БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ВОДОСНАБЖЕНИЯ ОАО «Анапа Водоканал» г. к. Анапа

PAGE \* MERGEFORMAT3

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Анапский филиал

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ВОДОСНАБЖЕНИЯ

ОАО «Анапа Водоканал» г. к. Анапа

ВЫПОЛНИЛА:

студентка 3 курса группы 33

Фролова И. Ю.

РУКОВОДИТЕЛЬ:

к. э. д. доцент

Кузина А. Ф.

Анапа 2014

Оглавление

Введение…………………………………………… ……………………...		3
1 Актуальные проблемы бухгалтерского управленческого учета затрат и исчисления себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения…………………………………………………………….		6
1.1 Особенности бухгалтерского управленческого учета затрат услуг водоснабжения и водоотведения …………………….……..…………		6
1.2 Методы калькулирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения…………………………………………………………..		11
2 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Анапа Водоканал»………………………………………………………………..		16
3 Бухгалтерский управленческий учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения в ОАО «Анапа Водоканал»……………………………………………………..		28
3.1 Значение, задачи и документальное оформление учета затрат и исчисление услуг водоснабжения и водоотведения…………….........		28
3.2 Синтетический и аналитический учет затрат, работ и услуг водоснабжения и водоотведения…………………………………........		32
3.3 Исчисление себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения и закрытие аналитических счетов………………..................................		41
3.4 Автоматизированная обработка данных ……………………………..		49
4 Совершенствование бухгалтерского управленческого учета затрат и калькулирования услуг водоснабжения и водоотведения…………………………………………………………….		52
Заключение………………….......................................................................		58
Список литературы…………………...................................................		63
Приложения.………………………….........................................................		68

Введение

В развитие современных рыночных отношений перед любой организацией возникает проблема учёта затрачиваемых ресурсов организации, таких как материальные ресурсы, трудовые и финансовые. Решение этой проблемы позволит изменить не только эффективность и оперативность отражения текущего состояние предприятия, но и провести стратегическое планирование, в результате чего повысить эффективность производства, увеличить конкурентоспособность продукции и получить максимальную прибыль.

Одной из проблем в практике и методологии бухгалтерского учета является оптимизация текущих затрат производства и обращения, расчет стоимости услуг и учета затрат, порядок финансовых результатов организации жилищно-коммунальных услуг.

Управление себестоимостью услуг на предприятии представляет собой процесс образования затрат на производство услуг, проверку за выполнением программы по понижению себестоимости, обнаружение резервов ее снижения. Важнейшими элементами системы по управлению себестоимостью является нормирование затрат, их прогнозирование и планирование, калькулирование и учет, контроль и анализ за себестоимостью. Все они взаимосвязаны друг с другом. В связи с тем, что фактическая себестоимость жилищно-коммунальных услуг является базой для расчета тарифов на эти услуги, необходимость в оперативном и точном исчислении затрат возрастает.

Целью учета расходов и калькулирования себестоимости услуг является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию услуг в документах о финансово-хозяйственной деятельности, а также контроль за эффективностью использования материальных, энергетических, трудовых финансовых ресурсов.

Калькулирование себестоимости единицы услуги необходимо для обоснования уровня тарифов, определение прибыли и исчисления налогов, а также оценки эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производственно-экономической деятельности организаций жилищно-коммунального хозяйства.

Учет калькулирования себестоимости обеспечивает получение достоверной информации о затратах на предприятии, что позволяет осуществлять более эффективное ценообразование, оценить рентабельность отдельных видов продукции, выявлять скрытые резервы. Источники информации для бухгалтера - это все документы бухгалтерского учета, начиная от первичных и заканчивая учетными регистрами строгой отчетности, анализируя которые он должен сделать определенные выводы.

Актуальность темы курсового проекта обусловлена тем, что собственнику организации для эффективного экономического функционирования в первую очередь нужна достоверная учетная информация о формировании затрат организации, издержек производства и себестоимости продукции, полученная в рамках рационально организованного бухгалтерского управленческого учета.

Объектом исследования является бухгалтерский учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения в ОАО «Анапа Водоканал» г. к. Анапа.

Целью курсового проекта является совершенствование системы учета затрат и калькулирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения в ОАО «Анапа Водоканал».

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

- изучить особенности бухгалтерского управленческого учета затрат услуг водоснабжения и водоотведения;

- изучить методы калькулирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения;

- представить организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

- изучить порядок отражения стоимости услуг на счетах синтетического и аналитического учета в ОАО «Анапа Водоканал»;

- изучить порядок формирования стоимости услуг водоснабжения и водоотведения;

- разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского управленческого учета затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения.

Предметом исследования является учет затрат на оказание услуг и определение себестоимости услуг.

В качестве информационной базы использовались периодические издания, учебный материал, законодательные и нормативные акты РФ, а также данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Анапа Водоканал» за период 2011 – 2013 гг.

1 Актуальные проблемы бухгалтерского управленческого учета затрат и исчисления себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения

1.1 Особенности бухгалтерского управленческого учета затрат услуг водоснабжения и водоотведения

Организации жилищно-коммунального хозяйства организуют бухгалтерский учет и формируют бухгалтерскую отчетность в соответствии с нормативным регулированием бухгалтерского учета в Российской Федерации, но при этом учет и отчетность данных хозяйствующих субъектов имеет свою специфику и особенности.

Учет процесса производства является центральным звеном на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства (далее - ЖКХ). Основными задачами учета являются, с одной стороны, определение объема производимых услуг и их качество, а с другой - затраты на их осуществление [15].

Бухгалтерский учет предприятий ЖКХ способствует управлению экономической стороной процесса производства, обеспечивает необходимой информацией о ходе производства и реализации услуги, ее себестоимости, об уровне издержек производства в местах их возникновения и другими данными.

В системе бухгалтерского учета предприятий ЖКХ отражаются следующие показатели:

- объем оказываемых услуг и их качество в целом по предприятию и по отдельным технологическим процессам;

- затраты на производство по экономическим элементам, временным периодам, местам возникновения;

- себестоимости продукции по статьям калькуляции, объектам калькулирования, технико - экономическим факторам формирования, видам расходов, сметным статьям и т.п.

В учете затрат на производство исходят из следующих основополагающих принципов:

- все затраты на производство продукции в конечном счете должны быть включены в ее себестоимость;

- все затраты на производство продукции обобщаются в системе счетов бухгалтерского учета, обеспечивающей необходимые группировки по экономическому признаку, временным периодам, статьям калькуляции, местам возникновения, объектам калькулирования [12].

Учет затрат на производство является основной и необходимой предпосылкой калькулирования себестоимости продукции. Он строится таким образом, чтобы на аналитических счетах производства обобщалась вся необходимая информация о фактической себестоимости оказанных услуг, сгруппированная по объектам калькулирования [6].

Организационные принципы бухгалтерского учета затрат на производство общие для всех видов производств и всех промышленных предприятий независимо от технологии и характеристики вырабатываемой продукции, структуры управления и размеров предприятия, ими являются:

- согласованность показателей учета и плана;

- прямое отнесение затрат на определенную продукцию и их локализация по этому признаку;

- раздельное отражение затрат по нормам и отклонениям от норм, обособленное отражение изменений норм затрат на производство;

- оперативный контроль за использованием ресурсов в производстве и другие.

Выделяется принцип согласования объекта учета затрат на производство с объектами калькулирования себестоимости услуг. Но не всегда особенности производства допускают совпадение объектов учета затрат и калькулирования себестоимости услуг.

В настоящее время для калькулирования себестоимости услуг организаций ЖКХ используется постановление Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.1999 г. № 9 «Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства», но данная методика является общей для всей отрасли и не учитывает всех особенностей по каждому виду деятельности, следовательно необходимо принять соответствующие методики по каждому виду оказываемых организациями ЖКХ услуг. В соответствии с методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства объектами калькулирования и калькуляционными единицами являются:

- жилищное хозяйство - кв. м общей площади жилья;

- водоснабжение - куб. м отпущенной воды;

- водоотведение - куб. м отведенной сточной жидкости;

- теплоснабжение - Г кал отпущенной тепловой энергии;

- горячее водоснабжение - Г кал тепловой энергии на подогрев воды, или куб. м отпущенной горячей воды;

- электроснабжение - кВт.ч отпущенной электроэнергии;

- газоснабжение: природный газ - куб. м; сжиженный газ – кг;

- и др.

При определении состава затрат, включаемых в себестоимость услуг ЖКХ необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Состав калькуляционных статей, их характеристика и содержание, а также формулы расчета некоторых показателей приведены в методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства [37].

Одним из главных недостатков учета расходов на предприятиях водоснабжения и водоотведения является разобщенность учетной информации. Подобный недостаток скрывает экономическую информацию об экономии или перерасходе средств, что, естественно не дает возможности получения качественной и оперативной информации для принятия управленческого решения.

Действующая практика учета затрат показывает величину расходов в разрезе установленной номенклатуры статей, которая не дает информации о величине расходов в разрезе технологических подразделений, вследствие чего нельзя оперативно установить, где и по чьей вине образовался перерасход или экономия средств. Используемая номенклатура статей предусматривает, что все расходы, связанные с технологическими переделами, а также расходы по обслуживанию и управлению данными предприятиями учитываются в одном разделе. Следовательно, чтобы получить информацию о расходах по соответствующим переделам необходимо осуществить большую выборочную работу по первичным и сводным документам. Это снижает объективность учетной информации, его оперативность и требует больших дополнительных затрат труда штатных работников. Такого рода информация должна выводиться системным порядком [15].

Изучение практики учета затрат позволяет установить:

- отсутствие учета затрат по местам возникновения расходов по обслуживанию и управлению технологическим процессом;

- невозможность калькулирования фактической себестоимости услуг предприятий ЖКХ как в целом, так и в разрезе технологических переделов.

В связи с этим, в условиях рыночных отношений есть необходимость изменения системы формирования учетной информации.

Затраты на производство группируются и контролируются по экономическим элементам, а себестоимость услуг - по калькуляционным статьям затрат. Но не в этом главное различие. Затраты на производство контролируют и группируют по центрам затрат и центрам ответственности.

Процесс исчисления себестоимости, а, следовательно, и учета себестоимости протекает от калькуляционного объекта к себестоимости единицы услуг. Из этого следует такой принцип организации учета затрат, как группировка затрат по местам их возникновения и объектам учета, обеспечивающая получение информации для эффективного контроля за формированием себестоимости продукции и развернутого исчисления себестоимости отдельных видов услуг производимых предприятиями ЖКХ.

На предприятиях водоснабжения и водоотведения для детального контроля и учета за затратами по процессам производства целесообразно использовать учет затрат по местам их возникновения [15].

Учет затрат по местам их возникновения создает благоприятные условия для контроля за затратами, анализа и планирования издержек. Данный учет организован на основе плана мест возникновения затрат, который классифицирует места, по которым должны отражаться и учитываться затраты. Места отражения издержек называются местами затрат. Они представляют собой пространственное или функциональное разграниченные сферы деятельности предприятия. Функциональная взаимосвязь между затратами и услугами имеет существенное значение для нормирования, планирования затрат и контроля за их динамикой [50].

Для учета по калькуляционным статьям необходимо несколько видов параллельной и последовательной группировки. Прежде всего - учет по объектам калькулирования и видам оказываемых услуг в разрезе калькуляционных статей с последующим обобщением затрат в себестоимости всех видов услуг по калькуляционным статьям. Само подразделение на калькуляционные статьи может быть различным в зависимости от целей калькулирования. Это в свою очередь требует различной группировки аналитических позиций в учете.

Юридически обоснованная и полноценная в информационном отношении регистрация всех затрат на производство в момент их возникновения является обязательной предпосылкой точного учета и оперативного контроля за уровнем затрат. Обычно затраты регистрируются в документах, но развитие средств организационной техники, связи и электронных вычислительных машин позволит регистрировать отдельные затраты при помощи различных датчиков [28].

В этом случае вся информация собирается в ЭВМ, а затем составляется сводный документ по уровню затрат в местах их возникновения, по совокупности однородных операций для юридического оформления материальной ответственности и других целей управления.

Решающее значение для организации бухгалтерского учета затрат на производство имеет принцип обязательной связи учета затрат с номенклатурой счетов бухгалтерского учета.

1.2 Методы калькулирования себестоимости услуг водоснабжения

Заключительной стадией учетных работ является детализация затрат в постоянном разрезе между отдельными видами выпущенной продукции (оказанных услуг) и исчисление себестоимости единицы продукции. Обычно этот этап учетных работ принято называть калькулированием себестоимости продукции. Под калькулированием себестоимости услуг, как правило, понимают расчет или исчисление затрат на единицу услуг по статьям расходов, так же при организации учета производственных затрат принимают во внимание требования калькулирования себестоимости услуг.

Определение фактической себестоимости единицы услуг и является важным условием при установлении цен на отдельные виды работ, услуг, а также при планировании производства и его экономической эффективности, важным средством управления производством [15].

Калькулирование себестоимости услуг тесно связано с организацией учета производственных затрат. Эта связь и взаимообусловленность, прежде всего, выражается в единстве задач и целей, поставленных перед учетом затрат и калькулированием, они обязаны обеспечивать своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и реализации продукции, а также контроль за использованием материальных и трудовых ресурсов, финансовых средств в процессе производства и реализации продукции. Указанная связь обуславливается так же единством в организациитучета и калькулирования в зависимости от особенностей технологического процесса производства [6].

Учет затрат электроэнергии на подъем, очистку, транспортировку воды, пропуск и очистку сточных вод определяется по фактическому расходу согласно показаниям электросчетчиков и предъявленным счетам поставщиков. Расчет нормативной численности работников водопроводно-канализационного хозяйства производится согласно нормативам по труду и приказу Комитета РФ по муниципальному хозяйству с разбивкой по участкам в соответствии с приказом руководителя предприятия. Для административно-управленческого персонала, инженерно-технических работников и служащих на основании единого тарифно-квалификационного справочника (ЕТКС) при расчете фонда зарплаты применяется 18-разрядная тарифная сетка [28].

С точки зрения сопоставимости показателей формирования текущих затрат целесообразна полная унификация статей затрат по предприятиям одной отрасли. Специфическая особенность ЖКХ в том, что его нормальное функционирование - важнейшее социальное условие существования цивилизованного общества. Поэтому ЖКХ, составляющее базовую инфраструктуру общества, должно быть предметом внимания со стороны государства и органов местного самоуправления [20].

Жилищно-коммунальные услуги оказываются по регулируемым государством тарифам, что служит в ряде случаев основанием для идеи жестокого государственного регулирования себестоимости с целью определения цены, существующей в нашей стране с начала 30-х годов. Существуют две основные точки зрения на исчисление себестоимости: одна исходит из того, что государство должно четко регламентировать расчет себестоимости продукции. Другая основывается на положении о том, что хозяйствующим субъектам должно быть дано право самостоятельно определять состав себестоимости [6].

В научной литературе достаточно распространено мнение, что затратный метод учета себестоимости жилищно-коммунальных услуг должен базироваться на использовании типовых норм и нормативов материальных, трудовых, финансовых и энергетических ресурсов, учитывающих законодательные и инструктивно-нормативные документы, утвержденные и согласованные на федеральном и региональном уровне. Как отмечается в методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости жилищно-коммунальных услуг, формирование экономически обоснованных тарифов основано на применении установленных отраслевых и региональных норм и нормативов на виды затрат [28].

Для управления затратами учет по нормативной себестоимости обладает рядом существенных преимуществ по сравнению с учетом по фактической себестоимости, ибо создает возможность прогнозирования затрат на будущие периоды; контроля над затратами центров ответственности путем разработки бюджетов; контроля путем сопоставления фактических значений с нормативными; упрощения процедуры оценки запасов благодаря использованию нормативных затрат; анализа причин отклонений фактических затрат от нормативных (по цене или количеству использованных ресурсов); ускорения и упрощения процесса расчета затрат; возможность быстрой оценки эффективности деятельности предприятия; расчета нормативных затрат в любой момент времени, а не только в конце отчетного периода. Отсутствует необходимость калькулировать себестоимость по каждой партии продукции отдельно, сглаживаются колебания себестоимости за счет возможностей резервирования [17].

При всех преимуществах учета по нормативной себестоимости у него есть и ряд недостатков, касающихся прежде всего метода установления нормативов на основании средних прошлых периодов: нормирование «от достигнутого» далеко не всегда соответствует требованиям сегодняшнего дня и не учитывает долгосрочные тенденции изменения затрат; при нормативном учете отсутствует обоснование корректировок средних значений, что снижает точность планирования и мешает эффективному контролю. Существующая методология, основанная на нормативном принципе формирования затрат коммунальных предприятий, устарела [6].

Действительно, формирование тарифов на новый отчетный период осуществляется на основе сложившихся затрат, включающих непроизводительные расходы и рассчитанные на основе старой, дореформенной нормативной базы, не учитывающей применение современных материалов, машин, оборудования, техники и технологии. Используются старые нормативы численности, которые разрабатывались по затратным принципам (штатная численность формировалась таким образом, чтобы потом набрать совместителей и т.д.).

Таким образом, изучение структуры себестоимости продукции и услуг жилищно-коммунальных предприятий позволяет говорить о характерных типовых группировочных чертах. Поэтому при определении себестоимости коммунальных услуг необходимо применять методы стандартизации затрат. На практике применяются два основных типа стандартов: идеальные (теоретические) и прогнозные (текущие). Идеальные (теоретические) стандарты показывают, каким должны быть предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии убытков, брака и т.п.). Прогнозные (текущие) стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятия: качества применяемых ресурсов, процента брака и т.д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия.

Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период на все виды затрат: переменные и постоянные, прямые и косвенные. Стандарты устанавливаются на цены и количество используемых ресурсов. Это потребует разработки нормативных затрат материальных, трудовых, финансовых, энергетических ресурсов на осуществление типовых работ с использованием базовых характеристик при обосновании тарифов на жилищно-коммунальные услуги [17].

Основой для оценки обоснованности затрат должна стать нормативная база, разработанная с учетом местных условий (технологических, климатических, исторических и т.д.). Эти нормативы должны быть известны не только работникам ЖКХ и мэрии города, но и потребителям коммунальных услуг, общественности. В основу расчета нормативов затрат можно положить пропорции между отдельными издержками в составе экономически обоснованного тарифа (ЭОТ), разработанного Правительством РФ.

Все изложенное позволит использовать нормативный метод учета затрат при расчете себестоимости жилищно-коммунальных услуг. Введение в структуру оплаты жилищных услуг населением накоплений на капитальный ремонт, введение платы за наем муниципального жилья позволяет дифференцировать оплату жилья в зависимости от его потребительских свойств. Включение затрат по страхованию жилья в оплату жилищных услуг и ликвидация перекрестного субсидирования коммунальных услуг промышленными предприятиями приблизит структуру расходов населения к реальной структуре затрат на жилищно-коммунальное обслуживание, а также снизит неоправданно завышенные тарифы для промышленных потребителей [14].

Изложенный существующий порядок учета затрат на производство показал, что в настоящее время в этой области имеется ряд нерешенных вопросов, которые приводят к искажению фактической себестоимости коммунальных услуг для расчета тарифа.

2 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Анапа Водоканал»

ОАО «Анапа Водоканал» - важнейшая часть системы жизнеобеспечения муниципального образования город-курорт Анапа, является одним из крупнейших предприятий на данной территории. Общество осуществляет свою деятельность с 26 октября 1943 г.

Открытое акционерное общество «Анапа Водоканал» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Общество является правопреемником Муниципального унитарного предприятия города-курорта Анапа «Водоканал» по всем правам и обязательствам, в соответствии с передаточным актом.

Учредителем Общества является муниципальное образование город-курорт Анапа в лице управления имущественных отношений администрации муниципального образования город-курорт Анапа.

Юридический и почтовый адрес: 353440, Россия, Краснодарский край, город-курорт Анапа, ул. Ленина/Лермонтова, 125/116.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества является обеспечение потребностей юридических и физических лиц в работах и услугах, осуществляемых (оказываемых) Обществом.

Для достижения целей ОАО «Анапа Водоканал» осуществляет следующие основные виды деятельности:

• сбор, очистка и распределение питьевой воды;
• удаление и обработка сточных вод;
• строительство, в том числе: производство общестроительных работ по прокладке магистральных, местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи; проведение текущего и капитального ремонта водопроводно-канализационных сетей и сооружений.
• работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций, в том числе: устройство колодцев, площадок; прокладка водопроводных, канализационных сетей; прокладка сетей электроснабжения.
• работы по устройству внутренних инженерных систем и оборудования, в том числе: водопроводных, канализационных и тепловых сетей и оборудования; установка приборов учета и контроля.

Также предприятие может выполнять и другие виды деятельности, конечно, если они не противоречат закону и основным видам деятельности.

Хозяйственная деятельность предприятия осуществляется им на основании договоров, заключаемых с различными физическими и юридическими лицами, в соответствии с законодательством РФ.

В ОАО «Анапа Водоканал» используется линейно-функциональная организационная структура, представленная на рисунке 1.

В линейно-функциональной структуре принято разделение труда, при котором линейные звенья управления наделены правами единоначалия и выполняют функции распорядительства, а функциональные звенья призваны оказывать помощь линейным подразделениям и осуществлять планирование, координирование, стимулирование, учет, контроль, анализ, регулирование их деятельности в форме информирования и консультирования.

Единоличным исполнительным органом Общества является генеральный директор.

Генеральный директор подотчетен Совету директоров и Общему собранию акционеров, избирается сроком на 1 год в порядке, определенном настоящим уставом.

Рисунок 1 – Схема организационной структуры ОАО «Анапа Водоканал»

Права и обязанности генерального директора определяются законодательством РФ, настоящим уставом и трудовым договором, заключаемым им с Обществом.

ОАО «Анапа Водоканал» является коммерческой организацией, уставный капитал которой состоит из номинальной стоимости акций Общества и составляет 202618 тыс. руб.

Основные экономические показатели ресурсов и затрат предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Ресурсы и затраты ОАО «Анапа Водоканал»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к
				2011 г.	2012 г.
Среднегодовая численность персонала, чел.	770	756	769	99,87	101,7
Общая площадь предприятия, кв. м.	345	345	345	-	-
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	146070	120610	114145	78	95
Затраты на производство валовой продукции (услуг) – всего, тыс. руб. в том числе: - водоснабжение - водоотведение	359437,9 233142,7 126295,2	415512,5 262583,7 152928,8	444306 284437 159869	124 122 127	107 108 105
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	91146	87080	103306	113	119
Протяженность водопроводных сетей, км. (в однотрубном исчислении)	973,95	973,8	974	-	-
Наличие скважин, шт.	32	32	32	-	-
Наличие подкачивающих насосных станций, шт.	17	17	17	-	-
Протяженность канализационных сетей, км. (в однотрубном исчислении)	185,4	185,4	186	100,3	100,3
Наличие канализационных насосных станций, шт.	22	21	21	95,5	-
Наличие очистных сооружений канализации, шт.	2	2	2	-	-

Анализ данных таблицы 1 свидетельствует о том, что в 2013 г. по сравнению с 2011 г. в ОАО «Анапа Водоканал» наблюдается снижение среднегодовой численности персонала на 1 человека, а по сравнению с 2012 г. наблюдается увеличение на 13 человек, в связи с расширением штатных единиц.

Среднегодовая стоимость основных средств отчетного года уменьшилась по сравнению с 2011 г. на 22%, по сравнению с 2012 г. на 5%. Это свидетельствует о том, что в ОАО «Анапа Водоканал» произошло уменьшение основных средств, в том числе выбытие машин и оборудования.

Среднегодовая стоимость оборотных средств по сравнению с 2011 г. и 2012 г. увеличилась на 13% и 19% соответственно, за счет увеличения объема оказанных услуг, что связано с увеличением потребности в запасах и с повышением дебиторской задолженности.

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Анапа Водоканал» характеризуется экономическими показателями, представленными в таблице 2.

Таблица 2 – Результаты деятельности ОАО «Анапа Водоканал»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к
				2011 г.	2012 г.
Выручка – всего, тыс. руб. в том числе: - водоснабжение - водоотведение	371646 241901 129745	422890 277876 145014	454537 299503 155034	122 124 119	107 108 107
Себестоимость продаж, тыс. руб.	359438	415513	444714	124	107
Прибыль (убыток) от продаж (работ, услуг) – всего, тыс. руб. в том числе: - водоснабжение - водоотведение	12208 8758,4 3449,2	7377 15291,8 (7914,1)	9823 11590,3 (1767,3)	80 132 -	133 76 -
Рентабельность продаж, %	3,28	1,74	2,16	-	-
Объем реализации услуг, тыс. куб. м.: - объем воды, пропущенной через очистные сооружения - объем отпущенной потребителям воды, определенном по приборам учета и расчетным путем (по нормативам потребления)	15085,7 12138	17321,2 13182	16038,1 12648,7	106 104	93 96
Прочие доходы, тыс. руб.	688	1206	322	47	27
Прочие расходы, тыс. руб.	77228	5996	7018	9	117
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	(64332)	2587	3127	-	121
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	2675	2185	2109	79	97
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	(66302)	1014	1083	-	107

Анализ данных таблицы 2 свидетельствует о росте объемов выручки в 2013 г. по сравнению с 2011 г. - на 22%, а по сравнению с 2012 г. - на 7%, что, прежде всего, обусловлено ростом объема оказываемых услуг.

Так же, ежегодно увеличивается и себестоимость услуг. В 2013 г. - на 24% по сравнению с 2011 г. и на 7% - к уровню 2012 г., что отрицательно отражается на деятельности организации, так как затрачивается больше ресурсов (материальных, трудовых, основных и оборотных средств), используемых в процессе производства, снижается уровень механизации производственных процессов, что приводит к росту цен на оказываемые услуги.

Резкое увеличение прочих расходов в 2011 г. повлияло на конечный финансовый результат, был получен убыток, который составил 66302 тыс. руб. В связи с уменьшением прочих расходов и опережающим темпом роста выручки над себестоимостью чистая прибыль в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 7% и составила 1083 тыс. руб.

В 2013 г. получена прибыль – 9823 тыс. руб. (по услуге водоснабжения прибыль составила - 11590,3 тыс. руб., а по услуге водоотведения получен убыток - 1767,3 тыс. руб.).

Убытки по услугам водоотведения в 2013-2012 гг. сложились в связи с резким сокращением объемов потребления оказываемых услуг ОАО «Анапа Водоканал» по причине оптимизации производства и в связи с установкой приборов учёта.

Динамика рентабельности продаж позволяет судить о доходности реализованных (работ, услуг), так как данный показатель характеризует, какой процент прибыли получит организация с каждого рубля реализованных (работ, услуг).

В 2012 г. рентабельность продаж составила 1,74%, хотя в 2011 г. рентабельность продаж составляла 3,28%, что на 1,54% больше, чем в 2012 г., что связано с уменьшением прибыли от продаж (работ, услуг) в 1,7 раз в 2012 г. Рентабельность продаж в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 0,42% и составила 2,16%.

Проанализировав показатели рентабельности, можно сделать вывод, что за отчетный период ОАО «Анапа Водоканал» является низкорентабельным, так как рентабельность продаж находится в пределах от 1% до 5%.

Объем воды, пропущенной через очистные сооружения в 2013 г. увеличился по сравнению с 2011 г. на 6%, а по сравнению с 2012 г. уменьшился на 7%. Объем отпущенной потребителям воды, определенном по приборам учета и расчетным путем увеличился по сравнению с 2011 г. на 4%, а по сравнению с 2012 г. уменьшился на 4%. Это связано, прежде всего, с установкой индивидуальных приборов учёта у населения.

Таким образом, изменения вышеперечисленных показателей по водоснабжению следует оценивать как положительные.

По водоотведению нельзя положительно оценить работу предприятия, поскольку в 2013 г. был получен убыток от продажи работ, услуг в размере 1767,3 тыс. руб. Не смотря на то, что в отчетном году объемы выручки и себестоимости оказываемых работ, услуг возросли.

В таблице 3 представлена информация, позволяющая судить о денежной выручке, полной себестоимости и окупаемости затрат ОАО «Анапа Водоканал».

Таблица 3 - Денежная выручка, полная себестоимость и окупаемость затрат

ОАО «Анапа Водоканал»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к
				2011 г.	2012 г.
Выручка, тыс. руб.	371646	422890	454537	122,3	107,5
Полная себестоимость, тыс. руб.	359438	415513	444714	123,7	107
Окупаемость затрат, руб.	1,03	1,02	1,02	99	100

Окупаемость затрат показывает величину выручки на 1 руб. затрат. За анализируемый период времени все затраты от реализации работ, услуг в ОАО «Анапа Водоканал» были покрыты доходами, так как окупаемость затрат больше 1. Однако окупаемость затрат ОАО «Анапа Водоканал» в 2013 г. и в 2012 г. меньше, чем по итогам 2011 г., что является отрицательным фактором деятельности организации.

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность организации, приведены в таблице 4.

Таблица 4 – Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Анапа Водоканал» (на конец года)

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.	Норматив
Собственные средства – всего, тыс. руб. в том числе оборотные средства	190496	191681	192764	101,2	-
	64356	72455	77192	120,0	-
Заемные средства – всего, тыс. руб. в том числе кредиторская задолженность	11937	25411	31553	264,3	-
	11157	21541	25107	225,0	-
Коэффициенты:
концентрации собственного капитала	0,94	0,88	0,86	91,5	0,5
соотношения заемных и собственных средств	0,06	0,13	0,16	266,7	1
обеспеченности запасов и затрат собственными средствами	3,77	3,74	3,51	93,1	0,6 – 0,8
обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами	0,84	0,74	0,71	84,5	0,1
абсолютной ликвидности	0,15	0,57	0,28	186,7	0,2 – 0,5
быстрой ликвидности	5,10	3,05	3,12	61,2	0,8 – 1,2
текущей ликвидности	6,84	4,54	4,33	63,3	1,5 – 2,0

Анализ данных таблицы 4 свидетельствует об увеличении собственных средств ОАО «Анапа Водоканал» в 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 1,2% или на 2268 тыс. руб.

Заемные средства за отчетный период возросли на 19616 тыс. руб. за счет кредиторской задолженности предприятия.

Имущество организации за анализируемый период времени сформировано в основном за счет собственных и приравненных к ним средствам. Что говорит о финансовой устойчивости ОАО «Анапа Водоканал». Следует отметить, что для финансирования своей деятельности за 2012-2013 гг. ОАО «Анапа Водоканал» не привлекало долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы. А краткосрочные обязательства представлены только кредиторской задолженностью, величина которой на конец 2013 г. была минимальной.

Коэффициент концентрации собственного капитала на конец 2013 г. составил 0,86. Это показывает, что ОАО «Анапа Водоканал» финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов.  

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дает общую оценку финансовой устойчивости. Данный коэффициент показывает часть оборотных активов, финансируемых за счет собственных источников. Исходя из данных таблицы 4 у анализируемой организации в 2013 г. этот коэффициент соответствует нижней границе норматива, он равен 0,16 руб., более того наблюдается тенденция его улучшения, в 2011 – 2013 гг. этот коэффициент увеличился на 0,1 руб., следовательно, в 2013 г. собственными оборотными средствами покрывалось 16% оборотных активов. Это выше допустимых 10%.

Динамика коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными средствами свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации в 2013 г., так как этот коэффициент выше нормативного значения. В 2011 – 2013 гг. динамика данного коэффициента уменьшается, уменьшение произошло на 6,9%, это показывает что все запасы и затраты формируются из собственных средств организации, следовательно это положительно сказывается на финансовой устойчивости ОАО «Анапа Водоканал».

Коэффициент обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами ОАО «Анапа Водоканал» показывает, что на 1 руб. оборотных средств организации в 2013 г. приходится 0,71 руб. собственных средств.

В организации 71% вместо положенных 10% и более оборотных активов может быть профинансировано за счет собственных источников.

Коэффициент абсолютной ликвидности за отчетный период увеличился на 86,7% и остался в пределах нормы 0,28 (0,2 - 0,5). Это свидетельствует, что 28% краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет имеющейся денежной наличности, которой располагает организация на счетах в банке, в кассе, а так же виде ценных бумаг. Следовательно, в ОАО «Анапа Водоканал» возросло количество абсолютно ликвидных активов.

За анализируемые периоды значение коэффициента быстрой ликвидности оказалось больше нормативного, то есть предприятие может быстро погасить свои краткосрочные обязательства в случае его критического положения, но также свидетельствует о росте дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период снизился на 36,7%, но не приблизился к нормативному значению (1,5 - 2,0) и составил 4,33. Это значение свидетельствует о превышении оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в 2 раза и свидетельствует о нерациональном вложении предприятием своих средств и неэффективном их использовании.

Степень деловой активности ОАО «Анапа Водоканал» характеризуется экономическими показателями, представленными в таблице 5.

Таблица 5 – Показатели, характеризующие деловую активность ОАО «Анапа Водоканал»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Средняя величина всего капитала, тыс. руб.	218422	191088,5	192222,5	88,01
Выручка от продаж, тыс. руб.	371646	422890	454537	122,30
Себестоимость продаж, тыс. руб.	359438	415513	444714	123,72
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	(64332)	2587	3127	-
Фондоотдача, тыс. руб.	2,54	3,11	3,11	122,44
Число оборотов:
всего капитала	1,56	2,02	2,06	132,05
собственного капитала	1,70	2,21	2,36	138,82
оборотных средств	4,08	4,86	4,40	107,84
оборотных запасов и затрат	21,34	22,91	21,71	101,73
дебиторской задолженности	5,40	6,90	6,31	116,85
кредиторской задолженности	18,87	25,87	19,49	103,29
Период оборота, дн.
всего капитала	231,03	178,50	174,80	75,66
собственного капитала	211,58	162,67	152,24	71,95
оборотных средств	88,29	74,13	81,82	92,67
оборотных запасов и затрат	16,87	15,71	16,58	98,28
дебиторской задолженности	66,63	52,19	57,05	85,62
кредиторской задолженности	19,08	13,92	18,47	-0,60
Рентабельность, % всего капитала	-	0,240	0,238	-
собственного капитала	-	0,53	0,56	-

Анализируя данные таблицы 5 можно сделать следующие выводы, коэффициент фондоотдачи показывает, сколько выручки приходится на единицу основных фондов. За анализируемые периоды, этот показатель имеет тенденцию к увеличению на 22,44%, что является положительной тенденцией и свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов предприятия.

Приведенные в таблице 5 коэффициенты оборачиваемости положительно характеризуют деловую активность акционерного общества.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала за анализируемый период увеличился на 32,05%, что привело к ускорению общей оборачиваемости капитала на 56,23 дня.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала в 2013 г. по сравнению с 2011 г. возрос на 38,82%, что показывает ускорение использования предприятием собственного капитала на 59,33 дней.

Позитивно сказалось на уровне деловой активности ускорение оборачиваемости оборотных средств на 7,84%. Причиной стало уменьшение продолжительности операционного цикла на 4,4 дня. Главным образом, это обусловлено ускорением оборачиваемости запасов и затрат – время их обращения уменьшилось на 0,29 дней. Кроме того, позитивно на продолжительности операционного цикла сказалось сокращение времени обращения дебиторской задолженности на 9,58 дней или 14,4%.

Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности за анализируемый период на 3,29% или 0,6 дней негативно сказалось на укреплении платежеспособности общества, поскольку эта задолженность служит дополнительным источником покрытия оборотных активов. Однако продолжительность одного оборота дебиторской задолженности на конец отчетного периода была на 38,58 дней (57,05 - 18,47) ниже скорости погашения кредиторской задолженности, что существенно повысило финансовую устойчивость предприятия.

В связи с ростом прибыли до налогообложения в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 20,9% увеличилась рентабельность собственного капитала на 0,03 пункта. 

Расчет коэффициентов показал, что показатели деловой активности повысились, соответственно это характеризует увеличение платежеспособности ОАО «Анапа Водоканал».

В целом по результатам проведенного анализа выявлено, что финансовое состояние ОАО «Анапа Водоканал» является устойчивым и финансово независимым от внешних источников.

3 Бухгалтерский управленческий учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения в ОАО «Анапа Водоканал»

3.1 Значение, задачи и документальное оформление учета затрат и исчисление услуг водоснабжения и водоотведения

Управление себестоимостью услуг ОАО «Анапа Водоканал» - планомерный процесс формирования затрат и себестоимости оказанных услуг, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости услуг, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью услуг являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи учета затрат и калькулирование себестоимости оказанных услуг в ОАО «Анапа Водоканал»:

- учет объема, ассортимента и качества оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

- учет фактических затрат оказанных услуг и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

- калькулирование себестоимости и контроль за выполнением плана по себестоимости;

- выявление результатов деятельности структурных подразделений по снижению себестоимости оказанных услуг;

- выявление резервов снижения себестоимости оказанных услуг.

Особенностями планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг в ОАО «Анапа Водоканал» являются:

- отражение в себестоимости услуг амортизации, ремонтного фонда в зависимости от того, кому в хозяйственное ведение переданы объекты инженерной инфраструктуры (сети, очистные сооружения, насосные станции и др.);

- создание ремонтного фонда по объектам, которые по объемам и техническим свойствам не могут быть отремонтированы в течение одного календарного года, в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в себестоимость услуг, исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений;

- отражение в себестоимости услуг затрат на проведение всех видов ремонтов по статье «ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату по всем видам ремонтов» в тех случаях, когда в организации не создается ремонтный фонд либо создается только по основным фондам объектов инженерной инфраструктуры;

- включение в себестоимость услуг водоснабжения отдельной статьи - оплата покупной воды;

- формирование в себестоимости услуг комплексной статьи - проведение аварийно-восстановительных работ. эта статья включает в свой состав затраты, обусловленные проведением работ по ликвидации аварий.

Особо важное значение в ОАО «Анапа Водоканал» имеют правильная организация аналитического учета затрат оказанных услуг и его своевременность. Данные аналитического учета - необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью организации.

В ОАО «Анапа Водоканал» по субсчетам 20-1 «Основное производство вода» и 20-2 «Основное производство канализация» аналитический учет организуется по каждому участку (городские и сельские водопроводные сети) в отдельности, в разрезе статей калькуляции. Для этого разработаны ведомости аналитического учета. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется в ведомости № 12. Ведомость имеет шахматную форму графления. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. Она открывается ежемесячно для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счета 20-1 «Основное производство вода», 20-2 «Основное производство канализация», 23 «Вспомогательные производства» и в аналитическом разрезе по счету 25-1 «Цеховые расходы по водопроводу», 25-2 «Цеховые расходы по канализации» с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой статьи затрат, по которым планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. По истечении месяца собранные в ведомости формы № 12 расходы списываются на счет 20 «Основное производство».

Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15 в таком же порядке, как и по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в ведомости № 12. В ведомости № 15 ведется аналитический учет также по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов». Обороты по дебету и кредиту счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов» в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо, как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по организации в целом для этого используется журнал-ордер № 10. Общие итоги журнала-ордера разносят затем по счетам Главной книги.

Распределение заработной платы производят в разработочной таблице № 1, которую заполняют на основании первичных документов по цехам и в целом по организации. Затем на ее основе производят записи в ведомости № 12, № 15, журнале-ордере № 10.

Распределение услуг вспомогательного производства производят в разработочной таблице № 9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг. Синтетический учет затрат вспомогательного производства ведут в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12.

Материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Каждый месяц материально-ответственным лицом подразделения составляется материальный отчет по счетам 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Топливо», 10.3 «Запчасти», 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» на основании оправдательных документов. На основании этих отчетов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в разрезе синтетических производственных счетов.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов осуществляется в ведомости распределения услуг вспомогательных производств. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные ведомости их распределения. Списание услуг вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится на счета учета прямых расходов пропорционально заработной плате работников основного производства.

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат, работ и услуг водоснабжения и водоотведения

Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг является важнейшим фактором при разработке экономически обоснованных тарифов, определении прибыли и исчислении налогов, а также оценки эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производственно-экономической деятельности ОАО «Анапа Водоканал».

Расходы - это часть затрат, понесенных организацией в связи с получением дохода. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенную готовую продукцию (работу, услугу).

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какую-либо продукцию. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике, которая закреплена в учетной политике организации. Такие расходы учитываются на счетах 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются по видам производств пропорционально заработной плате основного производственного персонала в дебет счета 20 «Основное производство».

Общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они всегда остаются неизменными и изменить их можно только управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

Косвенные расходы подразделяются на две группы, которые представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Классификация расходов организации

Прямые расходы	Косвенные расходы
	Общепроизводственные (производственные)	Общехозяйственные (непроизводственные)
Материальные затраты:	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление	Административно-управленческие расходы
сырье и основные материалы	Амортизация оборудования и транспортных средств	Расходы по производственному управлению	Расходы по техническому управлению
топливо и энергия на технологические цели и др.	Текущий уход и ремонт оборудования	Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства	Расходы по производственному управлению
Заработная плата и отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих	Энергетические затраты на оборудование	Содержание аппарата управления производственными подразделениями	Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью
	Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест	Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря	Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение и переподготовку
	Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование	Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря	Оплата услуг, оказываемых внешними организациями
	Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции	Затраты на обеспечение нормальных условий работы	Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря

Продолжение таблицы 6

Прямые расходы	Косвенные расходы
	Общепроизводственные (производственные)	Общехозяйственные (непроизводственные)
	Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

Номенклатура статей общепроизводственных расходов включает: оплату труда работников, занятых управлением и обслуживанием производства; отчисления на социальные нужды; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; затраты на аварийно-восстановительные работы (технологические нужды); охрана труда; услуги сторонних организаций по автотранспорту; расходы связанные с изобретением, рационализаторскими предложениями; прочие производственные расходы.

Номенклатура статей общехозяйственных расходов включает: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления основных средств; расходы на текущий ремонт; содержание охраны; затраты на лабораторные анализы; охрана труда; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; почтово-телеграфные расходы, канцелярские товары, типографские расходы; подготовка кадров; командировочные расходы; налоги и сборы; прочие общехозяйственные расходы.

К вспомогательным производствам относятся подразделения: цех КИП и автоматика; механические мастерские; гараж.

При формировании расходов по обычным видам деятельности в ОАО «Анапа Водоканал» обеспечивается их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Учет затрат по водоснабжению и водоотведению в ОАО «Анапа Водоканал» ведется на отдельных субсчетах 20-1 «Основное производство вода» и 20-2 «Основное производство канализация».

В ОАО «Анапа Водоканал» при определении производственного результата ежемесячно расходы, учитываемые на указанных субсчетах списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». Расходами по обычным видам деятельности являются расходы по реализации воды потребителям и забору сточных вод.

Синтетический учет формирования себестоимости оказанных услуг водоснабжения и водоотведения представлен в виде схемы учетных записей по субсчету 20-1 «Основное производство вода» и субсчету 20-2 «Основное производство канализация» в таблицах 7 и 8.

Таблица 7 – Итоговые учетные записи по субсчету 20-1 «Основное производство вода»

ОАО «Анапа Водоканал», 2013 г.

Дебет	Кредит
С кредита счетов	Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	В дебет счетов
10	Списаны материалы в основное производство (химреактивы, топливо)	19148929	Списана себестоимость услуг водоснабжения	284384500	90-2
70	Начислена оплата труда работникам организации	50206645	Списана сумма корректировки по доведению плановой себестоимости услуг водоотведения до фактической	52500	90-2
69	Начислены страховые взносы по соц. страхованию и обеспечению	15125264
68	Начислены налоги, покрытие которых осуществляется из себестоимости работ, услуг	5453743
02	Начислена амортизация по основным средствам	6224674
60	Списаны работы и услуги сторонних организаций	73202574

Продолжение таблицы 7

Дебет	Кредит
С кредита счетов	Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	В дебет счетов
71	Списана стоимость приобретённых запасных частей	1250
96-1	Произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков	6193654
23	Списаны услуги вспомогательных производств в основное производство (гараж, мастерские, цеха: текущий ремонт, материалы, заработная плата, отчисления на соц. нужды)	34027889
25-1	Списаны общепроизводственные расходы в основное производство	24815246
26	Списаны общехозяйственные расходы в основное производство (затраты на лабораторные анализы, текущий ремонт, содержание охраны, отопление, освещение и содержание помещений, почтово-телеграфные, типографские расходы, канцтовары, заработная плата, отчисления на социальные нужды)	50037133
	Оборот	284437000	Оборот	284437000

В течение 2013 г. по учету затрат услуг водоснабжения в ОАО «Анапа Водоканал» были совершены следующие хозяйственные операции:

1. Списаны материалы в основное производство:

Дебет субсчета 20-1 «Основное производство вода» 19148929 руб.,

Кредит счета 10 «Материалы» 19148929 руб.;

2. Начислена оплата труда работникам организации:

Дебет субсчета 20-1 «Основное производство вода» 50206645 руб.,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 50206645 руб.;

3. Начислены страховые взносы по социальному страхованию и обеспечению работникам:

Дебет субсчета 20-1 «Основное производство вода» 15125264 руб.,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению» 15125264 руб.;

4. Начислены налоги, покрытие которых осуществляется из себестоимости работ, услуг:

Дебет субсчета 20-1 «Основное производство вода» 5453743 руб.,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 5453743 руб.;

5. Начислена амортизация по основным средствам:

Дебет субсчета 20-1 «Основное производство вода» 6224674 руб.,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 6224674 руб.;

6. Списаны работы и услуги сторонних организаций:

Дебет субсчета 20-1 «Основное производство вода» 73202574 руб.,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 73202574 руб.;

7. Списана стоимость приобретённых запасных частей:

Дебет субсчета 20-1 «Основное производство вода» 1250 руб.,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1250 руб.;

8. Произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков:

Дебет субсчета 20-1 «Основное производство вода» 6193654 руб.,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» 6193654 руб.;

9. Списаны услуги вспомогательных производств:

Дебет субсчета 20-1 «Основное производство вода» 34027889 руб.;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» 34027889 руб.;

10. Списаны общепроизводственные расходы в основное производство:

Дебет субсчета 20-1 «Основное производство вода» 24815246 руб.,

Кредит субсчета 25-1»Цеховые расходы по водопроводу» 24815246 руб.,

11. Списаны общехозяйственные расходы в основное производство:

Дебет субсчета 20-1 «Основное производство вода» 50037133 руб.,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» 50037133 руб.;

12. Списана себестоимость услуг водоснабжения:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 284315474 руб.,

Кредит субсчета 20-1 «Основное производство вода» 284315474 руб.;

13. Списана сумма корректировки по доведению плановой себестоимости услуг водоснабжения до фактической:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 52500 руб.,

Кредит субсчета 20-1 «Основное производство вода» 52500 руб.

Таблица 8 - Итоговые учетные записи по субсчету 20-2 «Основное производство

канализация» в ОАО «Анапа Водоканал», 2013 г.

Дебет	Кредит
С кредита счетов	Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	В дебет счетов
10	Списаны материалы в основное производство (химреактивы, топливо)	3116441	Списана себестоимость услуг водоотведения	160233800	90-2
70	Начислена оплата труда работникам организации	33934675	Списана сумма корректировки по доведению плановой себестоимости услуг водоотведения до фактической	43200	90-2
69	Начислены страховые взносы по соц. страхованию и обеспечению	10223444
68	Начислены налоги, покрытие которых осуществляется из себестоимости работ, услуг	1852678
02	Начислена амортизация по основным средствам	6892220
60	Списаны работы и услуги сторонних организаций	44185786
96-1	Произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков	4723311

Продолжение таблицы 8

Дебет	Кредит
С кредита счетов	Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	В дебет счетов
23	Списаны услуги вспомогательных производств в основное производство	23006333
25-2	Списаны общепроизводственные расходы в основное производство	8213829
26	Списаны общехозяйственные расходы в основное производство	24128282
	Оборот	160277000	Оборот	160277000

В течение 2013 г. по учету затрат услуг водоотведения в ОАО «Анапа Водоканал» были совершены следующие хозяйственные операции:

1. Списаны материалы в основное производство:

Дебет субсчета 20-2 «Основное производство канализация» 3116441 руб.,

Кредит счета 10 «Материалы» 3116441 руб.;

2.Начислена оплата труда работникам организации:

Дебет субсчета 20-2 «Основное производство канализация» 33934675 руб.;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 33934675 руб.;

3. Начислены страховые взносы по социальному страхованию и обеспечению работникам:

Дебет субсчета 20-2»Основное производство канализация» 10223444 руб.;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению» 10223444 руб.;

4. Начислены налоги, покрытие которых осуществляется из себестоимости работ, услуг:

Дебет субсчета 20-2»Основное производство канализация» 1852678 руб.,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1852678 руб.;

5. Начислена амортизация по основным средствам:

Дебет субсчета 20-2»Основное производство канализация» 6892220 руб.;

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 6892220 руб.;

6. Списаны работы и услуги сторонних организаций:

Дебет субсчета 20-2 «Основное производство канализация» 44185786 руб.,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 44185786 руб.;

7. Произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков:

Дебет субсчета 20-1 «Основное производство вода» 4723311 руб.,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» 4723311 руб.;

8. Списаны услуги вспомогательных производств:

Дебет субсчета 20-2»Основное производство канализация» 23006333 руб.,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» 23006333 руб.;

9. Списаны общепроизводственные расходы в основное производство:

Дебет субсчета 20-2»Основное производство канализация» 8213829 руб.,

Кредит субсчета 25-2 «Цеховые расходы по канализации» 8213829 руб.;

10. Списаны общехозяйственные расходы в основное производство:

Дебет субсчета 20-2 «Основное производство канализация» 24128282 руб.,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» 24128282 руб.;

11. Списана себестоимость услуг водоотведения:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 160398706 руб.,

Кредит субсчета 20-2 «Основное производство канализация» 160398706 руб.

12. Списана сумма корректировки по доведению плановой себестоимости услуг водоотведения до фактической:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 43200 руб.,

Кредит субсчета 20-2 «Основное производство канализация» 43200 руб.

В ОАО «Анапа Водоканал» бухгалтерский учет затрат по оказанию услуг водоснабжения и водоотведения ведется согласно действующему законодательству, в соответствии с требованиями нормативных актов и методическими рекомендациями.

3.3 Исчисление себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения и закрытие аналитических счетов

В ОАО «Анапа Водоканал» исчисление себестоимости единицы услуг водоснабжения и водоотведения представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования, которой предшествуют другие стадии.

В связи с этим различают объекты калькулирования себестоимости и калькуляционные единицы.

Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства данной организации, ее подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, т.е. продукция разной степени готовности.

Следовательно, объектами калькулирования являются отдельные виды продукции (работ, услуг), продукция (работы, услуги) подразделений основного и вспомогательных производств, технологический переход, вся товарная продукция организации.

Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета производственных затрат и в большинстве случаев совпадают.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении.

В ОАО «Анапа Водоканал» объектами калькулирования себестоимости являются услуги по каждому виду деятельности, а калькуляционной единицей - соответствующие измерители:

- водоснабжение - куб. м отпущенной воды;

- водоотведение - куб. м отведенной сточной жидкости.

Калькуляцию себестоимости услуг по водоснабжению и водоотведению ОАО «Анапа Водоканал» составляют следующим образом в таблице 9:

Таблица 9 - Калькуляция себестоимости услуг ОАО «Анапа Водоканал»

Калькуляция себестоимости услуг в водоснабжении:	Калькуляция себестоимости услуг в водоотведении:
- поднято воды;	- пропущено сточных вод - всего, в том числе: - от населения; - принято от других коммуникаций;
- расход на собственные нужды;
- получено воды со стороны;
- подано воды в сеть;
- реализовано воды - всего, в том числе: населению; отпущено воды другим водопроводам	- пропущено через очистные сооружения - всего, в том числе: на биологическую очистку;
	- передано сточных вод на очистку другим канализациям

Особенности учета и калькулирования себестоимости услуг ОАО «Анапа Водоканал» связаны с тем, что калькулирование затрат осуществляется по переделам.

Так, в калькуляции себестоимости на услуги водоснабжения отдельно отражаются затраты на подъем воды, очистку воды, транспортировку воды потребителям. В калькуляцию себестоимости на услуги водоотведения отражаются затраты на перекачку сточной жидкости, очистку, транспортировку сточной жидкости.

Для ОАО «Анапа Водоканал» можно провести группировку статей затрат по предъявленным счетам. Данные приведены в таблице 10.

Таблица 10 - Группировка прямых статей затрат ОАО «Анапа Водоканал»

по предъявленным счетам по водоснабжению и водоотведению

Водоснабжение	Использовано в 2013 г., тыс. руб.	Водоотведение	Использовано в 2013 г., тыс. руб.
1. Подъем воды	69945	1. Перекачка сточных вод	64785
- электроэнергия	27124	- электроэнергия	16431
- амортизация	640	- амортизация	5107
- ремонт и техническое обслуживание	11802	- ремонт и техническое обслуживание	5537
в т. ч. капитальный ремонт или резерв расходов на оплату всех видов ремонта	10745	в т. ч. капитальный ремонт или резерв расходов на оплату всех видов ремонта	4552
- расходы на оплату труда	12988	- расходы на оплату труда	17834
- отчисления на социальные нужды	3920	- отчисления на социальные нужды	5384
- цеховые расходы	13471	- цеховые расходы	14493

Продолжение таблицы 10

Водоснабжение	Использовано в 2013 г., тыс. руб.	Водоотведение	Использовано в 2013 г., тыс. руб.
2. Очистка воды	37596	2. Очистка сточных вод	52271
- материалы	5798	- материалы	499
- электроэнергия	8590	- электроэнергия	15551
- амортизация	977	- амортизация	1248
- ремонт и техническое обслуживание	3786	- ремонт и техническое обслуживание	3512
в т. ч. капитальный ремонт или резерв расходов на оплату всех видов ремонта	3198	в т. ч. капитальный ремонт или резерв расходов на оплату всех видов ремонта	2749
- расходы на оплату труда	7488	- расходы на оплату труда	14281
- отчисления на социальные нужды	2261	- отчисления на социальные нужды	4322
- цеховые расходы	8697	- цеховые расходы	12859
3. Транспортировка воды	119635	3. Транспортировка и утилизация сточных вод	15968
- электроэнергия	14545	- электроэнергия	-
- амортизация	4607	- амортизация	537
- ремонт и техническое обслуживание	18922	- ремонт и техническое обслуживание	4617
в т. ч. капитальный ремонт или резерв расходов на оплату всех видов ремонта	15053	в т. ч. капитальный ремонт или резерв расходов на оплату всех видов ремонта	4518
- расходы на оплату труда	34230	- расходы на оплату труда	5219
- отчисления на социальные нужды	10338	- отчисления на социальные нужды	1576
- цеховые расходы	36993	- цеховые расходы	4019
4. Прочие прямые расходы	10520	4. Прочие прямые расходы	5222
5. Общеэксплутационные расходы	46742	5. Общеэксплутационные расходы	22032
Итого себестоимость:	284437	Итого себестоимость:	160277

По каждому виду затрат составляется плановая смета с подразделением по статьям, аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с установленной номенклатурой. Фактические затраты по статьям сопоставляются со сметными и устанавливаются отклонения.

В таблице 11 сформированы затраты по статьям, исчислена плановая и фактическая себестоимость услуг водоснабжения в 2013 г. и отражены перерасход (экономия), сложившиеся в течение года в организации.

Таким образом, фактическая себестоимость услуг по субсчету 20-1 «Основное производство вода» в 2013 г. составляет 284437000 руб.

Расчеты показывают, что фактическая себестоимость 1 куб. м. отпущенной воды по итогам 2013 г. в ОАО «Анапа Водоканал» составила:

284437 тыс. руб. / 12648,7 тыс. куб. м. = 22,49 руб.

При этом плановая себестоимость 1 куб. м. отпущенной воды по итогам 2013 г. в ОАО «Анапа Водоканал» составила:

284385 тыс. руб. / 12648,7 тыс. куб. м. = 22,48 руб.

Полученная калькуляционная разница относится на себестоимость реализованных услуг.

Таблица 11 - Калькулирование себестоимости услуг водоснабжения

(счет 20-1 «Основное производство вода») тыс. руб., 2013 г.

Статьи затрат	Плановые	Фактические	Отклонения
Затраты - город:
- материальные затраты	6003	6004	1
- затраты на оплату труда	39893	39900	7
- отчисления на соц. нужды	10398	10402	6
- амортизация	7192	7189	-3
- прочие затраты	38320	38327	7
Итого город	101806	101823	17
Затраты - село:
- материальные затраты	2515	2509	-6
- затраты на оплату труда	54150	54160	10
- отчисления на соц. нужды	14147	14149	6
- амортизация	2916	2916	0
Итого село	73723	73734	11
Косвенные расходы:
- оплата труда АУП, с учетом соц. отчислений	12323	12325	2
- основная и дополнительная оплата труда прочих служб, с учетом соц. отчислений	28128	28133	5
- командировочные расходы	487	486	-1
- производственные испытания, затраты на анализы	287	287	-
- охрана труда	44	46	2
- содержание зданий, оборудования	391	391	-
- почтово-телеграфные, типографские, канцтовары	294	294	-
- текущий и капитальный ремонт	3379	3380	1
- амортизация основных фондов	542	543	1
- прочие общехозяйственные расходы	4152	4153	1
Итого по счету 26	50027	50037	10
- основная и доп. оплата персонала, с учетом социальных отчислений	17691	17693	2
- основная и дополнительная оплата труда прочих служб, с учетом соц. отчислений	5660	5661	1

Продолжение таблицы 10

Статьи затрат	Плановые	Фактические	Отклонения
- затраты по АВР	866	869	3
- содержание зданий, оборудования	8	7	-1
- охрана труда	205	205	-
- услуги сторонних организаций по автотранспорту	6	6	-
- малоценный инвентарь	375	375	-
Итого по счету 25	24810	24815	5
- цех КИП и автоматика	1637	1637	-
- механические мастерские	2023	2024	1
- гараж	22480	22484	4
- текущий ремонт	6325	6330	5
- прочие вспомогательные производства	1421	1418	-3
- горводопроводные сети	133	135	2
Итого по счету 23	34019	34028	9
Себестоимость - вода	284385	284437	52,5

В таблице 12 сформированы затраты по статьям, исчислена плановая и фактическая себестоимость услуг водоотведения в 2013 г. и отражены перерасход (экономия), сложившиеся в течение года в организации.

Фактическая себестоимость услуг по субсчету 20-2 «Основное производство канализация» в 2013 г. составляет 160277000 руб.

Фактическая себестоимость 1 куб. м. отведенной сточной жидкости по итогам 2013 г. в ОАО «Анапа Водоканал» составила 160277 тыс. руб. / 9347 тыс. куб. м. = 17,15 руб., а плановая себестоимость 1 куб. м. отведенной сточной жидкости составила 160234 тыс. руб. / 9347 тыс. куб. м. = 17,14 руб.

Полученная калькуляционная разница относится на себестоимость реализованных услуг.

Таблица 12 - Калькулирование себестоимости услуг водоотведения

(счет 20-2 «Основное производство канализация»), тыс. руб., 2013 г.

Статьи затрат	Плановые	Фактические	Отклонения
Затраты - город:
- материальные затраты	3525	3527	2
- затраты на оплату труда	23435	23437	2
- отчисления на соц. нужды	6111	6110	-1
- амортизация	4223	4223	0
- прочие затраты	22511	22513	2
Итого город	59804	59809	5

Продолжение таблицы 12

Статьи затрат	Плановые	Фактические	Отклонения
Затраты - село:
- материальные затраты	1531	1535	4
- затраты на оплату труда	33138	33141	3
- отчисления на соц. нужды	8660	8658	-2
- амортизация	1784	1784	0
Итого село	45113	45119	6
Косвенные расходы:
- основная и доп. оплата труда АУП, с учетом социальных отчислений	5941	5943	2
- основная и дополнительная оплата труда прочих служб, с учетом соц. отчислений	13561	13566	5
- командировочные расходы	231	234	3
- производственные испытания, затраты на анализы	138	139	1
- охрана труда	23	22	-1
- содержание зданий, оборудования	186	189	3
- почтово-телеграфные, типографские, канцтовары	139	142	3
- текущий и капитальный ремонт	1631	1630	-1
- амортизация основных фондов	268	262	-6
- прочие общехозяйственные расходы	2002	2003	1
Итого по счету 26	24119	24128	9
- основная и доп. оплата персонала, с учетом социальных отчислений	5847	5856	9
- основная и дополнительная оплата труда прочих служб, с учетом соц. отчислений	1871	1874	3
- затраты по АВР	287	288	1
- содержание зданий, оборудования	4	2	-2
- охрана труда	65	68	3
- малоценный инвентарь	126	126	0
Итого по счету 25	8201	8214	13
- цех КИП и автоматика	1108	1107	-1
- механические мастерские	1366	1368	2
- гараж	15195	15202	7
- текущий ремонт	4282	4280	-2
- прочие вспомогательные производства	954	959	5
- горводопроводные сети	91	91	0
Итого по счету 23	22996	23006	10
Себестоимость - канализация	160234	160277	43

В ОАО «Анапа Водоканал» при определении производственного результата ежемесячно расходы, учитываемые на субсчете 20-1 «Основное производство вода» и субсчете 20-2 «Основное производство канализация» списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» по плановой себестоимости. Сюда же относится сумма корректировки по доведению плановой себестоимости до фактической.

После списания калькуляционных разниц указанные субсчета 20-1 «Основное производство вода» и 20-2 «Основное производство канализация» закрываются.

В качестве рекомендаций, для аналитичности расчетов, целесообразно, предложить составление справки бухгалтера по расчету фактической себестоимости услуг 1 куб. м. отпущенной воды и 1 куб. м. отведенной сточной жидкости, а также по определению и списанию корректировочных сумм по доведению плановой себестоимости услуг до фактической.

Финансовая информация для принятия решений и контроля за уровнем затрат в организации может быть подготовлена на основании анализа безубыточности производства.

Анализ безубыточности основан на исследовании зависимости изменений объемов оказанных услуг, расходов, связанных с оказанием услуг, объемов доходов от продаж и прибыли.

Проведенный анализ помогает принимать решение по установлению цены реализации услуг, регулированию объемов реализации услуг. Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

По существу анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) такого объема производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, то есть организация уже не несет убытков, но еще не имеет и прибыли.

Для определения точки безубыточности (безубыточного объема продаж воды) воспользуемся методом маржинального дохода (методом валовой прибыли).

Маржинальный доход - это превышение выручки от продаж над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом реализации.

В ОАО «Анапа Водоканал» выручка от продажи воды потребителям в 2013 г. составила 299503000 руб., переменные затраты 159284720 руб., а постоянные затраты 125152280 руб.

Следовательно, маржинальный доход равен:

140218280 руб. = 299503000 руб. - 159284720 руб.

За 2013 г. отпущено потребителям 12648700 м3 воды.

Точка безубыточности рассчитывается путем деления постоянных затрат на средний маржинальный доход.

Под средней величиной маржинального дохода понимается разница между ценой услуги и переменными затратами на единицу услуги.

В ОАО «Анапа Водоканал» за 2013 г. средняя цена м3 воды составила 23,57 руб., переменные затраты на единицу услуги - 12,59 руб.

Вычислим точку безубыточности по формуле (1):

(1)

Следовательно, для достижения в ОАО «Анапа Водоканал» уровня безубыточности достаточно реализовать населению 11398204 м3 воды, что обеспечит покрытие всех понесенных затрат.

Каждый следующий реализованный м3 воды, соответственно, принесет прибыль, так как порог рентабельности будет преодолен и организация выйдет из зоны убытка.

Таким образом, для решения различных управленческих задач в ОАО «Анапа Водоканал» необходима информация, как о полной, так и неполной себестоимости, в связи с чем учетная политика должна предусматривать формирование информации по обеим указанным системам.

Целесообразно отражение в системном бухгалтерском учете данных о полной себестоимости и формирование на счетах аналитического учета данных по переменным и постоянным затратам.

3.4 Автоматизированная обработка данных бухгалтерского учета

Автоматизированная система бухгалтерского учета, являясь неотъемлемой частью автоматизированной информационной системы, занимает одно из важнейших мест в информационных системах хозяйствующего субъекта, оперативно обеспечивая руководство предприятия учетной информацией для принятия управленческих решений.

Автоматизация учетных процессов является объективной необходимостью и представляет собой дальнейшее совершенствование организации и формы бухгалтерского учета на базе новейших технических средств.

В настоящее время на рынке представлено великое множество программных средств, предназначенных для автоматизации учетных и управленческих процессов на предприятии.

Самым популярным из них является система 1С – мощный многофункциональный продукт, позволяющий успешно решать практически любые задачи учета и управления. Автором и разработчиком системы является российская фирма «1С», имеющая широко разветвленную сеть филиалов, представителей и деловых партнеров в странах как бывшего СССР, так и дальнего зарубежья.

В условиях автоматизированной формы учета сводный синтетический бухгалтерский учет в ОАО «Анапа Водоканал» ведется в программном продукте «Альфа», а для отдельного учета абонентского отдела предприятие использует программное обеспечение «Ермак» по расчетам с частным сектором.

При создании регистров сводная информация сохраняется в персональном компьютере, что позволяет при необходимости повторить печать, а также накопить данные для разработки сводных регистров и отчетности.

Согласно учетной политике в ОАО «Анапа Водоканал» применяется журнально-ордерная форма учета. Регистры сводного аналитического и синтетического учета, формируемые программным обеспечением при журнально-одерной форме учета, строятся по дебетовому и кредитовому признакам, разрабатываются на основании массивов сальдо, оборотов и некоторых видов постоянной информации.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в автоматизированном режиме в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц.

Основным синтетическим регистром, разрабатываемым по всем синтетическим счетам, является главная книга.

Журнально-ордерная форма сочетает хронологические и систематические, аналитические и синтетические учетные регистры. Журналы-ордера ведутся на основании первичных документов.

Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций, по всем разделам бухгалтерского учета.

На основании первичных документов хозяйственные операции ОАО «Анапа Водоканал» записываются в накопительных ведомостях, то есть регистрируются в журнале хозяйственных операций. Затем данные хозяйственные операции записываются в журналы-ордера и дополнительные ведомости.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «Анапа Водоканал», а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Таким образом, проведенное исследование автоматизированной обработки данных бухгалтерского учета позволяет сделать вывод о том, что в ОАО «Анапа Водоканал» автоматизированный режим имеет недостатки в сводном учете по водоснабжению и водоотведению по расчетам с юридическими и физическими лицами.

Так как при формировании данных о ходе оплат за услуги, оказанные абонентам в программном продукте «Альфа» формируется разработанная форма 7 документа о ходе оплат за услуги, оказанные абонентам юридическим лицам. А данные о ходе оплат за услуги, оказанные абонентам в частном секторе, формируются в программе «Ермак». Эти программы между собой не взаимосвязаны и бухгалтеру приходится в конце формы 7 подписывать ручным способом итоговые данные из программы «Ермак».

4 Совершенствование бухгалтерского управленческого учета затрат и калькулирования услуг водоснабжения и водоотведения

В ходе исследования установлено, что бухгалтерский учет ОАО «Анапа Водоканал» в целом организован правильно в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и Положений по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

Несмотря на то, что система бухгалтерского учета в Обществе оценивается положительно, организация бухгалтерского учета имеет ряд недостатков, для устранения которых необходимо внести рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в организации.

При изучении бухгалтерского учета в ОАО «Анапа Водоканал» были выявлены следующие ошибки и недостатки в методике ведения учета:

- в организации нет четкого разделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет, что является отрицательным моментом при формировании и определении себестоимости услуг;

- в организации работы бухгалтерской службы ОАО «Анапа Водоканал» является некоторая расплывчатость функций отдельных ее работников, которые недавно были зачислены в штат сотрудников бухгалтерии и небыли ознакомлены с должностной инструкцией. Это приводит к различным нарушениям в производстве учетного процесса, сложностям оценки трудового вклада каждого работника, проблемам взаимозаменяемости сотрудников;

- в учетной политике не содержится информация о том, использует организация или нет первичные документы, разработанные самостоятельно для тех финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

- не разработано положение о бухгалтерии;

- в учетной политике не раскрыта информация о составе и форме бухгалтерской отчетности, используемой в организации, о сроках составления и предоставления отчетов;

- автоматизированная обработка данных бухгалтерского учета организованна в двух программах «Альфа» и «Ермак», которые имеют недостатки в сводном учете по водоснабжению и водоотведению.

Одним из важных условий достижения высокого уровня системы ведения бухгалтерского учета на предприятии является не только его правильная организация, но и дальнейшее постоянное совершенствование с учетом всех изменений и нововведений, происходящих в экономике страны.

В ОАО «Анапа Водоканал» бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством, согласно установленным правилам и нормам, но для совершенствования учета и устранения выявленных ошибок и недостатков главному бухгалтеру необходимо:

1. В ОАО «Анапа Водоканал» разработана учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета, но отдельно для управленческого учета не разработана. Применительно к управленческому учету учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения учета и составления отчетности. Так как выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости оказанных услуг, прибыли, налога на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации, то учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики, а также определению себестоимости оказанных услуг.

Следовательно, ОАО «Анапа Водоканал» для более эффективного ведения учета и исчисления себестоимости оказанных услуг и полученной прибыли необходимо разработать и утвердить приказом директора учетную политику для целей управленческого учета.

2. Для управления производством в условиях рыночной экономики важно, чтобы управленческий учет затрат велся развернуто, что позволит обеспечить его прозрачность. Для этого необходимо обеспечить достоверность обобщения учетных данных, а именно подготовить и соблюдать план счетов управленческого учета. План счетов управленческого учета затрат представляет собой результат организации процесса регистрации и обобщения учетных данных в разрезе их отдельных видов согласно классификации по экономически однородным элементам. Именно благодаря организации упорядоченного первичного учета формируются фактические учетные данные о видах затрат.

ОАО «Анапа Водоканал» рекомендовано разработать план счетов управленческого учета, так как с помощью управленческого плана счетов можно будет моделировать работу управленческой бухгалтерии и этим упростить управленческий учет в организации, а также обеспечить повышение аналитичности учетной информации внутри экономических элементов затрат. Это необходимо для того, чтобы в последующем иметь возможность обеспечить составление нужных аналитических расчетов по обособлению прямых и косвенных издержек.

3. Для совершенствования бухгалтерского учета в ОАО «Анапа Водоканал» необходимо организовать отдел, занимающийся конкретно вопросами управленческого учета и принятия управленческих решений, что обеспечит своевременность и достоверность информации о себестоимости оказываемых услуг.

Так как одной из важнейших задач управленческого учета является формирование себестоимости оказанных услуг, т.е. выражение в денежной форме затрат на ее производство и реализацию, следовательно, управленческий учет позволяет более детально проследить за правильностью определения себестоимости каждого вида продукции и услуги и распределения ее по потребителям.

4. Для улучшения эффективности учетного процесса в ОАО «Анапа Водоканал» необходимо ознакомить с должностными инструкциями каждого бухгалтера. Также необходимо предусмотреть меры ответственности за несвоевременное отражение хозяйственных операций и ошибки, совершаемые в учете, необходимо организовать обучение работы в компьютерной программе для того что бы каждый бухгалтер мог полностью использовать все возможности программы.

5. В учетной политике необходимо раскрыть информацию о составе и форме бухгалтерской отчетности, используемой в организации, о сроках составления и предоставления отчетов, выделенную в отдельный пункт.

Также необходимо в учетной политике раскрыть информацию о том, использует организация или нет первичные документы, разработанные самостоятельно для тех финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов.

6. Необходимо разработать положение о бухгалтерии, в котором следует указать место бухгалтерской службы в системе управления организацией, полномочия главного бухгалтера, структуру бухгалтерии, выполняемые ею функции с распределением участков работы, утвержденное приказом руководителя.

7. Для устранения недостатков программных продуктов установленных в бухгалтерии и абонентском отделе ОАО «Анапа Водоканал» необходимо внедрить «1С: Предприятие 8. Управление водоканалом». Этот программный продукт предназначен для комплексной автоматизации водоканала.

Автоматизация с использованием комплексного решения позволяет создать единый центр управления предприятием, проводить полный анализ деятельности предприятия. В системе реализованы все отраслевые функциональные возможности, необходимые для управления водоканалом.

Управление сбытом юридическим лицам:

• создание и ведение базы данных контрагентов, договоров, паспортов объектов сети;
• создание и ведение водопроводов и приборов учета;
• формирование детализированной иерархической модели сети водоснабжения;
• хранение истории изменений договорных и расчетных параметров объектов, индивидуальных графиков водозаборов;
• расчет и перерасчет фактического отпуска воды и канализации;
• автоматическое балансовое распределение пропущенных объемов воды и канализации; и др.

Управление сбытом физическим лицам:

• формирование данных лицевых счетов;
• формирование базы данных счетчиков;
• гибкая настройка справочника льгот, с указанием области распространения, процента льготы и социальной нормы;
• расчет ежемесячных начислений за коммунальные услуги;
• проведение расчетов и корректировок по выбранным лицевым счетам без пересчета всей базы данных; и др.

Управление производством:

• паспортизация оборудования водозаборов, магистральных и квартальных сетей, расходов на собственные нужды;
• расчеты объемов производства воды, объемов водоотведения, потерь в магистральных и квартальных сетях;
• расчеты отпуска воды и приема сточных вод на собственные нужды предприятия.

Комплексная автоматизация позволит:

- повысить контроль над деятельностью предприятия;

- сократить расходы предприятия на информационно - вычислительное обслуживание;

- обеспечить непрерывность, прозрачность бизнеса;

- обеспечить оперативность управления и принятие мотивированных управленческих решений.

Конфигурация «1С: Предприятие 8. Управление водоканалом» решает следующие специфические бизнес-задачи:

- построение детализированной структуры сети водоснабжения;

- формирование договорных отношений с автоматическим расчетом графиков отпуска воды и приема сточных вод;

- автоматический расчет отпуска воды и приема сточных вод и формирование платежных документов в соответствии с принятыми методиками расчета;

- автоматический расчет объемов воды и ее балансовое распределение.

Автоматизация учетных процессов ОАО «Анапа Водоканал» является объективной необходимостью и представляет собой дальнейшее совершенствование организации и формы бухгалтерского учета на базе новейших технических средств.

Таким образом, разработка мероприятий по теме исследования позволитт улучшить организацию бухгалтерского и управленческого учета в ОАО «Анапа Водоканал».

Заключение

Объектом исследования в курсовом проекте выступило ОАО «Анапа Водоканал» г. к. Анапа, осуществляющее деятельность по водоснабжению и водоотведению.

В условиях постоянно меняющейся внешней среды возникает необходимость формирования такой системы управления ОАО «Анапа Водоканал», которая обеспечивала бы достижение основной цели бизнеса - получение прибыли, ее увеличение или сохранение стабильного уровня. Получение прибыли в общем случае возможно двумя путями: увеличение объемов реализации или снижение затрат на реализацию продукта, поэтому в системе управления организацией важное место, отводится управлению расходами (затратами, издержками).

В курсовом проекте изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения в ОАО «Анапа Водоканал».

Изучив основные экономические показатели деятельности ОАО «Анапа Водоканал» за 2011-2013 гг. можно сделать следующие выводы.

Имущество организации за анализируемый период времени сформировано в основном за счет собственных и приравненных к ним средствам. Что говорит о финансовой устойчивости ОАО «Анапа Водоканал».

Анализ исследуемых данных свидетельствует о росте объемов выручки в 2013 г. по сравнению с 2011 г. - на 22%, а по сравнению с 2012 г. - на 7%, что, прежде всего, обусловлено ростом объема оказываемых услуг.

Так же, ежегодно увеличивается и себестоимость услуг. В 2013 г. - на 24% по сравнению с 2011 г. и на 7% - к уровню 2012 г., что отрицательно отражается на деятельности организации.

Резкое увеличение прочих расходов в 2011 г. повлияло на конечный финансовый результат, был получен убыток, который составил 66302 тыс. руб. В связи с уменьшением прочих расходов и опережающим темпом роста выручки над себестоимостью чистая прибыль в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 7% и составила 1083 тыс. руб.

В 2013 г. получена прибыль – 9823 тыс. руб. (по услуге водоснабжения прибыль составила - 11590,3 тыс. руб., а по услуге водоотведения получен убыток - 1767,3 тыс. руб.). Убытки по услугам водоотведения в 2013-2012 гг. сложились в связи с резким сокращением объемов потребления оказываемых услуг ОАО «Анапа Водоканал» по причине оптимизации производства и в связи с установкой приборов учёта.

Динамика рентабельности продаж позволяет судить о доходности реализованных (работ, услуг). В 2012 г. рентабельность продаж составила 1,74%, хотя в 2011 г. рентабельность продаж составляла 3,28%, что на 1,54% больше, чем в 2012 г., что связано с уменьшением прибыли от продаж (работ, услуг) в 1,7 раз в 2012 г. Рентабельность продаж в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 0,42% и составила 2,16%.

Проанализировав показатели рентабельности, можно сделать вывод, что за отчетный период ОАО «Анапа Водоканал» является низкорентабельным, так как рентабельность продаж находится в пределах от 1% до 5%.

Объем воды, пропущенной через очистные сооружения в 2013 г. увеличился по сравнению с 2011 г. на 6%, а по сравнению с 2012 г. уменьшился на 7%. Объем отпущенной потребителям воды, определенном по приборам учета и расчетным путем увеличился по сравнению с 2011 г. на 4%, а по сравнению с 2012 г. уменьшился на 4%. Это связано, прежде всего, с установкой индивидуальных приборов учёта у населения.

Таким образом, изменения вышеперечисленных показателей по водоснабжению следует оценивать как положительные.

По водоотведению нельзя положительно оценить работу предприятия, поскольку в 2013 г. был получен убыток от продажи работ, услуг в размере 1767,3 тыс. руб. Не смотря на то, что в отчетном году объемы выручки и себестоимости оказываемых работ, услуг возросли.

За анализируемый период времени все затраты от реализации работ, услуг в ОАО «Анапа Водоканал» были покрыты доходами, так как окупаемость затрат больше 1. Однако окупаемость затрат ОАО «Анапа Водоканал» в 2013 г. и в 2012 г. меньше, чем по итогам 2011 г., что является отрицательным фактором деятельности организации.

Бухгалтерский учет ОАО «Анапа Водоканал» организован правильно в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и Положений по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ. Согласно учетной политике в ОАО «Анапа Водоканал» применяется журнально-ордерная форма учета.

Бухгалтерский учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения осуществляется при использовании типовых форм первичных документов и учетных регистров.

В ОАО «Анапа Водоканал» по субсчетам 20-1 «Основное производство вода» и 20-2 «Основное производство канализация» аналитический учет организуется по каждому участку (городские и сельские водопроводные сети) в отдельности, в разрезе статей калькуляции. Для этого разработаны ведомости аналитического учета.

Так, в калькуляции себестоимости на услуги водоснабжения отдельно отражаются затраты на подъем воды, очистку воды, транспортировку воды потребителям. В калькуляцию себестоимости на услуги водоотведения отражаются затраты на перекачку сточной жидкости, очистку, транспортировку сточной жидкости.

Анализ данных курсового проекта свидетельствует о том, что фактическая себестоимость услуг по субсчету 20-1 «Основное производство вода» в 2013 г. составляет 284437000 руб.

Расчеты показывают, что фактическая себестоимость 1 куб. м. отпущенной воды по итогам 2013 г. в ОАО «Анапа Водоканал» составила 22,49 руб. При этом плановая себестоимость 1 куб. м отпущенной воды по итогам 2013 г. в ОАО «Анапа Водоканал» составила около 22,48 руб.

При этом, фактическая себестоимость 1 куб. м. отведенной сточной жидкости по итогам 2013 г. в ОАО «Анапа Водоканал» составила 17,15 руб., а плановая себестоимость 1 куб. м. отведенной сточной жидкости 17,14 руб. Полученная калькуляционная разница относится на себестоимость реализованных услуг.

В целом по ОАО «Анапа Водоканал» себестоимость оказанных услуг по водоснабжению и водоотведению по итогам 2013 г. составляет около 444714 тыс. руб.

В ОАО «Анапа Водоканал» при определении производственного результата ежемесячно расходы, учитываемые на субсчете 20-1 «Основное производство вода» и субсчете 20-2 «Основное производство канализация» списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» по плановой себестоимости. После списания калькуляционных разниц указанные субсчета 20-1 «Основное производство вода» и 20-2 «Основное производство канализация» закрываются.

На основании вышеизложенного, целесообразно предложить руководству и бухгалтерии ОАО «Анапа Водоканал» следующее:

- разработать учетную политику для управленческого учета и организовать систему управленческого учета.

- для улучшения эффективности учетного процесса в ОАО «Анапа Водоканал» необходимо ознакомить с должностными инструкциями каждого бухгалтера. Также необходимо предусмотреть меры ответственности за несвоевременное отражение хозяйственных операций и ошибки, совершаемые в учете, необходимо организовать обучение работы в компьютерной программе для того что бы каждый бухгалтер мог полностью использовать все возможности программы.

- в учетной политике необходимо раскрыть информацию о составе и форме бухгалтерской отчетности, используемой в организации, о сроках составления и предоставления отчетов, выделенную в отдельный пункт. Также необходимо раскрыть информацию о том, использует организация или нет первичные документы, разработанные самостоятельно для тех финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов.

- разработать положение о бухгалтерии, в котором следует указать место бухгалтерской службы в системе управления организацией, полномочия главного бухгалтера, структуру бухгалтерии, выполняемые ею функции с распределением участков работы, утвержденное приказом руководителя.

- организовать отдел, занимающийся конкретно вопросами учета затрат и калькулирования себестоимости услуг.

- для аналитичности расчетов, составлять справку бухгалтера по расчету фактической себестоимости услуг 1 куб. м. отпущенной воды и 1 куб. м. отведенной сточной жидкости, а также по определению и списанию корректировочных сумм по доведению плановой себестоимости услуг до фактической.

- для устранения недостатков программных продуктов установленных в бухгалтерии и абонентском отделе ОАО «Анапа Водоканал» необходимо внедрить «1С: Предприятие 8. Управление водоканалом».

Автоматизация учетных процессов ОАО «Анапа Водоканал» является объективной необходимостью и представляет собой дальнейшее совершенствование организации и формы бухгалтерского учета на базе новейших технических средств.

Таким образом, разработка мероприятий по теме исследования позволит улучшить организацию бухгалтерского и управленческого учета в ОАО «Анапа Водоканал».

Список литературы

1. Бакаева, А. С. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / предисл. и сост. А. С. Бакаева. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 768 с.
2. Безруких, П. С. Бухгалтерский учет / П. С. Безруких. – изд. 4-е. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 264 с.
3. Богатая, И. Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 2-е Ростов н/Д: Феникс, 2011. – 510с.
4. Бородина, В. В. Документирование в бухгалтерском учете: учеб. пособие / В. В. Бородина. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012. – 304 с.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пос. / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин, Е. А. Оксанич и др.; под ред. Ю. И.Сигидова и А. И.Трубилина - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 366 с.
6. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 352 с.
7. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина; Под ред. Е. П. Козловой. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 187 с.
8. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов /А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 309 с.
9. Бухгалтерский учет: учебник / Н. А. Лытнева, Л. И. Малявкина, Т. В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 512 с.
10. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 с.
11. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2010. - 576 с.
12. Говдя, В. В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК: учебное пособие. изд. 5-е доп. и перераб. / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева. – Краснодар, 2012. – 278 с.
13. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ: [принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: по сост. на 04 октября 2010 г. в ред. № 161–ФЗ] // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32.
14. Губина, О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Практикум: учеб. пособие / О. В. Губина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 192 с.
15. Дементьева Н. В. Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятий жилищно-коммунального хозяйства // диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. 08.00.12. – Сургут, 2010.
16. Добровольский, Е. Бюджетирование шаг за шагом, 2-е издание, дополнительное / Е. Добровольский, Б. Карабанов, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Бреслав – СПб: ПИТЕР, 2010. – 480 с.
17. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник – 2-е издание перераб. и дополненное / В. Б. Ивашкевич. М.: Магистр: Инфра-М., 2011. – 576 с.
18. Издательско-консультационная компания «СТАТУС КВО-97»: [Электронный ресурс] / Режим доступа: www.rnk@sq97.ru
19. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 159-ФЗ: [принят Гос. Думой 20 дек. 2001 г. // Российская газета. – 2001. – № 256.
20. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник – 2-е изд, переаб. и доп. / Н. П. Кондраков. – Москва: ИНФРА-М, 2011. – 720 с.
21. Куликова, Л. И. Налоговый учет / Л. И. Куликова. – М.: Бухгалт. Учет, 2011. – 336 с.
22. Малькова, Т. Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров) / Т. Н. Малькова. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 290 с.
23. Международный стандарт финансовой отчетности 18 «Выручка» [Электронный ресурс]. – СПС «Консультант Плюс»
24. Мельник, М. В. Аудит: учеб. / М. В. Мельник. – М.: Экономист, 2011 – 282 с.
25. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. – М.: ТК Велби, Изд. Проспект, 2003.-36 с.
26. Мозгалина, Е. А. Аудит: стадия планирования / Е. А. Мозгалина // Аудиторские ведомости . - 2010. - № 13. – С. 16-19.
27. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ: [Принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32.
28. Новиков, Д. Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет / Д. Ю. Новиков.: М.: Бератор-Пресс, 2011. - 240 с.
29. Новодворский, В. Д. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов / В. Д. Новодворский: Спб: Питер, 2010. – 153 с.
30. О бухгалтерском учете: федер. закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-Ф3: [принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 г.]. – М.: Ось-89, 2012. – 36 с.
31. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 6н – М.: Финансы и статистика, 2012. - 32 с.
32. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.
33. Погорелова, М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: учебное пособие / М. Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 328 с
34. Подольский, В. И. Аудит / В. И. Подольский. – 4-е изд., перераб. и доп. – М: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2011. – 744 с.
35. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. – М.: Финансы и статистика, 2012. - 28 с.
36. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н - Российская газета. – 2001. – 16 мая.
37. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010 № 144н). - Российская газета. – 2001. – 16 мая
38. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г, № 106н, в ред. от 08.11.2010 № 144н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. - № 10
39. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. // Справочно-правовая система ГАРАНТ.
40. Попова, Л. В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебно-методическое пособие / Л. В. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростелкин. - М.: Дело и Сервис, 2009. - 448с.
41. Практические рекомендации организации раздельного учета в организациях водопроводно-канализационного хозяйства, М.: 2008. -113с.
42. Раскрытие информации [Электронный ресурс] / Открытое акционерное общество «Анапа Водоканал» / Режим доступа: http://www.vodokanal.net/
43. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: ФиС, ИНФРА-М, 2010. - 464 c.
44. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Г. В. Савицкая. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 284 с.
45. Савчук, Ю. Как учесть расходы в МСФО / Ю. Савчук // МСФО на практике. – 2012. - № 8.
46. Сигидов, Ю. И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. – М.: Рид Групп, 2011. – 464 с.
47. Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://garant.ru
48. Справочно-правовая система «Консультант ПЛЮС»: [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://consultant.ru
49. Стратегический контроллинг: Учебное пособие / В. Б. Ивашкевич. - М.: Магистр:  НИЦ Инфра-М, 2013. - 216 с.
50. Управленческий и бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 548с.
51. Хвостик Т. В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету: учебное пособие / Т. В. Хвостик. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. - 168 с.

Приложения

Общее собрание акционеров

енеральный директор

Административная

группа

Группа реализации

проекта

Заместитель директора по экономике и финансам

Главный

инженер

Абоне-нтский отдел

Бухгал-терия

Планово-экономический отдел

Отдел главного энергетика

Производственно- технический отдел

Водопроводно - канализационный участок

Канализационные очистные сооружения

Энерго-механический участок

Транспортный участок

Отдел автоматизации

Центральная лаборатория

Диспетчерская служба

Совет директоров

БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ВОДОСНАБЖЕНИЯ ОАО «Анапа Водоканал» г. к. Анапа