Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Министерство образования, науки и молодёжи республики Крым

академия биоресурсов и природопользования

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому финансовому учёту

На тему:

«Учет расчетов с дебиторами и кредиторами»

Работу выполнил Мамаев Виталий

Студент направление подготовки 38.03.01 «Экономика»

Профиль подготовки бухгалтерский учёт, анализ и аудит в АПК

3 курса, группы Б - 31

Научный руководитель: к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учёта и аудита

Дементьева С.Я.

Работа допущена к защите:

Научный руководитель_________________

Подпись

«____»_______ 20 _г.

Защита состоялась «____» 20 _г

Результат защиты_______________________

Оценка

Симферополь, 2015

Календарный план (график) выполнения работы

Дата выполнения	Дата представления руководителю	Содержание объема выполнения работы	Отметка руководителя о выполнении
		Выбор темы, и составление содержания курсовой (научной) работы, и утверждение с научным руководителем в окончательной редакции
		Подбор и ознакомление с литературой по избранной теме
		Индивидуальные консультации
		Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия и объекта исследования
		Анализ этапов формирования учётной информации
		Разработка предложений по совершенствованию учёта объекта исследования
		Формирование выводов и предложений, списка использованных источников, приложений. Окончательное оформление работы.
		Защита курсовой (научной) работы

Задание составил: _________________

Задание проверил: _________________

Рецензия

на курсовую работу по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»
на тему: «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами»

студент: Мамаев Виталий, группы:Б-31, курса 3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………5

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И

КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. ИХ ВИДЫ И ЗАДАЧИ

УЧЕТА……………………………...…….………………………………….8

2.КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АО «ПЛЕМЗАВОД КРЫМСКИЙ»»

И АНАЛИЗ ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ……………………………..16

3.ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЁТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ....................24

3.1. Первичный учёт……………………………………………………….31

3.2. Признание и оценка учета расчетов с дебиторами и кредиторами

в соответствии с учётной политики предприятия………………...32

3.3.Обобщение информации в синтетическом и аналитическом

учёте……………………………………………………………………33

3.4.Особенности отражения учётной информации в финансовой

отчётности……………………………………………………………...33

4.Пути совершенствования бухгалтерского учёта АО

«Племзавод «Крымский»»…………………………………………...35

Выводы и предложения……………………………………………...46

Список использованных источников………………………..50

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В основе финансовой деятельности любых предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является немаловажным звеном бухгалтерского учета, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам.

Стабильность экономики страны невозможна без финансовой устойчивости отдельных организаций. На устойчивость оказывают влияние различные факторы: положение предприятия на товарном рынке; его потенциал в деловом сотрудничестве; наличие неплатежеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.

Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности.

Как отмечается в ст. 307 ГК РФ, «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров

Проблема управления дебиторской и кредиторской задолженностью в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

Обязательства предприятия, которые возникают в ходе его текущей деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т.е. совокупность финансовых обязательств перед кредиторами. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам.

Правильное раскрытие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности и их эквивалентов необходимы для точной оценки финансового состояния предприятия. Для этого необходимо своевременное и точное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета предприятии.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то для обеспечения нормального кругооборота средств и ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов.

Объектом исследования – расчетные отношения, возникающие между разными дебиторами и кредиторами.

Предметом исследования является взятая у АО «Племзавод «Крымский» документация по дебиторской и кредиторской задолженности для формирования соответствующих выводов.

Целью курсовой работы являлось: изучить состояние учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии и разработать пути усовершенствования.

Задачами курсовой работы является:

систематизация, закрепление и расширение теоретических и практических знаний по бухгалтерскому финансовому учёту на предприятиях разных форм собственности и направлений деятельности АПК;
развитие навыков самостоятельной работы с научной литературой и нормативными актами;
приобретение навыков самостоятельно решать проблемные вопросы по учёту, умения оценить систему учёта на конкретном предприятии;
развить умение составлять и анализировать первичные документы, учётные регистры, формы отчётности и т.д.;
выявление уровня теоретической и практической подготовки студентов по бухгалтерскому финансовому учёту в предприятиях АПК;
формирование умений самостоятельно излагать материал в виде упорядоченной системы теоретических положений и методических рекомендаций.

Теоретической и методологической основой курсовой работы являются действующие нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта и финансовой отчетности.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами - тема на сегодняшний день очень актуальная. Контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии.

1.Экономическая характеристика дебиторской и кредиторской задолженности. Их виды и задачи учета

Термин «обязательства» в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность. [1; с.417]

Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа клас-сифицируется на:
отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не насту-пил);
просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже насту-пил).

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). [3; с.424]

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском

материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям).

Существует и так называемая безнадежная дебиторская задолженность, что представляют собой суммы неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже истекли.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность перед органами социального страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи), банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий.

Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений.

В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
перед дочерними организациями;
перед ассоциированными и совместными организациями;
перед филиалами и структурными подразделениями;
перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);
по аренде.

Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

Кредиторы - юридические и физические лица, перед которыми предприятие имеет определенную задолженность. Сумма такой задолженности называется кредиторской и возникает она, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др. [6; с.304]

Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.

Кредиторская задолженность рассматривается по:

расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;
расчетам в порядке зачета взаимных требований;
расчетам с бюджетом;
выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным платежам.

Задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

Своевременный, полный и объективный бухгалтерский учет дает возможность коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская потерь, непроизводительных затрат, постоянно изыскивать резервы роста объема выпуска продукции, товарооборота, увеличивать прибыль и рентабельность.

В условиях рыночной экономики усложнился порядок учета и отражения в финансовой отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности. Факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

договором, определяющим порядок расчетов по сделке;
гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;
законодательными и административными документами по налогообложению.

Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, бюджетами всех уровней и т.д. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. [4; с.488]

Дебиторская задолженность, а особенно неоправданная, резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия. Рост дебиторской задолженности ухуд-шает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. Поэтому важнейшей проблемой, решение которой должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, является пра-вильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В соответствии с этим задачами учета дебиторской задолженности являются:

обеспечение сохранности денежных средств и контроль за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами;
полное и своевременное документирование всех операций по движению дебиторской задолженности;
соблюдение расчетной и финансовой дисциплины участников расчетных отношений, соизмерение их доходов и расходов;
своевременное и достоверное ведение аналитического учета. [10; с.11]

Целью учета дебиторской задолженности является правильное и своевременное документальное оформление и отражение всех операций по учету дебиторской задолженности на соответствующих счетах Типового плана счетов, что способствует контролю расчетов с покупателями и заказчиками.

В Российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др. [7; с.42].

Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных должен быть раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности.

Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

Чтобы увеличить объем продаж, а, следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали товар, не требуя немедленной оплаты, т.е. в долг. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, дебитором.

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в Российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями), по выплате доходов и т.д. Однако если речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств. [8; с.37]

В отличие от товарного, коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предварительной оплаты товаров либо, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаров или оказываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными средствами.

Вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями и неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается процент.

В большинстве случаев долговые обязательства возникают тогда, когда поставщик отгружает товары и отражает на своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров или оказанных услуг. Это требование должно быть покрыто зачислением соответствующей суммы денежных средств на расчетные счета или в кассу организации-поставщика. Существуют и не денежные формы покрытия задолженности в виде бартера. При любой форме удовлетворения долговых обязательств плательщиком, ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящееся на ее балансе.

Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности, на которые принадлежит данной организации. Дебиторская задолженность предприятия-кредитора относится к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, которая принадлежит ему по праву, но находится у других лиц. Со временем она должна быть компенсирована, т.е. оплачена предприятию денежными средствами или поставкой товаров на бартерной основе. [12; с.77]

2.КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АО «Племзавод «Крымский»»

и Анализ объекта исследования

Хозяйство АО «Племзавод «Крымский» расположено в селе Крымское, Сакского района.

Крымское – село, центр сельского совета. Расположено в 18 км от райцентра и в 2 км от железнодорожной станции Яркое. Дворов – 413. население – 1458 чел. Сельсовету также подчинены населенные пункты Валентиново, Зерновое, Игоревка, Низинное, Новомихайловка и Степное. В Крымском находится центральная усадьба птицефабрики «Крымская», специализирующаяся на производстве диетического мяса. В селе 42 человека награждены наградами за трудовые успехи. В селе есть средняя школа, библиотека, клуб, аптека, медпункт, детские ясли, детский сад, 3 магазина, столовая, почтовое отделение, больница. Село основано в 60-х гг. XIX ст.

Периоды формирования урожая полевых культур, закладки почек у плодовых и период предпосевной обработки почвы и сева озимых часто совпадают с большой засухой. Следовательно, недостаток влаги является основным фактором, препятствующим полному использованию богатых термических ресурсов Степного региона.

Годовая сумма осадков составляет 335-450 мм, в т.ч. 185-250 мм – в тёплый период. Гидротермический коэффициент – 0,6-0,7.

Территория хозяйства расположена в пределах Альминской волнистой равнины, аккумулятивной расчленённой равнины с равнинно-балочным рельефом. Территория расчленена сильно выраженными речными долинами и овражно-балочной сетью.

В регионе выращивают зерновые, технические, плодовые, овощи, виноград и табак.

Для повышения урожайности с.-х. культур на богаре и продуктивности почв необходимо соблюдать севообороты (с наличием паровых полей), сохранять влагу, систематически вносить оптимальные дозы органических и минеральных удобрений, внедрять почвозащитные методы обработки. В кормовых и лугово-пастбищных севооборотах включать многолетние травы.

Хозяйство находится в хороших экономических условиях, т. к. находится недалеко от пунктов сбыта (райцентры: г. Саки, г. Евпатория, столица АРК – г. Симферополь). Недалеко от хозяйства (2 км) находится ж/д. станция, что облегчает транспортировку продукции. Размеры предприятия приведены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Основные показатели АО Племзавод «Крымский» Сакского района за 2012-2014 год

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Показатели