Учет нематериальных активов на предприятии ЧП «ВМС»
PAGE \* MERGEFORMAT 36
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………….…….….4
Раздел 1. Теоретические аспекты учета нематериальных активов…………..…..6
1.1. Экономическая сущность, роль и значение нематериальных активов в условиях развития рыночной экономики Российской Федерации…………...6
1.2. Обзор литературных и нормативных источников по учету нематериальных активов в Российской Федерации……………………………8
Раздел II. Учет нематериальных активов на предприятии………………………15
2.1. Организация учета нематериальных активов в ЧП «ВМС»……………..15
2.2. Документальное оформление операций по учету нематериальных активов ………………………………………………………………….………18
2.3. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов и раскрытие информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности……………………………………………………………………...21
2.4. Особенности учета нематериальных активов в условиях автоматизации учетного процесса……………………………………………………………..25
Выводы ……………………………………………….………………………...…..32
Список использованной литературы………………………………….……….….34
Приложения…………………………………………………………..…….………36
Введение
Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов существенно отличаются друг от друга. Первый ведется на основании норм ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», второй – на основании норм Налогового Кодекса РФ. Следовательно, рассматривать такие правила необходимо отдельно, с точки зрения соответствующего законодательства. Например, в бухгалтерском учете к нематериальным активам относятся различные права на осуществление деятельности. Для целей налогового учета они таковыми не являются.
Нематериальные активы – это нематериальный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (обособленный от предприятия) и содержится предприятием с целью использования сроком более одного года или одного операционного цикла, если он превышает один год, с целью использования для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.
Целью исследования данной работы является постановка учета, нематериальных активов и их движения на предприятии.
Задачами исследования является:
- раскрытие экономической сущности, роли и значения нематериальных активов и их движения в условиях развития рыночной экономики в Украине;
- обзор литературы и нормативной базы по учету нематериальных активов и их движения;
- изучение организации учета нематериальных активов и их движения на исследуемом предприятии;
- рассмотрение учета нематериальных активов и их движения на исследуемом предприятии;
- раскрытие особенностей автоматизации учета нематериальных активов и их движения.
В соответствии с поставленными целью и задачами предметом исследования и раскрытия в работе является учет нематериальных активов и их движения.
Объектом исследования выбрано ЧП «ВМС».
Для решения поставленных задач изучены научные положения и опыт, накопленный в сфере формирования информации о нематериальных активах, использованы общеэкономические методы исследования: логического обобщения отдельных фактов, анализа и синтеза, статистический, графический, библиографический и т.д.
В результате исследования предприятию предложены методы совершенствования организации учета с помощью детализации приказа по учетной политике, который является внутренним регламентным документом по вопросам ведения учета, разработка должностной инструкции бухгалтера по учету нематериальных активов в целях совершенствования организации учетного процесса в организации.
Раздел 1. Теоретические аспекты учета нематериальных активов
1.1. Экономическая сущность, роль и значение нематериальных активов в условиях развития рыночной экономики Российской Федерации
Понятие нематериальных активов для экономики России является достаточно новым. Но в повседневной жизни сталкиваться с ними приходится всё чаще. Постоянное использование компьютерных программ, развитие науки и техники требуют правового оформления и ведения бухгалтерского учёта на полезные модели, промышленные образцы, знаки для товаров и услуг.
К числу наиболее часто встречающихся НМА следует отнести приобретённые за плату патенты, лицензии, авторские права, программное обеспечение вычислительной техники, права на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки, права на ноу-хау.
Большая часть НМА имеет определённый материальный носитель. Например, дискета является материальным носителем программного компьютерного обеспечения, а на бумаге содержится соглашение об авторских правах. Однако физическая форма в данном случае вторична по отношению к нематериальному компоненту-информации.
Четыре основных признака НМА:
- отсутствие материальной формы;
-переход права собственности на объект и контроль над ним;
-возможность обособления (отделения от предприятия);
-использование в течении срока более одного года.
Следующем критерием отнесения актива к нематериальным, является возможность его отделения от предприятия.
Кроме того, нематериальный актив может быть признан таким в случаи использовании его предприятием на протяжении срока, который превышает срок более одного года или одного операционного цикла (если он больше одного года).
Учет нематериальных активов ведется в разрезе каждого объекта по соответствующим группам.
Ниже приведена классифика ция НМА (Таблица 1.1):
Таблица 1.1
Классификация НМА
|
Объекты права интеллектуальной собственности
|
Объекты авторского права и смежных прав
|
Объекты пользования ресурсами природной среды
|
Объекты пользования материальным и нематериальным имуществом
|
|
Право собственности на изобретение
|
Объектами авторского права являются произведения в отрасли науки, литературы и искусства, в частности:
- компьютерные программы;
- базы данных;
- аудиовизуальные произведения;
- фотографические произведения
|
Право пользования недрами
|
Лицензия на право пользования НМА
|
|
Право собственности на полезную модель
|
|
Право пользования лесными ресурсами
|
|
|
Право собственности на промышленный образец
|
|
Право пользования водными ресурсами
|
|
|
Право собственности на происхождение товара
|
|
Право пользования земельными ресурсами (в том числе право аренды земельного участка)
|
|
|
Право собственности на сорт растений
|
|
|
|
|
Право собственности на породу животных
|
|
Право пользования геологической, геоморфологической и другой информацией о состоянии и возможности хозяйственного использования элементов природной среды
|
Лицензия на право осуществления какой-либо деятельности
|
|
Право собственности на фирменное наименование
|
Смежные права:
- фонограммы, видеограммы;
- передачи (программы) организаций вещания;
|
|
|
|
Право собственности на рационализаторское предложение
|
|
|
|
|
Право собственности на компоновку интегральной микросхемы
|
|
Право пользования биологическими и другими ресурсами, которые влияют на уровень экологической безопасности жизнедеятельности
|
|
|
Право собственности на знаки для товаров и услуг, в том числе торговую марку
|
|
|
|
Основной целью бухгалтерского учета в сфере учета нематериальных активов является максимально эффективное использование.
Задачами учета нематериальных активов являются:
- учет поступления нематериальных активов на предприятие;
- контроль за своевременностью начисления амортизации;
- контроль сроков полезного использования;
- учет выбытия НМА (продажа, списание, безвозмездная передача).
Таким образом, нематериальные активы могут охватывать все – от интеллектуальной собственности до выгодного лизингового контракта – и поэтому они имеют большую ценность; игнорирование нематериальных активов способно затемнить важную информацию о предприятии, его деятельности и настоящей стоимости в случае ликвидации.
1.2. Обзор литературных и нормативных источников по учету нематериальных активов в Российской Федерации
В современной экономической литературе термин «нематериальные активы» трактуется следующим образом (табл. 1.2)
Таблица 1.2
Раскрытие термина «нематериальные активы» в литературных источниках
|
№ п/п
|
Источник
|
Определение
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Бабаев Ю. А.
|
Нематериальные активы - это активы, которые не имеют материально-вещественной формы или материально-вещественная форма которых не имеет существенного значения для их использования в хозяйственной деятельности, что выступают как интеллектуальная собственность, долгосрочные имущественные права, которые обеспечивают их владельцу (владельцам) прибыль в течение длительного периода, - больше одного года или операционного цикла, при условии, что он превышает один год.
|
|
2
|
Н.А. Лытнева
|
Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (отделен от предприятия) и содержится предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставление в аренду другим лицам.
|
|
3
|
Новодворский В.Д.
|
Нематериальные активы - стоимость объектов промышленной интеллектуальной собственности и других имущественных прав. Отображают вложение средств предприятия (его расходы) в нематериальные объекты, которые используются в течение долгосрочного периода у хозяйственной деятельности и приносят доход. К нематериальным активам принадлежат права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, авторские права, программное обеспечение, торговые марки, товарные и фирменные знаки и тому подобное.
|
|
4
|
Васильчук
О. И.
|
Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставление в аренду другим лицам.
|
|
5
|
Гетьман В.Г.
|
Нематериальные активы являются особенным видом долгосрочных капитальных вложений, которые не имеют натурально-вещественной формы, но предоставляют предприятию определенные права или привилегии.
|
|
6
|
Кузьмин Г.В.
|
Под нематериальными активами понимают идентифицированные немонетарные активы (ресурсы), которые не имеют материальной формы и содержится предприятием для использования в производстве, торговле, в административных целях или для сдачи в аренду другим лицам.
|
Основная нормативная база, которая используется для учета операций с нематериальными активами обобщена в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Экономико-правовой анализ действующей нормативной базы по учету операций с нематериальными активами и их движения
|
№
п/п
|
Нормативные источники
|
Характеристика источника
|
|
1
|
ФЗ «О бухгалтерском учете»
|
Настоящий Закон определяет правовые основы регулирования, организации, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в РФ
|
|
2
|
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
|
План счетов бухгалтерского учета является перечнем счетов и схем регистрации и групп на них фактов финансово- хозяйственной деятельности. В нем приведены коды и наименования синтетических счетов и субсчетов (счетов второго порядка), в том числе учета НМА и их износа.
|
|
3
|
ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов»
|
Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организации
|
|
4
|
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обя зательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 № 49
|
ФЗ «О бухгалтерском учете» для подтверждения правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено проведение предприятиями их объединениями и хозяйственными организациями независимо от формы собственности инвентаризации имущества, средств и финансовых обязательств
|
|
5
|
ПБУ 10/99 «»Расходы организаций»
|
Рассматривается учет износа НМА, в качестве расходов организации
|
Согласно ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- Отсутствие материально-вещественной основы;
- Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
- Использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- Использование в течение длительного периода, т.е. срок полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- Не предполагается их последующая перепродажа;
- Способность приносить доход (экономические выгоды) в будущем;
- Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.
Варианты формирования певроначальной стоимости НМА рассметрены в табл.1.4.
Таблица 1.4
Варианты формирования первоначальной стоимости НМА
|
№
|
Оценка НМА
|
Каналы поступления
|
Формирование оценки
|
|
1
|
Фактические расходы на приобретение.
|
Приобретение за плату.
|
-суммы, обусловленные договором;
-информационные, консультационные услуги;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины и др.
|
|
2
|
Рыночная стои-мость на дату оприходования.
|
Безвозмездное поступление.
|
Сведения о рыночной стоимости подтверждаются документально или экспертным путем с привлечением профессионального оценщика.
|
|
3
|
Фактические расходы на создание, изготовление.
|
Создание юридическим лицом.
|
Материальные ресурсы, расходы на оплату труда, ЕСН и др.
|
|
4
|
Договорная стоимость - исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями.
|
Вклад в уставный капитал.
|
Если взнос в УК составляет более 200 МРОТ, то необходима денежная оценка независимым оценщиком НМА.
|
|
5
|
Стоимость НМА, переданных или подлежащих передаче организаций.
|
Поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств надежными средствами.
|
-
|
Нематериальные активы поступают на предприятие в результате (рис.1.1.):
Рис.1.1. Способы поступления нематериальных активов в ЧП «ВМС»
Полученные или созданные нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа их получения предприятием.
В табл. 1.5. приведен перечень затрат для формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от пути поступления объекта на предприятие.
Таблица 1.5.
Перечень затрат для формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от пути поступления объекта
|
Первоначальная стоимость нематериального актива (НА):
|
|
1) созданного на предприятии
|
2) поступившего на предприятие
|
|
|
а) как взнос в уставный капитал предприятия
|
б) в результате приобретения
|
в) безвоз мездно (бесплатно)
|
|
|
|
за денежные средства
|
в обмен на подобный актив
|
в обмен на неподобный актив
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Прямые матери альные затраты + Прямые затра ты на оплату труда + Прочие затраты, непосредствен-но связанные с созданием НА
|
Справедливая стоимость (СС), согласованная учредителями (участниками) с учетом возможных дополнитель-
ных расходов )
|
Цена приобретения - Тор говые скидки + Непрямые невозмеща емые налоги + Прочие необходимые затраты
|
Остаточная стоимость (ОС) переданного НА (если ОС = СС) или справедливая стоимость (СС) переданного НА (если СС < ОС)
|
Справедливая стоимость переданного НА + (-), полу ченная или переданная сумма денеж-
ных средств во время обмена
|
Справедливая стоимость полученных НА с учетом расходов, предусмотрен ных
|
|
Примечание. В первоначальную стоимость нематериального актива не включаются:
1) проценты за кредит, использованный для приобретения или создания НА;
2) курсовые разницы, если оплата предусмотрена в иностранной валюте.
|
В период использования нематериального актива его приходится оценивать неоднократно.
Различают три основных момента (по датам) оценки нематериального актива в зависимости от даты проведения оценки (табл. 1.6).
Таблица 1.6.
Методы оценки нематериального актива
|
Дата, на которую осуществляется оценка нематериальных активов
|
|
Дата зачисления на баланс (первичное признание)
|
Любая дата на протяжении отчетного года
|
Дата баланса
|
|
В учете
|
В финансовой отчетности (ф. № 1)
|
|
Первоначальная стоимость
стоимость определяется согласно ПБУ 14/2007
|
Первоначальная стоимость + Затраты, которые капита-
ли зируются )
|
Остаточная стоимость (ОС)
(переоцененная) стоимость - Накопленная амортизация
|
Каждое предприятие при необходимости может осуществлять переоценку не материальных активов (НМА) по справедливой стоимости на дату баланса, если только по таким нематериальным активам существует активный рынок.
В случае переоценки отдельного НМА следует переоценивать все другие активы группы, к которой он относится (кроме тех НМА, по которым не существует актив ного рынка).
Если предприятием проведена переоценка объектов группы НМА, то в дальней шем они подлежат ежегодной переоценке.
Переоценка нематериальных активов во многом повторяет порядок переоценки основных средств. Проводится переоценка НМА в соответствии с нормами ПБ0У 14/2007.
Переоцененная стоимость и сумма накопленной амортизации объекта НА определяется как произведение первоначальной стоимости НА (или накопленной амортизации) и индекса переоценки.
Если остаточная стоимость объекта НА равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется путем прибавления справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения сумм накопленной амортизации объекта.
Амортизации подлежат все нематериальные активы в течение срока их полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно.
В бухгалтерском учете начисление амортизации для нематериальных активов (как и для объектов ОС):
начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования,
прекращается в месяце, следующем за месяцем выбытия нематериального актива.
К нематериальным активам применимы методы амортизации для основных средств.
Предприятие самостоятельно выбирает метод амортизации и определяет срок полезного использования актива, исходя из условий получения экономических выгод. Если же такие условия определить невозможно или сложно, то следует применять линейный метод.
Для осуществления налоговых расчетов нематериальных активов делятся на те, которые подлежат амортизации, и те которые не подлежат амортизации.
Согласно с налоговым законодательством Нематериальные активы - это объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога.
Таким образом, между бухгалтерским и налоговым определениями нематериальных активов существуют отличия. ПБУ 14/2007 " Учет нематериальных активов", в отличие от налогового законодательства ограничивает возможность отнесения активов в состав нематериальных, то есть нематериальными могут быть те активы, которые содержатся с целью использования на протяжении периода больше одного года.
Раздел II. Учет нематериальных активов на предприятии
2.1. Организация учета нематериальных активов в ЧП «ВМС»
ЧП «ВМС» зарегистрировано Исполнительным комитетом Евпаторийского городского совета АРК решением № 11401020000001859 от 27.02.2011. С момента государственной регистрации предприятие является юридическим лицом, имеет право в соответствии с действующим законодательством: принимать участие в объединениях с другими субъектами предпринимательской деятельности, создавать на территории Украины и за ее пределами свои филиалы и представительства, а также дочерние предприятия в соответствии с действующим законодательством, совершать иные действия, не противоречащие законодательством.
Согласно устава ЧП «ВМС» является коммерческой организацией в своей деятельности руководствуется Конституцией, законами, актами Президента и Кабинета министров, нормативно правовыми актами центральных органов власти и управления Автономной Республики Крым, международными договорами, а также уставом предприятия.
Главной целью предпринимательской деятельности Организации является осуществление: производственную, научно-исследовательскую, торговую и прочую хозяйственную деятельность с целью получения прибыли и распределение её соответственно устава.
Основными видами деятельности Предприятия определенными в справке № 44-183-60-623 из единого государственного реестра предприятий и организаций являются (рис. 2.1.):
Рис. 2.1. Виды деятельности ЧП «ВМС».
Высшим орнаном управления ЧП «ВМС» являются Собрание учредителей состоящее из участников Общества. За участниками общества сохраняются права по стратегическому управлению обществом, которые осуществляются ими путем проведения периодических общих собраний участников. Компетенция общего собрания участников обговорення в Уставе может быть расширена по усмотрению самих учередителей.
Организационная структура управления ЧП «ВМС» представлена на рис. 2.2.
Бухгалтерский учет ЧП «ВМС» ведется непрерывно со дня регистрации предприятия. Вопросы организации бухгалтерского учета в ЧП «ВМС» относятся к компетенции руководителя в соответствии с законодательством и учредительными документами. Ведение бухгалтерского учета в ЧП «ВМС» входит в обязанности учетных работников и состоит в использовании бухгалтером согласованной с руководителем предприятия методики и технологии отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составление бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» выбрана самостоятельно форма организации бухгалтерского учета, которая предусматривает введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером.
Рис.2.2. Организационная структура управления ЧП «ВМС»
Организационная структура бухгалтерии ЧП «ВМС» предусматривает ведение бухгалтерского учета главным бухгалтером во главе бухгалтерской службы (рис. 2.2).
Рис. 2.2. Организационная структура бухгалтерии ЧП «ВМС»
Организация бухгалтерской службы по линейно-штабному типу в ЧП «ВМС» предусматривает создание специальных консультативных подразделений на разных уровнях управления. Таким образом, распоряжение главного бухгалтера передаются не непосредственно исполнителю, а через соответствующего руководителя, который возглавляет подразделение бухгалтерской службы.
Ведение учета операций с нематериальными активами в ЧП «ВМС» возложено на зам. главного бухгалтера. На предприятии отсутствует типовая должностная инструкция бухгалтера. Предлагается принять во внимание типовую инструкцию (приложение 2). Должностная инструкция представляет собой инструктивный документ общего характера, который необходимо доработать в соответствии со спецификой организации труда бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов.
Правильность учета и контроль за его ведением на предприятии обеспечивается приказом об учетной политике, который в обязательном порядке должен содержать раздел по учету нематериальных активов (приложение 1). Таким образом, в целях совершенствования организация учета на предприятии необходимо организовать аналитическую и контрольную работу в ЧП «ВМС» с целью совершенствования учетной работы внедрить должностную инструкцию бухгалтера по учету нематериальных активов и детализировать вопросы организации учета нематериальных активов в приказе по учетной политике.
2.2. Документальное оформление операций по учету нематериальных активов
Обязательным основанием отражения в бухгалтерском учете какого-либо объекта нематериальных активов на предприятии служат правильно оформленные первичные документы.
Основанием для зачисления на баланс объекта НМА является первичный доку мент. В настоящее время специальные пер вичные документы для учета операций с НМА разработаны только для таких ви дов НМА, как объекты права интеллекту альной собственности (рис.2.3. и 2.4.).
Рис.2.3.Состав документов, оформляющих права организации на НМА
Рис.2.4. Состав первичной документации по учету НМА
Основным признаком нематериального актива является отсутствие материальной формы объекта, однако должны быть документы, которые подтверждают существование этого объекта и права предприятия на его использование (табл. 2.1.).
Таблица 2.1.
Документирование операций с нематериальными активами
|
Вид нематериального актива
|
Документ
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Объекты права пользования ресурсами естественной среды
|
Право пользования землей
|
Оформленная в соответствии с установленным законодательством порядком документация, которая подтверждает право предприятия на земельный участок
|
|
|
Геологическая и другая информация о недрах
|
Геологический отчет, карты и другие материалы
|
|
Объекты пользования материальным и нематериальным имуществом
|
Лицензия на право осуществления любой деятельности, лицензия на право использования нематериального актива
|
|
Ноу-хау
|
Полное вербальное или изыскательское описание
|
|
Объекты промышленной собственности
|
Объекты патентного права
|
Патент, лицензия, свидетельство, свидетельство на распространение
|
|
|
Коммерческие обозначения
|
Свидетельство, коммерческие (фирменные) наименования действуют с момента первого использования этого наименования и охраняются без обязательного представления заявки
|
|
|
Нетрадиционные объекты права интеллектуальной собственности
|
Свидетельство, описание, чертеж, если они представлены
|
|
Объекты авторского права и смежных с ним прав
|
Объекты авторского права
|
Свидетельство, лицензия, лицензионный договор, акт передачи исключительных авторских прав
|
|
|
Объекты смежных прав
|
Исполнение, производство фонограммы, производство видеограммы, организация вещания
|
На основе структурной схемы предприятия, положений о структурных подразделениях и должностных инструкциях сотрудников, других внутренних нормативных актов предприятия разрабатывается график документооборота на предприятии. График документооборота оформляется как схема, или как перечень работ по формированию, проверке и обработке документов, которые заполняются каждым структурным подразделением, а также конкретными исполнителями, с определением их взаимосвязей и сроков выполнения работ. В ЧП «ВМС» график документооборота отсутствует. Главному бухгалтеру предлагается рассмотреть и внедрить схему организации документооборота.
Таким образом, В ЧП «ВМС» используется автоматизация учета, что является положительным аспектом организации учета. Возможности вычислительной техники обеспечивают не только универсальный характер ее применения (исходя из общих методологических подходов организации бухгалтерского учета), но и позволяют использовать программы, налаженные на конкретное предприятие с учетом предложений заказчика.
2.3. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов и раскрытие информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности
В ЧП «ВМС» бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов ведется на инвентарном балансовом счете 04 «Нематериальные активы». Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется по каждому объекту по соответствующим группам. Аналитический учет организовывается по видам нематериальных активов и инвентарным объектам, на каждый из них открывается Инвентарная карточка. ЧП «ВМС» самостоятельно разрабатывает дополнительные субсчета и аналитические счета, исходя из специфики деятельности, конкретных потребностей, задач управления и контроля. На рис. 2.5. представлена взаимосвязь синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов по учету нематериальных активов в ЧП «ВМС».
Поступление НА оформляется распорядительным документом (приказом, распо ряжением и т. п.), содержащим подробное описание нематериального актива; обя зательно указывается срок его использования, метод начисления амортизации и др.
На основании Накладной № 5 от 05.03.2014 г. (приложение 3) ЧП «ВМС» была оприходована программа «1С: Предприятие 8.2».
Рис. 2.5. Взаимосвязь синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов по учету нематериальных активов в ЧП «ВМС»
В табл. 2.2 приведена схема бухгалтерских проводок операции по приобрете нию нематериального актива - новой программы «1С: Предприятие 8.2».
Таблица 2.2
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету нематериальных активов
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
Первичные документы
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Приобретение программы «1С: Предприятие 8.0»
|
|
1
|
Получены от поставщика
программный продукт «1С: Предприятие 8.0»
|
08
|
60
|
4590,00
|
Договор
купли-продажи, накладная
|
|
2
|
Отражена сумма налогового кредита по НДС
|
19
|
60
|
918,00
|
Счет-фактура
|
|
3
|
Зачислена в состав нематери-альных активов (введена в эксплуатацию) программа «1С: Предприятие 8.2»
|
04
|
08
|
4590,00
|
Акт
|
|
4
|
Оплачен счет поставщика
|
60
|
51
|
5508,00
|
Выписка банка
|
В табл. 2.3. приведена схема корреспонденции счетов по начислению амортизации нематериальных активов.
Таблица 2.3.
Хозяйственные операции по отражению начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
Первичные документы
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Отражение амортизации бухгалтерской программы «1С: Предприятие 8.0»
|
|
2
|
Отражена сумма амортизации, начисленной за 2014 г. по программе «1С: Предприятие 8.2»
|
26
|
05
|
1530,00
|
Расчет амортиза ции
|
В бухгалтерском учете при любом выбытии нематериальных активов прежде всего списывается сумма накопленной амортизации.
Выбытие нематериальных активов:
- Уступка исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности другому юридическому или физическому лицу (за денежные средства или в обмен на иное имущество;
- Вклад в уставный капитал другой организации;
- Безвозмездная передача;
- Прекращение срока действия или аннулирование охранного документа;
- Моральное устаревание и другое.
В финансовой отчетности должна содержаться вся информация относительно наличия нематериальных активов, способных влиять на решения, которые принимаются на их основе. Это условие обеспечивается благодаря действию принципа полного освещения.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:
- Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
- Стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
- Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
- Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
- Стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
- Оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
- Стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
- Наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
- Наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.
Итак, нематериальные активы ЧП «ВМС» учитываются на основе П(С) БУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в разрезе групп, т.е. совокупных однотипных по назначению и использованию активов. Источниками данных для управления нематериальными активами являются аналитические счета, которые открываются к счетам класса 04 "Нематериальные активы" Плана счетов, а также учетных регистров и финансовой отчетности.
2.4. Особенности учета нематериальных активов в условиях автоматизации учетного процесса
Приобретение нематериальных активов за плату. Большинство нематериальных активов поступает в организацию в результате приобретения их за плату у других организаций, то есть за счет капитальных инвестиций.
Факт приобретения нематериальных активов отражается в программе с помощью документа Приходная накладная.
Порядок заполнения данными документа Приходная накладная в этом случае в целом такой же, как и при поступлении ТМЦ в организацию. Отличие состоит только в том, что в реквизите Что приходуем необходимо выбрать = ОC, НМА, др. необор. мат. активы. В табличной части необходимо выбрать соответствующие элементы аналитики счет 08.2 «Приобретение (создание) нематериальных активов», на которые при проведении документа будут списаны затраты на приобретение каждого из поступающих объектов.
Для отражения в учете прочих затрат организации по приобретению объектов НМА в программе предназначен документ Расходы на приобретение.
Этот документ можно вводить либо на основании соответствующей приходной накладной, либо из меню Документы\Приход\Расходы на приобретение.
В реквизите Приходная накладная указывается документ Приходная накладная, которым было оформлено поступление в организацию, приобретенных за плату, нематериальных активов. При создании документа на основании этот реквизит заполняется автоматически, а при непосредственном вызове документа Расходы на приобретение из главного меню - выбирается из списка журнала Приходные накладные.
В табличной части документа указываются фактические дополнительные расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость нематериальных активов, указанных в документе-основании (кроме сумм, уплачиваемых поставщику).
В реквизите Счет = 62 «Расчеты с другими дебиторами (в разрезе заказов)» выбором из Плана счетов указывается счет по кредиту.
В реквизитах Субконто 1 = Контрагенты, Субконто 2 = Заказы и Субконто 3 = нет, указываются конкретные объекты аналитики субконто из Плана счетов, которые соответствуют номеру выбранного счета.
В реквизите Кол-во данные заполняются в том случае, если по указанному номеру счета ведется количественный учет.
В реквизите Валюта должна быть выбрана валюта дополнительных расходов. Реквизит Сумма вал - заполняется только в том случае, если расходы были произведены в валюте, отличной от гривны. Тогда в реквизите Сумма - автоматически рассчитывается гривневый эквивалент валютной суммы (по курсу на дату текущего документа). В противном случае (затраты в гривнах) сумма затрат без учета НДС указывается в реквизите Сумма — вручную.
Сумма налога на добавленную стоимость будет рассчитана программой по ставке, указанной в реквизите Вид НДС.
Если Субконто 2 имеет вид = Заказ, то в табличной части документа появляются реквизиты, связанные с определением первого события. Если в поле Предв. оплата выбрать значение = Да, то сумму и НДС предварительной оплаты можно отредактировать вручную.
После заполнения всех необходимых реквизитов документ Расходы на приобретение нужно сохранить и провести с помощью кнопки ОК. При проведении документа Расходы на приобретение программа формирует проводки по отнесению дополнительных расходов на приобретение нематериальных активов на счет 08 «Капитальные инвестиции», в корреспонденции со счетом, указанным в графе Счет = 761 «Расчеты с другими дебиторами (в разрезе заказов)» табличной части документа.
При этом, если и табличной части документа-основания Приходной накладной были указаны несколько объектов, то дополнительные затраты программа распределит между ними пропорционально их стоимости.
Ввод в эксплуатацию. Документ Ввод в эксплуатацию создается с помощью команды меню Документы\Необор. Активы н МБП\Ввод в эксплуатацию.
Перед рассмотрением порядка заполнения данными документа Ввод в эксплуатацию остановимся на некоторых важных моментах, касающихся методики ведения налогового учета нематериальных активов в данной программе.
Заполнение диалоговой формы документа Ввод в эксплуатацию следует начать с включения флажка Ввод в эксплуатацию необор. активов. Далее необходимо выбрать вид необоротного актива в реквизите Вид нематериальных активов = Осн.средства (Др.необор.мат.активы, Нематер.активы, Проч.необор.активы). И того места хранения (материально ответственного лица - МОЛ), за которым они будут числиться.
В табличной части документа Ввод в эксплуатацию указываются следующие данные:
ТМЦ/Инвестиции - это аналитика счета капитальных инвестиций, по которой была учтена первоначальная стоимость вводимого в эксплуатацию объекта. Данные выбираются из справочника Инвестиции.
Печатную форму документа Ввод в эксплуатацию можно получить с помощью кнопки Печать.
Программа сформирует не один печатный документ = Акт, а столько Актов, сколько строк ТМЦ в табличной части документа Ввод в эксплуатацию.
Кнопка ОК служит для сохранения и проведения документа. При проведении документа Ввод в эксплуатацию программа сформирует блок проводок по принятию объектов учета на баланс организации, а также увеличению балансовой (первоначальной) стоимости соответствующих групп производственных и непроизводственных нематериальных активов по налоговому учету.
Начисление амортизации. Для отражения ежемесячного начисления амортизации по всем материальным и нематериальным активам, введенным в эксплуатацию, в бухгалтерском учете и ежеквартально - в налоговом учете в программе предусмотрен документ Начисление износа.
Документ можно создать с помощью выбора команды меню Документы\ Внеобор, активы\ Начисление износа. Вариант выполнения документа Начисление износа - начисление амортизации по налоговому учету или по бухгалтерскому задается выбором соответствующей опции в его форме.
Начисление амортизации в налоговом учете производится в программе только по тем объектам материальных и нематериальных активов, для которых в справочнике Необоротные активы включен флажок Начислять износ в налоговом учете.
Начисление износа по таким нематериальным активам осуществляется путем применения норм амортизации, определенных для каждой группы НА (Нематериальные активы) к балансовой стоимости группы.
Поскольку кредитовый оборот вышеперечисленных счетов используется при построении регламентированного отчета Декларация о прибыли, то по Кредиту этих субсчетов не должны отражаться никакие другие суммы, кроме как суммы амортизационных отчислений. Поэтому списание балансовой стоимости ликвидируемого необоротного актива, в тех случаях, когда это Необходимо, следует осуществлять методом красного сторно по дебету соответствующего учета его балансовой стоимости.
С помощью кнопки Провести можно осуществить проведение документа Начисление износа, не закрывая при этом его форму. Программа проведет анализ соотношения рабочей даты создания документа Начисление износа и группы объектов учета нематериальных активов, их дат ввода в эксплуатацию и индивидуальных методов начисления износа, признака начисления в бухгалтерском или налоговом учете (бухгалтерский учет = за 1 месяц, налоговый учет = за 1 квартал), дат ликвидации объектов учета и перемещения ели таковы имеются. В процессе проведения документа Начисление износа программа сформирует блок проводок.
После проведения документа Начисление износа, становится доступной кнопка Печать, позволяющая получить печатную форму ведомости начисления амортизации по бухгалтерскому или налоговому чету. Нажмите кнопку Печать, программа сформирует печатную форму документа Начисление износа. Программа формирует ведомость - Ведомость Нематериальных активов.
...д^^ааш
Модернизация нематериальных активов.
Бухгалтерский учет модернизации нематериальных активов должен выявить объем и себестоимость выполняемых работ, правильно отразить изменение балансовой стоимости объектов нематериальных активов. Для этой цели в программе предусмотрен документ Модернизация необоротного актива. Документ Модернизация необоротного актива можно создать с помощью команды меню Документы\Внеобор.активы\ Модернизация необ. активов. Программа создаст форму документа Модернизация необоротного актива.
Заполнение формы документа Модернизация необоротного актива данными следует начать с выбора реквизитов: Место хранения = Иванов Г.П. Внеоборотный актив = Программа 1С:Бухгалерия. Работы осуществл. = Собственными силами (или Через подрядчика). Вид деятельности = Общая (или Производственная, Торговая).
После включения флажка указать сумму на затраты вручную возможен просмотр и редактирование предела той суммы, в рамках которой организация имеет право отнести свои затраты на ремонт (модернизацию) к валовым расходам. В настоящий момент этот предел составляет 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов организации.
Ставка, по которой будет автоматически рассчитан данный предел затрат на ремонт в документе Модернизация необоротного актива задается в группе 4 ОС_НМА_МБП справочника Налоги и отчисления (элемент ОСНаЗатраты =Стоимость произв. НМА, которую можно отнести на затраты = 0,010).
Для проводки документа Модернизация необоротного актива нужно нажать кнопку ОК или Провести, если вы не желаете закрытия окна документа. В процессе проводки документа программа формирует проводки.
Кнопка Печать, с помощью которой можно получить печатную форму документа - акта приемки-сдачи модернизированного необоротного актива, становиться доступной после проведения документа.
Ликвидация необоротного актива.
Создание документа Ликвидация нематериальных активов в программе предусмотрено двумя путями. Следуя первому пути, вы имеете возможность создать документ с помощью выбора команды меню Документы\Необор. активы и МБП\Ликвидация необ. активов.
Кроме того, для упрощения хозяйственной операции оформления вывода из эксплуатации нематериальных активов вы можете воспользоваться специальной встроенной программой сервиса - Помощником ликвидации нематериальных активов. Для вызова Помощника необходимо выбрать команду меню Сервис\Помощник «Ликвидация внеобор. активов».
На первой странице Помощник предлагает создать новый документ Ликвидация нематериальных активов и заполнить все его реквизиты. При этом по каждому реквизиту в форме Помощника будет представлена поясняющая информация.
Переход между страницами формы документа в режиме Помощника осуществляется с помощью кнопки Дальше и Назад. Завершение работы с Помощником осуществляется по кнопке Готово на последней странице. Включив флажок Открыть документ, можно сразу открыть форму вновь веденного документа Ликвидация нематериальных активов.
Находясь внутри формы документа Ликвидация нематериальных активов, сделайте выбор варианта выбытия нематериальных активов (Реализация или Списание) в реквизите Вид ликвидации.
При списании/реализации нематериальных активов, по которым начисляется износ в налоговом учете могут увеличиваться валовые расходы/доходы организации. Аналитика счетов Валовых доходов и Валовых расходов указывается, Вид НДС указываются на закладке Основные.
При списании (реализации) объектов учета нематериальных активов, происходит списание его первоначальной стоимости по кредиту счета НА1, и суммы начисленного износа — по дебету счета НА2.
С помощью кнопки Печать можно получить печатные формы соответствующих документов Ликвидация нематериальных активов (Актов списания, Расходных накладных).
В заключение следует отметить что, автоматизация учета позволяет избежать рутинной работы, ускорить процесс подготовки документов по поступлению, улучшению, ликвидации нематериальных активов на предприятии. Документы проведенные в программе позволяют сформировать отчетные данные о движении нематериальных активов на предприятии.
ВЫВОДЫ
Изучение темы курсовой работы актуально для ЧП «ВМС» тем, что предприятие является собственником нематериальных активов. Проблемные вопросы по проведенному исследованию ориентированы на организацию и методику бухгалтерского учета, ввиду имеющихся отличий в нормативной базе по учету нематериальных активов.
1. Критически оценивая организацию учета на предприятии, следует отметить, что учет регламентирован приказом по учетной политике ЧП «ВМС», который в целях совершенствования учета необходимо детализировать основными положениями.
Учет нематериальных активов возложен на зам. главного бухгалтера. Должностная инструкция не разработана, поэтому предлагается рассмотреть типовую инструкцию, которая, в целом представляет собой инструктивный документ общего характера, который необходимо доработать в соответствии со спецификой организации труда бухгалтера по учету нематериальных активов. Учет в ЧП «ВМС» автоматизирован с применением программного продукта «1С:Предприятие».
2. Критически оценивая постановку первичного учета нематериальных активов в ЧП «ВМС», следует отметить, что учет ведется с использованием типовых форм.
3. Критически оценивая организацию аналитического и синтетического учета нематериальных активов в ЧП «ВМС», следует подчеркнуть что синтетический учет построен в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов, данные обобщаются в журнале-ордере по учету нематериальных активов. Аналитический учет нематериальных активов ведется с применением специализированных регистров автоматизированного учета.
4. На основании вышеизложенного можно выделить ряд проблемных вопросов, требующих совершенствования в бухгалтерском учете нематериальных активов в ЧП «ВМС»:
1) совершенствование организации работы учетных работников с помощью регламентации их обязанностей, прав и ответственности по соответствующим участкам учета, в частности учета нематериальных активов;
2) совершенствование документооборота на предприятии, путем детализации графика документооборота и регламентации обязанностей и ответственности как учетных, так и не учетных работников ЧП «ВМС»;
3) совершенствование построения аналитического учета на предприятии путем разработки рабочего плана счетов по учету нематериальных активов, с использованием специализированного автоматизированного учетно-аналитического регистра.
4. При анализе внутреннего контроля на предприятии установлено что, в ЧП «ВМС» внутренний контроль ограничивается инвентаризаций, годовая инвентаризация носит формальный характер. Поэтому предприятию предложено внедрить систему текущего бухгалтерского контроля в целях предотвращения бесхозяйственного расходования средств.
Список использованноЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- Гражданский Кодекс Российской Федерации: Ч.1. // СЗ РФ. – 1995. - №32.
- Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус,2012.-848 с.
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «0 бухгалтерском учете».
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв.приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных аткивов» ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2007 N5 26н).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основ ных средств (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
- Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. - 576 с.: 60x90 /16. (переплет) SBN 978-5-9558-0214-5,Гриф МО РФ
- Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Под общ. ред. Н.А. Лытневой. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 656 с.: 60x90 1/16. - (Высшее образование), (переплет) ISBN 978-5-8199-0384-1,
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность, под ред. Новодворского В.Д., учебное пособие, М.,ИНФРА-М., 2013 г.
- Васильчук О. И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 496 с.: 60x90 1/16. - (Высшее образование). (обложка) ISBN 978-5-91134-554-9, Гриф УМО
- Вахрушина М.А, Бухгалтерский управленческий учет, учебник для ВУЗов. 3-е изд., доп. и перераб., М.: Омега-Л, 2012 г.
- Волков Н.Г. Учет собственных средств организации //Главбух. 2013 г., № 3.
- Гетьман В.Г.Бухгалтерский финансовый учет:учебник / В.Г.Гетьман, В.А.Терехова. - М.: Дашков и Ко,2011.-494 с.
- Дружиловская Т.Ю.Корректировка основных средств при трансформации финансовой отчётности // Главбух. 2013 г., № 6.
- Емельянова Т.В.Учет основных средств // Главбух. 2012 г., № 3.
- Ефремова А.А.Списание с баланса неиспользуемых основных средств // Бухгалтерский учет.2012.№3.
- Ефремова А.А.Уточнение амортизации после принятия объекта к учету // Бухгалтерский учет.2013.№7.
- Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учеб. пособие, М., «ИНФРА-М», 2014 г.
- Кувалдина Т.Б.Основные средства в запасе: бухгалтерский и налоговый учет//Бухгалтерский учет.2012.№6.
- Кузьмин Г.В. Учет нематериальных активов некоммерческими организациями//Бухгалтерский учет. 2013.№6.
- Куликова Л.И.Последствия изменения учетной политики//Бухгалтерский учет.2012.№3.
- Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 784 с.: 60x90 1/16. - (Высшее образование). (переплет) ISBN 978-5-16-004863-5, Гриф МО РФ
ПРИЛОЖЕНИЕ
Типовые формы документов:
-Актив приемки – передачи;
-Акт оценки;
-Карточка учета НМА (форма №1 НМА – 1) (приложение 4)
Организация самостоятельно разрабатывает формы документов и отражает их в учетной политике: акт выбытия, акт списания и др.
Состав первичной документации по учету НМА.
Лицензионный договор.
Договор о ноу-хау.
Договор о создании объектов НМА.
Учредительные документы.
Состав документов,
оформляющих права организации на НМА.
Договоры об уступке прав.
Охранные документы (патенты, свидетельства).
Виды деятельности ЧП «ВМС» по КВЭД
45.21.1
Строительство зданий
45.11.0
Разбор и снесение зданий; земляные работы
45,25,1
Прочие специелизованные строительные работы
51.18.0
Посредничество в специализованной торговле прочими товарами
45.22.0
зготовление каркасных конструкций и кровель
45.31.0
Электромонтажные работы
Производственный отдел
Налоговое бюро
Главный бухгалтер
Зам. главного бухгалтера
Материальный отдел
Расчетный отдел
Хозяйственный отдел
Администра-тивно-хозяйст-венная часть
Отдел технического контроля
Главный бухгалтер
Отдел кап. строительства
Отдел труда и заработной платы
Отдел кадров
Производст-венно-диспетчерская служба
Инструмен-тальный отдел
Главный механик
Счет 05.1.12 «Права пользования хоздорогой»
Счет 05.1.21«Права пользования землями общего назначения»
Аналитические счета
4-й уровень
Счет 05.1.11 «Права пользования пашней»
Счет 05.1.21 «Права пользования хозстроением»
Счет 05.1.1 «Права пользования земельным участком»
Счет 05.1.2 «Права пользования строением»
Счет 05.2.2
Лицензия на сроительство
Счет 05.2.1«Лицензия на сервер 1С:Предприятие»
Аналитические счета
3-й уровень
Субсчета
2-й уровень
Счет 05.1 «Права пользования имуществом»
Счет 05.2 «Прочие нематериальные активы»
Счет 05«Нематериальные активы» (синтетический счет – 1-й уровень)
Документ, который отражает факт хозяйственной жизни
Отдел сбыта и снабжения
Отдел кап. строительства
Плановый отдел
Технический отдел
Зам по коммерческим вопросам
Главный инженер
Директор
создания собственными силами
получения бесплатно (безвозмездно) от юридических или физических лиц
приобретения за денежные средства либо в обмен на подобные или непо добные активы
получения их в качестве взноса в уставный капитал
Способы поступления нематериальных активов
Учет нематериальных активов на предприятии ЧП «ВМС»