Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

Содержание

Введение	3
1 Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности	5
1.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности	5
1.2 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса	10
1.3 Содержание и порядок составления отчета о финансовых результатах	18
1.4 Содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала	24
1.5 Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств	29
1.6 Содержание и порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах	33
1.7 Международные стандарты финансовой отчетности	36
2 Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности	41
2.1 Составление регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской отчетности	41
2.2 Взаимная сверка показателей форм бухгалтерской отчетности ООО «Вагинское»	64
Выводы и предложения	72
Список использованной литературы	74
Приложения

Введение

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальное изменение в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.

Объектом исследования при написании курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Вагинское» расположенное в селе Вагино Белозерского района Курганской области.

Общество специализируется на производстве и реализации сельскохозяйственной продукции – на выращивании зерновых культур и производстве молока и мяса.

Предметом работы является составления бухгалтерской отчетности в исследуемой организации.

Цель работы – изучить и проанализировать используемые на предприятии формы бухгалтерской финансовой отчетности, провести взаимоувязку форм бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические аспекты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• рассмотреть содержание и порядок составления форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, особенности международных стандартов финансовой отчетности;
• сформировать показатели форм бухгалтерской отчетности на примере деятельности условного предприятия;
• произвести взаимную сверку показателей форм бухгалтерской отчетности исследуемой организации

Период исследования: 2010-2012 годы.

При написании работы использовались следующие методы исследования: монографический, графический, абстрактно-логический и соответствующие им приемы.

Для написания курсовой работы использовались следующие источники данных: первичная документация, уставные документы, данные бухгалтерского учета, учебная литература, нормативные и справочные материалы, статьи периодических изданий и личные наблюдения и др.

1 Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета. Составление бухгалтерской отчетности организации – завершающий этап учетного процесса. Она составляется нарастающим итогом с начала года и методически и организационно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Это обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Основная задача формирования бухгалтерской отчетности – дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в финансовом положении. Формы бухгалтерской отчетности организации, а также Инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и Инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина России.

Рассмотрим систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности (таблица 1).

Первый и второй уровни носят обязательный характер, а третий и четвертый – имеют рекомендательный характер или действуют в отдельной отрасли или организации. Установленные этими документами состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского Сообщества и международных стандартах финансовой отчетности.

Таблица 1 – Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
1-ый – законодательный	Федеральные законы, постановления, указы	Федеральное собрание, Президент РФ, Правительство РФ
2-ой – нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
3-ий – методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
4-ый – организационный	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.) в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта	Организации, консультационные фирмы

Организация бухгалтерской отчетности регулируется следующими нормативными актами:

• Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28 декабря 2013 года);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н (ред. от 24 декабря 2012 года);
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н (ред. от 8 ноября 2010 года);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н (ред. от 8 ноября 2010 года);
• Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (ред. от 4 декабря 2012 года).

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 402-ФЗ бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним). Согласно пункту 6 части 3 статьи 21 Федерального закона № 402-ФЗ состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств) устанавливается федеральными стандартами.

В силу части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ в отношении состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств) продолжает действовать приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно пунктам 3 и 4 этого приказа Минфина России в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; иные приложения (пояснения).

Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений пунктов 24-27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также подпункта «б» пункта 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. В частности, пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах (отчета о целевом использовании средств).

Не является пояснениями (с точки зрения состава бухгалтерской отчетности) и, следовательно, не входит в состав бухгалтерской отчетности информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены разделом 8 ПБУ 4/99.

В соответствии со статьей 13 Федерального закона № 402-ФЗ промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется организацией в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

Информация, содержащаяся в отчетности, должна отвечать определенным качественным признакам: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Новым для нормативного регулирования бухгалтерского учета стало введение общего требования нейтральности при формировании бухгалтерской отчетности. Нейтральность означает, что при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Однако абсолютная нейтральность возможна только теоретически, на практике же достичь ее крайне сложно. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех фактах хозяйственной жизни, осуществленных организацией как юридическим лицом в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. При составлении отчетной информации подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, руководствуются правилами, установленными ПБУ 4/99.

Требование последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Это требование налагает на саму организацию большую ответственность за правильное формирование бухгалтерской отчетности.

В последние годы в системе нормативного регулирования и ведения бухгалтерского учета в России произошли значительные изменения, дополнения и уточнения. Поэтому при разработке учетной политики организации должны исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных документов.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Обязательным условием разработки собственных форм отчетности для организации является сохранение принципов построения форм бухгалтерской отчетности, т.е. сохранение кодов строк, итогов разделов и групп статей бухгалтерского баланса в соответствии с унифицированной формой.

1.2 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс входит в состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных). Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н данные разделов по каждой из строк приводятся показатели: на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность; на 31 декабря предыдущего года; на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99). Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графа «Пояснения» в бухгалтерском балансе не заполняется.

Рассмотрим более подробно разделы бухгалтерского баланса.

• Внеоборотные активы (раздел I бухгалтерского баланса).

Строка 1110 «Нематериальные активы». По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА).

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок». По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно. В графах данной строки указываются дебетовые остатки по аналитическому счету к счету 04, на котором учитываются расходы на выполненные НИОКР, на соответствующие даты.

Строка 1130 «Основные средства». По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства». Остаточная стоимость основных средств на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась). Не подлежащие амортизации объекты основных средств показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Строка 1140 «Доходные вложения в материальные ценности». По данной строке отражается информация об основных средствах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

Строка 1150 «Финансовые вложения». По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. 9-15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03. Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Строка 1160 «Отложенные налоговые активы». По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.

Строка 1170 «Прочие внеоборотные активы». По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Строка 1100 «Итого по разделу I». Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110-1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

• Оборотные активы (раздел II бухгалтерского баланса). В указанном разделе представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

Строка 1210 «Запасы». По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, готовая продукция, товары, товары отгруженные, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, расходы будущих периодов. По данной строке бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По данной строке отражается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Строка 1230 «Дебиторская задолженность». По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строка 1240 «Финансовые вложения». По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

Строка 1250 «Денежные средства». По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах. При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3) и 57 на отчетную дату.

Строка 1260 «Прочие оборотные активы». По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах. При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94 и 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и дебетовых остатках по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.

Строка 1200 «Итого по разделу II». Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210-1260 бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

«Баланс» актива бухгалтерского баланса. Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II» и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 «Баланс» характеризует валюту баланса.

• Капитал и резервы (раздел III бухгалтерского баланса). В указанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов. При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на отчетную дату.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов». По этой строке отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 «Добавочный капитал». При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)». По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов. При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

Строка 1360 «Резервный капитал». По данной строке отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Строка 1300 «Итого по разделу III». Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам раздела III с кодами 1310-1370 и отражает общую величину капитала организации.

• Долгосрочные обязательства (раздел IV бухгалтерского баланса). В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Строка 1410 «Заемные средства» раздела IV бухгалтерского баланса. По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев). При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на отчетную дату (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства». По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Строка 1430 «Оценочные обязательства». При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1450 «Прочие обязательства» раздела IV бухгалтерского баланса. По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев. При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату.

Строка 1400 «Итого по разделу IV». Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам раздела IV бухгалтерского баланса с кодами 1410-1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

• Краткосрочные обязательства (раздел V бухгалтерского баланса). В указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации. Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

Строка 1510 «Заемные средства» раздела V бухгалтерского баланса. По данной строке показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты). При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строка 1520 «Кредиторская задолженность». По данной строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты. При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату:

• по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
• по счетам 70, 71, 73 (кроме выданных работникам под проценты займов);
• по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
• по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
• по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
• по счету 75, субсчет 75-2;
• по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

Строка 1530 «Доходы будущих периодов». По данной строке отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 20 ПБУ 9/99).

Строка 1540 «Оценочные обязательства». При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1550 «Прочие обязательства» раздела V бухгалтерского баланса. По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки раздела V краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты). При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств, включая остатки фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

Строка 1500 «Итого по разделу V». Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510-1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

Строка 1700 «Баланс» пассива бухгалтерского баланса. Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V» и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

1.3 Содержание и порядок составления отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах – одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Основное назначение отчета о финансовых результатах заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемых из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие – себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – определяются согласно правилам бухгалтерского учета. Данные отчета о финансовых результатах используются при расчете ряда финансовых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Показатели отчета о финансовых результатах заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В разделе 1 отчета о финансовых результатах включает в себя доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. В разделе 2 «Справочно» включает в себя справочные показатели. Далее рассмотрим методику заполнения каждой из строк отчета:

По строке 2110 «Выручка» отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008). Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» счета 90.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются. Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 «Управленческие расходы»). Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в круглых скобках.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

По строке 2220 «Управленческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией. Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в круглых скобках.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж).

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими. Значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

По строке 2320 «Проценты к получению» отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами. Значение показателя строки 2320 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов. Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в круглых скобках.

По строке 2340 «Прочие доходы» отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99). Значение показателя строки 2340 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше. Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в круглых скобках.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации). Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200, 2310, 2320, 2340 и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 и 2350. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в отчете в круглых скобках.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02). Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

По строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток – по дебету счета 99. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В отчете о финансовых результатах имеется раздел «Справочно», включающий в себя: результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; совокупный финансовый результат периода; базовая прибыль (убыток) на акцию; разводненная прибыль (убыток) на акцию. Также в форму отчета о финансовых результатах добавлена графа «Пояснения», где указывается номер соответствующего пояснения к отчетности. Содержание пояснений оформляются в табличной и (или) текстовой форме и определяются организацией самостоятельно с учетом пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

1.4 Содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала

Рассмотрим содержание и порядок составления разделов отчета об изменениях капитала.

В разделе 1 «Движение капитала» этой формы раскрывают информацию о движении уставного, добавочного и резервного капиталов, а также данные об изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и стоимости собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

В разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» приводят сведения об изменениях суммы чистой прибыли (непокрытого убытка), возникших в результате смены учетной политики организации или исправления ошибок. Кроме того, здесь отражают информацию об изменениях других статей собственного капитала, появившихся по этим же причинам. Раздел 3 «Чистые активы» посвящен информации о чистых активах предприятия.

Сведения в разделе 1 «Движение капитала» отчета об изменениях капитала приводят за три последних года. Разумеется, исключение составляет случай, когда отчетность формируется, например, за первый отчетный период деятельности организации. В аналогичном порядке заполняют раздел 3 «Чистые активы». Данные в разделе 2 " Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» дают только за два года: предыдущий год перед отчетным годом и предыдущий перед предыдущем годом.

Как и во всех других формах бухгалтерской отчетности, отрицательные данные, уменьшающие тот или иной показатель, приводят в круглых скобках.

Раздел 1. «Движение капитала». Данные о капитале предприятия, а также о его увеличении или уменьшении приводят в столбцах: 3 «Уставный капитал»; 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»; 5 «Добавочный капитал»; 6 «Резервный капитал»; 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Общую сумму капитала предприятия вписывают в столбец 8 «Итого».

В строке 3100 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» указывают кредитовое сальдо (по собственным акциям и непокрытому убытку – дебетовое) по состоянию на 31 декабря по счетам: 80 «Уставный капитал» (столбец 3); 81 «Собственные акции (доли)» (столбец 4); 83 «Добавочный капитал» (столбец 5); 82 «Резервный капитал» (столбец 6); 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (столбец 7).

Данные о стоимости собственных акций (долей), выкупленных фирмой, и сумму непокрытого убытка вписывают в форму в круглых скобках. Далее приводят сведения об изменениях капитала предприятия, которые произошли в течение предыдущего года перед отчетным. Прежде всего заполняют строку 3210 «Увеличение капитала». Затем ее показатель дополнительно расшифровывают. Так, в строках 3211-3216 приводят информацию о тех или иных фактах хозяйственной жизни, в результате которых произошло увеличение уставного, добавочного, резервного капиталов или нераспределенной прибыли. Например, увеличение капитала за счет получения чистой прибыли отражают в строке 3211 (столбец 7), переоценки имущества – в строке 3212 (столбцы 5, 7) и т.д. Таким образом, здесь приводят данные:

• по строке 3211 «Чистая прибыль» – об увеличении прибыли компании, оставшейся после налогообложения;
• по строке 3212 «Переоценка имущества» – об увеличении добавочного капитала или нераспределенной прибыли за счет переоценки внеоборотных активов;
• по строке 3213 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» – о поступлениях по тем или иным операциям, в результате которых увеличивается капитал компании (например, здесь может быть указана сумма НДС по имуществу, внесенному в уставный капитал фирмы, восстановленная передающей стороной);
• по строке 3214 «Дополнительный выпуск акций» – об увеличении уставного капитала за счет этой операции;
• по строке 3215 «Увеличение номинальной стоимости акций» – об увеличении уставного капитала за счет этой операции;
• по строке 3216 «Реорганизация юридического лица» – об увеличении уставного капитала и нераспределенной прибыли за счет присоединения к компании других юридических лиц.

Таким образом, в строках 3211-3216 указывают следующие показатели, сформировавшиеся в учете в предыдущем году перед отчетным:

• в столбце 3 – кредитовый оборот по счету 80 «Уставный капитал»;
• в столбце 5 – кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал»;
• в столбце 6 – кредитовый оборот по счету 82 «Резервный капитал»;
• в столбце 7 – кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Далее в строку 3220 формы вписывают данные об уменьшении величины капитала в предыдущем году за счет аналогичных хозяйственных операций. Например, в результате возникновения убытка (строка 3221), переоценки внеоборотных активов (строка 3222), уменьшения номинальной стоимости акций (строка 3224), уменьшения количества акций (строка 3225), выделения из организации другого юридического лица (строка 3226).

Таким образом, в строках 3221-3227 приводят следующие показатели, сформировавшиеся в учете в предыдущем году перед отчетным:

• в столбце 3 – дебетовый оборот по счету 80 «Уставный капитал»;
• в столбце 5 – дебетовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал»;
• в столбце 6 – дебетовый оборот по счету 82 «Резервный капитал»;
• в столбце 7 – дебетовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отдельно по строкам 3230 и 3240 формы отражают изменение добавочного и резервного капитала организации (в случае его уменьшения показатель вписывают в форму в круглых скобках).

В строку 3200 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» вписывают сумму капитала предприятия, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря предыдущего года перед отчетным.

Соответственно, по строке 3200 указывают кредитовое сальдо (по собственным акциям и непокрытому убытку – дебетовое) по состоянию на 31 декабря предыдущего года перед отчетным года по счетам:

• 80 «Уставный капитал» (столбец 3);
• 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (столбец 4);
• 83 «Добавочный капитал» (столбец 5);
• 82 «Резервный капитал» (столбец 6);
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (столбец 7).

В аналогичном порядке заполняют и строки 3310-3340 отчета об изменении капитала. В них приводят данные об увеличении капитала в течение отчетного года (строка 3310 с расшифровкой данных по строкам 3311-3316), его уменьшении (строка 3320 с расшифровкой данных по строкам 3321-3327), изменении добавочного и резервного капитала (строки 3330 и 3340). Величину капитала, сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря отчетного года, вписывают в соответствующие столбцы строки 3300.

Раздел 2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». В этом разделе приводят данные лишь за два года предыдущих отчетному. Показатели отчетного года в данном разделе не фигурируют.

В форме приводят изменения капитала организации в связи со сменой учетной политики или исправлением ошибок. В столбец 3 вписывают общую сумму собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря предыдущего базисного года. При этом в строке 3400 ее указывают в том размере, который сформировался до корректировок, а в строке 3500 – после. Суммы корректировок по причине изменения учетной политики или исправления ошибок отражают в форме отдельно по строкам 3410 и 3420 соответственно.

Данные строк 3400 «Капитал всего до корректировок» и 3500 «Капитал всего после корректировок» дополнительно расшифровывают. Так, в строках 3410-3501 отражают корректировки, затронувшие показатель чистой прибыли (непокрытого убытка), а по строкам 3402-3502 – другие статьи собственного капитала организации.

Увеличение или уменьшение капитала в результате изменения учетной политики или исправления ошибок в течение предыдущего года перед отчетным вписывают в соответствующие строки столбцов 4 «За счет чистой прибыли (убытка)» и 5 «За счет иных факторов». Итоговые показатели по состоянию на 31 декабря предыдущего года перед отчетным вписывают в столбец 6.

Раздел 3. «Чистые активы». В разделе указывают данные о чистых активах предприятия (строка 3600). В столбце 3 – по состоянию на 31 декабря отчетного года, в столбце 4 – на 31 декабря предыдущего года, в столбце 5 – на 31 декабря предыдущего базисного года. Способ расчета этого показателя приведен в порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Он может использоваться как акционерными обществами, так и обществами с ограниченной ответственностью. Для оценки чистых активов из суммы активов, принимаемых к расчету, вычитаются суммы пассивов, принимаемых к расчету.

1.5 Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

Данные, содержащиеся в отчете о движении средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении средств поясняет изменения, происшедшие с денежными средствами за период от одной даты составления отчетности до другой. Отчет о финансовых результатах отражает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств.

Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в три подраздела: движение денежных средств по текущей деятельности; движение денежных средств по инвестиционной деятельности; движение денежных средств по финансовой деятельности. Суммарное воздействие трех денежных потоков определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств. Правила составления отчета о движении денежных средств установлены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Рассмотрим содержание и порядок заполнения разделов отчета о движении денежных средств.

1. Денежные потоки от текущих операций.

По строке 4111 отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов от покупателей за вычетом НДС. Для заполнения указанной строки в общем случае складываются обороты по дебету счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и/или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей также без НДС. Для этого складываются обороты по дебету счетов 50 (51, 52) в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 76.

По строке 4113 указываются поступления от перепродажи финансовых вложений. В свою очередь, прочие поступления, не вошедшие в предыдущие строки (например, «свернутую» сумму НДС), следует показать по строке 4119. Расход денежных средств указывают в отчете в круглых скобках.

По строке 4121 отчета отражают оплаченные организацией товары (работы, услуги). Для этого необходимо взять обороты по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами 60 и (или) 76 (по дебету).

В строку 4122 отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам организации. Для этого берутся данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов 50 и (или) 51.

Если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала проценты по долговым обязательствам, то их сумму отражается в строке 4123 отчета. Для этого берутся обороты по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредиту счетов учета денежных средств. Уплата налога на прибыль (Дебет 68 Кредит 51) отражается по строке 4124. Все остальные уплаченные налоги отражаются по строке 4129.

1. Денежные потоки от инвестиционных операций.

По строке 4211 отчета приводятся суммы, которые организация получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС). Для этого обычно берутся данные по дебету счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 62 и (или) 76.

В строке 4212 отчета указываются доходы организации от продажи акций (долей участия) в других организациях.

По строке 4214 отражаются поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Указанные данные берутся из дебетового оборота по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

Суммы процентов, которые были фактически получены в отчетном году от финансовых вложений (например облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), определяются как дебетовый оборот по счетам 50 (51, 52) в корреспонденции с субсчетами «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т.п., открытыми к счету 76.

Погашение выданных организацией займов показывается в строке 4213 отчета о движении денежных средств. Для этого берется оборот по счету 50 (51, 52) и кредиту счета 58, субсчет «Займы выданные».

Все остальные доходы по инвестиционной деятельности отражают в строке 4219.

В строке 4221 отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году при приобретении основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.), объектов незавершенного капитального строительства. Данные для этой строки берутся из кредитовых оборотов по счетам 50 (51, 52) за вычетом уплаченного НДС в корреспонденции счета 60 и (или) 76 в части приобретения основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, возможно, что, например, основное средство было приобретено подотчетным лицом.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, указывают по строкам 4222 и 4223. Для заполнения данной строки необходимы данные из оборота по дебету счета 58.

Оплату процентов показывают по строке 4123. Соответственно, данные, не вошедшие в приведенные выше строки (например «свернутый» НДС), приводится по строке 4224.

1. Денежные потоки от финансовых операций.

Суммы, полученные организацией в виде кредитов и (или) займов, указываются в строке 4311. Для заполнения этой строки берутся обороты по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52).

В строках 4312 и 4313 отразите вклады участников организации, внесенные в отчетном году. Для этого берется оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Прочие поступления указываются в строке 4314. К ним, например, относится государственная помощь. В этом случае берется оборот по дебету счета 51 и кредиту соответствующего субсчета, открытого к счету 76. В строке 4321 отражаются суммы, уплаченные собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников. Для этого берется кредитовый оборот по счетам 50 (51, 52) и дебетовый по счету 75.

В аналогичном порядке заполняется строка 4322.

В строке 4323 указываются погашенные организацией суммы займов, предоставленных другими организациями, а также погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг. Для заполнения данной строки используются данные по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств. В строке 4329 показываются данные, не вошедшие в строки 4321-4323.

По строкам 4450 и 4500 приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации соответственно на начало и конец отчетного года. Понятно, что эти показатели должны совпадать со сведениями, отраженными в бухгалтерском балансе (п. 22 ПБУ 23/2011).

1.6 Содержание и порядок составления пояснений к бухгалтерскому

балансу и отчету о финансовых результатах

Согласно приказу Минфина России от 2 июля 2010 года «66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в котором содержится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснения состоят из девяти разделов: нематериальные активы (НМА) и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР); основные средства; финансовые вложения; запасы; дебиторская и кредиторская задолженность; затраты на производство; обеспечения обязательств; государственная помощь.

Раздел 1. НМА и расходы на НИОКР. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию: об объектах НМА, включая незаконченные операции по приобретению; о расходах организации на НИОКР, включая незаконченные.

Раздел 1 состоит из 5 таблиц: наличие и движение НМА; первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией; НМА с полностью погашенной стоимостью; наличие и движение результатов НИОКР; незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА.

Раздел 2. Основные средства. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию: об объектах основных средств, включая недвижимое имущество; о первоначальной стоимости основных средств, суммах амортизации, поступлении и выбытии основных средств, переоценке основных средств и т.п.

Раздел 3. Финансовые вложения. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) баланса и содержит информацию: о первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода; об изменениях финансовых вложений за период; о финансовых вложениях, находящихся в залоге; о финансовых вложениях, переданных третьим лицам (за исключением продажи).

Данные указываются отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, так как в соответствии с п.41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Раздел 4. Запасы. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строки 1210 «Запасы» баланса и содержит информацию: о запасах организации. В соответствии с п.27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов; о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк: 1230 «Дебиторская задолженность», 1410 «Заемные средства», 1450 «Прочие обязательства», 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность», 1550 «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса организации и содержит информацию: о величинах дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец периода; о движении дебиторской и кредиторской задолженности.

Раздел 6. Затраты на производство. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк: 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах. В разделе 6 раскрывается следующая информация (по элементам затрат): о составе затрат на производство; о составе коммерческих и управленческих расходов.

Раздел 7. Оценочные обязательства. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства», баланса и содержит информацию: об оценочных обязательствах на начало и конец года; об их изменении в отчетном периоде.

Раздел 8. Обеспечения обязательств. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).

Раздел 9. Государственная помощь. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк: 1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)), 1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)), 1530 «Доходы будущих периодов» (в части безвозмездной государственной помощи), баланса и содержит информацию: о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.

1.7 Международные стандарты финансовой отчетности

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), цель финансовой отчетности – представление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.

В современных условиях хозяйствования возросла роль бухгалтерской отчетности. Реформирование отношений собственности повлекло расширение состава собственников (участников, учредителей) и увеличение числа пользователей финансовой отчетностью. Заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии своих партнеров также кредиторы и инвесторы. Данные факторы обусловливают значимость бухгалтерской отчетности в системе экономической информации и необходимости соблюдения принципов ее составления, установленных международными стандартами финансовой отчетности.

Вопросы составления и представления финансовой отчетности в той или иной степени затрагиваются практически всеми действующими в настоящее время международными стандартами, а в качестве специальных стандартов можно назвать такие, как:

• МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»;
• МСФО 10 «События после окончания отчетного периода»;
• МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
• МСФО 27 «Отдельная финансовая отчетность»;
• МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Однако основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Он определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО; устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления; определяет обязательные компоненты финансовой отчетности; дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм; устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций.

Финансовая отчетность зарубежных стран включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении собственного капитала, отчет о движении денежных средств. Вместе с этими формами отчетности предприятия представляют пояснительную записку. МСФО не устанавливает жестких требований к форматам отчетных форм, а лишь определяет минимальный набор показателей.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации на определенный момент, он включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы предприятия. Корректное составление бухгалтерского баланса зарубежного предприятия предполагает строгое следование общепринятым концептуальным принципам учета.

Для облегчения использования финансовой информации счета группируют по определенным признакам. Активы подразделяются на четыре группы: текущие активы; инвестиции; недвижимость и оборудование; нематериальные активы.

Если имеются средства, которые не могут быть включено ни в одну из этих групп, то их выделяют в отдельный раздел «Прочие активы». Средства располагаются в балансе в различной последовательности.

Текущие активы – это наличные деньги в кассе, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к платежам за товарно-материальные ценности. К текущим активам относят и расходы будущих периодов, такие как: авансом оплаченная аренда, страхование, товары, приобретенные для производственного использования и др.

Инвестиции – ценные бумаги, которые не предусматривается продавать в течение ближайшего года, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов. Сюда же относят и вложения денежных средств в другие организации в целях контроля за их деятельностью.

Недвижимость и оборудование – это долгосрочные активы, такие как земля, здания, машины, оборудование, используемое в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов амортизируется, т.е., она постепенно списывается на финансовые результаты организации.

Нематериальные активы – долгосрочные активы, не имеющие материально-вещественной субстанции, но имеющие стоимость. К ним относят: патенты, авторские права, торговые марки, «гудвил» организации и т.д. Стоимость их также амортизируется на протяжении периода использования.

Пассивы включают краткосрочную кредиторскую задолженность, долгосрочную кредиторскую задолженность и капитал предприятия.

Краткосрочная кредиторская задолженность состоит из подлежащих оплате обязательств в течение производственного цикла или предстоящего года. Она включает векселя выданные, счета к оплате, зарплату работникам, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Краткосрочная кредиторская задолженность погашается обычно за счет средств текущих активов или путем возрастания новых краткосрочных обязательств.

Долгосрочная кредиторская задолженность включает долги организации, которые подлежат выплате через год или более, чем производственный цикл. К такой задолженности относят долгосрочные векселя выданные, по неоплаченным облигациям; долгосрочные арендные обязательства и др.

Капитал отражает в денежных единицах объем прав и интересов собственника организации. Порядок его определения и подсчета зависит от специфики предпринимательской деятельности, форм собственности, условий налогообложения и других факторов. Многие зарубежные предприятия составляют баланс ежемесячно или ежеквартально. Поскольку простое перечисление большого количества не может быть легко воспринято потребителями информация, то для облегчения его все счета в балансе объединены в группы. Такую отчетность называют систематизированной финансовой отчетностью.

Отчет о финансовых результатах показывает, как формируется прибыль организации. Прибыль представляет собой выручку от реализации товаров и услуг, минус их себестоимость, минус операционные расходы, а также минус превышение прочих расходов над прочими доходами. Разница между валовой прибылью от реализации и операционными расходами составляет прибыль от основной деятельности.

Отчет о финансовых результатах может быть составлен двумя форматами: формат затрат и формат себестоимости. Формат затрат предусматривает раскрытие каждого вида расходов. Его преимущество заключается в большой объективности, т.к. отсутствует необходимость распределения расходов. Формат себестоимости предусматривает отражение расходов по обычной деятельности в зависимости от их целевой направленности. Его недостаток – распределение расходов может быть основано на субъективных суждениях.

Отчет о финансовых результатах в краткой форме представляется обычно внешним пользователям. Для внутренних пользователей отчет составляется по полной форме, в котором расшифровываются все доходы и расходы по всем направлениям.

Отчет о движении собственного капитала включает информацию об изменениях в составе капитала за отчетный период. Он отражает операции, воздействовавшие на акционерный капитал в течение года. Существует два варианта отражения изменений в капитале за отчетный период. При первом варианте отражаются все изменения в капитале. При втором варианте в отчете отражаются только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не получившие отражение в отчете о финансовых результатах.

В отчете о движении денежных средств отражаются возможности организации погасить долги инвесторам и кредиторам, дается информация о движении денежных средств за отчетный период. Под термином «денежные средства» понимаются как непосредственно деньги в кассе организации и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, представленные ценными бумагами (акции, облигации и т.п.).

Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов: движение денежных средств от текущей деятельности; движение денежных средств от инвестиционной деятельности; движение денежных средств от финансовой деятельности. Данные этого отчета необходимы как для администрации организации, так и для внешних пользователей – инвесторов, кредиторов.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода, а также предоставление информации о текущей инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Отчет о движении денежных средств может быть составлен прямым или косвенным способом. Выбор способа оказывает влияние на показатели операционной деятельности.

2 Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Составление регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской отчетности

Рассмотрим принцип составления всех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также процедур, предшествующих этому, на примере предприятия ООО «Спектр». Данная организация осуществляет производственную деятельность (изготовление мягкой и корпусной мебели), является плательщиков НДС и налога на прибыль, учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по плановой себестоимости, отклонения списываются через счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на финансовый результат деятельности предприятия. Общехозяйственные расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются методом «директ-костинг» на финансовые результаты полностью в отчетном периоде. Рассмотрим сведения об активах и пассивах общества на начало периода (таблица 2).

Таблица 2 – Сведения об активах и пассивах ООО «Спектр»

на начало периода

Счет	Содержание	Сумма, р.
		дебет	кредит
1	2	3	4
01-1	Компьютер	24000
02-1	Амортизация компьютера		2300
01-1	Офисное здание	786000
02-1	Амортизация офисного здания		3700
08-3	Незавершенное строительство склада	167000
10-1	Доска обрезная 9 м3 по цене 1500 р./ м3	13500
10-1	Ткань велюровая 68 пог. м. по 58 р./пог. м.	3944
10-1	ДВП 24 листа по цене 95 р./лист	2280
10-1	ДСП 6 плит по 268 р./плита	1608
10-3	Бензин АИ-92 436 литров по 11 р./л	4796
43	Мебель «Мария» 4 комплекта по 3600 р.	14400
43	Журнальный столик 8 штук по 1890 р.	15120

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4
43	Кухонный гарнитур 5 штук по 1890 р.	12200
43	Шкаф-купе 2 штуки по 4270 р.	8540
97	Расходы будущих периодов: подписка на журнал «Главбух»	2800
62-1	Дебиторская задолженность за продукцию ООО «Грань»	128000
62-1	Дебиторская задолженность за продукцию ОАО «Еврохолдинг»	26000
75-1	Задолженность ЗАО «Веда» по вкладам в уставный капитал	6000
50-1	Остаток в кассе	3460
51	Остаток на расчетном счете	172400
80	Уставный капитал, вклад учредителя ЗАО «Веда»		200000
80	Уставный капитал, вклад учредителя ООО «Золотой лев»		200000
84	Нераспределенная прибыль		410740
60-1	Кредиторская задолженность ООО «Минерал»		124000
60-1	Кредиторская задолженность ООО «Профиль»		89370
76-5	Кредиторская задолженность ОАО «Свердловэнерго»		162270
68-2	Задолженность по платежам по НДС		49271
68-4	Задолженность по платежам по налогу на прибыль в федеральный бюджет		12600
68-4	Задолженность по платежам по налогу на прибыль в республиканский бюджет		18653
68-4	Задолженность по платежам по налогу на прибыль в местный бюджет		1265
66-1	Задолженность по краткосрочным кредитам ОАО «Северная казна» на сумму долга		100000
66-2	Задолженность по краткосрочным кредитам ОАО «Северная казна» на сумму процентов		3579
71-1	Задолженность по расчетам с подотчетными лицами, Александров С.И.		2300
75-2	Задолженность учредителям по выплате доходов, ООО «Золотой лев»		12000

Составим сальдовую ведомость по синтетическим счетам на начало периода (таблица 3).

Таблица 3 – Сальдовая ведомость по синтетическим счетам на начало периода, р.

Счет	Сальдо на начало периода
код	наименование	дебет	кредит
01	Основные средства	810000
02	Амортизация основных средств		6000
08	Вложения во внеоборотные активы	167000
10	Материалы	26128
43	Готовая продукция	50260
50	Касса	3460
51	Расчетные счета	172400
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		213370
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	154000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		103579
68	Расчеты по налогам и сборам		81789
71	Расчеты с подотчетными лицами		2300
75	Расчеты с учредителями	6000	12000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		162270
80	Уставный капитал		400000
84	Нераспределенная прибыль		410740
97	Расходы будущих периодов	2800
Итого	1392048	1392048

Составим журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Спектр» за отчетный период (таблица 4).

Таблица 4 – Журнал регистрации хозяйственных операций

ООО «Спектр»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет	Сумма, р.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Поступили материалы от ООО «Профиль»	10	60	4530
2	Начислен НДС (4530 р. * 18 %)	19	60	815
3	Приняты к учету услуги АО «Автотранс» за доставку материалов	10	76	1070
4	Начислен НДС (1070 р. * 18 %)	19	76	193

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4	5
5	Произведены расчеты с ООО «Профиль» за материалы (4530 р. + 815 р.)	60	51	5345
6	Произведены расчеты с АО «Автотранс» за доставку материалов (1070 р. + 193 р.)	76	51	1263
7	Переданы материалы для производства мягкой мебели	20	10	17400
8	Выпущена мягкая мебель из основного производства 4 шт. по плановой себестоимости 3600 р.	43	40	14400
9	Внесено основное средство в качестве взноса в уставный капитал от ЗАО «Веда»	08	75-1	6000
10	Введено в эксплуатацию основное средство	01	08	6000
11	Реализован объект основного средства: - списана первоначальная стоимость - списана сумма начисленной амортизации - списана остаточная стоимость - учтена выручка - отражен НДС из выручки (30700 р. * 18 / 118)	01-2 02 91-2 62 91-2	01-1 01-2 01-2 91-1 68	24000 2700 21300 30700 4683
12	Поступили средства от реализации основного средства	51	62	30700
13	Отгружена продукция ООО «Стройкомплекс»: - учтена выручка - отражен НДС из выручки (870000 р. * 18 / 118) - списана себестоимость реализованной продукции	62 90-3 90-2	90-1 68 43	870000 132712 28800
14	Поступили денежные средства от реализации готовой продукции	51	62	870000
15	Начислены проценты по краткосрочным кредитам	91-2	66	3600
16	Погашена задолженность по краткосрочным кредитам	66	51	4000
17	Поступили денежные средства в кассу для выплаты заработной платы	50	51	33000

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4	5
18	Отнесены расходы по начислению заработной платы рабочих основного производства: - начислена заработная плата - удержан НДФЛ (12800 р. * 13 %) - начислены страховые взносы в пенсионный фонд (12800 р. * 22 %) - начислены страховые взносы в фонд социального страхования (12800 р. * 2,9 %) - начислены страховые взносы в ФФОМС (12800 р. * 5,1 %) - начислены страховые взносы в ТФОМС (0 %)	20 70 20 20 20 20	70 68 69-2 69-1 69-3-1 69-3-2	12800 1664 2816 371 653 0
19	Отнесены расходы по начислению заработной платы на общехозяйственные расходы: - начислена заработная плата - удержан НДФЛ (14500 р. * 13 %) - начислены страховые взносы в пенсионный фонд (14500 р. * 22 %) - начислены страховые взносы в фонд социального страхования (14500 р. * 2,9 %) - начислены страховые взносы в ФФОМС (14500 р. * 5,1 %) - начислены страховые взносы в ТФОМС (0 %)	26 70 26 26 26 26	70 68 69-2 69-1 69-3-1 69-3-2	14500 1885 3190 421 739 0
20	Выплачена заработная плата (12800 р. – 1664 р. + 14500 р. – 1885 р.)	70	50	23751
21	Получены денежные средства с расчетного счета для выдачи под отчет	50	51	13000
22	Выданы денежные средства под отчет	71	50	8500
23	Отнесены командировочные расходы на общехозяйственные затраты	26	71	4700
24	Остаток неиспользованной подотчетной суммы внесен в кассу (8500 р. – 4700 р.)	50	71	3800
25	Отнесены на затраты расходы будущих периодов	26	97	450
26	Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения	26	02	3275
27	Принят к зачету в бюджет НДС (815 р. + 193 р.)	68	19	1008

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4	5
28	Произведено закрытие счетов: - счета 26 (способом директ-костинг) (14500 р. + 3190 р. + 421 р. + 739 р. + 4700 р. + 3275 р. + 450 р.) - счета 20 (17400 р. + 12800 р. + 2816 р. + 371 р. + 653 р.) - счета 40 (34040 р. – 14400 р.)	90-8 40 90-2	26 20 40	27275 34040 19640
29	Определен финансовый результат от продаж (870000 р. – 48440 р. – 132712 р. – 27275 р.)	90-9	99	661573
30	Определен финансовый результат от прочей реализации (30700 р. – 21300 р. – 4683 р. – 3600 р.)	91-9	99	1117
31	Начислен налог на прибыль (661573 р. + 1117 р.) * 20 %	99	68	132538
32	Произведено закрытие счета 90 по субсчетам: - субсчет 90-1 - субсчет 90-2 - субсчет 90-3 - субсчет 90-8 (управленческие расходы) - субсчет 90-9	90-1 90-9 90-9 90-9 90-9	90-9 90-2 90-3 90-8 99	870000 48440 132712 27275 661573
33	Произведено закрытие счета 91 по субсчетам: - субсчет 91-1 - субсчет 91-2 - субсчет 91-9	91-1 91-9 91-9	91-9 91-2 99	30700 29583 1117
34	Произведено закрытие счета 99 (661573 р. + 1117 р.) – 132538 р.	99	84	530152

На основании журнала регистрации хозяйственных операций и сальдовой ведомости по синтетическим счетам откроем регистры бухгалтерского учета: журнал-ордер и ведомость по каждому балансовому счету (таблица 5-30). На основании итогов журналов ордеров и ведомостей сделаем разноску в главную книгу по каждому синтетическому счету (таблица 31-56). Составим оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета (таблица 57).

Таблица 5 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 01 «Основные средства»

Ведомость по Дт счета 01 Журнал-ордер по Кт счета 01

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	08	01					02	91-2	01				дебет	кредит
													810000
10	6000					6000
11		24000				24000	2700	21300	24000			48000
Итого	6000	24000	-	-	-	30000	2700	21300	24000	-	-	48000	792000

Таблица 6 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств»

Ведомость по Дт счета 02 Журнал-ордер по Кт счета 02

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	01						26						дебет	кредит
														6000
11	2700					2700
26							3275					3275
Итого	2700	-	-	-	-	2700	3275	-	-	-	-	3275		6575

Таблица 7 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 10 «Материалы»

Ведомость по Дт счета 10 Журнал-ордер по Кт счета 10

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	60	76					20						дебет	кредит
													26128
1	4530					4530
3		1070				1070
7							17400					17400
Итого	4530	1070	-	-	-	5600	17400	-	-	-	-	17400	14328

Таблица 8 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Ведомость по Дт счета 08 Журнал-ордер по Кт счета 08

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	75						01						дебет	кредит
													167000
9	6000					6000
10							6000					6000
Итого	6000	-	-	-	-	6000	6000	-	-	-	-	6000	167000

Таблица 9 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Ведомость по Дт счета 19 Журнал-ордер по Кт счета 19

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	60	76					68						дебет	кредит
2	815					815
4		193				193
27							1008					1008
Итого	815	193	-	-	-	1008	1008	-	-	-	-	1008

Таблица 10 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 20 «Основное производство»

Ведомость по Дт счета 20 Журнал-ордер по Кт счета 20

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	10	70	69				40						дебет	кредит
7	17400					17400
18		12800	3840			16640
28							34040					34040
Итого	17400	12800	3840	-	-	34040	34040	-	-	-	-	34040

Таблица 11 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Ведомость по Дт счета 26 Журнал-ордер по Кт счета 26

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	02	69	70	71	97		90-8						дебет	кредит
19		4350	14500			18850
23				4700		4700
25					450	450
26	3275					3275
28							27275					27275
Итого	3275	4350	14500	4700	450	27275	27275	-	-	-	-	27275

Таблица 12 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Ведомость по Дт счета 40 Журнал-ордер по Кт счета 40

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	20						43	90-2					дебет	кредит
8							14400					14400
28	34040					34040		19640				19640
Итого	34040	-	-	-	-	34040	14400	19640	-	-	-	34040

Таблица 13 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 43 «Готовая продукция»

Ведомость по Дт счета 43 Журнал-ордер по Кт счета 43

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	40						90-2						дебет	кредит
													50260
8	14400					14400
13							28800					28800
Итого	14400	-	-	-	-	14400	28800	-	-	-	-	28800	35860

Таблица 14 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 50 «Касса»

Ведомость по Дт счета 50 Журнал-ордер по Кт счета 50

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	51	71					70	71					дебет	кредит
													3460
17	33000					33000
20							23751					23751
21	13000					13000
22								8500				8500
24		3800				3800
Итого	46000	3800	-	-	-	49800	23751	8500	-	-	-	32251	21009

Таблица 15 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 51 «Расчетные счета»

Ведомость по Дт счета 51 Журнал-ордер по Кт счета 51

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	62						60	66	50	76			дебет	кредит
													172400
5							5345					5345
6										1263		1263
12	30700					30700
14	870000					870000
16								4000				4000
17									33000			33000
21									13000			13000
Итого	900700	-	-	-	-	900700	5345	4000	46000	1263	-	56608	1016492

Таблица 16 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Ведомость по Дт счета 60 Журнал-ордер по Кт счета 60

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	51						10	19					дебет	кредит
														213370
1							4530					4530
2								815				815
5	5345					5345
Итого	5345	-	-	-	-	5345	4530	815	-	-	-	5345		213370

Таблица 17 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Ведомость по Дт счета 62 Журнал-ордер по Кт счета 62

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	90-1	91-1					51						дебет	кредит
													154000
11		30700				30700
12							30700					30700
13	870000					870000
14							870000					870000
Итого	870000	30700	-	-	-	900700	900700	-	-	-	-	900700	154000

Таблица 18 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Ведомость по Дт счета 66 Журнал-ордер по Кт счета 66

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	51						91-2						дебет	кредит
														103579
15							3600					3600
16	4000					4000
Итого	4000	-	-	-	-	4000	3600	-	-	-	-	3600		103179

Таблица 19 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Ведомость по Дт счета 68 Журнал-ордер по Кт счета 68

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	19						91-2	90-3	70	99			дебет	кредит
														81789
11							4683					4683
13								132712				132712
18									1664			1664
19									1885			1885
27	1008					1008
31										132538		132538
Итого	1008	-	-	-	-	1008	4683	132712	3549	132538	-	273482		354263

Таблица 20 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Ведомость по Дт счета 69 Журнал-ордер по Кт счета 69

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
							20	26					дебет	кредит
														-
18							3840					3840
19								4350				4350
Итого	-	-	-	-	-	-	3840	4350	-	-	-	8190		8190

Таблица 21 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Ведомость по Дт счета 70 Журнал-ордер по Кт счета 70

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	68	50					20	26					дебет	кредит
18	1664					1664	12800					12800
19	1885					1885		14500				14500
20		23751				23751
Итого	3549	23751	-	-	-	27300	12800	14500	-	-	-	27300

Таблица 22 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Ведомость по Дт счета 71 Журнал-ордер по Кт счета 71

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	50						26	50					дебет	кредит
														2300
22	8500					8500
23							4700					4700
24								3800				3800
Итого	8500	-	-	-	-	8500	4700	3800	-	-	-	8500		2300

Таблица 23 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 75 «Расчеты с учредителями»

Ведомость по Дт счета 75 Журнал-ордер по Кт счета 75

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
							08						дебет	кредит
													6000	12000
9							6000					6000
Итого	-	-	-	-	-	-	6000	-	-	-	-	6000		12000

Таблица 24 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Ведомость по Дт счета 76 Журнал-ордер по Кт счета 76

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	51						10	19					дебет	кредит
														162270
3							1070					1070
4								193				193
6	1263					1263
Итого	1263	-	-	-	-	1263	1070	193	-	-	-	1263		162270

Таблица 25 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 80 «Уставный капитал»

Ведомость по Дт счета 80 Журнал-ордер по Кт счета 80

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
													дебет	кредит
														400000
Итого	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	400000

Таблица 26 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Ведомость по Дт счета 84 Журнал-ордер по Кт счета 84

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
							99						дебет	кредит
														410740
34							530152					530152
Итого	-	-	-	-	-	-	530152	-	-	-	-	530152		940892

Таблица 27 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 90 «Продажи»

Ведомость по Дт счета 90 Журнал-ордер по Кт счета 90

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	68	43	26	40	99			62					дебет	кредит
13	132712	28800					161512	870000				870000
28			27275	19640			46915
29					661573		661573
Итого	132712	28800	27275	19640	661573	-	870000	870000	-	-	-	870000

Таблица 28 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Ведомость по Дт счета 91 Журнал-ордер по Кт счета 91

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	68	01	99	66			62						дебет	кредит
11	4683	21300				25983	30700					30700
15				3600		3600
30			1117			1117
Итого	4683	21300	1117	3600	-	30700	30700	-	-	-	-	30700

Таблица 29 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 97 «Расходы будущих периодов»

Ведомость по Дт счета 97 Журнал-ордер по Кт счета 97

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
							26						дебет	кредит
													2800
25							450					450
Итого	-	-	-	-	-	-	450	-	-	-	-	450	2350

Таблица 30 – Журнал-ордер и Ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки»

Ведомость по Дт счета 99 Журнал-ордер по Кт счета 99

№ хоз. операции	Дебет счета с кредитом счетов	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	Сальдо
	68	84					91	90					дебет	кредит
29								661573				661573
30							1117					1117
31	132538					132538
34		530152				530152
Итого	132538	530152	-	-	-	662690	1117	661573	-	-	-	662690

Таблица 31 – Главная книга по счету 01 «Основные средства»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	01	08			итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода							810000
Период	24000	6000	-	-	30000	48000	30000	48000
Сальдо на конец периода							792000

Таблица 32 – Главная книга по счету 02 «Амортизация основных средств»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	01				итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода								6000
Период	2700	-	-	-	2700	3275	2700	3275
Сальдо на конец периода								6575

Таблица 33 – Главная книга по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	75				итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода							167000
Период	6000	-	-	-	6000	6000	6000	6000
Сальдо на конец периода							167000

Таблица 34 – Главная книга по счету 10 «Материалы»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	60	76			итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода							26128
Период	4530	1070	-	-	5600	17400	5600	17400
Сальдо на конец периода							14328

Таблица 35 – Главная книга по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	60	76			итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода
Период	815	193	-	-	1008	1008	1008	1008
Сальдо на конец периода

Таблица 36 – Главная книга по счету 20 «Основное производство»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	10	70	69		итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода
Период	17400	12800	3840	-	34040	34040	34040	34040
Сальдо на конец периода

Таблица 37 – Главная книга по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	02	69	70	71	97	итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода
Период	3275	4350	14500	4700	450	27275	27275	27275	27275
Сальдо на конец периода

Таблица 38 – Главная книга по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	20				итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода
Период	34040	-	-	-	34040	34040	34040	34040
Сальдо на конец периода

Таблица 39 – Главная книга по счету 43 «Готовая продукция»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	40				итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода							50260
Период	14400	-	-	-	14400	28800	14400	28800
Сальдо на конец периода							35860

Таблица 40 – Главная книга по счету 50 «Касса»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	51	71			итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода							3460
Период	46000	3800	-	-	49800	32251	49800	32251
Сальдо на конец периода							21009

Таблица 41 – Главная книга по счету 51 «Расчетные счета»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	62				итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода							172400
Период	900700	-	-	-	900700	56608	900700	56608
Сальдо на конец периода							1016492

Таблица 42 – Главная книга по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	51				итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода								213370
Период	5345	-	-	-	5345	5345	5345	5345
Сальдо на конец периода								213370

Таблица 43 – Главная книга по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	90	91			итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода							154000
Период	870000	30700	-	-	900700	900700	900700	900700
Сальдо на конец периода							154000

Таблица 44 – Главная книга по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	51				итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода								103579
Период	4000	-	-	-	4000	3600	4000	3600
Сальдо на конец периода								103179

Таблица 45 – Главная книга по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	19				итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода								81789
Период	1008	-	-	-	1008	273482	1008	273482
Сальдо на конец периода								354263

Таблица 46 – Главная книга по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
					итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода
Период	-	-	-	-	-	8190		8190
Сальдо на конец периода								8190

Таблица 47 – Главная книга по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	68	50			итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода
Период	3549	23751	-	-	27300	27300	27300	27300
Сальдо на конец периода

Таблица 48 – Главная книга по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	50				итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода								2300
Период	8500	-	-	-	8500	8500	8500	8500
Сальдо на конец периода								2300

Таблица 49 – Главная книга по счету 75 «Расчеты с учредителями»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
					итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода							6000	12000
Период	-	-	-	-	-	6000		6000
Сальдо на конец периода								12000

Таблица 50 – Главная книга по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	51				итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода								162270
Период	1263	-	-	-	1263	1263	1263	1263
Сальдо на конец периода								162270

Таблица 51 – Главная книга по счету 80 «Уставный капитал»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
					итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода								400000
Период	-	-	-	-	-	-
Сальдо на конец периода								400000

Таблица 52 – Главная книга по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
					итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода								410740
Период	-	-	-	-	-	530152		530152
Сальдо на конец периода								940892

Таблица 53 – Главная книга по счету 90 «Продажи»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	68	43	26	40	99		итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода
Период	132712	28800	27275	19640	661573	-	870000	870000	870000	870000
Сальдо на конец периода

Таблица 54 – Главная книга по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	68	01	99	66		итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода
Период	4683	21300	1117	3600	-	30700	30700	30700	30700
Сальдо на конец периода

Таблица 55 – Главная книга по счету 97 «Расходы будущих периодов»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
					итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода							2800
Период	-	-	-	-	-	450		450
Сальдо на конец периода							2350

Таблица 56 – Главная книга по счету 99 «Прибыль и убытки»

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	68	84			итого по Дт		дебет	кредит
Сальдо на начало периода
Период	132538	530152	-	-	662690	662690	662690	662690
Сальдо на конец периода

Таблица 57 – Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за отчетный период, р.

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
код	наименование	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	Основные средства	810000		30000	48000	792000
02	Амортизация основных средств		6000	2700	3275		6575
08	Вложения во внеоборотные активы	167000		6000	6000	167000
10	Материалы	26128		5600	17400	14328
19	НДС по приобретенным ценностям			1008	1008
20	Основное производство			34040	34040
26	Общехозяйственные расходы			27275	27275
40	Выпуск продукции (работ, услуг)			34040	34040
43	Готовая продукция	50260		14400	28800	35860
50	Касса	3460		49800	32251	21009
51	Расчетные счета	172400		900700	56608	1016492
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		213370	5345	5345		213370
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	154000		900700	900700	154000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам		103579	4000	3600		103179
68	Расчеты по налогам и сборам		81789	1008	273482		354263
69	Расчеты по социальному обеспечению				8190		8190
70	Расчеты по оплате труда			27300	27300
71	Расчеты с подотчётными лицами		2300	8500	8500		2300
75	Расчеты с учредителями	6000	12000		6000		12000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		162270	1263	1263		162270
80	Уставный капитал		400000				400000
84	Нераспределенная прибыль		410740		530152		940892
90	Продажи			870000	870000
91	Прочие доходы и расходы			30700	30700
97	Расходы будущих периодов	2800			450	2350
99	Прибыли и убытки			662690	662690
Итого	1392048	1392048	3617069	3617069	2203039	2203039

На основании данных главной книги и оборотно-сальдовой ведомости составим формы бухгалтерской отчетности (приложение 1-5).

2.2 Взаимная сверка показателей форм бухгалтерской отчетности

ООО «Вагинское»

Общество с ограниченной ответственностью «Вагинское» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, действующим на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Устава общества. Обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Общество расположено в Курганской области в Белозерском районе. Административно-хозяйственный центр, с. Вагино, удален от районного центра с. Белозерское на 42 км, расстояние до областного центра г. Кургана составляет 80 км.

Как любое сложное образование, общество состоит из отдельных взаимосвязанных частей, т.е. имеет определенную структуру. Под организационной структурой понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных частей организации – подразделений, обособившихся в результате разделения труда. Подразделения представляют собой официально существующие группы работников, ответственных за решение определенных производственных, снабженческих, сбытовых, финансовых, управленческих и иных задач. Организационная структура организации определяется видом деятельности и ассортиментом выпускаемой продукции. Рассмотрим организационную структуру общества (рисунок 1).

Рисунок 1 – Организационная структура

ООО «Вагинское» имеет следующие структурные подразделения: цех растениеводства и животноводства; цех механизации, который включает в себя склад запасных частей; отдел бухгалтерии.

Основные направления деятельности цеха животноводства общества – производство молока и мясной продукции. Цех растениеводства специализируется на производстве зерна, заготовке сочных и грубых кормов для цеха животноводства. Цех механизации отвечает за поддержание работоспособности тракторов, комбайнов и сельскохозяйственных машин. Бухгалтерия общества обеспечивает организацию первичного и бухгалтерского учета на всех производственных подразделениях и в организации в целом.

Все подразделения общества взаимодействуют между собой. Цех растениеводства получает: от цеха механизации – транспорт для перевозок, отремонтированную технику, горюче-смазочные материалы; от цеха животноводства – удобрения. Цех растениеводства предоставляет: цеху механизации – заявки на получение и ремонт сельхозмашин и орудий; цеху животноводства – корма. Каждое подразделение имеет свои обязанности и полномочия. От работы этих подразделений напрямую зависят результаты производственной деятельности общества.

Исследуемая организация самостоятельно определяет структуру органов управления. Структура управления обеспечивает координацию деятельности подразделений или функциональных областей. Координация деятельности осуществляется посредством формальной подчиненности лиц на каждом уровне управленческой иерархии. Рассмотрим структуру управления обществом (рисунок 2).

Рисунок 2 – Структура управления

Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников. К компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относятся: изменение устава общества, изменение размера его уставного капитала; образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий; утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков; решение о реорганизации или ликвидации общества; избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором – исполнительным единоличным органом общества. К обязанностям директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников общества. Директор без доверенности действует от имени общества с правом первой подписи; распоряжается имуществом общества для обеспечения его текущей деятельности; утверждает штаты; совершает сделки; открывает в банках счета; издает приказы и дает указания.

Главный бухгалтер руководствуется Федеральным законом РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными актами и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер имеет право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц. За не выполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. Руководители и специалисты данной организации достаточно квалифицированы, все имеют высшее образование и большой опыт работы, многие также имеют большой стаж работы в данной организации. Таким образом, организационная структура, функции и структура управления находятся в диалектическом единстве, они взаимосвязаны и взаимодействуют, в результате чего обеспечивается четкое функционирование всего хозяйственного механизма организации.

Бухгалтерская отчетность ООО «Вагинское» представлена в приложение 6-10. Проведем взаимоувязку показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой организации.

Рассмотрим соотношения показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (таблица 58).

Таблица 58 – Взаимоувязка показателей формы № 1 «Бухгалтерский

баланс» и формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»

Показатель	Форма № 1	Форма № 2
	Строка	Графа	Сумма, тыс. р.	Строка	Графа	Сумма, тыс. р.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	4-5	1307	2400	4	1307
	1370	5-6	3314	2400	5	3314
Отложенные налоговые активы	1180	4-5	0	2450	4	0
	1180	5-6	0	2450	5	0
Отложенные налоговые обязательства	1420	4-5	0	2430	4	0
	1420	5-6	0	2430	5	0

Все соотношения между формами бухгалтерский баланс и отчетом о финансовых результатах верны и искажений при их заполнении не обнаружено.

Рассмотрим соотношения показателей бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала (таблица 59).

Таблица 59 – Взаимоувязка показателей формы № 1 «Бухгалтерский

баланс» и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель	Форма № 1	Форма № 3
	Строка	Графа	Сумма, тыс. р.	Строка	Графа	Сумма, тыс. р.
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	6	50	3100	3	50
	1310	5	50	3200	3	50
	1310	4	50	3300	3	50
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	6	0	3100	4	0
	1320	5	0	3200	4	0
	1320	4	0	3300	4	0
Добавочный капитал	1340 + 1350	6	0	3100	5	0
	1340 + 1350	5	0	3200	5	0
	1340 + 1350	4	0	3300	5	0
Резервный капитал	1360	6	0	3100	6	0
	1360	5	0	3200	6	0
	1360	4	0	3300	6	0
Нераспределенная прибыль (убыток)	1370	6	6153	3100	7	6153
	1370	5	9467	3200	7	9467
	1370	4	10774	3300	7	10774
Итого собственный капитал	1300	6	6203	3100	8	6203
	1300	5	9517	3200	8	9517
	1300	4	10824	3300	8	10824

Все соотношения между формами верны и искажений при их заполнении не обнаружено. Рассмотрим соотношения показателей отчета об изменениях капитала и отчета о финансовых результатах (таблица 60).

Таблица 60 – Взаимоувязка показателей формы № 3 «Отчет об

изменениях капитала» и формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»

Показатель	Форма № 3	Форма № 2
	Строка	Графа	Сумма, тыс. р.	Строка	Графа	Сумма, тыс. р.
Чистая прибыль	3311	8	1307	2400	4	1307
	3211	8	3314	2400	5	3314

Все соотношения между формами отчет об изменениях капитала и отчетом о финансовых результатах верны и искажений при их заполнении не обнаружено.

Рассмотрим соотношения показателей бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств (таблица 61).

Таблица 61 – Взаимоувязка показателей формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Показатель	Форма № 4	Форма № 1
	Строка	Графа	Сумма, тыс. р.	Строка	Графа	Сумма, тыс. р.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	4450	3	95	1250	5	95
	4450	4	172	1250	6	172
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	4500	3	365	1250	4	365
	4500	4	95	1250	5	95

Все соотношения между данными формами верны и искажений при заполнении отчета о движении денежных средств не обнаружено.

Рассмотрим взаимоувязку показателей формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и формы бухгалтерского баланса (таблица 62).

Таблица 62 – Взаимоувязка показателей формы № 5 «Пояснение к

бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Показатель	Форма № 1	Форма № 5
	Строка	Графа	Сумма, тыс. р.	Строка	Графа	Сумма, тыс. р.
1	2	3	4	5	6	7
Нематериальные активы	1110	5	0	5100	4-5	0
	1110	4	0	5100	13-14	0
	1110	6	0	5110	4-5	0
	1110	5	0	5110	13-14	0

Продолжение таблицы 62

1	2	3	4	5	6	7
Основные средства	1150	5	10138	5200	4-5	10138
	1150	4	11061	5200	12-13	11061
	1150	6	7953	5210	4-5	7953
	1150	5	10138	5210	12-13	10138
Доходные вложения в материальные ценности	1160	5	0	5220	4-5	0
	1160	4	0	5220	12-13	0
	1160	6	0	5230	4-5	0
	1160	5	0	5230	12-13	0
Финансовые вложения	1170	5	0	5301	4-5	0
	1170	4	0	5301	11-12	0
	1170	6	0	5310	4-5	0
	1170	5	0	5310	11-12	0
Запасы	1210	5	12680	5400	4-5	12680
	1210	4	12121	5400	11-12	12121
	1210	6	11255	5420	4-5	11255
	1210	5	12680	5420	11-12	12680
Дебиторская задолженность	1230	5	570	5500-5500+5540	4-5+6	570
	1230	4	1121	5500-5500+5540	12-13+4	1121
	1230	6	480	5520-5520+5540	4-5+8	480
	1230	5	570	5520-5520+5540	12-13+6	570
Кредиторская задолженность	1520	5	1255	5550+5590	4+4	1255
	1520	4	1433	5550+5590	10+3	1433
	1520	6	645	5570+5590	4+5	645
	1520	5	1255	5570+5590	10+4	1255
Оценочные обязательства	1430	5	0	5700	3	0
	1430	4	0	5700	7	0

Все соотношения между формами бухгалтерский баланс и пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах верны и искажений при их заполнении не обнаружено.

В целом ведение учета и отчетности в обществе осуществляется грамотно и своевременно.

Выводы и предложения

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы.

В ходе данной курсовой работы мною была исследована система бухгалтерской (финансовой) отчетности на сельскохозяйственном предприятии ООО «Вагинское». Изучив и проанализировав используемые на предприятии формы бухгалтерской (финансовой) отчетности были решены следующие задачи:

• рассмотрена действующая нормативно-законодательная база по бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• изучен состав и порядок составления форм отчетности;
• проведена взаимная сверка показателей форм отчетности.

Обобщая все вышесказанное, можно сделать следующие вывод, что бухгалтерская отчетность – основной источник информации о деятельности хозяйствующего субъекта. Хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям.

По проведенному изучению бухгалтерской отчетности ООО «Вагинское» можно сделать вывод, что в целом порядок составления отчетности соответствует нормам. Отчетность предоставляется в установленные адреса в установленные сроки.

Недостатком является не проведение при подготовительной работе инвентаризации имущества и обязательств. Для совершенствования составления отчетности и ее предоставления в государственные органы можно предложить следующие мероприятия:

• перед составлением отчетности проводить инвентаризацию имущества и обязательств;
• предоставление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде;
• предлагаем приобрести автоматизированную бухгалтерскую программу 1С: «Бухгалтерия», версии 8.2. Применение автоматизированной программы позволит значительно снизить трудовые и материальные затраты общества и облегчит работу бухгалтерской службе.

Данные мероприятия повысят достоверность отчетности и снизят время на ее предоставление в налоговые органы.

Список использованной литературы

1. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации / А.С. Бакаев. – М.: Бухучет, 2012. – 238 с.
2. Веселова Т.Н. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях. Практическое пособие / Т.Н. Веселова. – М.: Благовест, 2012. – 352 с.
3. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.Л. Вещунова. – М.: Проспект, 2013. – 672 с.
4. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е.Н. Домбровская. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 280 с.
5. Зонова А.В. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / А.В. Зонова. – М.: Рид Групп, 2011. – 480 с.
6. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Н.А. Каморджанова. – СПб.: Питер, 2012. – 465 с.
7. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов. – М.: Омега–Л, 2013. – 221 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. – М.: Проспект, 2013. – 504 с.
9. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: учебник / А.Д. Ларионов. – М.: Проспект, 2010. – 360 с.
10. Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет / А.В. Лишиленко. – М.: Центр учебной литературы, 2011. – 736 с.
11. Лунева А.М. Бухгалтерский учет / А.М. Лунева. – М.: Инфра-М, 2012. – 538 с.
12. Морозова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Т.В. Морозова. – М.: Синергия, 2012. – 480 с.
13. Натепрова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Т.Я. Натепрова. – М.: Дашков и К, 2013. – 292 с.
14. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие / Н.В. Пошерстник. – М.: Проспект, 2011. – 416 с.
15. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 8 ноября 2010 года).

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 4 декабря 2012 года).

1. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24 декабря 2010 года).
2. Соколова Е.С. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Е.С. Соколова. – М.: Евразийский открытый институт, 2012. – 404 с.
3. Соколова Н.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: экспресс-курс / Н.А. Соколова. – Спб.: Питер, 2013. – 235 с.
4. Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Я.В. Соколов. – М.: Магистр, 2012. – 479 с.
5. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28 декабря 2013 года).
6. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета / В.И. Щербакова. – М.: Форум, 2013. – 588 с.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

на	31 декабря	20	13	г.	Коды
Форма по ОКУД	0710001
Дата (число, месяц, год)	31	12	2013
Организация	ООО «Спектр»	по ОКПО	55782722
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	6651212443
Вид экономической деятельности	Производство мебели	по ОКВЭД	36.1
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной ответственностью	по ОКОПФ/ОКФС	65	16
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)	по ОКЕИ	384

Местонахождение (адрес) 620026, г. Екатеринбург, ул. Белинского, д. 194, оф. 214

Наименование показателя	Коды	На 31 декабря	На 31 декабря
		20	13	г.	20	12	г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110	-	-
Результаты исследований и разработок	1120	-	-
Нематериальные поисковые активы	1130	-	-
Материальные поисковые активы	1140	-	-
Основные средства	1150	785	804
Доходные вложения в материальные ценности	1160	-	-
Финансовые вложения	1170	-	-
Отложенные налоговые активы	1180	-	-
Прочие внеоборотные активы	1190	167	167
в т.ч.: незавершенное строительство	1191	167	167
Итого по разделу I	1100	952	971
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	52	79
в т.ч.: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	1211	14	26
готовая продукция и товары для перепродажи	1212	36	50
расходы будущих периодов	1213	2	3
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	-	-
Дебиторская задолженность	1230	154	160
в т.ч.: покупатели и заказчики	1231	154	154
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	-	-
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	1038	176
Прочие оборотные активы	1260	-	-
Итого по разделу II	1200	1244	415
БАЛАНС	1600	2196	1386

Приложение 1

Наименование показателя	Код	На 31 декабря	На 31 декабря
		20	13	г.	20	12	г.
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	400	400
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	(	-	)	(	-	)
Переоценка внеоборотных активов	1340	-	-
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	-	-
Резервный капитал	1360	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	941	411
Итого по разделу III	1300	1341	811
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410	-	-
Отложенные налоговые обязательства	1420	-	-
Оценочные обязательства	1430	-	-
Прочие обязательства	1450	-	-
Итого по разделу IV	1400	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1510	103	104
Кредиторская задолженность	1520	740	459
в т.ч.: поставщики и подрядчики	1521	213	213
государственными внебюджетными фондами	1522	8	-
задолженность по налогам и сборам	1523	354	82
прочие кредиторы	1524	165	164
Доходы будущих периодов	1530	-	-
Оценочные обязательства	1540	-	-
Прочие обязательства	1550	12	12
в т.ч.: задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	1551	12	12
Итого по разделу V	1500	855	575
БАЛАНС	1700	2196	1386

Руководитель			Александров С.И.	Главный бухгалтер			Солдатова
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“

15

”

января

20

14

г.

Приложение 2

Отчет о финансовых результатах

за	год	20	13	г.	Коды
Форма по ОКУД	0710002
Дата (число, месяц, год)	31	12	2013
Организация	ООО «Спектр»	по ОКПО	55782722
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	6651212443
Вид экономической деятельности	Производство мебели	по ОКВЭД	36.1
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной ответственностью	по ОКОПФ/ОКФС	65	16
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)	по ОКЕИ	384

Наименование показателя	Код	За	год		За	год
		20	13	г.	20	12	г.
Выручка	2110	737	-
Себестоимость продаж	2120	(	48	)	(	-	)
Валовая прибыль (убыток)	2100	689	-
Коммерческие расходы	2210	(	-	)	(	-	)
Управленческие расходы	2220	(	27	)	(	-	)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	662	-
Доходы от участия в других организациях	2310	-	-
Проценты к получению	2320	-	-
Проценты к уплате	2330	(	4	)	(	-	)
Прочие доходы	2340	31	-
Прочие расходы	2350	(	26	)	(	-	)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	663	-
Текущий налог на прибыль	2410	(	133	)	(	-	)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	-	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	-	-
Изменение отложенных налоговых активов	2450	-	-
Прочее	2460	-	-
Чистая прибыль (убыток)	2400	530	-

Продолжение приложения 2

Наименование показателя	Код	За	год		За	год
		20	13	г.	20	12	г.
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	-	-
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	-	-
Совокупный финансовый результат периода	2500	530	-
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	-	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	-	-

Руководитель			Александров С.И.	Главный бухгалтер			Солдатова
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“

15

”

января

20

14

г.

Приложение 3

Отчет об изменениях капитала  Copyright © yurii.ru - 2023