Переоценка учета финансовых вложений ЗАО «Сокур 63»

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1……………………………………………………………………………5

1.1 Теоритические аспекты учета финансовых вложений…………………….5

1.2 Виды оценки (ПБУ 19)……………………………………………………..14

Глава 2……………………………………………………………………………26

2.1 Характеристика деятельности предприятия и организации бухгалтерского учета.……………………………………………………………………………...26

2.2 Учет движения финансовых средств……………………………………….42

2.3 Переоценка учета финансовых вложений ЗАО «Сокур 63»……………47

Заключение

Библиографический список

Введение

«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движений путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций». (Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Информация является основой принятия любого управленческого решения. От полноты и качества используемой информации зависит обоснованность и эффективность принимаемых управленческих решений. Значительный объем информации, используемый для принятия управленческих решений в коммерческих организациях, составляет информация бухгалтерского учета. В соответствии с существующими нормативными документами такая информация должна обладать определенными качественными характеристиками. В условиях реформирования системы отечественного бухгалтерского учета такие характеристики должны соответствовать требованиям Международных стандартов бухгалтерской отчетности (МСФО). В соответствии с МСФО информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, должна обладать такими качественными характеристиками как понятность, соответствие, надежность, преобладание содержания над формой, предусмотрительность, полнота, сравнимость.

Такого рода характеристики информации бухгалтерского учета имеют большое значение при принятии управленческих решений, связанных с деятельностью коммерческих организаций. Одной из основных характеристик такой информации является ее понятность для пользователей (для эффективной работы менеджеров, принимающих управленческие решения на основе такой информации). Учет - необходимая информационная база менеджера. Его главная цель - предоставление достоверной информации о ходе и результатах деятельности фирмы, которая кладется в основу принятия управленческих решений.

Данная тема является особенно актуальной в современном экономическом пространстве, особенно для крупных организаций таких как Закрытое акционерное общество «Сокур-63». Именно на бухгалтерском учете строится финансовое обеспечение всего предприятия и следовательно именно бухгалтерский учет играет в движении капитала в организации важнейшую роль.

Целью моей работы является изучение системы финансовых вложений ЗАО «Сокур63».

Объектом изучения являются: имущество организаций, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Предметом изучения является финансовая структура ЗАО «Сокур 63».

Задачи:

- Изучить теоритические аспекты учета финансовых вложений;

- Рассмотреть виды оценки на примере ПБУ 19;

- Дать характеристику деятельности ЗАО «Сокур 63» и организации бухгалтерского учета на данном предприятии;

- Изучить учет движения финансовых потоков и финансового документооборота на предприятии;

- Изучит механизмы переоценки финансовых вложений.

Методологической базой данной дипломной работы выступает законодательства в области налогов и финансов (Налоговый Кодекс РФ, Финансовый кодекс РФ, ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» и иные нормативно правовые акты, а так же регламенты и финансовые документы ЗАО «Сокур 63».

Глава 1

1.1 Теоритические аспекты учета финансовых вложений

При совершенствовании информационного обеспечения процессов принятия управленческих решений в коммерческих организациях необходимо стремиться к тому, чтобы информация бухгалтерского учета удовлетворяла необходимым требованиям и отвечала рассмотренным выше характеристикам

Важнейшие задачи учета финансовых вложений:

- сбор, обработка и отображение первичных данных о хозяйственной деятельности;

- систематизация данных с целью получения и обобщения итоговой информации о хозяйственной деятельности;

- создание исходной информационной базы для планирования и осуществления контроля выполнения планов.

Прежде всего, это необходимо для обоснованного анализа используемой информации при разработке вариантов управленческих решений. Смысл характеристики «соответствие» заключается в том, что информация должна иметь непосредственное отношение к принимаемым управленческим решениям. Такая информация может быть получена по каналам обратной связи. Существенной характеристикой является надежность информации, которая, в свою очередь, определяется ее полнотой и непредвзятостью. Если информация обладает такими характеристиками, то она адекватна реальной действительности. Необходимо учитывать, что такие характеристики информации как соответствие (уместность) и надежность могут быть взаимно противоречивыми. В связи с этим пользователи должны стремиться к достижению оптимального соотношения между этими характеристиками. Преобладание содержания над формой применительно к информации бухгалтерского учета означает, что применяемая информация должна отражать содержание хозяйственных операций независимо от их юридической или другой формы. При формировании показателей бухгалтерского учета необходимы осторожность и определенный консерватизм (предусмотрительность). Для того чтобы принимаемые управленческие решения были обоснованными, информация должна содержать все необходимые сведения. Если такая информация соответствует различным временным периодам, то она должна быть сравнимой.1

На основе информации, полученной в результате автоматизации аналитических процедур и удовлетворяющей соответствующим требованиям, при необходимости, могут проводиться различные мероприятия, направленные на улучшение финансового состояния коммерческой организации. Для производственной коммерческой организации к таким мероприятиям могут относиться: обновление ассортимента выпускаемой продукции в соответствии с запросами потребителей, ее активное продвижение на рынок, завоевание и укрепление рыночных позиций (путем рекламной деятельности, гибкой ценовой политики, выбора наиболее эффективных способов реализации продукции), диверсификация производства. Кроме того, может даваться обоснование и других мероприятий, в результате проведения которых будет обеспечиваться сокращение объемов производства отдельных видов продукции (в первую очередь, тех ее видов, которые являются наиболее убыточными), проводиться распродажа излишнего оборудования и других видов имущества, сокращаться численность работников. Все это должно быть направлено на уменьшение затрат, связанных с производством и реализацией продукции, а также на улучшение финансового состояния предприятия.

Бухгалтерский учет - система непрерывного сплошного и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.

Бухгалтерский учет - это строго документированный учет. Ни одна запись здесь не производиться без точного оформления документа. Бухгалтерский учет не допускает выборочности ни во времени, ни в производстве. Данные Бухгалтерского учета используются для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. Хозяйственная деятельность предприятия направлена на осуществления производства, распределения, обмена и потребления материальных, благ необходимых обществу.

Управлять хозяйственной деятельностью предприятия можно только при наличии информации о количестве и качестве происходящих на предприятии эконом, процессов. Первичные данные о фактах хозяйственной деятельности, отражаются в бухгалтерском учете - это способствует систематизации разобщенных данных в обобщенную характеристику определений явлений хозяйственной деятельности предприятия, а также формированию экономических показателей.2

В отличие от других видов учета бухгалтерский учет является системным. В нем отражается каждая выполненная хозяйственная операция в натуральных, трудовых и денежных выражениях. Экономические процессы обобщаются в бухгалтерском учете как движение стоимости. Это позволяет получить информацию о вновь созданной стоимости, и распределений и перераспределений. Информация о прибыли предприятия порождается путем сопоставления в системе бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия. При других видах учета эту информацию получить нельзя.

Бухгалтерский учет играет важную роль в оценке объектов учета и определении их себестоимости (калькулирование). В настоящее время в условиях интенсификации общественного производства требуется совершенствование хозяйственного механизма и, прежде всего хозрасчетных отношений, экономического стимулирования, контроля рублем за производством.

В современных условиях осуществления предпринимательской деятельности одной из важнейших задач любого экономического субъекта является совершенствование процесса управления с целью оптимального использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Совершенствование форм и методов управления имеет первостепенное значение для принятия управленческих решений, повышения эффективности производства, достижения высокой доходности и рентабельности.

В хозяйственной практике управленческое решение направлено на выбор оптимального решения конкретной управленческо-организационной задачи. Принятие управленческого решения менеджерами различных уровней осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и внешней информации, сформированной исходя из данных оперативного, управленческого и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы;

3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:

1) по экономической сущности:

- долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);

- долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);

- производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

2) по эмитенту:

- эмитируемые государственными органами (государственные облигации);

- эмитируемые муниципальной властью;

- эмитируемые юридическими лицами;

- эмитируемые физическими лицами;

3) по сроку обращения:

- долгосрочные (более 12 месяцев);

- краткосрочные (до 12 месяцев);

4) в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

- ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;

- ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

- переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

- способность приносить организации экономические выгоды.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

- своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

- правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

- контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

- правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

- контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

- правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

- проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.3

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.

Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52. «Валютный счет» в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» или 48 «Реализация прочих активов» (по договорным ценам).

Первоначальную (учетную) стоимость переданного имущества списывают в дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита следующих счетов:

01 «Основные средства» - на первоначальную их стоимость;

04 «Нематериальные активы» - на первоначальную их стоимость;

10 «Материалы» - на стоимость материальных запасов;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на стоимость МБП и др.

Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит счетов 47 и 48.

Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают первоначальную стоимость передаваемого имущества, а по кредиту — согласованную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 47 и 48 обозначает первичный финансовый результат вложений в акции.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства также не отражают. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».4

При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52

«Валютный счет» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

08 «Капитальные вложения» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 «Материалы» - на поступившие материалы;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — на стоимость поступивших МБП и др.

1.2 Виды оценки (ПБУ-19)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Минфин России приказом от 10.12.2002 № 126н утвердил Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых положений" (ПБУ 19/02). Вышеуказанный приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 27.12.2002, регистрационный номер 4085. Одновременно признан утратившим силу приказ Минфина России от 15.01.1997 № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".

ПБУ 19/02 вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, и распространяется на все организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе на профессиональных участников рынка ценных бумаг.

К сожалению, до сих пор ни в одном нормативном документе не было определения термина "финансовые вложения", что свидетельствовало об отсутствии единой концепции отнесения объектов к финансовым вложениям. Поэтому неслучайно перечни объектов, учитываемых в составе финансовых вложений, до появления ПБУ 19/02 и в данном ПБУ существенно различаются.

В п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям отнесены:

ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);
предоставленные другим организациям займы;
депозитные вклады в кредитных организациях;
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.5

По сравнению со старым порядком учета дополнительно к финансовым вложениям отнесены объекты под номерами 4, 5 и 6. Кроме того, если раньше перечень финансовых вложений был закрытым, то в ПБУ 17/02 он является открытым, т.е., по мнению авторов, могут быть и другие объекты финансовых вложений.

ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям только займы, предоставленные другим организациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписывает учитывать на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" и займы, предоставленные физическим лицам (кроме работников организации). Поскольку статус ПБУ выше, чем указанная Инструкция, в данном случае следует руководствоваться ПБУ 19/02.

В п. 2 ПБУ 19/02 перечислены три условия, которым должны отвечать активы для учета их в качестве финансовых вложений.

В п. 5 ПБУ 19/02 говорится, что организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений.

В зависимости от их характера, порядка приобретения и использования ею может быть серия, партия и т.п. При этом главным признаком совокупности, характеризующих единицу учета финансовых вложений, является их однородность.

В п. 6 ПБУ 19/02 указан основной принцип аналитического учета финансовых вложений - по организациям (эмитентам приобретенных ценных бумаг, заемщикам, в уставные (складочные) капиталы которых осуществлены финансовые вложения, держателей депозитных вкладов, простым товариществам и т.п.).

Кроме этого по некоторым финансовым вложениям следует иметь дополнительную информацию. По вкладам в уставные (складочные) капиталы и в простые товарищества - по видам финансовых вложений и т.д. Например, по ценным бумагам - название, номер, серию, количество, номинал, цену и дату покупки, цену и дату продажи и т.п.

То есть, ПБУ19/02 не содержит обязательного перечня реквизитов ценных бумаг, которые должны фиксироваться в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Более того, в ПБУ19/02 не предусмотрены требования к составлению специальных регистров, в которых отражается движение ценных бумаг, хранящихся в организации (ранее, согласно пункту 6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.1997 № 2, предусматривалось ведение Книги учета ценных бумаг).

В п.7 ПБУ 19/02 сказано, что особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету. Такого нормативного акта в настоящее время еще нет.

Согласно п. 8 ПБУ19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных за плату, дано в п. 9.

В п. 10 ПБУ 19/02 говорится, что если оплата финансовых вложений производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то суммовые разницы возникающие до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, могут (подчеркнуто авторами) включаться в их первоначальную стоимость.

Если по материально-производственным запасам (п. 6 ПБУ 5/01) и основным средствам (п. 8 ПБУ 6/01) аналогичные суммовые разницы однозначно должны включаться в фактические затраты по приобретению вышеуказанных активов, то по некоторым финансовым вложениям они могут и не включаться. Дело в том, что в п. 11 ПБУ 19/02 сказано, что в случае несущественности величины затрат (в том числе и суммовых разниц) на приобретение ценных бумаг (по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу), они могут признаваться прочими операционными расходами (т.е. списываться на дебет счета 91.2 "Прочие расходы") в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Проблем не возникнет, если оплата расходов и принятие к учету ценных бумаг будут иметь место в одном отчетном периоде. Если затраты возникнут раньше, то они могут быть отражены на каком-то промежуточном счете (например, счете 97 "Расходы будущих периодов"), с которого будут списаны на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в периоде принятия к учету ценных бумаг.

Поскольку НК РФ рассматривает суммовые разницы как внереализационные доходы и расходы, увеличивающие (уменьшающие) налоговую базу в периоде их возникновения, то, по нашему мнению, целесообразно для сближения бухгалтерского и налогового учета не включать их в первоначальную стоимость финансовых вложений, а отражать их сразу на счетах учета финансовых результатов.

Следует отметить, что в пункте 11 ПБУ 19/02 говорится только об отрицательных разницах и ничего не сказано о случаях возникновения положительных разниц. По нашему мнению, их лучше списывать на операционные доходы.

В п. 13 ПБУ19/02 говорится о том, что первоначальной стоимостью полученных безвозмездно ценных бумаг признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Последняя определяется в зависимости от того, котируются или нет эти активы на рынке ценных бумаг.

В первом случае (если бумага обращается на организованном рынке ценных бумаг) это будет рыночная цена. Представляется, что в учетной политике организации, осуществляющей на регулярной основе сделки с ценными бумагами, должен быть установлен порядок определения их рыночных цен. Во втором случае - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг.

По договору простого товарищества организации-товарищи обязуются соединить свои вклады, которые могут быть в виде денег, имущества и т.п. Если об оценке вкладов в виде материально-производственных запасов и основных средств в ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 ничего не сказано, то в п. 15 ПБУ 19/02 говорится, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами.

Если финансовые вложения приобретены за иностранную валюту, то их первоначальная стоимость определяется путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 19/02).6

В п. 17 ПБУ19/02 говорится об учетной стоимости ценных бумаг, не принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящихся в ее пользовании или распоряжении. Они должны приниматься к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. Скорее всего, в этом пункте речь идет об организациях, осуществляющих брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг. Бумаги, приобретенные за счет клиентов, не являются собственностью брокерской компании, последняя совершает сделки купли-продажи таких бумаг (распоряжается бумагами) по поручению клиента.

Согласно п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Для целей изменения первоначальной стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02).

Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату предписано относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы (т.е. на дебет или кредит счета 91 " Прочие доходы или расходы"), а некоммерческими организациями - на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Ранее такая корректировка финансовых вложений предусматривалась п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н только по акциям, и на разницу предписывалось образовывать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (в случае, если рыночная стоимость меньше, чем стоимость, по которой бумаги приняты к бухгалтерскому учету). Переоценка иных ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже допускалась только у профессиональных участников (см. п. 44 вышеуказанного Положения).

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению и в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам (например, облигациям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как и раньше разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы, а некоммерческими организациями - на уменьшение или увеличение расходов.

Особо следует отметить, что в состав финансовых вложений (см. п. 3) включаются, в частности, краткосрочные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования.

Если эти активы выражены в иностранной валюте, то в соответствии с требованиями п. 7 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, их величина подлежит пересчету по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. В результате данного пересчёта образуются, как правило, курсовые разницы (положительные или отрицательные), на величину которых увеличивается или уменьшается стоимость финансовых вложений.

В п. 25 ПБУ 19/02 перечислены основные направления выбытия финансовых вложений и сказано, что это выбытие признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02.

Порядок оценки выбывающих финансовых вложений зависит от их вида: ценные бумаги и все остальные финансовые вложения.Стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается в зависимости от того, определяется по ним текущая рыночная стоимость или не определяется. Если она не определяется, то стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается одним из трех способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ценных бумаг;
по средней первоначальной стоимости;
способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

Как видим, из четырех известных в российском бухгалтерском учете методов оценки активов в данном случае не применяется метод ЛИФО.

Для целей налогообложения в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ выбывающие ценные бумаги могут оцениваться также тремя способами, но среди них нет средней первоначальной стоимости, и в то же время предусмотрен метод ЛИФО.

По каждой группе (виду) ценных бумаг в течение отчетного года должен применяться только один способ оценки (п. 31). В приложении к ПБУ 19/02 приведены цифровые примеры использования различных способов оценки при выбытии финансовых вложений. Если по ценным бумагам определяется текущая рыночная стоимость, то стоимость их при выбытии рассчитывается исходя из последней оценки. Все остальные выбывающие финансовые вложения (кроме ценных бумаг) оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.

Доходы по финансовым вложениям могут признаваться организацией самостоятельно или доходами от обычных видов деятельности, или прочими поступлениями (п. 34 ПБУ19/02). Это право предоставлено также п. 4 ПБУ 9/99. Однако исходя из п.п. 5 и 7 ПБУ 9/99, такая классификация доходов возможна только по доходам от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций. Следовательно, доходы по остальным финансовым вложениям должны относиться к прочим поступлениям, в частности к операционным доходам. Отсюда логичным является отнесение к операционным расходам расходов, поименованных в п.п. 35 и 36. Если доходы по финансовым вложениям признаются организацией как доходы от обычных видов деятельности, то и расходы, связанные с обслуживанием этих финансовых вложений, должны классифицироваться как расходы по обычным видам деятельности. Об этом следовало сказать в разделе V ПБУ 19/02.

В процессе хозяйственной деятельности организации её финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, могут обесцениваться. Примерные причины этого перечислены в п. 37 ПБУ19/02. Из содержания этого пункта можно сделать вывод, что обесцениваться могут теоретически все виды финансовых вложений, однако на практике чаще всего обесцениваются ценные бумаги.

Порядок расчета суммы снижения стоимости (СС) ценных бумаг второй группы изложен в п. 37 ПБУ 19/02. По нашему мнению, СС можно рассчитать по формуле:

СС = ЭВП - ЭВФ

где:

ЭВП - экономические выгоды (доходы), которые организация планировала получать;
ЭВФ - экономические выгоды (доходы) получаемые организацией.

После исчисления СС определяется расчетная стоимость ценных бумаг - (РС) по формуле:

РС = УС - СС

где:

УС - учетная стоимость ценных бумаг (стоимость по которой ценные бумаги отражены в бухгалтерском учете).

Снижение стоимости ценных бумаг может быть устойчивым и неустойчивым.

В п. 37 ПБУ19/02 перечислены три условия, при наличии которых вышеуказанное снижение стоимости признается устойчивым. Проверка наличия условий устойчивого снижения стоимости должна проводиться по всем ценным бумагам, по которым наблюдаются признаки их обесценивания.

В случае устойчивого снижения стоимости ценных бумаг образуется резерв под обесценение финансовых вложений (Р): коммерческими организациями - за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), а некоммерческими организациями - за счет увеличения расходов. Сумма отчислений в резерв рассчитывается по формуле:

Р = УС - ЗС

В бухгалтерской отчетности ценные бумаги показываются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение.7

Вышеуказанная проверка на обесценение финансовых вложений может проводиться организацией не только на конец года, но и на отчётные даты промежуточной бухгалтерской отчетности, т.е. на конец каждого квартала. При этом должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки. Как это сделать в ПБУ 19/02 не говорится, по нашему мнению необходимо составить соответствующий расчет с обоснованием соответствующих показателей (СС, ЭВП, ЭВФ и др.).

В дальнейшем расчетная стоимость финансовых вложений может или снижаться, или повышаться. В связи с этим необходимо корректировать сумму созданного резерва под обесценение финансовых вложений. При снижении расчетной стоимости резерв увеличивается, а при повышении - уменьшается. Сумма увеличения или уменьшения резерва относится у коммерческих организаций на финансовые результаты (в составе соответственно операционных расходов или доходов), у некоммерческих организаций - на увеличение или уменьшение расходов.

Из текста ПБУ 19/02 не вытекает необходимость списания неиспользованного резерва на конец отчётного года, т.е. остаток резерва является переходящим из года в год.

Списание резерва может быть в двух случаях:

1) если финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости;
2) при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений.

Списание резерва во втором случае должно быть отражено в конце отчетного периода, когда произошло выбытие финансовых вложений. Момент списания резерва в первом случае из текста ПБУ 19/02 не совсем ясен. Мы считаем, что это лучше делать в конце года.

На сумму списанного резерва у коммерческих организаций увеличиваются операционные доходы, а у некоммерческих организаций - уменьшаются расходы.

В п. 41 ПБУ19/02 сказано, что финансовые вложения должны отражаться в бухгалтерской отчетности с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. В соответствии с п. 23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 25.06.2000 г. № 60н, финансовые вложения являются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты.

Остальные финансовые вложения являются долгосрочными.

В п. 42 ПБУ19/02 перечислен минимальный набор показателей по финансовым вложениям, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности (с учетом требований существенности).

Глава 2

2.1 Характеристика деятельности предприятия и организации бухгалтерского учета

Закрытое акционерное общество «Сокур-63» (в дальнейшем именуемое «Общество») создано путем преобразования арендного предприятия Хлебозавода № 4. является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество «Сокур-63». Общество по своему типу является закрытым акционерным обществом. Срок деятельности общества не ограничен. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование Общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество несет ответственность но своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества и имущественных прав, на которые но законодательству Российской Федерации может быть обращено взыскание. Общество не отвечает но обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов. Общество в целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.). хранит и использует в установленном порядке документы но личному составу, а также персональные данные работников Общества, обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение.

Финансовые вложения - это вложения денежных средств и других свободных ресурсов предприятия в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования с целью получения дополнительного дохода. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02 от 2010 г).8

Учетная политика ЗАО «Сокур 63», как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

Настоящая учетная политика общества разработана во исполнения требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса РФ для целей обеспечения непрерывности учета ,достоверности и сопоставимости бухгалтерской и налоговой отчетности , вводится в действие с 1 января 2012г.

1. Организационно-технические элементы

1.1 Бухгалтерский учет предприятия вести на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению ,утвержденного приказом Минфина РФ от 02.07..2010г. № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности» с использованием автоматизированной формы учета (Приложение № 1).

Бухгалтерский учет в 2011 году вести:

а) с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы

1С Предприятие 7.7-Бухгалтерский учет;

1С Предприятие 7.7 – Зарплата+ Кадры;

1С предприятие 8.1 –Управление торговлей;

Регистры бухгалтерского учета предназначены для накопления информации содержащейся в принятых к учету первичных документах ,для отражения на счетах бухгалтерского учета являются:

-журналы ордера и ведомости по счетам;

-оборотно -сальдовая ведомость ;

-анализ счетов;

-прочие регистры;

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица ,составившие и подписавшие их .

1.2 Уровень существенности показателей бухгалтерской отчетности ,подлежащих отдельному представлению ,существенной признается сумма ,отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%;

1.3 Критерий существенности ошибок определять самостоятельно ,исходя как из величины ,так и характера соответствующих статей бухгалтерского учета ;

1.4 Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществлять согласно последовательности применения учетной политики общества.

1.5 При формировании хозяйственных операций применять унифицированные формы предусмотренных альбомом унифицированных форм первичной учетной документации, использовать формы первичных учетных документов разработанных предприятием.

Составление и хранение первичных учетных документов на машинных носителях информации осуществлять в соответствии с Федеральным законом РФ от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» с применением электронной цифровой подписи:

«Клиент-Банк» ОАО «Банк Москвы»

«Клиент-Банк» ОАО «ГПБ»

Система информационного документооборота с ЭЦП по телекоммуникационным каналам связи –Пенсионный фонд, ФСС ,налоговая отчетность, Статистика .

Ведение кассовой книги ,ее ревизия ,а также порядок расчетов производить в соответствии с письмом ЦБР от 04.10.1993г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ»,Указанием от 20.06.2007г.№ 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег ,поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» и официальным разъяснением ЦБР от 28.09.2009г № 34-ОР «О применении отдельных положений указания Банка России от 20 июня 2007 года № 1843-У»

Форма акта ревизии наличия денежных средств применяется в соответствии с приложением № 4 письма ЦБР № 18.

Учет депозитных вкладов вести на б.сч 55 «Специальные счета в банках» ,субсчет 55.3 «Депозитные счета»

ЗАО «Сокур-63» обеспечивает сохранность документов бухгалтерского учета в течении не менее 5 лет ,в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Сроки хранения отдельных первичных документов ,ведомостей и отчетов определять в соответствии с Перечнем ,утвержденным Росархивом 06.10.2000г.

1.6 Бухгалтерский учет на предприятии вести в рублях и копейках.

1.7отчетность предоставлять в Федеральную службу госстатистики и иным заинтересованным пользователям.

1.8 в целях равномерного включения предстоящих расходов создавать резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

1.9 Имущество предприятия независимо от его местонахождения подлежит инвентаризации.

Инвентаризацию активов и обязательств проводить:

а) при передаче имущества в аренду ,выкупе ,продаже ;

б) перед составлением годовой отчетности;

в) при смене материально-ответственных лиц ;

г) при выявлении фактов хищений ,злоупотреблений ,или порчи имущества ;

д) в случае стихийного бедствия ,пожара ,или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

Состав рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель общества приказом.

1.10 Бухгалтерскую отчетность составлять по формам ,рекомендуемым ПБУ 4/99 и приказом МФ РФ от 22.07.2003г. № 67 н «О формах бухгалтерской отчетности»

1.11 Контроль хозяйственных операций осуществлять:

а) по отклонениям фактических показателей первичных и сводных документов от нормативных и плановых значений.

2. Порядок учета внеоборотных активов.

2.1 Учет основных средств вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ 6/01 и учитывать на бал.сч. 01 «основные средства»

2.2 Активы стоимость не более 40000 руб.за единицу ,отражать в учете и отчетности в составе материально-производственных запасов .в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и при эксплуатации организовать внесистемный контроль за их движением.

2.3 Основные средства принимать к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости .Первоначальной стоимостью основных средств ,приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение ,сооружение и изготовление ,за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов .

В случае наличия у одного объекта нескольких частей , сроки полезного использования которых существенно отличаются ,каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Изменение первоначальной стоимости объекта допускать в случаях достройки ,дооборудования ,реконструкции ,переоценке.

2.4 Начисление амортизации по объектам основных средств производить –линейным способом.

2.5 Амортизацию объектов основных средств начислять исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации .Установить ,что срок полезного использования объектов основных средств согласно классификатора утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г ( в ред.Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415 от 08.08.2003 № 476 от 18.11.2006 № 697) и дополнительно разработанным перечнем основных средств со сроками полезного использования утвержденным руководителем предприятия .

2.6 Объекты основных средств ,полученные по договорам аренды ,учитывать на забалансовом счете 001 «арендованные основные средства» по стоимости ,принятой в договоре аренды.

2.7 Аналитический учет основных средств вести по отдельным инвентарным объектам в разрезе видов основных средств и подразделений.

Аналитический учет амортизации основных средств вести на счете 02 «Амортизация основных средств « по отдельным инвентарным объектам.

2.8 Выбытие объекта основных средств отражать в случае продажи ,прекращения использования в следствии морального или физического износа ,ликвидации при аварии ,стихийном бедствии ,выявлении недостачи или порчи .

2.9 Затраты на ремонт основных средств относить на себестоимость работ ,услуг .Фактические затраты сразу списывать на счета учета затрат 20,23,25,26,44.2,29

2.10 На фактически эксплуатируемые объекты недвижимости ,по которым завершены капитальные вложения ,оформлять первичные документы по приему-передаче и документы передавать на гос.регистрацию ,учитывать на счете 08.3 «Вложения вовнеоборотные активы».

2.11 Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражать в учете в отчетном периоде к которому они относятся. Доходы и расходы от списания основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов счет 91.1,91.2.

2.12 Установить что переоценка ОС не производится.

Финансовые вложения ЗАО «Сокур 63» могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

2) вклады в уставные (складочные) капиталы;

3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

1) по экономической сущности:

- долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);

- долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);

- производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

2) по эмитенту:

- эмитируемые государственными органами (государственные облигации);

- эмитируемые муниципальной властью;

- эмитируемые юридическими лицами;

- эмитируемые физическими лицами;

3) по сроку обращения:

- долгосрочные (более 12 месяцев);

- краткосрочные (до 12 месяцев);

4) в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

- ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;

- ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

- переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

- способность приносить организации экономические выгоды.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

- своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

- контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

- правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

- контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

- правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

- проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.10

При рассмотрении учётной политики, а так же учете финансовых вложении ЗАО «Сокур 63» необходимо учитывать так же поступление и реализацию товаров.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел заполняет грузоотправитель. Этот раздел служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.

Транспортный раздел заполняют грузоотправитель - заказчик автотранспорта и грузоперевозчик - владелец автотранспорта. В транспортном разделе учитывается транспортная работа. По данным транспортного раздела производятся расчеты между грузоотправителем, автотранспортной организацией и грузополучателем.

Товарно-транспортная накладная составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

-первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

-второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

-третий и четвертый - сдаются организации - владельцу автотранспортного средства.

Перед отправкой груза организация-грузоотправитель передает водителю второй, третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной накладной. Эти экземпляры заверяются подписями и печатями (штампами) грузоотправителя. Водитель, получивший груз, расписывается во всех четырех экземплярах товарно-транспортной накладной.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли - продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом - фактурой). Товарно-транспортная накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар. Заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных документах. Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительном документе (товарно-транспортная накладная и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были специально оговорены в договоре, то необходимо руководствоваться "Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составление и направления рекламационных актов".

Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственным лицам рекомендуется вести в "Журнале учета накладных", который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. (документы находятся, составляющие нормативное закрепление и отражение движения, анализа, и обработки финансового учета в ЗАО «Сокур 63» находятся в приложениях).

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:

· реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);

· реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.11

Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне – покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В статье 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Иначе говоря, товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.

Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

Причем в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);

· сумма выручки может быть определена;

· у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит).

· право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

· расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.

Если у торговой организации выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью.

Как правило, это положение закрепляется в учетной политике предприятия.

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.

Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по отгрузке»;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по оплате»;

Затем по итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.

При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

2.2 Учет движения финансовых средств

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. В аналитическом учете краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения должны учитываться обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию ни только по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, но и по организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, организациям-заемщикам и т. п.).

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

В настоящее время не предусмотрены специальные унифицированные формы первичной учетной документации для учета движения финансовых вложений. Предусмотрена лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации, предназначенная для учета результатов инвентаризации финансовых вложений.

При учете движения капиталов необходимо разработать наиболее легкий вариант рабочего плана счетов в ЗАО «Сокур 63»:

Упрощенный вариант рабочего плана счетов

Счета, которые можно заменить:

Производственные запасы

- счет 07 «Оборудование к установке»;

– счет 10 «Материалы»;

– счет 11 «Животные на выращивании и откорме»

Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг):

– счет 20 «Основное производство»;

– счет 23 «Вспомогательные производства»;

– счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

– счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

– счет 28 «Брак в производстве»;

– счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Готовая продукция и товары:

– счет 41 «Товары»;

– счет 43 «Готовая продукция»

Дебиторская и кредиторская задолженность

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

– счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

– счет 75 «Расчеты с учредителями»;

– счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Денежные средства в банках

– счет 51 «Расчетные счета»;

– счет 52 «Валютные счета»;

– счет 55 «Специальные счета в банках»;

– счет 57 «Переводы в пути»

Капитал

– счет 80 «Уставный капитал»;

– счет 82 «Резервный капитал»;

– счет 83 «Добавочный капитал»

Финансовые результаты

– счет 90 «Продажи»;

– счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

– счет 99 «Прибыли и убытки».

После разработки такого плана следует уделить особое внимание оборотной ведомости данного предприятия.

Оборотная ведомость, учётный регистр, применяемый для обобщения итоговых данных и контроля над ними по счетам бухгалтерского учёта. О. в. составляют по счетам синтетического учёта и аналитического учёта; итоги по ним должны совпадать. В О. в. по счетам синтетического учёта имеются показатели об оборотах по дебиту и кредиту счетов за отчётный период и об остатках (сальдо) на начало и конец отчётного периода. Попарное равенство итогов подтверждает правильность учётных записей на счетах бухгалтерского учёта. При механизированном варианте учёта О. в. получают в виде табуляграмм. Более подробные сведения и в их взаимосвязи содержит шахматная оборотная ведомость. Данная ведомость находится в приложении №2.

В данном предприятии ведется строгий учетный регистр документооборота (документы из учетного регистра ЗАО «Сокур 63» прилагаются в приложениях) , а так же учет расчетов, прописанный в уставе ЗАО «Сокур 63».

Учет расчетов вести в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 , 10/99, 3/2000 , ПБУ 15/2008,17/2002,21/2008.

Вести учет расчетов с поставщиками на б.сч 60 «Расчеты с поставщиками» отдельно по задолженности поставщикам и по выданным авансам .Учет расчетов с покупателями вести на б.сч 62.1 «расчеты с покупателями» отдельно по задолженности покупателей ,полученным авансам. По учету затрат на производство продукции , элементами учетной политики является , система счетов учета затрат на производство продукции.

Доходы и расходы предприятия подразделять :

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности.

б) прочие доходы и расходы.

Доходы учитывать на б.сч 90 ,расходы на счетах 20.23.25.26.44.2 .

Внереализационные доходы учитывать на б.сч 91.1 ,внереализациооные расходы учитывать на б.сч 91.212

Для равномерного учета расходов на выплату ежегодных вознаграждений на выслугу лет , создавать резерв предстоящих расходов на указанные цели. Чистую прибыль , оставшуюся после формирования фондов ,предусмотренных уставом предприятия зачислять на б.сч 84 «Нераспределенная прибыль». Пересчет стоимости актива или обязательства ,выраженной в иностранной валюте ,в рубли производить по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю , установленному Центральным банком РФ (средний курс не применять). Ведение бухгалтерского учета осуществлять с применением ПБУ 18/02 ,с формированием информации о постоянных временных разницах и с отражением в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Сумма ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе отражать на отдельных статьях баланса ст.145,ст 515. Величину текущего налога на прибыль определять на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.

2.3 Переоценка учета финансовых вложений ЗАО «Сокур 63»

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

На практике переоценка основных средств может быть использована:

для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г ).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
лиц, ответственных за проведение переоценки. 13

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Это приводит к возникновению разницы между суммой амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете и суммой амортизации в налоговом учете. Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02).

Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы основных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих основных фондов, а следовательно, к недостоверному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы. Особенно резко это проявляется в периоды, когда наблюдаются высокие темпы инфляции.

Начиная с 2002 года переоценивать основные средства надо в соответствии с требованиями нового ПБУ 6/01 от 18.05.02.

Требования закона к переоценке основных средств изложены так же и в Налоговом Кодексе РФ в Статье 256. "Амортизируемое имущество" и в Статье 257. "Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества". Документы составляющие приложения к переоценке учета финансовых вложений ЗАО «Сокур 63» находятся в приложениях к работе.

Предметом переоценки основных фондов в ЗАО «Сокур 63» являются:

здания, сооружения;
рабочие силовые машины и оборудование;
вычислительная техника;
транспортные средства;
оборудование цехов;
производственный и хозяйственный инвентарь;
другие виды основных фондов, которые действуют, находятся на консервации, в резерве; подготовлены к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами;
незавершенное строительство;
оборудование, предназначенное к установке.14

Переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных фондов может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество. Для убыточных предприятий это шанс сократить налог на имущество за счет снижения, после переоценки балансовой стоимости основных средств. У высокорентабельных компаний появляется возможность уменьшить базу налога на прибыль за счет повышения амортизационных отчислений при увеличении балансовой стоимости основных средств после переоценки основных средств.

Заключение

В настоящее время в нашей стране всё большую популярность получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. На мой взгляд, современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но, несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

В своей работе я рассмотрела, по возможности, все ситуации, которые могут возникнуть при работе с финансовыми вложениями.

Хочу обратить внимание еще на одну проблему Российского рынка ценных бумаг, а именно все еще нестабильную экономическую систему, и как следствие недоверие партнеров друг другу, желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой, и нежелание многих руководителей использовать такую систему оплаты, как вексель.

Еще раз хочу отметить, что на данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений для ЗАО «Сокур 63», и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и туже ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции, методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениям и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности ЗАО «Сокур 63». Конечно же, национальная правовая база, а также практика бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений нуждается в дальнейшей корректировке, с тем, чтобы превратить их в действительно удобный и универсальный инструмент получения прибыли, исключающий возможность необоснованных финансовых потерь. И такие предпосылки в нашей стране есть и процессы, происходящие в нашей стране должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

Библиографический список

Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.) (с учетом поправок, внесенных Законом РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008г. № 6 – ФКЗ, от 30.12.2008г. № 7-ФКЗ);
Гражданский Кодекс РФ. Части первая, вторая, третья, четвертая (по состоянию на 25 октября 2009 года). Комментарий последних изменений.- М.: Издательство Юрайт,2009.- 571с. - (Правовая библиотека);
Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая (по состоянию на 5 октября 2009 года). Комментарий последних изменений.- М.: Издательство Юрайт,2009.- 669с. - (Правовая библиотека);
Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129ФЗ (ред. от 28.09.2010г.) «О бухгалтерском учете»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007г. № 26н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом МФ РФ от 27.11.2006г. №154н;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н);
Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - "Финансовая газета", N 33, 2003.
Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673) - "Российская газета", N 10, 20.01.1999.
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) - "Российская газета", N 116, 22.06.1999 (начало - п. 13 Положения), N 117, 23.06.1999 (п. 13 Положения - конец),
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) - "Российская газета", N 116, 22.06.1999 (начало - п. 16 Положения), N 117, 23.06.1999 (п. 16 Положения - конец).
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" - "Финансовая газета", N 34, 1999,
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806) - "Российская газета", N 140, 25.07.2001.
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2000 – 208 с.
Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник/А.А. Белов, А.Н.Белов – М.: ЭКСМО,2006 – 624с.
Бердникова Т.Б.: « Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия»: Учебное пособие -М.: ИНФРА-М, 2007. — 215 с. —(Серия «Высшее образование»).
Бланк И. А. Управление прибылью. – К.: Ника-Центр, Эльга, 2007 .- 768с.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова – 3-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д.: Феникс,2006 – 608с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2007.
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.В. Анализ бухгалтерской(финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – Спб.: «Издательский Торговый Дом «Герда», 2007 – 240 с.
Губина О. В., Губин В. Е.: « Анализ финансово-хозяйственной деятельности». Практикум: учебное пособие. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. – 192 с.
Заров К.Г. Операционный левередж как универсальный инструмент принятия управленческих решений. // Финансовый менеджмент, № 1, 2006, с. 14-19
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : Учебник для вузов. / Под ред. Л.Т.Гиляровской – М.: Проспект, 2008 – 360 с.
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт»: Учеб пособие – М.: Инфра- М, 2005.- 368 с. – (Серия высшее образование).
Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В.: « Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции» - М.: «Финансы и статистика», 2006 г. – 716 с.
Новодворский ВД., Пономарева Л.В. « Бухгалтерская отчетность организации»: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004.
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. / Г.В.Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 358 с.
Устав ЗАО «Сокур 63».
Цифрова М.В., О.А. Чугунова, В.А. Гудкова, «Финансовая отчётность и ее анализ» - Саратов: ПАГС им. П.А. Столыпина, 2005.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. «Методика финансового анализа предприятия»- М.: Юни - Глоб, 2006.- 560 с.
Юдина Л.Н. Анализ себестоимости и прибыли в системе «Директ-костинг». // Финансовый менеджмент, № 5, 2005, с. 89-97.
http://www.active-consult.ru/pereocosnsredstv.htm

Приложения

Приложения 1. Примеры учета поступления и реализации товаров в ЗАО «Сокур 63».

Пример№1: Торговая организация ЗАО «Сокур 63» осуществляет оптовые поставки макаронных изделий, по состоянию на апреля мая 2013 года на ее складе числится 1800кг макаронных изделий по цене 26 рублей за 1 кг. В апреле организация несколько раз получала макаронные изделия: 11 апреля – 407 кг по 26 рублей за 1кг., 15 апреля – 118 кг по 22 рубля за 1кг., 20 мапреля – 1275кг по 26 рублей за 1кг.
Спишите товар на реализацию методом ФИФО и методом средней цены.
1) ФИФО – (1800кг*26р) + (407кг*26 р) + (118кг*22р) + (1275кг*26р) = 90578рублей.

2) – (1800кг*26р) + (407кг*26 р) + (118кг*22р) + (1275кг*26р) = 90578рублей . 90578р:3600кг = 25,30 рублей.

Пример №2: Оптовое предприятие ЗАО «Сокур 63» приобрело партию товаров предназначенных для перепродажи, затраты связанные с приобретением этих товаров составили: стоимость товаров 177000р. В т.ч. НДС 18%., транспортные расходы 5900р. В т.ч. 18% НДС.

Учетной политикой организации ЗАО «Сокур 63» предусмотрено, что транспортные расходы по доставке и закупке товаров вкл. В их стоимость.

1) Дт41/1 Кт60 – 150000 – Оприходованы товары от поставщика.

2) Дт19 Кт60 – 27000 – Отражен НДС в цене поставщика.

3) Дт41/1 Кт60 – 5000 – Отражена сумма транспортных расходов в себестоимости товара.

4) Дт19 Кт60 – 900 – Отражен НДС в цене транспортных расходов.

5) Дт60 Кт51 – 177000 – Погашение задолженности поставщику.

6) Дт60 Кт51 – 5900 – Погашение задолженности поставщику транспортных услуг.

7) Дт68 Кт19 – 27900 – НДС принят к вычету.

Пример № 3: Со склада оптового объединения отгружены товары покупателю, в счет-фактуру включено: стоимость товара по продажным ценам 1 300 000р –НДС 18 %, стоимость отгруженной продукции по покупным ценам 1 150 000р. Оплата за отгруженную продукцию поступилп на расчетный счет. Оформить записи по реализации товаров и определить результат от продаж. Определить финансовый результат.

1) Дт62 Кт90/1 – 1 534 000 – Отражена выручка за реализованные товары.

2) Дт90/3 Кт68 – 234 000 - Отражен НДС.

3) Дт90/2 Кт41/1 – 1 150 000 – Списана себестоимость реализованных товаров.

4) Дт51 Кт62 – 1 534 000 – Получены денежные средства на расчетный счет в счет оплаты товаров.

5) Дт90/9 Кт99 – 150 000 – Отражен финансовый результат.

1 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. «Методика финансового анализа предприятия»- М.: Юни - Глоб, 2006.- 560 с

2 Новодворский ВД., Пономарева Л.В. « Бухгалтерская отчетность организации»: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

3 Губина О. В., Губин В. Е.: « Анализ финансово-хозяйственной деятельности». Практикум: учебное пособие. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. – 192 с.

4 Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник/А.А. Белов, А.Н.Белов – М.: ЭКСМО,2006 – 624с.

5 Заров К.Г. Операционный левередж как универсальный инструмент принятия управленческих решений. // Финансовый менеджмент, № 1, 2006, с. 14-19

6 Бердникова Т.Б.: « Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия»: Учебное пособие -М.: ИНФРА-М, 2007. — 215 с. —(Серия «Высшее образование»).

7 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. «Методика финансового анализа предприятия»- М.: Юни - Глоб, 2006.- 560 с.

8 Бланк И. А. Управление прибылью. – К.: Ника-Центр, Эльга, 2007 .- 768с.

9 Устав ЗАО «Сокур 63»

10 Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт»: Учеб пособие – М.: Инфра- М, 2005.- 368 с. – (Серия высшее образование).

11 Заров К.Г. Операционный левередж как универсальный инструмент принятия управленческих решений. // Финансовый менеджмент, № 1, 2006, с. 14-19

12 Устав ЗАО «Сокур 63»

13 http://www.active-consult.ru/pereocosnsredstv.htm

14 Юдина Л.Н. Анализ себестоимости и прибыли в системе «Директ-костинг». // Финансовый менеджмент, № 5, 2005, с. 89-97.

PAGE \* MERGEFORMAT2

Переоценка учета финансовых вложений ЗАО «Сокур 63»