Аудит финансовой отчетности на примере предприятия ТОО «Казахстан» после принятия мер по реформе бюрократического аппарата

Аудит финансовой отчетности на примере предприятия ТОО «Казахстан» после принятия мер по реформе бюрократического аппарата

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава 1. Методика аудита финансовой отчетности

1.1 Характеристика, значение и составление финансовой отчетности 5

1.2 Методика проведения аудита финансовой отчетности

на предприятии 16

1.3 Аудит циклов приобретения, производства и получения доходов 24

Глава 2. Экономико-финансовый анализ ТОО «Казахстан»

2.1 Общие сведения о предприятии 31

2.2 Анализ основных экономических показателей 32

2.3 Финансовый анализ деятельности предприятия 36

Глава 3. Пути совершенствования аудита финансовой отчетности

3.1 Повышение эффективности аудита финансовой отчетности 45

3.2 Проблемы стандартизации финансовой отчетности

в Республике Казахстан 47

Заключение 55

Список использованной литературы 57

ВВЕДЕНИЕ

Республика Казахстан сегодня динамично развивающееся государство, богатая природными ресурсами, государство для дальнейшего экономического роста нуждается в эффективном государственном управлении и регулировании.

С развитием рыночной экономики Республики Казахстан появляется необходимость совершенствования бухгалтерского и налогового учета. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета в международной экономике развивается в направлении профессионального государственного регулирования, гармонизации бухгалтерского учета с налоговым и гармонизации национальной бухгалтерской системы с международными системами.

С 1 января 2006 года бухгалтерский учет Республики Казахстан перешел на Международные стандарты финансовой отчетности. При переходе возникнет множество проблем, которые необходимо будет решить. Переход на МСФО позволит предприятиям Республики Казахстан выйти на международные рынки ценных бумаг, повысит уровень доверия и инвестиционной привлекательности страны. По финансовой отчетности казахстанских предприятий можно будет сделать оценку финансового состояния предприятия по международным стандартам и это даст возможность казахстанским предприятиям получать кредиты у международных кредитных организаций, зарубежных банках. С выводом коммерческих банков Республики Казахстан в конкурентную среду кредитных банковских услуг ставки вознаграждения снизятся, что станет дополнительным стимулом для развития предпринимательства.

В настоящее время в странах постсоветского пространства ведется большая работа по гармонизации национальной бухгалтерской финансовой отчетности с международной. Переход на международные стандарты обусловлен в Республике Казахстан обусловлен выходом на мировые кредитные и фондовые рынки крупных национальных корпораций.

Поставленной целью обусловлены следующие задачи:

- изучить понятие финансовой отчетности;

- дать определение основных элементов финансовой отчетности;

- показать правила составления финансовой отчетности;

- рассмотреть методику аудита финансовой отчетности на предприятии;

- изучить тенденции по регулированию и гармонизации финансовой отчетности;

- на основе финансовой отчетности провести финансовый аудит ТОО «Казахстан»;

- проанализировать зарубежный опыт составления финансовой отчетности;

- разработать мероприятия по совершенствованию составления финансовой отчетности.

При написании дипломной работы были использованы монографии, учебные пособия, периодические издания, международное и казахстанское законодательство в области финансовой отчетности, годовая финансовая отчетность ТОО «Казахстан».

Предметом исследования является порядок составления и правила ведения финансовой отчетности на предприятиях.

Объектом исследования является ТОО «Казахстан».

ГЛАВА 1. МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Характеристика, значение и составление финансовой отчетности

Существует много различных определений финансовой отчетности. В самом общем виде, под финансовой отчетностью можно понимать систему итоговых и взаимосвязанных показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность субъекта за отчетный период. Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финансового учета.

В ходе процесса реформирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан формируются новые взгляды на цели составления отчетности, меняется ее ориентация.

Составление финансовой отчетности – завершающий этап учетной работы. По ее данным подводят итоги деятельности предприятия; она служит источником информации для анализа, текущего и перспективного планирования. Отчетность имеет важное государственное значение. Ее данные используют для контроля за своевременной и полной оплатой налогов и других платежей в бюджет.

Основными требованиями, которые предъявляются в отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методических и других положений, а также ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами; искажение отчетности и оценки статей баланса, предоставление других умышленно искаженных отчетных данных рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность согласно действующем законодательству. Отчетность должна составляться в установленные сроки.

Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики служит информационным звеном, связывающим хозяйствующий субъект с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности хозяйствующего субъекта, превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта, в основное средство коммуникации его с обществом и деловыми партнерами. Она в основном отражает результаты прошлых событий и не включает в себя всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений.

В настоящее время в финансовую отчетность входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о доходах и расходах;

- отчет о движении денег;

- отчет об изменении в собственном капитале;

- изменения в учетной политике;

- пояснительная записка к финансовой отчетности(15, c 56).

Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическими характеристиками.

Разным пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:

- инвесторы - требуют информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени риска сделанных инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов;

- кредиторы - требуют информацию о возможностях погашения займов и выплаты процентов;

- поставщики - требуют информацию о способности предприятия своевременно погасить кредиторскую задолженность;

- покупатели - заинтересованы в том, какой период предприятие сможет продолжать свою деятельность;

- служащие - заинтересованы в стабильности и рентабельности работы предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продолжения дальнейшей работы по найму, а как акционеры - в стабильном получении дивидендов;

- государственные органы - заинтересованы в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры, а также для сбора статистических данных;

- общественность - заинтересована в получении информации, имея в виду возможность получения рабочих мест, развития данного населенного пункта, региона.

Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

Несмотря на различие интересов разных пользователей финансовой отчетности предприятия, основным условием существования предприятия является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. В общем плане пользователи заинтересованы в следующей информации.

Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая так или иначе используется хозяйствующим субъектом.

Таблица 1

Информация для пользователей

Данные отчетности	Полезность
Экономические ресурсы (структура активов)	Оценка способности предприятия получать доходы и денежные средства в будущем
Финансовая структура (соотношение собственного капитала и задолженности предприятия)	Оценка будущих потребностей в заемных средствах и распределение будущих прибылей и денег между заинтересованными сторонами; оценка потенциальной гибкости предприятия в привлечении внешних инвестиций
Коэффициенты ликвидности и платежеспособности	Оценка краткосрочной и долгосрочной способности предприятия отвечать по своим обязательствам
Коэффициенты рентабельности и деловой активности	Оценка эффективности использования ресурсов предприятия
Изменения в финансовом положении	Оценка денежных потоков, полученных предприятием в результате его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; прогнозирование будущих потребностей предприятия в деньгах.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их содержание.

В финансовых отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Годовая финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения - тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).

Элементы финансовой отчетности. Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов).

Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть реализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделены между его собственниками.

Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь ее (лицензии, "ноу-хау", гудвилл и др.); активами является также дебиторская задолженность(18, c 17).

Хозяйствующий субъект может иметь права собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.

Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов, которые не всегда могут совпадать во времени (например, незавершенное строительство, затраты на закладку многолетних насаждений и формирование основного стада). Затраты, в таких случаях лишь свидетельствуют о том, что произошел поиск будущих выгод (доход от эксплуатации введенных в эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений и выращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив, соответствующий своему окончательному назначению, был получен.

Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательств. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги. Обязательство считается погашенным в случае отказа кредитора от своих прав, когда последний лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и др.) (19, c 45).

Собственный капитал - это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта(19, c 50).

Финансовые результаты - результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.

Доходы - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде; расходы - это уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде (вклады владельцев в уставный капитал не являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала владельцами субъекта - расходом) (19, c 51).

Хозяйствующий субъект в финансовой отчетности может представить доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Например, доходы и расходы по промышленному производству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и т.д., а также произвести разделение доходов и расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям.

Доходы - это результаты от основной и неосновной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от неосновной деятельности - включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.

Расходы - затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки- от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денег, материальных запасов, основных средств и др.). Убытки - уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом.

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.

Оценка элементов финансовых отчетов.

Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:

- первоначальная стоимость - активы отражаются по цене их приобретения, установленной по согласованию сторон; обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для их погашения при нормальном стечении обстоятельств;

- текущая стоимость - активы отражаются в отчетности по сумме денег, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время; обязательства отражаются в отчетности по недисконтированной оценке, которая потребуется, чтобы погасить это обязательство;

- стоимость реализации - активы отражаются в оценке (сумма денег), которая может быть получена от их продажи; обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения;

- дисконтированная стоимость - активы отражаются по текущей стоимости, представляющую собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денег, которые должны генерировать активы В ходе обычной деятельности субъекта;

- балансовая стоимость - стоимость активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату(21, c 24).

За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отчетов субъекты принимают первоначальную стоимость, которую используют в сочетании с другими методами оценки.

Рассмотрим содержание и порядок составления финансовой отчетности и пояснительной записки к ней.

Бухгалтерский баланс – основная форма годового отчета предприятия. Он играет стержневую роль в системе финансовой отчетности. Баланс отражает ресурсы хозяйствующего субъекта и источники их формирования на определенную дату. Бухгалтерский баланс выполняет важные функции. Во-первых, знакомит собственников и менеджеров с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта, то есть они узнают, каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым субъект способен распоряжаться. Во-вторых, по балансу определяют, сумеет ли субъект в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами. В-третьих, содержание статей активов и источников их формирования дает возможность использовать его как внутренним, так и внешним пользователям. Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества субъекта, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность субъекта. По его данным можно оценить эффективность размещения капитала и достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер, структуру заемных средств и эффективность их привлечения. Его значение настолько велико, что анализ финансового положения нередко называют анализом баланса.

Бухгалтерский баланс в отечественной практике выделяется в качестве главной формы финансовой отчетности в отличие от западной, где некоторый приоритет отдается отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Именно эта форма приоритетная в годовом отчета западных фирм (например, американских, английских, новозеландских), где доход – важнейший показатель деятельности, поэтому ее стремятся продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям. К тому же баланс – это стратегическое отражение состояния экономического объекта в данный момент времени. Он не показывает приток, отток и внутреннее движение средств хозяйствующего субъекта. Можно сравнить баланс на конец текущего года с балансом на конец предыдущего года и отметить различия. Однако, несмотря на то что баланс предыдущего года и баланс текущего года содержат полезные аналитические данные, из них невозможно получить полную картину движения средств в течении данного периода. Балансы статичны, тогда как движение средств – динамический процесс.

Отчет о доходах и расходах

Отчет о доходах и расходах включает в себя сведения о доходах и расходах. В законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а также в Концептуальной основе для подготовки и предоставления финансовых отчетов отмечается, что эти элементы непосредственно связаны с измерением финансовых показателей субъектов. Доходы означают увеличение активов либо уменьшение обязательств, а расходы – уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде. Отчет о доходах и расходах содержит сравнение суммы всех доходов субъекта с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности, и в отличии от баланса показывает не сиюминутное состояние, не застывшее финансовое положение субъекта, а движение капитала во времени, финансовый результат субъекта за отчетный период. Он обеспечивает оценку результатов деятельности хозяйствующего субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о доходах и расходах для определения того, приносит ли субъект доход или убыток.

Несмотря на всю важность, отчет о доходах и расходах не дает достаточной информации о том, позволяет ли имеющийся доход сформировать достаточное количество ликвидных средств для обеспечения платежеспособности хозяйствующего субъекта. Доход, полученный субъектом, может значительно отличаться от чистых свободных средств и хотя субъект может быть доходным, он в то же время может испытывать серьезный недостаток средств.

Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

- доход от реализации продукции, работ и услуг. Доход отражается за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

- себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает в себя фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

- валовой доход – финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг. Определяется как разница между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ и услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия;

- расходы периода – расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;

- доход (убыток) от основной деятельности – разница между валовым доходом и расходами периода;

- доход (убыток) от неосновной деятельности – доход (убыток) от операций непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг и т. п);

- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения – результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;

- расходы по подоходному налогу – расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период, согласно положений, заложенных в стандарте бухгалтерского учета 11 «Учет по подоходному налогу»;

- доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения - доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;

- доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций – сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде;

- чистый доход (убыток) – чистый доход (убыток), полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о движении денег

Ни баланс, ни отчет о доходах и расходах не дают удовлетворительного объяснения тому, как хозяйствующий субъект получает и использует свои средства. Эффективность деятельности и перспективы его зависят не столько от чистого дохода, полученного за какой-либо период, сколько от степени ликвидности, то есть от движения денег.

Третьей формой финансовой отчетности для хозяйствующих субъектов Республики Казахстан является «Отчет о движении денег», где определяются источники средств субъекта за конкретный период, и указывается, как эти средства применяются. Отчет показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денег субъекта за данный отчетный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денег за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денег – это документ, позволяющий показать, откуда хозяйствующий субъект получает средства и как они затем используются.

Основная цель отчета о движении денег – обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денег предприятия за период. Подобные сведения дают возможность оценить краткосрочную и долгосрочную платежеспособность предприятия, его способность выплачивать кредиты и дивиденды, его потребность в дополнительном финансировании, выявить причины различий в показателях чистой прибыли и чистого увеличения денег и т. д. Отчет о движении денег содержит информацию о поступлениях и выплатах денег в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистом денежном результате от этих видов деятельности, который может быть проверен путем сравнения начального и конечного сальдо денег. По строке «Денежные средства» в балансе могут отражаться не только сами денежные средства, но и их эквиваленты. Прежде чем начинать анализ отчета о движении денег, необходимо получить информацию о политике компании относительно классификации денег и их эквивалентов. Обычно такие сведения имеются в пояснительной записке к финансовой отчетности.

В разделе операционная деятельность отражаются денежные средства от операций, которые сформировали чистый доход, за исключением относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности. К такой деятельности относятся поступления денег от продажи товаров или продукции, услуг, поступления денег в виде процентов и дивидендов, выплаты денег в качестве оплаты поставщикам и оплаты различных расходов. Операции, классифицируемые как операционная деятельность, обычно затрагивают счета текущих (оборотных) активов и текущих (краткосрочных) обязательств.

В разделе инвестиционная деятельность указываются денежные средства от операций, связанных с долгосрочными и внеоборотными активами предприятия. К таким операциям относятся поступления денег от продажи основных средств, долгосрочных инвестиций в ценные бумаги, возращение основных сумм кредитов, предоставленных другим предприятиям, затраты денег на покупку основных средств, долгосрочных инвестиций или предоставление кредитов другим предприятиям.

В разделе финансовая деятельность отражаются денежные средства от операций по привлечению средств от акционеров и кредиторов и выплат средств акционерам и кредиторам, т. е. операций с долгосрочными обязательствами и собственным капиталом предприятия. Примерами таких операций являются продажа собственных акций, денежные поступления от выпуска облигаций и долгосрочных векселей, выплаты денег в качестве дивидендов, затраты денег на выкуп собственных акций или погашение основной суммы долгосрочных обязательств.

В примечаниях к отчету о движении денег также должна быть предоставлена информация о неденежных операциях, носящих как правило, инвестиционный или финансовый характер.

Для составления отчета о движении денег необходима следующая информация:

- бухгалтерский баланс за отчетный и предшествующий год;

- отчет о доходах и расходах;

- дополнительная информация о некоторых операциях, включающих выплаты и поступления денег.

Существует два метода составления отчета о движении денег - прямой и косвенный.

Различие в их использовании касается раздела операционной деятельности.

Оба этих метода разрешены, согласно казахстанским стандартом бухгалтерского учета, однако применение первого считается более предпочтительным.

Суть первого метода заключается в том, что последовательно рассчитываются основные поступления и основные выплаты денег от операционной деятельности, разница которых составляет чистый приток или отток денег от операционной деятельности. По существу, это корректировка каждой статьи отчета о доходах и расходах, превращающая метод начислений в метод денег.

Второй метод представляет собой трансформацию чистого дохода полученных денег и состоит в корректировке суммы чистого дохода на неденежные статьи. При таком методе пользователю предоставляется информация только о чистом притоке (оттоке) денег от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются за рамками отчета.

Возникает вопрос: зачем применять сложные методы, когда информацию о движении денег можно получить из непосредственного анализа счета денег? Теоретически это возможно, если операции предприятия с денежными средствами проводятся редко, и о каждой из них имеется полная информация. Однако, на практике осуществляется достаточно много операций с денежными средствами, и в самом счете сущность каждой из них не описана, поэтому подготовка отчета о движении денег потребует слишком больших затрат. Вследствие этого данный отчет обычно составляется по результатам анализа неденежных статей

То есть изменение величины денег можно рассчитать как чистый доход, увеличенный на изменение текущих обязательств, уменьшенный на изменение текущих активов, уменьшенный на изменение долгосрочных активов, увеличенный на изменение долгосрочных обязательств и увеличенный на изменение капитала.

Отчет об изменении в собственном капитале

Форма №4 «Отчет об изменении в собственном капитале» отражает изменения в собственном капитале предприятия, произошедшие за период, и показывает, как получилась сумма собственного капитала в балансе.

В данном отчете будет представлена информация о капитале каждого владельца, о чистом доходе, приходящегося на долю каждого владельца, о процентах, начисляемых на капитал и его изъятия.

Финансовая отчетность содержит пояснительную записку, в которой должно говориться о том, какой политике учета и отчетности следует данный субъект, раскрывается другая важная информация в соответствии с потребностями пользователей финансовой отчетности.

Пояснительная записка к финансовой отчетности

Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый в дополнение к годовой отчетности. В ней в первую очередь должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году.

Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие вопросы.

1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетную политику субъекта.

2. По балансу должны быть раскрыты долгосрочные активы, текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства.

3. По отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности необходимо отразить все факторы и хозяйственные операции, которые существенно повлияли на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.

4. По отчету о движении денег следует указать каким методом составлялся отчет, ограничения по движению денег и др.

Следует избегать повторения в пояснении отдельных вопросов, с которыми неизбежно придется столкнуться при составлении финансовой отчетности, так как в балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в каждой из них в разных аспектах.

Значение финансовой отчетности состоит в том, что она является объектом аудита и информационной базой финансового анализа, на основе которого осуществляется текущее и перспективное планирование многогранной деятельности хозяйствующего субъекта, принимаются научно обоснованные, оптимальные управленческие, производственные и финансовые решения. Тщательное изучение ее позволяет объективно оценить итоги деятельности субъекта, раскрыть причины достигнутых успехов, а также недостатков в его работе, помогает наметить пути усовершенствования его хозяйственной деятельности. Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране имущества, поискам путей снижения себестоимости продукции, своевременному взысканию дебиторской и кредиторской задолженности, осуществлению контроля за своевременной оплатой налогов и других платежей в бюджет, увеличению доходности и укреплению финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Данные финансовой отчетности содержат информацию, полезную для принятия инвестиционных решений, дают возможность определить итоги работы не только отдельных хозяйствующих субъектов, но и целой отрасли. Ряд из этих показателей используется для получения обобщенных данных по экономике страны.

1.2 Методика проведения аудита финансовой отчетности на предприятии

Согласно классификации видов аудита по сферам деятельности аудируемых субъектов (объектов аудита) различают: банковский аудит, страховой аудит, аудит, инвестиционных институтов и общий аудит. Данная классификация имеет важное практическое значение, так как лицензии на проведение аудита выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудиторской деятельности.

Под общим аудитом понимается независимая экспертиза финансовой отчетности и результатов деятельности экономических субъектов, за исключением банковских, страховых, инвестиционных и других специфических организаций.

На практике общий аудит может осуществляться как в обязательном (по закону), так и в инициативном (по заказу) порядке независимыми, государственными, ведомственными, внешними и внутренними аудиторами.

Для того чтобы принять решение о проведении общего аудита, в первую очередь необходимо собрать и изучить информацию о потенциальных клиентах.

После ознакомления с деятельностью проверяемого хозяйствующего субъекта принимаются важные решения стратегического характера об исполнителях, сроках проведения, планировании, оценках аудиторского риска и системы внутреннего контроля клиента, привлечении экспертов и использовании результатов работы других аудиторов.

Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверок. При этом следует исходить из требований действующих нормативно-правовых актов, положений договора и конкретных особенностей аудирования с учетом полученных знаний о бизнесе клиента.

Аудиторская организация должна самостоятельно принимать решения о видах, качестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для полноценной проверки и подготовки обоснованного аудиторского отчета.

Исходя из этого, проверяющий должен в достаточной степени разбираться в аспектах деятельности компании, его организационной структуре и характеристике операций. К ним относятся виды деятельности, выпускаемая продукция, оказываемые услуги, структура капитала, деловые партнеры, место расположения клиента и его подразделений, методы снабжения, производства и сбыта.

Приобретение знаний о бизнесе клиента является непрерывным процессом сбора и оценки информации, соотнесения их с аудиторскими доказательствами и информацией на всех стадиях аудита. Знания о бизнесе клиента служат критерием, в рамках которого выражается профессиональное суждение аудитора.

При проверке учредительных документов аудитору необходимо установить:

- предмет деятельности предприятия;

- наличие устава, учредительного договора и свидетельства о государственной регистрации предприятия;

- учредителей предприятия;

- размер уставного капитала и долю каждого учредителя в нем, которую они обязаны внести в счет вкладов в уставный капитал;

- организационно-правовую форму предприятия (государственное предприятие, товарищество, акционерное общество и т.д.);

- предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

- право предприятия организовывать на территории Республики Казахстан и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- наличие лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

- своевременность внесения изменений в учредительные документы (если они были);

- порядок распределения чистого дохода предприятия;

- полномочия органов управления предприятием. Эти данные будут нужны аудитору в процессе последующего проведения аудиторской проверки финансовой отчетности. Аудитор должен помнить, что в уставе указываются те виды деятельности, которыми должно заниматься предприятие. Некоторые предприятия указывают множество видов, начиная с производственной и заканчивая инжиниринговой или консалтинговой деятельностью. Однако почти все отмечают торгово-закупочную и посредническую деятельность, что характерно для нынешнего периода первоначального накопления капитала.

Для аудиторов такая многосторонняя деятельность предприятий-клиентов означает дополнительные сложности, так как в одной организации встречаются и промышленное производство, и строительство, и торговля, а также то, что раньше называлось общественным питанием (бары, кафе, рестораны).

Поэтому аудиторы, приступающие к ознакомлению с предприятием-клиентом, должны быть готовы к тому, что какие-то участки учета продемонстрируют существенные провалы хотя бы из-за того, что руководители бухгалтерии не обладают универсальными знаниями, и, хорошо зная, к примеру, промышленный учет, недостаточно знакомы с торговым.

Аудит учетной политики предприятия

Приступая к аудиторской проверке, в первую очередь необходимо выяснить, издан ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике, представляющий собой совокупность способов, принимаемых руководителем хозяйствующего субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. Базой для формирования учетной политики служат стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании его, исходя из условий деятельности хозяйствующего субъекта, принятия в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и предоставления финансовой отчетности. Оно является важной и ответственной процедурой, влияющей на подготовку и предоставление финансовой отчетности. Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителе субъекта. При ознакомлении с учетной политикой предприятия аудитору следует установить, полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями финансовой отчетности. В соответствии со стандартами бухгалтерского учета существенными способами его ведения, принятыми при формировании учетной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе финансовой отчетности, становятся:

- способ погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

- оценка производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции;

- признание дохода от реализации продукции (товаров, работ и услуг) и т.д.

Без знания методов учета пользователями финансовой отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

Исходя из вышесказанного, в приказе по учетной политике предприятия должны быть отражены:

- порядок начисления износа по основным средствам и амортизации по нематериальным активам;

- метод оценки производственных запасов (средневзвешенная стоимость, ФИФО, ЛИФО, специфическая идентификация);

- метод учета товарно-материальных запасов (нормативный, попередельный, позаказный);

- способ распределения косвенных расходов;

- метод оценки незавершенного производства и готовой продукции;

- метод распределения накладных расходов, связанных с реализацией продукции;

- порядок учета и финансирования ремонта основных средств;

- метод определения дохода от реализации готовой Продукции (товаров, работ, услуг);

- выбор формы и плана счетов бухгалтерского учета;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, и др.

Приведенный перечень возможных элементов учетной политики предприятия не является исчерпывающим. Предприятия вносят в приказ (распоряжение) по учетной политике элементы, соответствующие их условиям хозяйствования.

Учетная политика, выбранная хозяйствующим субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случаях:

- смены собственников;

- реорганизации предприятия;

- изменений законодательства или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- разработки новых способов бухгалтерского учета. Аудитору следует помнить, что учетная политика должна первой раскрываться в пояснительной записке к финансовым отчетам.

Характеристика процесса аудита финансовой отчетности

Как показывает анализ практики крупных международных и отечественных аудиторских фирм, процесс аудита финансовой отчетности включает в себя до 10 этапов. Хотя стратегия и порядок организации проверок конкретных компаний весьма различны, в большинстве случаев они проводятся по одной и той же схеме.

С учетом прогрессивного опыта стран СНГ процесс аудита финансовой отчетности можно разделить на четыре этапа: сбор информации, планирование, осуществление аудита и представление отчета.

На первом этапе аудита финансовой отчетности обследуется деловая среда, в условиях которой ведет свою деятельность проверяемая фирма. Применительно к условиям этой среды руководство фирмы должно отразить в отчетности следующие вопросы:

- клиентура фирмы;

- ведется ли разработка новых видов продукции;

- состояние закупок необходимых производственных ресурсов;

- организационные характеристики производственного процесса;

- реализация продукции (работ, услуг).

В пояснительной записке к годовой отчетности должны раскрываться все особенности предпринимательской деятельности, в частности, фактическое осуществление отгрузки выпускаемой продукции и оказание услуг потребителям.

Основными процедурами второго этапа технологии аудита финансовой отчетности являются оценка уровня аудиторского риска, разработка стратегии и общего плана проверки по следующим направлениям:

- создание конкретных программ проверок по объектам и циклам деятельности компании-клиента;

- определение уровней существенности аудиторского риска;

- проверка статей баланса и Главной книги, определение счетов, корреспондирующих со счетами затрат и финансовых результатов, проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, работ и услуг;

- аудит цикла получения доходов и реализации продукции, работ и услуг;

- аудит закупочного цикла;

- аудит цикла производства и расходования ресурсов;

- контроль порядка начисления и выплаты заработной платы;

- проверка порядка формирования и использования чистого дохода;

- контроль правильности начисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

- проверка формирования и использования собственного капитала;

- проверка правильности и своевременности погашения обязательств;

- контроль расчетов с дебиторами и кредиторами;

- аудит долгосрочных активов (основных средств, долгосрочных инвестиций в дочерние и зависимые организации, ассоциированные компании);

- аудит денег и прочих текущих активов (касса, текущие и валютные счета, ценные бумаги и краткосрочные финансовые инвестиции, товарно-материальные запасы) и т.п.

На третьем этапе осуществляются сбор и оценка компетентных сведений и фактов для выражения независимого мнения о состоянии предмета и объектов проверок. Этот этап тесно взаимосвязан с предыдущим, т.е. реализацией стратегии, общего плана и программ аудита. При выполнении аудита может возникнуть необходимость в пересмотре и корректировке стратегии, плана и программ проведения проверок.

Внимание аудитора должно быть направлено не столько на показатели финансовых отчетов, сколько на те выводы, которые руководство исследуемой фирмы сделало на их основе. В процессе аудиторской проверки финансовой отчетности устанавливаются правильность составления бухгалтерского баланса, отчетов о доходах и расходах, о движении денег, изменениях в собственном капитале; достоверность информации об учетной политике и пояснительной записки.

Например, аудитор проверяет отчет о доходах и расходах в целях установления правильности расчета дохода от обычной деятельности до налогообложения. Совокупный доход должен быть определен финансовой результативностью по предприятию в целом и отдельно по его структурным подразделениям и видам деятельности. Если такие расчеты на предприятии не ведутся, аудитор должен их выполнить самостоятельно для обоснования своих выводов. Вместе с тем аудитор должен проверить:

- полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

- тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам активов, собственного капитала и обязательств, отраженных в балансе;

- полноту включения в финансовую отчетность дебиторской и кредиторской задолженностей, расходов и доходов будущих периодов, правильность оценок активов и т.д.

Как правило, аудиторской проверке подлежат:

- все операции, приносящие предприятию более 50% дохода или оборота;

- крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года;

- коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет;

- ситуация с оборотными средствами;

- факты необоснованной необходимости резкого поднятия доходов и расходов для удержания цен на акции;

- причина и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров и др.

Аудит акционерных предприятий отличается включением в объем проверки следующих статей, процессов и явлений:

- акционерный капитал (по видам вложений);

- число акций разрешенных, выпущенных и неоплаченных;

- стоимость невыкупленных акций;

- номинальная стоимость и доход с каждой акции;

- движение по счетам акционерного капитала в течение проверяемого периода;

- права, преимущества и ограничения при распределении дивидендов;

- задолженность по кумулятивным накопленным дивидендам на привилегированные акции;

- полученная выручка от реализации ценных бумаг;

- акции в резерве для продажи по опционам и контрактам. После анализа значимости отчетных данных необходимо выявить риск аудиторской ошибки, т.е. определить вероятность того, что вывод аудитора мог оказаться ошибочным, так как он основывался на данных, значимость которых была определена неверно. Выполнив оценку значимости данных и определив вероятность аудиторской ошибки, можно добиться существенного сокращения объема работ по бухгалтерской проверке и связанных с этим затрат сил и средств. Оценка степени риска аудиторской ошибки должна осуществляться с учетом величины аудиторского риска, внутренне присущего данной форме, связанного с системой контроля и с возможностью обнаружения ошибок.

На заключительном этапе обобщаются итоги проверок, выявляются резервы, обосновываются и формулируются выводы, разрабатываются рекомендации по устранению обнаруженных недостатков, оптимизации и повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом особое внимание уделяется выявлению и классификации типичных ошибок по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Опыт аудиторских проверок свидетельствует о том, что наиболее серьезные недостатки в бухгалтерском учете связаны с оформлением и обработкой первичных документов и ведением учетных регистров с нарушением установленных стандартов и правил. Например, типичными недостатками оформления первичных документов являются:

- пропуски в заполнении реквизитов;

- отсутствие штампа или отметки с указанием дат составления или погашения;

- неоговоренные исправления;

- небрежность заполнения;

- отсутствие нумерации, подписей ответственных лиц и т. п. В результате не обеспечивается юридическая сила документов, создаются возможности для повторного использования и других злоупотреблений.

- Имеют место случаи, когда предприятия вводят непредусмотренные Типовым планом счетов бухгалтерского учета счета и субсчета или необоснованно отказываются от ведения некоторых из них.

Особенно много недостатков выявляется в учете заработной платы, издержек производства и финансовых результатов. На некоторых предприятиях расчетно-платежные ведомости не группируются помесячно и за квартал, а указанные в них суммы начисленной заработной платы и удержаний, в том числе налогов, не подсчитываются нарастающим итогом. Отсутствуют лицевые счета, карточки учета заработной платы персонала, что затрудняет правильное исчисление налогов, выдачу справок и т. д. Заработную плату иногда выплачивают по распискам и недооформленным расходным кассовым ордерам.

Ошибки в распределении расходов между отчетными периодами в основном связаны с неправильным отражением и погашением затрат на освоение новых производств и предприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, расходами на подготовительные и заключительные работы в сезонных отраслях, а также с исчислением и погашением затрат на оплату отпусков и другие.

Кроме того, много нарушений допускается в учете внешнеэкономической деятельности предприятий, особенно при ведении валютных операций: не учитываются курсовые разницы за период совершения операций и на конец месяца.

Циклический подход к проведению аудиторской проверки

Для достижения целей аудита финансовой отчетности широко применяются два подхода к организации процесса аудита:

- пообьекгпный;

- циклический.

При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета, и хозяйственные операции проверяются по отдельным счетам и элементам финансовой отчетности. Такой подход к организации аудиторской проверки достаточно подробно изложен в экономической литературе.

Как показывает международная практика, процесс проведения аудита может быть оптимизирован, если в качестве сегментов проверки выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектами учета - так называемые циклы хозяйственных операций.

Несмотря на то, что число и последовательность циклов в различных сферах деятельности могут быть разными, существуют циклы, общие для многих компаний реального сектора экономики. Наиболее важными из них являются следующие:

1. Цикл приобретения (закупок), который объединяет хозяйственные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов и заготовлению товарно-материальных ценностей, приводящие к образованию кредиторской задолженности,

2. Цикл производства включает в себя хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (нематериальных активов и основных средств), предметов труда (товарно-материальных запасов) и собственно труда (выполнение производственно-хозяйственных работ и их оплата) для изготовления и выпуска продукции.

3. Цикл реализации и получения доходов содержит операции, связанные с реализацией готовой продукции, образованием дебиторской задолженности и формированием финансовых результатов.

4. Финансово-инвестиционный цикл характеризуется большим разнообразием процессов и операций по приобретению активов, финансированию и инвестированию в различные сферы и виды деятельности, вложению в ценные бумаги или в другие предприятия, получению дивидендов и процентов.

5. Цикл оплаты представляет собой хозяйственные операции, связанные с движением наличных и безналичных денег, погашением дебиторской и кредиторской задолженностей как путем оплаты деньгами, так и посредством зачета взаимных требований или бартерных операций.

Эффективность системы контроля часто оценивается до окончания отчетного периода, что позволяет аудиторам проверить качество контроля по каждому циклу, реализовать процедуры тестирования и внести изменения в предварительную программу проверок, выполняемых в конце года. Затем составляется окончательный план аудиторских работ. При этом определяются конкретные процедуры проверок по общим и специальным направлениям аудита каждого цикла.

Так, при оценке эффективности контроля цикла реализации и получения доходов рассматриваются хозяйственные операции, осуществляемые в ходе:

- приема заказов;

- предоставления кредитов;

- поставок товаров и услуг;

- выписки счетов потребителям;

- взыскания долгов (просроченные счета);

- получения денежных поступлений.

Процесс реализации товаров и услуг обычно включает в себя следующие виды деятельности: получение и регистрацию заказов покупателей; определение условий кредита и отправки товаров; подтверждение заказов по отправке товаров или предоставлению определенных услуг; отметку о выполнении заказов (регистрации отправки товаров или предоставления услуг).

Анализируя систему бухгалтерского учета, применяемую при отражении доходных операций, а также методику контроля аудитор в основном проявляет интерес к процедурам, подтверждающим, что торговые операции санкционированы и зарегистрированы должным образом, т.е. цели контроля достигнуты. Подобные цели тесно переплетаются с задачами аудита, такими как завершенность, точность и наличие счетов цикла получения доходов, особенно торговых и счетов дебиторов.

В организациях, занимающихся торговлей, получение заказа от покупателя считается началом цикла реализации и получения доходов. По мере поступления заказов их заносят в специальную книгу, регистрируют на заранее пронумерованных бланках, подшивают для дальнейшей обработки или вводят в компьютер.

Целью контроля заказов покупателей по мере их поступления является подготовка к возможной отгрузке, несмотря на то, что отсутствие или недостаточная эффективность такого контроля не приведет к искажениям в финансовых отчетах. Аудитор все же может заинтересоваться процедурой торговых заказов до того момента, когда будут составлены транспортные накладные.

Счета к получению должны быть надлежащим образом идентифицированы и классифицированы в бухгалтерском балансе. Соответствующие раскрытия были произведены касательно счетов к получению, которые были переданы или отданы в залог.

Администрация разрабатывает процедуру, определяющую размер кредита для покупателей, дает об этом информацию, периодически повторяя ее, и контролирует ее выполнение. Процедура определения рамок кредита, установления цен и прочих условий у каждой компании своя, но в большинстве отделов кредита практика аналогична. Заказы от постоянных, надежных покупателей выполняются автоматически, если только не превышены установленные размеры кредита.

Периодически отдел кредита удостоверяется через публикуемые источники или посредством запроса финансового отчета в том, что финансовое положение покупателей не ухудшилось. Таким же образом проверяется кредитоспособность новых покупателей. Многие компании устанавливают минимальную цифру прежде чем расширить кредит и выписать кредитный чек. В любом случае санкция на кредит обычно дается начальником кредитного отдела или другим ответственным лицом в письменном виде.

После того как получены все необходимые разрешения, решается вопрос об отправке товаров или заявке на их производство. Выполнение заказа на товары обычно проходит следующие этапы: заявку, упаковку и отправку. Инструкции по ним могут быть даны на одном или нескольких бланках, оформлены от руки или напечатаны на принтере. Если в процессе выполнения заказа требуется значительная работа, например, изготовление товара согласно спецификациям покупателя, возможна поэтапная подготовка инструкции.

Анализ хозяйственной практики показывает, что для товаров, изготовляемых по специальному заказу покупателя, составляются рабочие заявки. Заказ покупателя, как правило, выполняется из запаса готовых товаров, имеющихся в наличии, посредством производственного заказа на предприятиях-изготовителях или у других поставщиков.

1.3 Аудит циклов приобретения, производства и получения доходов

Контроль достижения целей аудита по циклу реализации и получения доходов часто совпадает с процедурами проверок цикла производства. Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким и практически всегда имеет свои особенности в зависимости от отрасли и бизнеса клиента. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важно понимание проверяющими сущности и критериев оценки производственного процесса, результатов управленческих процедур и хозяйственных операций, специфики их учета и внутреннего контроля (табл. 1).

Завершение отправки (регистрация всех отправленных грузов) может быть подтверждено записью в хронологическом порядке или в заранее пронумерованных транспортных накладных. Отдельный отчет с перечислением просроченных заказов на отправку поможет выявить санкционированные заказы, еще не отмеченные в качестве отправленных.

Во многих случаях полезно подготовить и частично заполнить счет-фактуру как часть рабочих инструкций. Иногда она не выписывается до полного завершения процесса упаковки и отправки, тогда основным документом служит копия транспортной накладной. В любом случае методика контроля заключается в периодической сверке пометок о выполнении своей работы каждым отделом с материалами папки для выявления и рассмотрения незавершенных операций. В процессе проверки аудитор составляет дополнительные рабочие документы, как, например, вопросник внутреннего контроля.

В вопросниках внутреннего контроля содержатся типичные для этих систем вопросы и столбцы для ответов («не применялся», «да», «нет») и пометок аудитора. Ответ «нет» указывает на слабые стороны контроля. При нечетко отлаженной системе бухгалтерского учета или недостаточно эффективном контроле за циклами хозяйственных операций, выпиской счетов-фактур и подведением итогов могут возникнуть значительные искажения факторов.

Процедуры контроля, направленные на достижение этой цели, зависят от того, поступают ли деньги в банк или непосредственно в компанию.

Если деньги отправлены в компанию почтой, то они обычно

проходят в виде чека; наличные деньги или чеки могут приниматься за прилавком контролерами либо продавцом. Переводы денег клиентом через банк обычно осуществляются перечислением на расчетный счет или телеграфным переводом.

Система перечисления денег на расчетный счет предлагается многими банками, чтобы сократить время движения наличности, таким образом увеличивая средства, которыми может располагать компания. Покупатели направляют свои переводы в почтовое отделение, принадлежащее банку, где регистрируют вклады, и сообщают детали в компанию. Расчетный текущий счет обеспечивает лучшую сохранность денежных поступлений, поскольку персонал компании не имеет к ним доступа.

При телеграфном переводе денег ни наличные, ни чеки не используются. Клиент сообщает детали перевода (сумму и номер счета в банке) в свой банк, где затем и осуществляется перевод. Банк-получатель (т.е. банк, в котором компания имеет свой счет) сообщает компании о переводе. Подобные переводы обычно применяют при циркуляции больших сумм. Время движения наличности значительно сокращается: обычно средства оказываются в распоряжении компании уже в день перевода. Так же, как и система перевода денег на наличный счет, телеграфный перевод обеспечивает лучшую сохранность денежных поступлений.

Скидки представляют собой внекассовые сокращения получаемых сумм и регистрируемых счетов. При предоставлении скидок покупателям предполагается, что они укладываются в установленные рамки. В некоторых компаниях скидки постоянным клиентам являются обычным делом, и система их санкционирования и регистрации хорошо отлажена. При компьютеризации процесса условия и размеры скидки могут быть проверены по основному файлу в момент приема денежных поступлений. Для дальнейшего изучения и внесения необходимых исправлений готовится отдельный отчет о несанкционированных скидках.

После того, как дана санкция на любые скидки, денежные поступления можно регистрировать до сопоставления со счета-продукции указанные обстоятельства обусловливают возникновение следующих ситуаций:

- отгруженные товары, на которые не выписаны счета, приводят к уменьшению доходов и дебиторской задолженности;

- реализация несанкционированных отгрузок может привести к появлению счета, задолженность по которому практически невозможно взыскать;

- незамеченные ошибки в счетах-фактурах могут вызвать занижение или завышение доходов, дебиторской и кредиторской задолженностей;

- ошибки при регистрации операций в синтетическом и аналитическом учете могут повлечь за собой искажение соответствующих остатков.

Ошибки или задержки при подведении итогов также могут повлиять на возможность взыскания задолженности по счетам дебиторов или своевременно погасить свои обязательства перед поставщиками и кредиторами.

Поскольку закупочный цикл является частью более крупного цикла расходов, включающего в себя все сделки, в ходе которых производится или приобретается имущество, накапливаются деньги и капитал, возникают обязательства и необходимость их выполнения, то первоначально проводятся выборочные проверки для определения уровней достижения основных целей аудита цикла закупок, приобретения и расходования.

Аудит циклов закупок, приобретения и расходования проводится с ориентацией на соответствие таким принципам и критериям определения качества финансовой отчетности, как наличие или явление, полнота, права и обязательства, оценка или распределение, представление и раскрытие.

В частности/ для установления соответствия операций критерию «Полнота» нужно убедиться в том, что:

- обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представляют собой полный объем реальной задолженности предприятия поставщикам активов и товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

- в финансовой отчетности отражены все фактически приобретенные долгосрочные активы и ТМЦ;

- оприходование объектов основных средств, нематериальных активов и ТМЦ отражаются в том отчетном периоде, в котором их поступление фактически имело место;

- соблюдаются учетные требования полноты и непротиворечивости;

- выявленные в ходе инвентаризации отклонения в состоянии и стоимости активов и обязательств отражены в бухгалтерском учете в полном объеме.

Аналогично могут быть определены уровни достижения определенных целей аудита по каждому циклу операций и стадиям кругооборота хозяйственных средств коммерческих организаций. Согласно принятым программам аудита, некоторые операции или участки деятельности предприятия проверяются сплошным или выборочным методом. Например, на стадии получения платежа за товары и услуги важной целью контроля является защита денежных средств.

Наличие или явление:

Отраженные операции по приобретениям представляют собой товары; производственные активы и услуги, полученные в течение аудируемого периода; отраженные выплаты денежных средств - платежи поставщикам и кредиторам, осуществляемые в течение периода " __

Отраженные счета к оплате - это суммы, принадлежащие предприятию на дату бухгалтерского баланса; отраженные основные средства - производственные активы, которые находятся в употреблении на дату бухгалтерского баланса

Полнота

Все покупки и выплаты денежных средств, которые имели место в течение периода, должны быть отражены полностью.

Счета к оплате включают в себя все суммы, причитающиеся со стороны предприятия, поставщикам товаров и услуг на дату бухгалтерского баланса; сальдо счетов основных средств - эффекты всех соответствующих операций за период

Права и обязательства

Предприятие имеет обязательства по счетам к оплате, возникающие в результате отраженных операций по приобретению

Счета к оплате являются обязательствами предприятия на дату составления бухгалтерского баланса. Предприятие владеет или имеет право на все отраженные основные средства на дату составления бухгалтерского баланса

Оценка или распределение.

Операции по приобретению и по выплате денежных средств правильно отражаются и разносятся

Счета к оплате отражены по правильным причитающимся суммам. Основные средства отражены по первоначальной стоимости за минусом накопленного износа. Сопутствующие сальдо счетов расходов соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета

Представление и раскрытие

Подробная информация о приобретениях и выплатах денежных средств подтверждает их представление в финансовой отчетности, включая их классификацию и раскрытие

Счета к оплате, основные средства и сопутствующие расходы должны быть правильно определены и классифицированы в финансовой отчетности. Раскрытия, связанные с обстоятельствами- условными обязательствами и счетами к оплате, подкрепленные залогом, счета связанных сторон, а также раскрытия, относящиеся к первоначальной стоимости, балансовой стоимости, методам начисления износа, срокам полезной службы, предоставлению основных средств в качестве залога и условия контрактов по капитализируемой аренде должны быть представлены на достаточном уровне

При ведении документации на бумажных носителях поступления обычно записывают по их источнику (так, продажа за наличные или плата, поступившая от покупателя по счету) в журнал регистрации поступлений или другую книгу первичной регистрации, которая служит основой для переноса записей в Главную книгу. Детализированные списки, подготовленные при приеме денег, используются в качестве исходных документов для подведения итогов по книгам аналитического учета. При компьютеризации процесса списки с данными обычно применяются в качестве исходных документов для ввода информации о денежных поступлениях. Если банк в состоянии представить такие сведения на расчетный счет в форме, приемлемой для компьютера, например, на магнитный диск, то ввод информации о поступлениях может свестись просто к установке диска в компьютер. Обычно готовится ежедневный отчет о денежных поступлениях, где записываются все введенные данные. После введения сумму всех поступлений за день обычно сверяют с первоначальными списками или с суммой пакета и с заверенными печатью дубликатами бланков о взносе депозита или другими банковскими квитанциями. Такая сверка, обычно проводимая лицом, не занимающимся приемом поступлений, обеспечивает регистрацию всех поступлений.

Последний этап в процессе получения платы за товары и услуги - подведение итогов в Главной книге. Итоговые суммы из журнала регистрации денежных поступлений и записи из журнала регистрации скидок периодически (обычно ежемесячно) переносят в Главную книгу. Когда эти операции производятся компьютером, для внесения дополнений в Главную книгу используется файл денежных поступлений (где также могут содержаться данные о санкционированных скидках постоянным, покупателям). По мере введения данных о денежных поступлениях и скидках и принятия их к обработке, файл дебиторских счетов разгружается. Данные о скидках, если те не являются типичными, обычно вводятся отдельно. Если они принимаются к обработке, то дополняют файл дебиторских счетов. Выписываются пронумерованные по порядку кредитные записки и в их файл вносятся изменения, которые затем используются для внесения дополнений в Главную книгу.

Перенос записей в книгу аналитического учета счетов дебиторов обычно осуществляется лицами, не занимающимися работой с финансами. Перенос записей в Главную книгу выполняется компьютером или лицом, вносящим дополнения в книгу аналитического учета дебиторских счетов или файл (досье). Это разделение обязанностей отвечает как целям точности, так и целям санкционирования; эффективность такого подхода обычно подкрепляется периодической сверкой Главной книги и книги аналитического учета дебиторских счетов. Периодический учет выписок из счетов покупателям также помогает обеспечить полную регистрацию всех денежных поступлений и различных скидок.

Аудитор добивается вышеуказанных целей, проводя комбинации общих проверок выполнения требования учетной и структурной политики предприятия. Например, подтверждение дебиторской задолженности - важный момент проверок данных счетов. Оно кратко обсуждается при изучении тестов, подходящих для каждой цели аудита, а затем отдельно и более подробно.

Результаты аналитических процедур - существенный фактор в определении тестов статей балансов. Все счета в циклах закупок, производства, реализации и получения доходов тестируются на их обоснованность, полноту, точность, наличие, соблюдение сроков, условий учета и критериев оценки, законность, представление и раскрытие данных. Один из самых важных типов аналитических процедур - использование относительных показателей для сравнения с данными за предыдущие годы. Нужно сделать обзор дебиторской и кредиторской задолженностей, выполнения взаиморасчетов, обязательств с крупными и необычными суммами.

Типичными индивидуальными счетами дебиторов и кредиторов, заслуживающими особого внимания, являются обязательства прямо не отраженные на счетах, крупные обороты и счета, не оплаченные в течение длительного времени, счета дебиторов и кредиторов дочерних компаний, счета официальных лиц, директоров и т.п. Аудитор должен сделать обзор списка счетов (пробный баланс по времени) на дату баланса, чтобы определить, какие счета должны далее рассматриваться по существу.

После завершения этапа изучения аудиторы должны оценить качество контроля проверяемого цикла, чтобы измерить его эффективность. Для определения сильных сторон контроля обычно используется системная структура, которая базируется на принципах работы внутреннего контроля. Направления контроля могут быть детализированными и специфическими. На практике хозяйственные операции всех видов контролируются по семи основным пунктам: реальность, полнота, разрешение, точность, классификация, учет и периодизация.

Руководству и аудиторской организации необходимо определить, в каких системах циклов хозяйственных операций контроль имеет сильные и слабые стороны, чтобы понять, как это может повлиять на достоверность показателей финансовой отчетности и оценить эффективность контроля для каждой из рассматриваемых систем. Поэтому требуется установить соответствующие ежегодные процедуры, посредством которых можно доказать, что существенные ошибки как следствие недостатков контроля отсутствуют.

Как правило неэффективность контроля выражается в долях единицы (0,10; 0,20 и т. д.), а не абсолютно: есть контроль или он отсутствует. Существует распространенная система оценок, применяемая многими аудиторскими фирмами:

- «отлично» (высокая эффективность контроля);

- «хорошо» (средняя эффективность контроля);

- «удовлетворительно» (низкая эффективность контроля);

- «плохо» (вероятность неэффективности контроля максимальна, т.е. близка или равна 1,0).

Таким методом можно определить любую степень эффективности контроля.

Наиболее рациональным подходом к проведению аудиторских проверок является оптимальное сочетание циклового и пообъектного контроля хозяйственных операций. Теоретико-методологические аспекты технологии проведения аудита циклов деятельности и элементов финансовой отчетности хозяйствующих субъектов служат постоянным объектом проблемных научных исследований, систематически совершенствуются и заслуживают особого внимания всех заинтересованных сторон, включая заказчиков, аудиторские организации и пользователей результатами контрольно-аудиторских проверок.

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ТОО «КАЗАХСТАН»

2.1 Общие сведения о предприятии

ТОО «Казахстан» является юридическим лицом по закону Республики Казахстан с момента его регистрации – с 18 марта 2002 года № 2426-1902-ТОО.

Место нахождения товарищества: Республика Казахстан, Акмолинская область, г. Кокшетау, ул. Ауэзова 163. Директор: Мустафина К. К.

Срок деятельности товарищества не ограничен.

ТОО «Казахстан» осуществляет следующие виды деятельности:

- организация досуга граждан;

- производство, переработка, реализация и хранение продукции;

- выпуск продукции собственного производства, выпечки хлеба и хлебобулочных изделий;

- осуществление коммерческой и посреднической деятельности;

- организация общественного питания, торгово-закупочная деятельность;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательными актами Республики Казахстан.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, ТОО «Казахстан» может заниматься на основании лицензии.

ТОО «Казахстан» имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием.

ТОО «Казахстан» для достижения цели своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Товарищество в праве создавать не территории РК и за рубежом филиалы и представительства, вступать в объединения с другими юридическими лицами, а также быть участником иных юридических лиц.

Уставной капитал ТОО «Казахстан» составляет 87 тыс. тенге. К моменту регистрации товарищества уставный капитал был внесен полностью участниками товарищества.

ТОО «Казахстан» осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующими в Республике Казахстан правилами, а также несет ответственность за несоблюдение достоверности и порядка ведения учета и отчетности.

В товариществе может быть избран ревизор для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью. Для проведения ревизии может быть привлечен аудитор.

Чистый доход полученный ТОО «Казахстан» по результатам его деятельности за год распределяется в соответствии с очередным решением собрания товарищества. В 2005 году чистый доход был распределен согласно доли средств внесенных в уставной капитал.

Директор осуществляет наем работников на основе контактов о найме. Работникам предоставляются все социально-экономические права.

Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами. Работники товарищества подлежат обязательному социальному страхованию.

Деятельность товарищества прекращается путем реорганизации или ликвидации по решению участника или суда.

ТОО «Казахстан» работает рентабельно. С поставленными задачами коллектив справляется. Более детальный анализ следует в последующих главах отчета.

В ТОО «Казахстан» работает 153 человек. Из них один руководитель.

Схема 1. Управленческая структура ТОО «Казахстан»

Данная схема управленческой структуры обеспечивает максимальную эффективность деятельности исследуемого товарищества в отрасли организации досуга.

Все работники работают по контракту, текучести кадров нет. Работников устраивают созданные администрацией условия труда.

2.2 Анализ основных экономических показателей

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит приём и увольнение работников, перемещение по работе, меняется численность персонала. Учёт личного состава ведёт отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала в строительной компании в целом, его структурных подразделениях, причинах её изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам. При приёме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объёмов и повышение эффективности производства. Общая численность работников ТОО «Казахстан» составляет 153 человека.

Начальным этапом проведения анализа финансовых результатов является анализ валовой прибыли. Общий финансовый результат деятельности предприятия – валовая прибыль – представляет собой сумму прибылей и убытков от реализации продукции (работ, услуг), результатов прочей реализации и внереализационной деятельности. Анализ начинается с изучения динамики за ряд лет (минимум за два года) массы прибыли и изменения ее структуры.

Изменение структуры валовой прибыли характеризует качество формирования самой прибыли. Снижение в ее составе удельного веса прибыли от реализации продукции (работ, услуг) оценивается как ухудшение качества балансовой прибыли, особенно с точки зрения кредиторов. Для выявления конкретных причин снижения удельного веса прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и определения возможности ее увеличения проводят факторный анализ этого показателя.

В процессе анализа прибыли от реализации продукции (работ, услуг) изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации и определяются факторы изменения ее суммы.

Штатная численность по состоянию на конец 2005 года составляет 153 человека. Состав кадров можно рассмотреть в следующей таблице:

Таблица 2

Структура штатной численности

№	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменения
					гр. 4-гр. 3 (чел)	гр.5-гр.4 (чел)
1	2	3	4	5	6	7
1	Всего штатная численность	147	156	153	9	-3
2	Администрация	19	21	20	2	-1
3	Производственный персонал	58	59	61	1	2
4	Вспомогательный персонал	49	52	50	3	-2
5	Обслуживающее персонал	21	24	22	3	-2

В связи с ростом производства в 2005 году было расширение штатной численности на 9 человек. В 2006 году за счет оптимизационных решений штатные единицы были урезаны. Этому способствовало эффективная работа отдела кадров. Для того, чтобы обучить молодых рабочих к смежным профессиям за ними закрепляют более опытных специалистов и рабочих. К специалистам первого класса закрепляют молодых работников для обучения. Таким образом, можно сказать, что в 2004 и 2005 годах профессионализм работников был ниже, чем в 2006 году.

Условия труда на предприятии отвечают всем требованиям законодательства Республики Казахстан. Оплачиваются больничные листы и предоставляются ежегодные трудовые оплачиваемые отпуска. Выделяется специальная одежда и специальное питание по установленным нормам. Соблюдаются правила техники безопасности и противопожарных мероприятий.

Основные технико-экономические показатели деятельности фирмы представлены в таблице 3.

Таблица показывает, что прирост выручки от реализации более чем в два раза ниже, чем прирост себестоимости. В этой связи чистая прибыль в 2006 году ниже чем в двух предыдущих годах. В 2006 году рентабельность составила 0,059.

Таблица 3

Основные технико-экономические показатели деятельности фирмы

№	Показатели	2004 год (т.тг)	2005 год (т.тг)	%	2006 год (т.тг)	%	Изменения
							гр. 6-гр. 4, (т.тг)	гр.7-гр5, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Выручка от реализации	222 874	214 020	96,0	367 272	171,6	153 252	75,6
2	Среднесписочная численность, человек	147	156	106,1	153	98,1	-3	-8,0
3	Фонд заработной платы	24 727	26 029	105,3	26 977	103,6	948	-1,6
4	Отчисления на социальный налог	371	390	105,1	405	103,8	15	-1,3
5	Себестоимость продукции	175 404	142 625	81,3	346 812	243,2	204 187	161,9
6	Прибыль или убыток	47 470	71 395	150,4	20 460	28,7	-50 935	-121,7
7	Рентабельность	0,271	0,501	184,966	0,059	0,706	-0,442	-184,3

В 2005 году рентабельность принимает наиболее благоприятные в исследуемом периоде показатели – 0,501. Видно, что в статье расходов повышение заработной платы работникам оказывает незначительное влияние на общий рост себестоимости. Далее мы изучим факторы приведшие к росту себестоимости и разработаем пути снижения расходов на производство.

Теперь рассмотрим структуру оборотных и основных средств на предприятии.

Таблица 4

Состав и динамика основных фондов предприятия

№	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменение в абсолютных величинах (тыс. тг)	Изменение в относительных величинах (%)
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4	гр.4/гр.3*100	гр.5/гр4*100
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Земля	0	0	0	0	0	0	0
2	Здания и сооружения	21295	33466	47183	12171	13717	157	141
3	Машины и оборудование, передаточные устройства	59510	114407	185355	54897	70948	192	162
4	Транспортные средства	17511	19115	20931	1604	1816	109	110
5	Прочие основные средства	780	832	762	52	-70	107	92
6	Незавершенное производство	0	700	2274	700	1574		325
7	Износ основных средств	25183	34575	54725	9392	20150	137	158
	Итого	73913	133945	201780	60032	67835	181	151

Экономическая эффективность использования производственных основных фондов характеризуется показателями фондоотдачи, фондоёмкости и фондовооруженности.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача. Фондоотдача – это отношение стоимости валовой продукции к среднегодовой стоимости производственных основных фондов.

При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные средства, не учитываются ОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на коэффициент переоценки.

Уменьшение фондоотдачи свидетельствует о снижении эффективности использования основных фондов. Повышение фондоотдачи может быть достигнуто как за счет относительно невысокого удельного веса основных средств, так и за счет их технического уровня. Снижение фондоотдачи свидетельствует об увеличении издержек отчетного периода.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоёмкость основных средств. Фондоёмкость продукции - среднегодовая стоимость производственных основных фондов в расчете на 1 тенге валовой продукции.

Фондовооруженность растет из года в год. При незначительном изменении количества сотрудников это говорит об обновлении основных средств на предприятии, модернизации техники и пр..

Анализ эффективности использования основных средств показал, что на предприятии идет обновление основных средств. По этой причине показатели фондоотдачи и фондоёмкости снижаются.

2.3 Финансовый анализ деятельности предприятия

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта включает анализ: доходности и рентабельности; финансовой устойчивости; кредитоспособности; использования капитала; валютной самоокупаемости.

Источниками информации для анализа финансового состояния являются бухгалтерский баланс и приложения к нему, статистическая и оперативная отчетность. Для анализа используются нормативы, действующие в хозяйствующем субъекте. Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы и лимиты, систему их оценки и регулирования финансовой деятельности. Эта информация составляет его коммерческую тайну, а иногда и ноу-хау.

Анализ финансового состояния проводится с помощью следующих основных приемов: сравнения, сводки и группировки, цепных подстановок. Прием сравнения заключается в сопоставлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями (норматив, норма, лимит) и с показателями предшествующего периода. Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы. Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния отдельных факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Этот прием используется в тех случаях, когда связь между показателями можно выразить математически в форме функциональной зависимости. Сущность приема цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным (то есть показателем, с которым сравнивается анализируемый показатель), все остальные показатели рассматривают при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма прибыли или доходов. Относительный показатель - уровень рентабельности. Уровень рентабельности хозяйствующих субъектов, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к ее себестоимости. Уровень рентабельности предприятий торговли и общественного питания определяется процентным отношением прибыли от реализации товаров (продукции общественного питания) к товарообороту.

В процессе анализа изучаются динамика изменения объема чистой прибыли, уровень рентабельности и факторы, их определяющие. Основными факторами, влияющими на чистую прибыль, являются объем выручки от реализации продукции, уровень себестоимости, уровень рентабельности, доходы от внереализационных операций, расходы по внереализационным операциям, величина налога на прибыль и других налогов, выплачиваемых из прибыли. Влияние роста объема выручки на рост прибыли проявляется через снижение себестоимости. Все затраты по отношению к объему выручки можно разделить на две группы: условно-постоянные и переменные. Условно-постоянными называются затраты, сумма которых не меняется при изменении выручки от реализации продукции. К этой группе относятся: арендная плата, амортизация основных фондов, износ нематериальных активов и др. Эти затраты анализируются по абсолютной сумме. Переменные затраты — это затраты, сумма которых изменяется пропорционально изменению объема выручки от реализации продукции. Данная группа охватывает расходы на сырье, транспортные расходы, расходы на оплату труда и др. Эти затраты анализируются путем сопоставления уровней затрат в процентах к объему выручки.

Используя баланс предприятия за три года был составлен уплотненный баланс (Приложение №1). Уплотненный баланс дает возможность сделать предварительную оценку финансового состояния предприятия. Во-первых, существуют статьи, говорящие о неудовлетворительной работе - это убытки. Во-вторых, статьи, свидетельствующие об определенных недостатках - это большая кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность на исследуемом предприятии низкая.

Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Он позволяет выявить удельный вес отдельных статей к итоговому показателю в целом по балансу или по его разделам. Например, удельный вес долгосрочных и текущих активов в общей стоимости имущества предприятия, то есть валюты баланса и т. д.

Динамический (горизонтальный) анализ является следующим этапом после анализа финансовых показателей (вертикального анализа). На этом этапе определяют - по каким разделам и статьям баланса произошли изменения. Он позволяет определить абсолютные и относительные отклонения различных статей бухгалтерской отчетности по сравнению с предшествующим периодом.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Таблица 7 показывает, что фирма в основном запасы покрывает за счет собственных оборотных средств.

Финансово-устойчивым является такой хозяйствующий субъект,  который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы  (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и  расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности  являются  правильная  организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяется основное внимание.

Таблица 7

Основные источники формирования запасов

№ п/п	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменения за 2004-2006 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Собственный капитал	285426	398883	361894	113457	-36989
2	Долгосрочные активы	73913	133945	201780	60032	67835
1	2	3	4	5	6	7
3	Наличие собственного оборотного капитала (стр1- стр2)	211513	264938	160114	53425	-104824
4	Краткосрочные заемные средства	0	0	0	0	0
5	Общая величина собственных и заемных средств (стр3+ стр4)	211513	264938	160114	53425	-104824
6	Общая величина запасов	11314	27377	10409	16063	-16968
7	Излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов (стр3-стр6)	200399	237561	149705	37362	-87856
8	Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов или покрытия (стр5-стр6)	200399	237561	149705	37362	-87856

Для более детальной оценки финансовой устойчивости фирмы следует вычислить следующие коэффициенты:

- коэффициент обеспеченности собственными средствами(kОСС);

- коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами(kОМСС);

- коэффициент маневренности собственного капитала(kМСК);

- индекс постоянного актива ((iПА));

- коэффициент износа(И);

- коэффициент годности(kГ);

- коэффициент реальной стоимости имущества(kРСИ);

- коэффициент автономии(kА);

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств(kСЗиСС).

Коэффициент обеспеченности материальных запасов намного превышает рекомендуемые нормы. Это говорит о том, что на предприятии нерационально используются товарно-материальные запасы, данный показатель подтверждает снижение коэффициенты маневренности собственного капитала. Наиболее благоприятный показатель коэффициент принимает в 2005 году.

В 2006 году снижение наблюдается по коэффициенту реальной стоимости имущества с 0,381 до 0,309, что показывает какую долю в стоимости имущества составляют средства производства.

Коэффициент годности в 2006 году за счет обновления техники вырос на 0,21%.

Коэффициент реальной стоимости имущества ниже рекомендуемых норм.

Анализ ликвидности

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными

Обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Таблица 9

Группировка средств по степени ликвидности

Актив	2004 год	2005 год	2006 год	Пассив	2004 год	2005 год	2006 год	Покрытие на конец 2004 года	Покрытие на конец 2006 года
А1	166	1374	31	П1	519	707	2126	-353	-2095
А2	292758	260523	474865	П2	92206	23629	323065	200552	151800
А3	11314	27377	10409	П3	0	0	0	11314	10409
А4	73913	133945	201780	П4	285426	398883	361894	-211513	-160114
Итого	378151	423219	687085		378151	423219	687085

Где:

А1- Наиболее ликвидные активы

А2- Быстро реализуемые активы

А3- Медленно реализуемые активы

А4- Трудно реализуемые активы

П1- Наиболее срочные обязательства

П2- Краткосрочные пассивы

П3- Долгосрочные пассивы

П4- Постоянные пассивы

На 2006 год А1<П1 А2>П2 А3>П3 А4<П4

Таблица 9 показывает, что баланс анализируемого предприятия на 2004 и 2006 годы абсолютно ликвидным не являлся. В обоих случаях наиболее ликвидных активов не хватало для погашения наиболее срочных обязательств. В 2006 году данная проблемы стоит острее, так как разница составляет 2095 тыс. тенге.

Чтобы видеть общую оценку платежеспособности предприятия надо рассмотреть следующие коэффициенты:

- Коэффициент покрытия

- Коэффициент быстрой ликвидности

- Коэффициент абсолютной ликвидности

Показатели коэффициентов ликвидности

№	Коэффициент	2004 год	2005 год	2006 год	Отклонения за 2004-2006 годы	Рекомен-дуемая норма
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7	8
1	покрытия	0,797121	5,503986	0,6204969	4,70686535	-4,8834889	2
2	быстрой ликвидности	0,00179	0,05646	0,0000953	0,05466933	-0,0563642	0,7-1
3	абсолютной ликвидности	0,00179	0,05646	0,0000953	0,05466933	-0,0563642	Не ниже 0,2

Таблица показывает, что коэффициент покрытия в 2004 и 2006 годах ниже рекомендуемых норм, фирма не может погасить срочные долги, а ее баланс не является ликвидным. Коэффициент покрытия показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. В 2004, 2006 годах пассивы превышают активы, это говорит о том, что фирма не обеспечена достаточным резервным запасом для компенсации убытков. Коэффициент быстрой ликвидности к концу периода снижается с 0,00179 до 0,0000953, это говорит о том, что большую долю ликвидных средств на конец периода составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. Коэффициент абсолютной ликвидности далек от рекомендуемой нормы. Чем меньше его величина, тем меньше гарантия погашения долгов. В нашем случае гарантия погашения долгов очень низка.

Для полного анализа финансовой устойчивости на предприятии рассчитывается сумма чистых активов которые участвуют в расчете, для чего составим таблицу.

Данные расчета показывает, что у предприятия достаточно чистых активов как на начало, так и на конец исследуемого периода, к концу 2006 года они составили 349 млн. тенге.

Расчет чистых активов

№ п/п	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Отклонения за 2004-2006 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Активы:
2	- Долгосрочные активы	73913	133945	201780	60032	67835
3	- Текущие активы	304238	289274	485305	-14964	196031
4	- Итого активов (стр1+стр2)	378151	423219	687085	45068	263866
5	Пассивы:
6	- Целевое финансирование	75	49470	12084	49395	-37386
7	- Долгосрочные пассивы	0	0	0	0	0
8	- Краткосрочные пассивы	92725	24336	325191	-68389	300855
9	- Итого пассивов (стр6+стр7+стр8)	92800	73806	337275	-18994	263469
10	- Стоимость чистых активов (стр4-стр9)	285351	349413	349810	64062	397

Анализ оборотного капитала

Оборотный капитал – это оборотные средства или текущие активы.

Оборотный капитал может находится в сфере производства (запасы незавершенного производства, расходы будущих периодов) и сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, наличность и др.)

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала рассчитываются такие показатели:

- коэффициент общей оборачиваемости (kОО);

- длительность одного оборота (дни) (Д);

- коэффициент закрепления оборотных средств(kЗОС).

Таблица 12

Показатели оборачиваемости

№ п/п	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменение за 2004-2006 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации	222 874	214 020	367 272	-8 854	153 252
2	Остатки всех оборотных средств	304238	289274	485305	-14 964	196 031
3	Коэффициент общей оборачиваемости	0,7325646	0,7398522	0,7567859	0,01	0,02
4	Длительность одного оборота	491,42421	486,58368	475,69594	-5	-11
5	Коэффициент закрепления оборотных средств	1,3650673	1,3516213	1,3213776	-0,01	-0,03

Длительность оборота оборотного капитала в 2006 году составила 475 дней (2004 год – 491 дня, 2005 год – 486 дня), то есть произошло ускорение оборота текущих активов, что является положительной тенденцией в деятельности ТОО «Кокшетаунефтепродукт».

Мы видим, что за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств фирма получила дополнительно прибыли на сумму 5,7 млн.тенге.

Известно, что избыток оборотных средств означает, что часть капитала бездействует и не приносит дохода. Недостаток же тормозит производство, поэтому необходимо определить потребность в оборотном капитале. Она определяется суммой запасов, надбавочной стоимости, дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.

Это говорит о том, что фирма имеет бездействующий оборотный капитал и не приносит прибыль так как фирма имеет большую дебиторскую задолженность и запасы не пущенные в оборот.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитываем ряд показателей:

- коэффициент дебиторской задолженности или оборачиваемость дебиторской задолженности(kДЗ);

- период погашения дебиторской задолженности (TДЗ);

- доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств (ДДЗ);

- доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (%) (ДСОМ).

Показатели коэффициентов дебиторской задолженности

№ п/п	Коэффициенты	2004 год	2005 год	2006 год	Изменение за 2004-2006 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Оборачиваемости дебиторской задолженности	0,761291	0,773639	0,998852	0,012349	0,225213
2	Период погашения дебиторской задолженности	472,881	465,3331	360,4136	-7,54795	-104,919
3	Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств (%)	96,22664	93,22154	94,94035	-3,0051	1,718813
4	Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (%)	4,053406	5,204276	3,756105	1,15087	-1,44817

Следующим этапом финансового анализа будет оценка рентабельности предприятия. Предлагается составить следующую таблицу.

Анализ рентабельности

№ п/п	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменение за 2004-2006 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации	222 874	214 020	367 272	-8 854	153 252
2	Себестоимость продукции	175 404	142 625	346 812	-32 779	204 187
3	Доля % к выручке	78,7	66,6	94,4	-12	28
4	Прибыль от реализации	47 470	71 395	20 460	23 925	-50 935
5	Уровень рентабельности (%)	27,1	50,1	5,9	23	-44
6	Прибыль от реализации в % к выручке	21,3	33,4	5,6	12	-28

Материалы таблицы показывают, что за 2006 год прибыль от реализации продукции снизилась на 50 млн. тенге, с 71395 тыс. тенге до –20460 тыс. тенге.

Уровень рентабельности снизился в роста снижения удельного веса себестоимости на 44 пункта.

Анализ показал положительный результат работы хозяйствующего субъекта и работников его финансовой службы в 2005 году. Снижение уровня рентабельности произошло за счет роста уровня себестоимости продукции в 2006 году.

Анализ движения денежных средств

Движение денег охватывает период времени между платой денег за сырье и поступлением от продажи продукции денежных средств. На условия продолжительности влияют:

- период кредитования поставщиком

- период кредитования предприятием покупателей

- период производства и хранение товарно-материальных ценностей.

Исследуемое предприятие не осуществляет инвестиционную деятельность и не занимается финансовой деятельностью.

Считается не целесообразным составлять свод по движению денежных средств, так как эта информация была проанализирована ранее.

В нашем случае данная фирма является неплатежеспособной, так как коэффициент платежеспособности намного ниже установленной нормы 0,01. Низкий уровень платежеспособности это явление случайного характера то есть является временным, а не хроническим. Поэтому, анализируя состояние платежеспособности предприятия, нужно рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов.

Одной из причин улучшения платежеспособности является правильное использование оборотного капитала: не отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования. Кроме того, денежный поток и расчет прибыли могут не совпадать по времени при использовании метода признания прибыли от реализации продукции к моменту ее отгрузки. В этом случае продукция может считаться реализованной в одном временном периоде, а деньги в другом временном периоде.

Определение безубыточного объема продаж

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем продаж - прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический способ.

Валовой доход на данном предприятии составляет – 20,4 млн. тенге, то есть выручка от реализации за минусом себестоимости продукции.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Повышение эффективности аудита финансовой отчетности

Исходные данные для программы являются проводки. Вносимые в журнал хозяйственных операций. В программы вводятся все проводки, отражающий хозяйственную деятельность предприятия. Программа рассчитана на хранение большого количества проводок - десятков и сотен тысяч, однако всегда можно найти среди них нужные по дате, счетам дебета и кредита, суммы или содержанию. Кроме того, можно ограничить “видимость” проводок некоторым временным интервалом, просматривая проводки за год, полугодие, квартал и другие периоды времени.

Программа позволяет вводить проводки следующими методами:

1. Ручной ввод проводок - при вводе в журнал пользователю следует указать дату, корреспонденцию счетов, сумму и содержание. Если по указанным счетам ведется аналитический учет, то программа потребует ввести признаки аналитического учета, то есть субконто. Если по счетам проводки ведется количественный и или валютный счет, то программа потребует ввести количество и (или) сумму в валюте.

2. Использование типовых операций позволит автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций. При вводе типовых операций создается одна или несколько проводок, причем суммы этих проводок могут вычисляться автоматически.

3. Использование режима “Документы и расчеты” представляет еще более универсальные и гибкие средства для ввода документов и проведения бухгалтерских расчетов. С помощью этого режима в журнал операций можно ввести данные о некотором документе или расчета и связанные с ним проводки, которые автоматически рассчитываются по заданным формулам. Соответствующий документ при этом можно тут же распечатать на принтере.

Программа “1С: Аудит - Проф. Для “Windows” позволяет при вводе проводок автоматически формировать и рассчитывать входные документы. Один раз введя реквизита операции, можно получить и проводки в журнале операций, и входной документ. Программа позволяет использовать многочисленные оформительские возможности “Windows” для создания красивых и наглядных документов.

На основании введенных проводок программа формирует отчетность и другие вспомогательные документы, в частности:

- оборотно-сальдовые ведомости по счетам и (или) субсчетам;

- шахматку;

- анализ счета, содержащий итог по корреспонденциям этого счета со всеми счетами;

- обороты счета, содержащие сальдо и обороты по дебету и кредиту счета и обороты с другими четами за указанный период времени;

- журнал-ордер и ведомости по счету, выводящие те же данные, что обороты счета, но в детализации по датам или даже по отдельным проводкам;

- сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

- анализ счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

- отчет по журналу операций - выбор проводок из журнала операций по отдельным счетам, корреспонденциям и по другим признакам;

- карточку счета - все проводки с данным счетом - позволяет получить кассовую книгу, выписку из банка.

Документы могут содержать сведения за месяц, квартал, год или другой период времени.

При рассмотрении программного продукта “1С: Аудит - Проф. Для Windows” легко заметить, что он предназначен только для пользования в системе внутреннего контроля. В системе внешнего контроля используются другие программы. Эти программы в основном рассчитаны на обработку различных документов, выполнения расчетов. Примером таких программ может служить программный комплекс автоматизированной системы учета налогов (АСУ - Налог), который используют в государственной налоговой инспекции по городу Нерюнгри.

АСУ - Налог позволяет работникам налоговой инспекции выполнять на все работы по обработке поступающей информации и получению необходимых для работы данных и отчетов. Информация о количестве налогоплательщиков, их юридические адреса, учредителе, филиалах и банковских счетах, иными словами данные по Государственному реестру, передаются на региональный уровень, а затем на Федеральный уровень.

В состав программного комплекса “АСУ - Налог” входят следующие функциональные пакеты программных средств: плательщик, налог, выходные документы, камеральные проверки, НСИ, технология, администратор.

Функциональный пакет программных средств плательщик позволяет выполнять следующие работы:

- создавать информационную базу о налогоплательщиках, другими словами так называемую “электронную картотеку налогоплательщиков”;

- использовать картотеку для формирования и печати различных документов и статистических сведений по учету налогоплательщиков, получение групп плательщиков по заданным условиям, поиска интересующих плательщиков по указанным параметрам;

- открывать лицевые счета налогоплательщикам по налогам и вести учет о начислении и поступлении налогов, пени, штрафов, а также получать и печатать информацию о лицевом счете;

- получать информацию по каждому плательщику о состоянии расчетов с бюджетом по конкретному налогу на заданную дату.

Программный модуль налог предназначен для проведение операций оперативно - бухгалтерского учета по конкретно выбранному налогу.

Программный модуль “Входные документы” предназначен для работы по составлению отчетов установленной в налоговой системе формы, и для формирования различных документов по учету налогов, предусмотренных инструкциями Налогового комитета.

Программный модуль “НСИ” предназначен для обслуживания базы данных нормативно-справочной информацией. В этом режиме можно добавлять, убавлять и модифицировать информацию классификаторов и справочников, принятых к использованию в налоговой системе.

Расходы по внедрению предлагаемой программы составят 50 тыс. тенге (включена стоимость программного обеспечения).

По предварительным оценкам данная программа сократит себестоимость на 1% (3 млн. тенге) - это экономия как товарно-материальных запасов, так и расходов на оплату труда.

3.2 Проблемы стандартизации финансовой отчетности в Республике Казахстан

При проведении аудита финансовой отчетности возникают проблемы стандартизации бухгалтерской и налоговой отчетности.

Предлагается рассмотреть историю проблемы и выбрать наиболее приемлемый путь для исследуемого предприятия по стандартизации собственной налоговой и бухгалтерской отчетности для составления корректного финансового отчета.

Методы регулирования бухгалтерского учета и налоговой отчетности существенно различаются в различных странах. Формирование и развитие бухгалтерского учета находятся под влиянием государства как властно-контролирующей системы, конкуренции, выражающей потребности рынка и профессионального суждения бухгалтеров.

Д. Блейк и О. Амат выделяют четыре стратегии регулирования бухгалтерского учета: либерализм, легализм, ассоциативизм, и корпоративизм.

При либерализме регулирование осуществляется действием рыночных принципов. В качестве примере можно привести Швецию, где большое влияние на деятельность специалистов оказывает профессиональная организация аудиторов, которая публикует рекомендации по вопросам бухгалтерского, налогового и аудиторского дела и издает реферативно-справочную литературу. Для профессиональных бухгалтеров членство в этой компании не является обязательным, но большинство из них стремятся стать ее членом. На развитие теории и практики бухгалтерского дела в Швеции оказывают влияние и научные институты. Наиболее сильным является влияние Германии и США. Это связано с тем, что первыми профессорами по бухгалтерскому учету в Стокгольмской и Гетеборгской школах были последователи Э. Шмаленбаха и Ф. Шмидта. Публикации профессиональной организацией аудиторов значительного количества американской литературы способствовала усилению влияния американских теоретиков.

Законодательную базу бухгалтерского учета в Швеции обеспечивают «Закон о деятельности компаний» и «Закон о бухгалтерском деле», в соответствии с которыми учрежден Совет по бухгалтерским стандартам, находящийся под контролем министерства юстиции и включающий представителей бухгалтерской профессии, налоговой службы и небольшое количество штатных сотрудников. Основной задачей Совета является предоставление консультационных услуг правительству при разработке законов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет.

Легализм предполагает безусловное применение государственных принципов. Примером легализма являются Франция и Германия, имеющие давние и прочные традиции бухгалтерского дела. Одним из основных элементов немецкого бухгалтерского законодательства является принцип обязательности, предполагающий единые методы расчета бухгалтерских и налоговых показателей. Методы, используемые для отражения бухгалтерских операций, одновременно являются обязательными для расчета налогооблагаемой прибыли. Закон о деятельности компаний предусматривает, что отчетные бухгалтерский документы должны составляться в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Требования к бухгалтерскому учету в Германии строго формализованы и детализированы. Основными источниками учета являются Закон о директивах по бухгалтерскому учету по бухгалтерскому учету и Торговый кодекс. Подробная и стандартизированная система бухгалтерского учета и отчетности была сформирована в 30-е годы, но и в настоящее время, несмотря на наличие высокопрофессиональных специалистов бухгалтерского дела и активную деятельность немецких ученных в этой сфере стандарты и процедуры учета устанавливает правительство.

Во Франции ведение бухгалтерского учета регулируется двумя основными документами: Законом о бухгалтерском учете и Декретом о бухгалтерском учете. Методология учета устанавливается национальным планом счетов.

Ассоциативизм предполагает регулирование бухгалтерского учета профессиональными общественными организациями бухгалтеров. Примером ассоциативизма является Великобритания, где профессиональная деятельность бухгалтера не зависит от государства. Основным регулятивом является Закон о компаниях, отдельный раздел которого посвящен ведению учета и аудита и содержит образцы форматов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Национальные стандарты бухгалтерского учета разрабатываются профессиональными организациями, носят рекомендательный характер и дополняют Закон о компаниях, Разработку, издание, внедрение и пересмотр стандартов учета осуществляет Комитет по бухгалтерским стандартам.

Корпоративизм предполагает участие в процессе регулирования бухгалтерского учета групп с общественными интересами. Государство признает зависимость от общественных организаций и стремится использовать их как инструмент в легализации и проведении своей политики. В США корпоративным правом занимаются отдельные штаты, которые выдают лицензии на право деятельности сертифицированным аудиторам. Организациями частного бизнеса сформирован Совет по стандартам финансового учета, членам которого являются практикующие бухгалтеры и аудиторы. Порядок составления отчетности определяется национальными учетными стандартами, известными как общепринятые принципы бухгалтерского учета и имеющими рекомендательный характер. Федеральные власти через Комиссию по ценным бумагам и биржам (организация, персональный состав которой определяется и назначается правительством) воздействует на процесс регулирования бухгалтерского учета, стремясь передать Совету по стандартам финансового учета полномочия по установлению бухгалтерских стандартов. Ч. Т. Хорнгрен отмечает: «Совет по стандартам финансового учета имеет ограничительную власть. Совет осуществляет свои полномочия главным образом благодаря содействию Комиссии по ценным бумагам и биржам, а также другим правительственным организациям. Поэтому принципы регулирования устанавливаются через тесные неформальные контакты, и в настоящее время ответственность на частном секторе не лежит. В лучшем случае можно говорить об объединенных действиях частного и общественного сектора»[2].

В Республике Казахстан и Российской Федерации разработаны и действуют национальные система бухгалтерского учета, учитывающие специфику экономических отношений и традиций государства.

Регулирование учета в Казахстане осуществляется посредством издания нормативно-правовых актов, имеющих различную юридическую силу. Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК разработана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского и налогового учета, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Документы законодательного уровня утверждаются Президентом Республики Казахстан, Парламентом, Правительством. Важнейшим документом законодательного уровня является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года. В небольшом по объему, но содержательному по смыслу Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в Казахстане с учетом потребностей развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам.

Важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РК, в котором законодательно закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; порядок реорганизации (ликвидации) различных юридических лиц и др.

Второй уровень составляют нормативные документы по бухгалтерскому учету, в которых изложена методология бухгалтерского учета. Документы данного уровня утверждаются Министерством финансов РК и включают: Инструкции по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Республике Казахстан, стандарты бухгалтерского учета «СБУ». Действующие в настоящее время СБУ регулируют различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценки активов, отражения доходов и расходов, содержания отчетности и другие. Некоторые из СБУ введены в действие более десяти лет назад и поэтому подвергались пересмотру. В СБУ изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержаться основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности.

К третьему уровню относятся методические рекомендации, методические указания, инструкции другие аналогичные документы. Методические документы утверждаются Министерством финансов РК, Национальным банком Республики Казахстан, территориальными органами исполнительной власти и составляют наиболее многочисленную группу. Документы данного уровня содержат конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности. В настоящее время к ним относятся: Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Положение по организации безналичных расчетов в РК, Положение о порядке организации кассовых операций и др.

Организационный уровень предполагает формирование главным бухгалтером организации на основании законодательных, нормативных и методических документов учетной политики организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя.

Представленная система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан показывает, что основными источниками регулирования являются законодательные органы.

Проблемам международной гармонизации бухгалтерского и налогового учета за последние 40 лет посвящено значительное количество исследований и публикаций экономистов развитых стран. В основном это связано с развитием транснациональных корпораций – фирм, которые основаны и существуют в одной стране, но имеют постоянные представительства и осуществляют деятельность на территории и в рамках законов других стран, а о некоторых из них можно сказать, что они действуют во всем мире. Для понимания бухгалтерской отчетности многонациональных корпораций, инвесторы и кредиторы должны свободно ориентироваться в системах финансовой отчетности нескольких государств. Решение проблемы глобальной гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне обеспечит сопоставимость бухгалтерской отчетности и сократит затраты на ее составление; повысит методологический уровень бухгалтерского учета; усилит действенность социального контроля над многонациональными корпорациями; позволит более оптимально распределять мировые ресурсы.

Роль МСФО в международном бизнесе постоянно возрастает, о чем свидетельствует различные показатели. Расширяется состав стран-участников, сотрудничество с другими организациями, занимающимися разработкой стандартов, а также сфера применения МСФО. Например, по состоянию на январь 1998 года в состав комитета входили 122 члена комитета, 4 ассоциированных и 2 аффилированных члена из 91 страны, а по состоянию на январь 2000 года соответствующие показатели составили 134, 5 и 4 из 104 стран. Совместно с Советом по стандартам бухгалтерского учета США разработан МСФО 33 «Прибыль на акцию», а с Институтом присяжных бухгалтеров Канады – МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Изменяется отношение к гармонизации учета со стороны правительственных органов экономически развитых стран. В частности, Конгрессом США был принят специальный закон, в котором указано, что внедрение всеобъемлющего набора общепринятых международных учетных стандартов расширит возможности допуска иностранных корпораций в листинги американских фондовых бирж и тем самым обеспечит приток капитала в страну. Комиссия по ценным бумагам и биржам США единогласно утвердила и представила общественности концептуальный документ, касающийся использования МСФО. Авторы документы предлагают американским и зарубежным заинтересованным лицам высказывать свои замечания в отношении приемлемости МСФО, а также представить свое мнение о формировании финансовой структуры фондового рынка в условиях его постоянной глобализации.

Унификацией учета также занимаются Международное объединение комиссий по ценным бумагам, Международная федерация бухгалтеров, Организация объединенных наций, Организация экономического сотрудничества и развития.

Международное объединение комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) представлено крупнейшими организациями, регулирующими обращение ценных бумаг в мире. Целями его деятельности являются: сотрудничество в регулировании рынков ценных бумаг как на внутреннем, так и на международном уровне; обмен информацией об опыте совершенствования внутренних финансовых рынков; объединение усилий по стандартизации и эффективному контролю международного обращения ценных бумаг; использование единых правил в целях интеграции рынков ценных бумаг. Это ведущая организация в сфере регулирования обращения ценных бумаг, имеющая целью координацию правил деятельности фондовых бирж на общемировом уровне и их соблюдение компаниями и биржами. По мнению МОКЦБ одним из основных факторов достижения этой цели выступает международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. С 1987 года МСФО и МОКЦБ участвуют в совестных разработках международных бухгалтерских стандартов, в частности в проекте Е32 «Сопоставимость финансовой отчетности», позволившем устранить ряд различий, влияющих на содержание отчетности, и упростить процедуры ее трансформации при проведении анализа. В соответствии с этим проектом в настоящее время пересмотрено более десяти МСФО. Представители МОКЦБ включены в состав Консультационной группы МСФО и получают копии всех документов Консультационного Совета. Одним из направлений деятельности МСФО является проект, заключенный МОКЦБ в 1993 году по созданию унифицированного набора стандартов, которые будут использоваться компанией при составлении отчетности, для включения в листинг фондовых бирж. В этом случае многонациональные компании смогут предлагать свои ценные бумаги на мировых рынках, используя унифицированные стандарты отчетности, одобренные МОКЦБ, а инвесторам для оценки инвестиционных возможностей достаточно будет уметь ориентироваться только в одной системе стандартов, что сократит затраты на размещение капитала и повысит эффективность фондовых рынков.

экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) – межправительственная организация 24 стран, созданная в декабре 1960 года в целях внесения вклада в мировую экономику путем обеспечения высокого устойчивого экономического роста и занятости рабочей силы, а также повышения уровня жизни в странах-участницах с помощью поддержания финансовой стабильности. В 1970 года ОЭСР создала рабочую группу по разработке классификации учетной терминологии, для многонациональных компаний, достижению сопоставимости финансовой информации и гармонизации учетных стандартов. Деятельность этой группы в 1988 году инициировала разработку проекта международного стандарта по учету финансовых инструментов.

Глобальная стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне имеет сторонников и противников. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами отдельных стран являются: четкая экономическая логика; обобщение лучшей современной мировой практики в области учета; простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. МСФО позволяют сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, в частности в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, и снизить затраты по привлечению капитала. Бесспорно, риски характерны для деятельности компаний, однако присутствуют и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности. Зачастую инвесторы согласны получать более низкие доходы, зная, что обеспечение прозрачности информации снижает их риски. Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Обладая несомненными преимуществами, МСФО также не лишены недостатков, которыми являются обобщенный характер, предусматривающий большое разнообразие в методах учета, отсутствие подобных интерпретаций и примеров использования МСФО в конкретных ситуациях. Поэтому активная подготовка интерпретаций, позволяющих конкретизировать отдельные положения МСФО в практической деятельности, является одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО.

Некоторые специалисты считают, что масштабы гармонизации ограничены, в частности, действием таких факторов, как национальное налоговое законодательство, различия уровней экономического развития и образования. По мнению других, международные стандарты бесполезны, а их создание – это дорогостоящее копирование национальных стандартов; отсюда сомнительна необходимость распространения стандартов, которые невозможно применить. Высказывается суждение, что необходимость в МСФО в будущем отпадет благодаря деятельности финансового рынка: он сам будет заказывать и получать необходимую информацию, сводя на нет функции международной бухгалтерской организации.

Главным аргументом против международных бухгалтерских стандартов остается уникальность каждой общественной среды. Гармонизация учета на общемировом уровне постоянно сталкивается с многообразием традиций и тенденций развития бухгалтерского учета различных стран. Безусловно, бухгалтерский учет является продуктом социально-экономических условий, и поэтому для каждой страны важно наличие системы бухгалтерских стандартов, совместимых с той средой, в которой они применяются.

Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства, предполагается приведение финансового учета и отчетности Республики Казахстан в соответствие с МСФО. Основными задачами реформирования являются формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих необходимой информацией инвесторов; увязка реформы бухгалтерского учета в Казахстане с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении инновационной модели бухгалтерского учета.

Для обеспечения достоверного и полного раскрытия бухгалтерской отчетности предполагается установить дифференцированный подход к порядку формирования и представления бухгалтерской отчетности, в частности:

- акционерным обществам и иным организациям, чьи ценные бумаги котируются на международных рынках капитала и (или) казахстанскими организаторами торговли на рынке ценных бумаг, представлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность в соответствии с МСФО – начиная с бухгалтерского отчета за 2006 год;

- акционерным обществам, чьи ценные бумаги не котируются на рынке капитала, представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с системой нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Казахстане, обеспечивая полноту и достоверность информации о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности – постоянно;

- субъектам малого предпринимательства предоставить возможность предоставлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке – постоянно.

Переход к МСФО не будет просты и потребует определенных мероприятий, в частности изменений в законодательстве, преобразования нормативной базы бухгалтерского учета, корректировки правил налогообложения. Преобразование национальной системы бухгалтерского учета должно носить эволюционный характер. Возрастает значение профессиональных организаций, в частности, Института профессиональных бухгалтеров, в развитии методического обеспечения бухгалтерского учета и становления бухгалтерской профессии. Переход национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты потребует внесения изменений в подготовку специалистов бухгалтерского учета.

Таким образом, можно сделать вывод, что для эффективного аудита финансовой отчетности предприятию необходимо перейти на международные стандарты финансовой отчетности и использовать международный опыт для проведения аудита, также предприятию желательно частично автоматизировать аудиторские процессы для повышения эффективности бухгалтерии, как органа финансового контроля на предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Составление финансовой отчетности – завершающий этап учетной работы. По ее данным подводят итоги деятельности предприятия; она служит источником информации для анализа, текущего и перспективного планирования. Отчетность имеет важное государственное значение. Ее данные используют для контроля за своевременной и полной оплатой налогов и других платежей в бюджет.

Согласно классификации видов аудита по сферам деятельности аудируемых субъектов (объектов аудита) различают: банковский аудит, страховой аудит, аудит, инвестиционных институтов и общий аудит. Данная классификация имеет важное практическое значение, так как лицензии на проведение аудита выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудиторской деятельности.

Под общим аудитом понимается независимая экспертиза финансовой отчетности и результатов деятельности экономических субъектов, за исключением банковских, страховых, инвестиционных и других специфических организаций.

На практике общий аудит может осуществляться как в обязательном (по закону), так и в инициативном (по заказу) порядке независимыми, государственными, ведомственными, внешними и внутренними аудиторами.

Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверок. При этом следует исходить из требований действующих нормативно-правовых актов, положений договора и конкретных особенностей аудирования с учетом полученных знаний о бизнесе клиента.

В связи с ростом производства в 2005 году было расширение штатной численности на 9 человек. В 2006 году за счет оптимизационных решений штатные единицы были урезаны. Этому способствовало эффективная работа отдела кадров. Для того, чтобы обучить молодых рабочих к смежным профессиям за ними закрепляют более опытных специалистов и рабочих. К специалистам первого класса закрепляют молодых работников для обучения. Таким образом, можно сказать, что в 2004 и 2005 годах профессионализм работников был ниже, чем в 2006 году.

Условия труда на предприятии отвечают всем требованиям законодательства Республики Казахстан. Оплачиваются больничные листы и предоставляются ежегодные трудовые оплачиваемые отпуска. Выделяется специальная одежда и специальное питание по установленным нормам. Соблюдаются правила техники безопасности и противопожарных мероприятий.

В третей главе рассмотрены проблемы связанные с проведением аудита финансовой отчетности и пути их решения.

Важным фактором, сохраняющим различия в финансовой отчетности разных стран, является наличие различных вариантов составления финансовой отчетности, рекомендованных Европейским сообществом. Так, 4-я Директива его определяет стандартные форматы финансовой отчетности: два формата баланса и четыре формата отчета о прибылях и убытках. Один формат баланса определяется уравнением А=СL+Е, второй – уравнением А-СL=Е, где: А – активы, CL – текущая кредиторская задолженность, Е – прочие источники средств. Форматы различаются составом статей, способ их группировки. Вместе с тем жесткие ограничения на состав статей не налагаются, предлагаемые директивой форматы используются компаниями в качестве основы. Так, стандартный формат баланса, приведенный в соответствующих нормативных документах Бельгии, детализирован и насчитывает около 100 показателей на отчетную дату; стандартный формат отчета о прибылях и убытках содержит данные в динамике за отчетный и предыдущий финансовый год; по каждому году насчитывается около 70 статей.

Было предложено внедрить в систему бухгалтерского учета на предприятии международные стандарты формирования финансовой отчетности. При этом необходимо будет перейти на международные стандарты финансовой отчетности с использованием Рабочего плана счетов.

Внедрение МСФО на предприятии появится возможность использования международного опыта аудита финансовой отчетности.

При проведении аудита финансовой отчетности возникают проблемы стандартизации бухгалтерской и налоговой отчетности.

Было предложено рассмотреть историю проблемы и выбрать наиболее приемлемый путь для исследуемого предприятия по стандартизации собственной налоговой и бухгалтерской отчетности для составления корректного финансового отчета.

Также при проведении аудита финансовой отчетности возникают проблемы стандартизации бухгалтерской и налоговой отчетности.

Была рассмотрена история проблемы и выбрана наиболее приемлемая схема развития для исследуемого предприятия по стандартизации собственной налоговой и бухгалтерской отчетности.

Для эффективного аудита финансовой отчетности предприятию необходимо перейти на международные стандарты финансовой отчетности и использовать международный опыт для проведения аудита, также предприятию желательно частично автоматизировать аудиторские процессы для повышения эффективности бухгалтерии, как органа финансового контроля на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Алматы: Юрист, 2003. - 22 с. Международные стандарты финансовой отчетности. - Алматы: Раритет, 2003.-672 с.;
2. Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации, Типовой план счетов: Сборник документов. - Алматы: Раритет, 2004. - 320 с.
3. Международные стандарты аудита в Казахстане. Т. 2. Стандарт 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности», 710 «Сравнительные показатели», 800 «Аудиторский отчет по соглашениям на аудит специального назначения». - Алматы: Раритет, 2001.;
4. Абленов Д. О. Основы аудита. Учебное пособие. Изд. «Экономика». Алматы 2003;
5. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. «Теория экономического анализы: учебник.». - М.: Финансы и статистика, 1996г.- 288с.;
6. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? – М.: Финансы и статистика, 1996. с. 384;
7. Блэквелл Э. Как составить бизнес-план. М.: Инфра-М, с. 342;
8. Бусыгин А. В. Предпринимательство: Учебник. Москва: 1998, с. 607;
9. Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева З. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. Изд. «Каржы Каражат». Алматы 2002;
10. Е. Стоянова Финансовый менеджмент Российская практика. М «Перспектива» 1995г.
11. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 1998.;
12. Коровкин В. В., Кузнецова Г. В. Предприятия малого бизнеса: Книга. Москва: 1997, с 383;
13. Котлер Ф. "Основы маркетинга";
14. Лапин М. С., Лапин С. М. Предприниматель без юридического лица: Практическое пособие. Москва: 1998, с. 123;
15. Лекции по маркетингу. Анашин Ю. А.1996г;
16. Леонова Н. А. Частный и малый бизнес России на рынке труда: Пособие. Москва: 1998, с 124;
17. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 1999.;
18. Мулдахметов А. З. Малый бизнес: Формирование, эффективность и пути развития (на примере регионов Казахстана). Диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук. Караганда, 1996;
19. Некоторые ведомости в действительности существующей фирмы АО "Агрофирма эксимнан";
20. Омарова С. К. Маркетинг в агропромышленном комплексе: Учебное пособие. Алматы: 2000, с 52;
21. Прайс "ВИСТ" на 27 марта 2001 года;

Аудит финансовой отчетности на примере предприятия ТОО «Казахстан» после принятия мер по реформе бюрократического аппарата