СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ
СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ
содержание
1.Социальный налоговый вычет на лечение
2.Социальный налоговый вычет на обучение
3.Налогообложение НДФЛ командировочных расходов
4.Компенсация за разъездной характер работы
Социальный налоговый вычет на лечение
Правом на получение социального налогового вычета на лечение согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ может воспользоваться налого плательщик, потративший денежные средства на следующие цели: , • за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими
учреждениями РФ;
• за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и
(или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях
РФ;
за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретае -
мые за счет собственных средств;
в виде сумм страховых взносов, уплаченных налогоплатель
щиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного
страхования, страхования супруга (супруги), родителей и (или)
своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми
организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего
вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми
организациями исключительно услуг по лечению.
Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях РФ, предоставляемых налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты ко торых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплатель щика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (далее — Постановление № 201).
До дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. В постановлении № 201 приведен перечень дорогостоящих видов лечения.
Общая сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведенных рас ходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в на логовом периоде. Это же подтверждает Минфин РФ в письме от 11 марта 2008 г. № 03-04-05-01/66.
В случае если физическое лицо оплатило лечение, входящее в перечень, установленный Постановлением N° 201, матери супруга (тещи), то согласно письму Минфина РФ от 16 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/114 социальный налоговый вычет на сумму расходов по оплате такого лечения не предоставляется, поскольку в число лиц, на которых распространяется данный вычет, включены только свои родители.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страхо вых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение про изводится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
Пунктом2ст. 219 НК РФ установлено, что социаль ный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
В информационном сообщении ФНС РФ от 12 января 2006 г. «О порядке предоставления социального налогового вычета, преду смотренного подпунктами 2, 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ» приведен перечень документов, необходимых для получения данного вычета.
Согласно перечню для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое лечение, а также по расходам налогоплательщика на лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ представляются следующие документы:
письменное заявление налогоплательщика;
справка об оплате медицинских услуг, выданная медицинским
учреждением, оказавшим медицинские услуги налогоплательщику но
форме, утвержденной приказом Минздрава РФ № 289, МНС РФ
№ БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. <Ю реализации постановления Пра
вительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней
медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
Учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых
за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при
определении суммы социального налогового вычета» (далее — при
каз № 289).
Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельностью независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.
Заполняется справка в соответствии с Инструкцией по учету и хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (утв. приказом № 289).
В справке указываются реквизиты лицензии, выданной меди цинскому учреждению, на основании которой были оказаны платное медицинские услуги, а также стоимость и код медицинской услуги, оплаченной за счет средств налогоплательщика (на основании кассо вого чека, приходного ордера или иного документа, подтверждающе го внесение денежных средств, выданных медицинским учреждением или страховой компанией), дата оплаты медицинской услуги.
правка выдается налогоплательщику после оплаты медицинских услуг и при наличии документов, которые подтверждают произведен ные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, в частности оказанных ему лично;
платежные документы (их копии), подтверждающие внесение
(перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинско -
му учреждению РФ;
договор налогоплательщика (его копия) с медицинским
учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих
видов лечения, если такой договор заключался;
копия лицензии медицинского учреждения на осуществление
медицинской деятельности;
копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком опла-
чены медицинские услуги и лечение за своего супруга;
копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за
CBqero родителя (родителей), или иной документ, подтверждающий
родство;
копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогопла -
тельщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги
и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;
справка по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС
РФ от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы
сведений о доходах физических лиц» о сумме полученного дохода и
удержанного с него НДФЛ.
Согласно п, 3 ст. 230 НК РФ бухгалтерии организаций обязаны по заявлению налогоплательщика выдавать указанные справки для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика па оплату стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ представляются следующие документы:
. заявление на предоставление налогового вычета;
. рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме № 107-1/у, установленной приказом Минздравсоцразвития рф от 12 февраля 2007 г. № 110 «О порядке назначения и выписы вания лекарственных средств, изделий медицинского назначения и специализированных продуктов лечебного питания» с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН на логоплательщика», выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением № 3 к приказу N9 289;
• платежные документы, подтверждающие оплату налогопла -
тельщиком назначенных лекарственных средств;
копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком опла -
чены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
копии свидетельства о рождении налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначен -
ные его родителю (родителям), или иной документ, подтверждающий родство;
. • копии свидетельства о рождении ребенка (детей) налогопла тельщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные сред ства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет;
• справки по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц.
Аналогичное мнение отражено к письме УФНС РФ по городу Москве от 30 марта 2007 г. № 28-10/028734.
В письме ФНС РФ от 31 августа 2006 г. № САЭ~6-04/876@ «Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов» сказано, что для получения вычета можно лечиться как в медицинских учреждениях, так и у индивидуальных предприни мателей, что подтверждается определением Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. № 447-0 «По жалобе гражданина Кокорина Олега Валерьевича на нарушение его конституционных прав положениями подп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ». Следовательно, для получения вычета к медицинским учреждениям приравниваются организации, не являющиеся учреждениями.
Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется нал гоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких расходов, входящих в список социального налогового вычета, налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать, какие виды расходов учитывать в пределах не более 100 000 руб.
Обратите внимание, что с 1 января 2009 г. на основании Федерального закона от 30 апреля 2008 г, № 55-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законо дательные акты РФ в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на на копительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"» вычет на совокупность всех расходов, представленных социальным налоговым вычетом, предоставляется б размере не болев 120 000 руб.
Социальный налоговый вычет на обучение
Применить социальный налоговый вычет по расходам на обуче ние вправе налогоплательщики — учащиеся, налогоплательщика —роди тели (опекуны, попечители) учащихся.
Право на получение социального налогового вычета согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ имеет налогоплательщик, потративший денеж ные средства на следующие цели:
на свое обучение в образовательных учреждениях. Эти рас -
ходы учитываются в полном размере, но не более 100 000 руб.;
на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме
обучения в образовательных учреждениях. Эти расходы также учиты -
ваются в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка
в общей сумме на обоих родителей;
на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших
подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в об -
разовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун
(попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более
50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (по-
печителей).
Обратите внимание, что для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет значения фор ма обучения. Это может быть очная, очно-заочная или даже заочная форма обучения. А вот по расходам на обучение детей учитывается только очная форма обучения. Аналогичное мнение высказывает Минфин РФ в своем письме от 28 июня 2007 г. № 03-04-05-01/202.
Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.
Согласно ст. 12 Закона РФ от Ш июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» образовательным является учреждение, осуществляю щее образовательный процесс, т. е. реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
Образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или находящимися в ведении субъекта РФ), муни ципальными, негосударственными (частными, учреждениями обще ственных и религиозных организаций (объединений)).
Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образова тельных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах. Причем эти учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными , Они могут быть и частными. Главное, чтобы у образовательного учреждения имелись соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса (письмо ФНС РФ от 23 июня 2006 г. № 04-2-02/456@ «Социальный налоговый вычет на обучение»).
Социальный налоговый вычет предоставляется на логоплательщику за период обучения 8 учебном заве дении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Порядок предоставления академических отпусков устанавлива ется согласно приказу Минобразования РФ от 5 ноября 1993 г. № 2782 «О порядке предоставления академиче ских отпусков».
Однако применить этот вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только нали чие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.
Необходимо отметить, что если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены дру гим родителем, то налоговый орган может предоставить социальный ?
Налогообложение НДФЛ командировочных расходов
В гл. 24 ТК РФ «Гарантии при направлении работников в служебные командировки, другие служебные поездки и переезде на работу в другую местность» установлены понятия «служебная командировка», «гарантии и возмещение расходов служебной командировки».
Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заро работка, а также возмещение расходов, связанных со служебной ко мандировкой (ст. 167 ТК РФ).
Работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне ме-
ста постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или
ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служеб ными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).
На основании абз, 10 п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работо дателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законо дательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Также не включаются в доход для налогообложения;
фактически произведенные и документально подтвержденные
целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
сборы за услуги аэропортов;
комиссионные сборы;
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправ
ления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи,
получению и регистрации служебного заграничного паспорта, по
лучению виз;
• расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
В случае непредставления налогоплательщиком документов,
потверждаюших оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к вы платам, производимым лицам, находящимся во властном или адми нистративном подчинении организации, а также членам совета ди ректоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
Таким образом, не облагаются НДФЛ суточные в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Также не облагаются НДФЛ суммы оплаты при не представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, в размере, не пре вышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС по городу Москве от 1 ноября 2007 г. № 28-11/105193@.
Командировочными расходами признаются обоснованные и доку ментально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осу ществления деятельности, направленной на получение дохода.
Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной доку ментации по учету труда и его оплаты» утверждены унифицированные формы, которыми следует оформлять командировку:
приказ (распоряжение) о направлении работника в команди
ровку (форма № Т-9);
командировочное удостоверение (форма № Т-10);
служебное задание для направления в командировку и отчет
о его выполнении (форма № Т-10а).
Также постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55 Утверждена унифицированная форма первичной учетной документа ции № АО-1 «Авансовый отчет».
Подтверждением командировочных расходов служат как наличие документов, подтверждающих направление работника в командировку, его проживание по месту служебной командировки и иных оправдательных документов, оформленных унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания работника в командировке, так и распечатка электронного билета или посадочный талон с указанием реквизитов, позволяющие идентифицировать проезд работника в командировку (в частности фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата полета).
Следовательно, в случае если проезд работника в командировку, подтвержден электронным авиабилетом, описание формы которого установлено приказом Минтранса РФ от 8 ноября 2006 г. № 134 «Об-установлении формы электронного пассажирского билета и багаж ной квитанции в гражданской авиации», то указанные расходы не включаются в налоговую базу по НДФЛ.
Сумма суточных, выплаченных работнику сверх законода тельно установленных норм, будет являться объектом обложения НДФЛ.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении до ходов в денежной форме дата фактического получения дохода опреде ляется как день выплаты дохода. Таким образом, дата фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в виде суммы денежных средств, превышающих нормы суточных, установ ленные п. 3 ст. 217 НК РФ, определяется как дата выплаты суточных. Соответственно, если суточные выданы в иностранной валюте, при расчете подлежащей налогообложению суммы фактически выплачен ных суточных над их нормативным размером, установленным п. 3 ст. 217 НК РФ, необходимо применять курс иностранной валюты к рублю, действующий на дату выплаты суточных (письмо Минфина РФ от 1 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/27).
Обратите внимание, что Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» с 1 января 2009 г. внесены изменения в абз- 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. До этого указанный абзац звучал так: «суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ», тогда как с 1 января 2009 г. он имеет следующее содержание: "Суточные или полевое довольствие».
Говоря иными словами, с 1 января 2009 г. организация смо жет списать суточные в расходы в тех пределах, которые она сама установит в своих локальных документах (в коллективном договоре, соглашении, иных локальных нормативных актах). Также с I января 2009 г, сняты ограничения с суточных в соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу, а в со ответствии с подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — при определении объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения.
Компенсация за разъездной характер работы
Перечень категорий работников, чья работа носит подвижной /разъездной) характер, в настоящее время нормативно не установ лен. Тем не менее к таким работникам относятся водители, курьеры, экспедиторы, торговые представители и так далее, также к этой категории относятся проводники пассажирских поездов, стюардессы. Ввиду особого характера работ таким сотрудникам должны произво диться доплаты компенсационного характера для покрытия расходов, связанных со служебными разъездами.
Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, определено ст. 168.1 ТК РФ.
Работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне ме
ста постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или
ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служеб ными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным догово ром, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавли ваться трудовым договором.
Обратите внимание, что разъездные работы отлича ются от командировок. Согласно ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осущест вляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Значит, компенсация рас ходов работников не может быть произведена на основании командировочного удостоверения (письмо Минфина РФ от 19 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/250).
СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ