (таблица 1).

Таблица 1

Определение возмещаемой стоимости

Другими словами, хозяйствующий субъект должен определить справедливую стоимость актива для следующих целей: признание нематериального актива по переоцененной стоимости в соответствии с условиями активного рынка, определение убытков от обесценения для измерения балансовой стоимости, если активный рынок отсутствует.

Ниже представлена схема №3 по моменту определения справедливой стоимости.

Схема №3. момент определения справедливой стоимости

Регулярность переоценки и определения убытков от обесценения отличается:

1. Если справедливая стоимость переоцениваемого актива существенно отличается от его балансовой стоимости, то переоценка должна быть осуществлена более одного раза (параграф 79 МСФО (IAS) 38);

2. Убытки от обесценения должны быть оценены хозяйствующим субъектом к концу каждого отчетного периода. Проверка на обесценении может производиться в любое другое время в течение 12месяцев с регулярной переоценкой в данное время (параграф 9 МСФО (IAS) 36).

К концу года (или другое время) хозяйствующий субъект должен определить следующие показатели того, что актив может быть обесценен (параграф 11, 12 МСФО (IAS) 36):

1. Внутренние источники о предполагаемых убытках от обесценения (в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значительно, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании, значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию и др.);

2. Внешняя информация (существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива, из внутренней отчетности явствует, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалась, и т. д.). Организация может определить другие факторы обесценения актива.

В соответствии с законодательством РФ нематериальные активы признаются по фактической (первоначальной) стоимости на дату признания хозяйствующим субъектом. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива состоит из прямых затрат, равных величине оплаты в денежной или другой форме или кредиторской задолженности при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях6.

Нематериальные активы признаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности по балансовой стоимости, которая представляет собой фактическую (первоначальную) стоимость за вычетом амортизации и убытков от обесценения, если они определяются в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36.

Согласно пунктам 16–21 ПБУ 14/07 хозяйствующий субъект имеет право переоценивать группы однородных нематериальных активов по рыночной цене активного рынка. Переоценка должна быть произведена в конце отчетного периода, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной цены. Переоценка нематериального актива осуществляется путем пересчета его остаточной стоимости, которая определяется исключением амортизации против балансовой стоимости.

Известно, что одним из существенных отличий в определении балансовой стоимости нематериального актива от требований МСФО (IAS) 38 является следующее:

1. Обязательство переоценки нематериального актива: в соответствии с российским законодательством общество имеет право переоценивать актив;

2. Регулярность или частота переоценки актива: переоценка не должна производиться в течение годового периода, если рыночная цена существенно отличается от его остаточной стоимости;

3. Основа переоценки: нематериальный актив переоценивается исходя из рыночной цены без определения справедливой стоимости. Текущая рыночная цена актива не является справедливой стоимостью, вероятно, такая цена совпадет со справедливой стоимостью в следующих случаях: соглашение о продаже актива отсутствует и актив участвует в сделках на активном рынке.

Следующим отличием в переоценке нематериального актива является последующее признание накопленной величины прироста стоимости от переоценки (дооценки). В соответствии с МСФО (IAS) 38 накопленная величина прироста стоимости, включенная в капитал, может быть отнесена прямо на нераспределенную прибыль при прекращении использования актива или при его выбытии.

Российские компании или постоянные представительства иностранных организаций дооценку относят на нераспределенную прибыль только в случае выбытия актива.

Другими словами, отличие заключается в случае и в методе признания накопленной величины прироста стоимости или дооценки в нераспределенной прибыли.

Определенные отличия по бухгалтерскому учету и представлению информации о нематериальных активах в финансовой отчетности могут быть приняты во внимание хозяйствующим субъектом для подготовки учетной политики и преобразования финансовой отчетности в соответствии с требованиями документов по Международным стандартам.

1.3. Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию в осуществлении долгосрочных инвестиций (приобретение или создание), вклад в уставный капитал, дарение, обмен на другое имущество. Основным документом, необходимым для принятия актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение активами. Этим документом может быть патент, свидетельство о регистрации права, договор об отчуждении исключительного права.

В настоящее время отсутствуют рекомендации, описанные движения нематериальных активов. Следовательно, организации должны разрабатывать формы соответствующих документов, в том числе обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете", например, акт приемки-передачи нематериального актива.

На каждый инвентарный объект нематериальных активов оформляется карточка учета нематериального актива.

Поступления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы, а отражаются на счете 08 "вложения во внеоборотные активы", который открывает sub 5 "приобретение нематериальных активов". Дебету этого счета отражается стоимость приобретения (создания) нематериального актива и дополнительные расходы, необходимые для обеспечения соблюдения условий использования актива в запланированных порядке. Кредит - принятие нематериального актива с бухгалтерского учета.

Затраты на приобретение нематериального актива являются:

1. Сумма, подлежащая оплате в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации владельца (продавца);

2. Таможенные пошлины и таможенные сборы;

3. В невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплаченной в связи с приобретением нематериального актива;

4. Вознаграждения посреднических организаций и других юридических лиц, через которое приобретенного нематериального актива;

5. Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

6. Другие расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных порядке.

Расходы по созданию нематериальных активов состоят из начисленных выплате соответствующих сотрудников, социальная защита взносы, материальные затраты, амортизационные отчисления на основные средства и нематериальные активы, используемые непосредственно в создание нематериальных активов, суммы, выплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам, ввод в эксплуатацию контрактов или договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, других работ, другие расходы, непосредственно связанные с созданием нематериальных активов и программным обеспечением условий для использования актива в запланированных порядке.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общие и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы, для научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в предыдущих отчетных периодах, которые были признаны в качестве прочих доходов и расходов. Расходы по полученным займам и кредитам не являются: расходы на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 "Нематериальные активы". Принятие учета НМА отражается бухгалтерской проводкой: Дт 04 "Нематериальные активы" КТ 08 "вложения во внеоборотные активы"

Этапы принятия нематериальных активов для бухгалтерского учета представлены на рис. 1

Рис. 1- Этапы принятия нематериальных активов к учету

Перечень бухгалтерских записей по операциям поступления объектов в качестве нематериальных активов представлен в табл. 2.

Таблица 2

Операции по учету поступления объектов в качестве НМА

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
Вклад НМА в уставный капитал
1	Отражено поступление нематериального актива, полученного от учредителей в качестве вклада в уставный капитал	08-5	75-1	Согласованная стоимость
Безвозмездное получение НМА
1	Получен нематериальный актив безвозмездно	08-5	98-2	Рыночная стоимость
Поступление неучтенных НМА, выявленных в ходе инвентаризации
1	Принят к учету неучтенный нематериальный актив, выявленный при инвентаризации	04	91-1	Рыночная стоимость
Приобретение (покупка) НМА
1	Учтены затраты, связанные с приобретением нематериального актива	08-5	60	Договорная стоимость за вычетом НДС
2	Учтен НДС	19-2	60	НДС
3	Принят к учету нематериальный актив	04	08-5	Первоначальная стоимость
Создание НМА своими силами
1	Учтены расходы по созданию НМА	08-5	10, 70, 69, 02	Сумма затрат
2	Передача объекта НМА в эксплуатацию	04	08-5	Первоначальная стоимость

Пример. Организация приобрела исключительное право на товарный знак за 300 000 руб., в том числе НДС – 45 763 руб. Составим бухгалтерские записи по приобретению и принятию к учету объекта в качестве нематериального актива. Решение представлено в табл. 3.

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций по приобретению объекта в качестве НМА

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Учтены затраты, связанные с приобретением товарного знака	08-5	60	254 237
2	Учтен НДС по приобретенному товарному знаку	19-2	60	45 763
3	Принят к учету товарный знак	04	08-5	254 237

1.4 Учетная политика организации

Учетная политика (англ. accounting policy) — в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и др. способы и приемы. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, в котором урегулированы также вопросы раскрытия и изменения учетной политики.

Согласно ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

1. Рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4. Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5. Порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2.1 Краткая характеристика организации

Компания была создана в мае 2005 года компания "Рубин" (быстрая печать) и получил лицензию на издательскую и рекламную.

В компании работают опытные специалисты в области компьютерной графики, дизайна, печатной продукции, рекламы и издательской деятельности.

Специальное оборудование и творческий подход к проблеме позволяет нам реализовать самые смелые идеи в кратчайшие сроки и с высоким качеством.

ООО "Рубин" является коммерческой компанией, чья основная цель-получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является производителем определенных товаров и услуг, необходимых на российском рынке, то есть, удовлетворяет спрос на эти товары и услуги. Также предприятие, привлекая для выполнения экономических и иных обязательств наемную рабочую силу, то есть, сотрудников, менеджеров, бухгалтеров, администраторов, рабочих и других, способствует решению проблемы занятости населения.

ООО "Рубин" является малым предприятием со средней численностью 20 человек. Но, что малые предприятия являются наиболее мобильными на рынке, более чувствительны к изменениям рыночных тенденций и наиболее способных точный контроль администрации. Количество предприятий в данном конкретном случае позволяет нам удовлетворить требования клиентов максимально эффективно и позволяет поддерживать твердые, хотя на определенных этапах своей деятельности компания была не очень хорошие финансовые результаты.

Основным видом деятельности ООО "Рубин" - производство рекламной продукции и рекламных услуг. В условиях рынка, поиск партнеров и потребителей стали играть одну из первостепенных значений, которые могут помочь обращение к рекламным агентствам.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели ООО "Рубин"

ПОКАЗАТЕЛЬ	2013 год	2014 год	Абсолют. отклонен.	Относит. отклонен.
Средняя стоимость средств труда,руб.	50726,5	56870,0	6143,5	112,1
Фондоотдача (руб. продукции на 1 руб. ОПФ)	8,49	5,08	- 3,41	59,8
Стоимость валовой продукции, руб.	430677	289133	- 141544	67,1
Стоимость материалов, руб.	0677	17602	7725	178,2
Материалоотдача (руб. продукции на 1 руб. материалов)	43,60	16,43	- 27,17	37,7
Относительная экономия (перерасход) материальных затрат, руб.	10051,12
Средняя численность работающих, (чел)	21	19	- 2	90,5
Фонд оплаты труда, руб.	63000	60800	- 2200	96,5
Производительность труда,руб. / раб.	20508,43	15217,53	- 5290,9	74,2
Прибыль (убыток) от реализации,руб	27615	18187	- 9428	65,9
Количество заказов в год, шт.	480	321	- 159	66,9
Балансовая прибыль, руб.	17823	10951	- 6872	61,4
Общая занимаемая площадь, м2	220	220	0	0,00
Производственная площадь, м2	150	150	0	0,00
Площадь офисного помещения, м2	70	70	0	0,00

2.2. Учет поступление нематериальных активов

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

Таблица 3

Учет поступления нематериальных активов

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Первичный документ
	Дт	Кт
1. принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА	08	76,60	Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)
2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА	19	60 76	Счет-фактура
3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	08	60 76	Акт приемки-сдачи выполненных работ
4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	19	60 76	Счет-фактура
5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию	60 76	51	Выписка банка по расчетному счету
6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию	04	08	Карточка учета НМА
7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету	68	19	Карточка учета НМА

Организация ООО "Рубин" на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действующего по поручению и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимости права была 550 000 рублей по условиям договора предусмотрены отсрочки платежа на срок, не превышающий 3 месяцев с даты регистрации права. За каждый день просрочки, организация взяла на себя обязательство оплатить продавцу 0.02% стоимости прав, указанных в договоре. Вознаграждение агента - 18000 р. с НДС 3000 в размере расходов, подлежащие возмещению агенту, достигло 10 000 рублей плюс НДС. Организация также подана заявка на регистрацию договора уступки, стоимость которых составляет 5000 р. Оплата прав должна быть произведена в течение 5 дней после регистрации договора уступки.

Следующая бух. Проводка:

- Д08-5К60 - 550000 - отражена стоимость права

- Д08-5К60 - 5000 - отражена стоимость регистрации

- Д08-5К60 - 15000 - отражена стоимость услуг агента

- Д08-5К60 - 10000 - в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

- Д19К60 - 3000 - выделен НДС с комиссионного вознаграждения

- Д19К60 - 2000 - выделен НДС по расходам агента

- Д60К51 - 30000 - оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы

- Д04К08-5 - 580000 - на основании регистрации право отражается в составе НМА

- Д60К51 - 550550 - оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)

- Д08К60 - 550 - отражается величина начисленных процентов

- Д04К08 - 550 - проценты включаются в стоимость НМА.

При создании НМА самой организацией ООО "Рубин" были отражены следующие операции:

Таблица 4

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета	Первичный документ
		Дт	Кт
1. Начисление заработной платы работникам, участвующим в создании НМА (НИОКР)	30000	08	70	Расчетно-платежная ведомость
2. Произведено начисление страховых взносов на заработную плату	10680	08	69	Бухгалтерская справка-расчет
3. Начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА	24000	08	02	Бухгалтерская справка-расчет
4. Списаны на разработку НИОКР материалы	14000	08	10	Бухгалтерская справка-расчет
5. Оплачены экспертные услуги патентных организаций	3000	08	51	Выписка банка по расчетному счету
6. Принят к учету НМА	81680	04	08	Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

2.3. Амортизация нематериальных активов

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

Срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
Количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится.

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

Линейный;
Уменьшаемого остатка;
Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ.

Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

Путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")
Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

ООО "Рубин" приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Срок полезного использования права на изобретение - 5 лет, на программу ЭВМ - 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА

Таблица 5

Наименование	Инвентар-ный №	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость	Срок полезного использования
Право на изобретение	1	31.12.14	20000	5
Исключительное право на программу	2	31.12.14	50000	20

Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) - 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.е. в январе 2015 года в бухгалтерском учете начислена амортизация 541 руб. - Д26К05.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

2.4. Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов (62,76) и др., по дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализуемым активам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов ( без НДС) превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разница списывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации ( без НДС), то разница между ними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 91.

Первоначальная стоимость НМА - 17400, начисленная амортизация - 15515

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета	Первичный документ
		Дт	Кт
1. Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА	15515	05	04	Бухгалтерская справка-расчет
2. Списана остаточная стоимость	1885	91	04	Бухгалтерская справка-расчет
3. Определен финансовый результат (убыток) не уменьшает налогооблагаемую прибыль	1885	99	91	Бухгалтерская справка-расчет

Списание НМА может происходить не только по договору купли-продажи, но и можно уступить патент любому юридическому или физическому лицу.

2.5 Учетная политика организации ООО «Рубин»

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Организация ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет организации ведет лично руководитель.	п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.	п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	· линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).	п. 18, 19 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
Переоценка первоначальной стоимости основных средств	· не производится.	п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам	· линейный способ.	п. 56 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 29 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)
Переоценка нематериальных активов	· не производится.	п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)
Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность	Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в себестоимости товаров.	п. 6, 13 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" п. 2.2. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания" (утв. Роскомторгом и Минфином 20.04.1995 года N 1-550/32-2)
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)	· по себестоимости каждой единицы.	п. 58, 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01
Синтетический учет заготовления материалов	· по фактической себестоимости заготовления.	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства	· без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20.	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 21)
Списание затрат по ремонту основных средств	· сразу на издержки производства и обращения.	п.72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
База распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Списание общехозяйственных расходов	· общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи".	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции	Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется).	п. 59, 61 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	· по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.	п. 13 и п. 17 Положения по бухгалтерского учета "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)
Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам	Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств	п. 6, 33 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01"
Учет дополнительных затрат, связанных с получение займов и кредитов	· включаются в затраты того периода, в котором они произведены.	п. 20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01"
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии	· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложени.	п. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов	Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто.	п. 18.2 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"
Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" малыми предприятиями	ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не применять.	п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н)

2. Учетная политика для целей налогового учета

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Организация налогового учета	Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
Определение даты получения дохода (осуществления расхода)	Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.	ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	· по стоимости единицы запасов.	ст. 254 Налогового кодекса РФ
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	· по стоимости единицы товара.	п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
Методы начисления амортизации	· линейный.	п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства	Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства.	п. 1.1. ст. 259 Налогового кодекса РФ
Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам	В расходы организации для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.	п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	· материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.	п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	· по прямым статьям расходов.	п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров	В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.	ст. 320 Налогового кодекса РФ
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	· по стоимости единицы.	п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ АМОРТИЗАЦИИ

На предприятии "Рубин" были выявлены ошибки в использовании нематериальных активов и их амортизации.

1) В качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету неисключительных прав на использование результатов интеллектуальной деятельности.

Пунктом 4 ПБУ 14/2000 определено, что нематериальные активы являются:

1. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2. Исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

3. Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4. Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5. Исключительное право патентообладателя на селекционное достижение.

Следует отметить, что вопросы интеллектуальной собственности регулируются следующими законодательными актами Российской Федерации:

1. Закон Российской Федерации "Об авторском праве и смежных правах" от 9 июля 1993 года N 5351-1;

2. Закон РФ "О селекционных достижениях" от 6 августа 1993 года N 5605-1;

3. "Патентный Закон РФ" от 23 сентября 1992 года N 3517-1;

4. Закона Российской Федерации "о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" от 23 сентября 1992 года N 3520-1;

5. Закон РФ "о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных" от 23 сентября 1992 года N 3523-1;

6. Закон РФ "о правовой охране топологий интегральных микросхем" от 23 сентября 1992 года N 3526-1.

Таким образом, нематериальные активы, которые отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы", могут быть только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности должны быть отражены по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в сумме оплаченных расходов, и внебалансовый учет стоимости активов, полученных во временное пользование.

Пунктом 26 ПБУ 14/2000 определено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-Пользователем на забалансовые счета в оценке, принятой в договоре.
Получены организацией ООО "Рубин" от лицензиара по лицензионному договору неисключительное право на использование компьютерной программы с одного времени фиксированный платеж за пользование должны быть отражены как расходы будущих периодов и относятся на расходы в равных долях, поскольку они используются в производстве продукции (работ, услуг):
Дебет 20 "основной производство" кредит 97 "Расходы будущих периодов" - снята часть расходов будущих периодов.

Однако, нематериальных активов учитываются также:

1. Деловой репутации организации;

2. Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Вывод как нематериальные активы могут быть даны исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие на праве собственности организации, и, как исключение - деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).

Полученные от неисключительное право на использование результатов интеллектуальной деятельности, отражаются как расходы будущих периодов.

2) Неправильный расчет амортизации по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Однако, пунктом 15 ПБУ 14/2000 установлено, что амортизация нематериальных активов производится одним из следующих методов начисления амортизации:

1. Линейный способ;

2. Метод уменьшаемого остатка;

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения не применяются стандарты бухгалтерского учета и Положением о составе затрат, а именно:
только линейный способ исходя из норм, рассчитанных организацией исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов;
Начисление амортизации по нематериальным активам включается в себестоимость продукции (работ, услуг):

Дебет 20 "основной производство" кредит 05 "амортизация нематериальных активов, накопленной амортизации нематериальных активов.
Однако, износ требует, что нематериальные активы участие в процессе производства продукции (работ, услуг).

Вывод, для целей бухгалтерского учета существует три способа начисления амортизации на нематериальные активы, в то время как для целей налогообложения применяется только в одну сторону - только линейный способ исходя из норм, рассчитанных организацией исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов.

3) Необоснованные сроки полезного использования нематериальных активов.

Пунктом 17 ПБУ 14/2000 установлено, что срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к учету.

Однако, определение срока полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

1. Срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

2. Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений рассчитываются на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
В ст. 3 "патентного Закона Российской Федерации" устанавливает следующие сроки действия:

1. Патент на 20 лет;

2. Свидетельства на полезную модель-5 лет;

3. Патент на промышленный образец - в течение 10 лет.

В ООО "Рубин" использование нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, норм амортизации, установленных на срок до 5 лет.

Заключение полезного использования нематериальных активов определяется законодательными актами. В том случае, если нормативно-такой срок не указан, то принимается 20 лет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного предоставления этой информации пользователям.

В связи с расширением прав предприятий в области производства и бухгалтерского учета бухгалтерские услуги возникает задача оптимального управления для различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых инвестиций и прочие.

Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера лицензии на любой вид деятельности.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятие “нематериальные активы” используется во всех случаях, когда существуют трудности с выделением определенных процентов и расходов к определенным активам.

При проверке правильности учета нематериальных необходимо учитывать требования действующего законодательства о патентах, товарных знаках, авторском праве.

Документирование капитализации нематериальных активов зависит от источника их дохода. Проблема капитализации и оценки нематериальных активов, созданных самой организацией (исследований и разработок, изобретений, программ для ЭВМ, товарные знаки и т.д.), отнесение их к амортизируемым активам экономического субъекта до недавнего времени не был решен. На наш взгляд, это может быть сделано только в отношении объектов, создаваемых за счет капитальных вложений. В других случаях затраты на создание собственных нематериальных активов следует рассматривать как эксплуатационные.

Расходы на приобретение нематериальных активов в хозяйственной деятельности, как правило, включает в себя покупную цену, стоимость консультации по применению, затраты, связанные с реализацией. Амортизация нематериальных активов рассчитывается на основании предполагаемого срока полезного использования.

Как правило, сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется ежемесячно по ставкам, которые рассчитываются исходя из их первоначальной(балансовой) стоимости и срока полезного использования, но не более срока деятельности предприятия. Срок службы-это время, в течение которого объект нематериальных активов приносит доход компании.

Информация и данные о видовом составе нематериальных активов, наиболее значительные приобретения в отчетном периоде, объяснение порядок амортизации отдельных объектов, накопленной амортизации за отчетный период и другие сведения должны быть предоставлены в приложениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Проверить же, как и для основных средств.

За каждое нарушение порядка, независимо от положений учетной политики в отношении нематериальных активов, аудитор должен выразить мнение в отчете о результатах проверки, указать название нормативного документа правил нарушается, количество искажений, для оценки значимости влияния выявленных нарушений на результаты деятельности предприятия, сумму налога и достоверности финансовой отчетности.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в ООО "Рубин" ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации , ч.1 и 2.

3. Федеральный закон от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645).

5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) (см. приложение 1).

7. Аудит: учебник для вузов/ под ред. доктора эконом. наук, проф. В.И. Подольского (третье издание, перераб. и доп.). – М.: ЮНИТИ, 2005. – 578с.

8. Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 286с.

9. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. – СПб.: Питер, 2007 – 152с.

10. Бычкова С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты: учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 314с.

11. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр, 2007. -286с.

12. Основы аудита: учебное пособие для нач. проф. образования/ Н.Ю. Иванова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006. – 192с.

13. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.В. Панкова. – М.: Экономистъ, 2008. – 185с.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 122с. – (правовая библиотека).

15. www.consultant.ru