Анализ себестоимости продукции
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: « Анализ себестоимости продукции»
Содержание
Введение 3
I Раздел. Анализ материальных затрат в составе себестоимости продукции 6 1.1 Материальные затраты как элемент классификации затрат, формирующих себестоимость продукции 6
1.2 Задачи и источники анализа материальных ресурсов 8
1.3 Методы анализа материальных затрат 12
1.4 Сравнительный анализ 14
1.5 Факторный анализ 16
Вывод по курсовой 27
Список литературы 31
Введение
В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.
Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.
Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством.
Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).
В деятельности организации так же различают следующие виды себестоимости:
- нормативную;
- плановую или расчетную;
- фактическую.
Проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции - одна из актуальных для предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения затрат имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия. Необходимость анализа изменения затрат на продукцию возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.
Значение снижения затрат на предприятии является одним из главных аспектов планирования и ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Во-первых, это возможность увеличения прибыли, за счет которой можно развивать собственное производство, решать социальные задачи и т.д. Во-вторых это способствует повышению конкурентоспособности производимой продукции - предприятие может предложить покупателю более низкую цену по сравнению со своими конкурентами и при этом обеспечить себе не меньшую прибыль. В третьих, снижение затрат может приводить к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия в сфере производства.
Так как в составе себестоимости продукцию большую долю занимают материальные затраты, и наиболее эффективное снижение себестоимости будет именно за счёт них. Поэтому анализ материальных затрат в себестоимости продукции заслуживает пристального внимания.
Целью курсовой работы является изучение теоретических вопросов анализа материальных затрат посредством факторного анализа, а так же посредством вычисления обобщающих и частных показателей эффективности.
I РАЗДЕЛ. Анализ материальных затрат в составе себестоимости продукции.
1.1 Материальные затраты как элемент классификации затрат, формирующих себестоимость продукции
В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении.
Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются: отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате), проценты за банковский кредит, затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянин, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты. Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.
В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т. п., находящиеся на балансе предприятия), затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, затраты, непосредственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения работников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли.
Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в смете затрат. Смета затрат – это суммарные издержки по производству и реализации продукции по элементам затрат. Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям):
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Однако материальные затраты являются основными, так как именно эти затраты являются вещественной формой будущей продукции.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
- приобретаемых со стороны сырья и материалов;
- покупных материалов;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- природного сырья (плата за воду);
- приобретаемого со стороны топлива всех видов;
- покупной энергии всех видов;
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, тары и упаковки (этот элемент составляет 60-90% от себестоимости).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами.
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
По этому методу себестоимость определяется путем сложения всех элементов сметы затрат. При анализе затрат на рубль продукции по экономическим элементам исключается влияние цены. То есть в расчете используются только базисные цены.
1.2 Задачи и источники анализа материальных ресурсов
Необходимым условием выполнения плана по производству продукции, снижении себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества. Производство любого вида продукции связано с использованием материальных ресурсов.
Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.
Обновление ассортимента, расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности в материальных ресурсах. Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.
Номенклатура и ассортимент потребляемых материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции.
Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.
Материальные ресурсы — это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.
Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости.
Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
- определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;
- анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
- изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
- выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;
- оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;
- выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.
Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:
- бизнес-плана,
- данные оперативно-технического и бухгалтерского учета,
- сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов,
- форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».
Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов. Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.
Экстенсивный путь удовлетворения в материальных ресурсах предполагает приобретение или изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.
Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.
1.3 Методы анализа материальных затрат
По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).
Прямые затраты делятся на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала.
Расход сырья и материалов на единицу зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.
Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку).
В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает.
Анализ материалов осуществляется в основном в разрез фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.
Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.
Анализ затрат на материалы выполняет задачи:
– контроля за соблюдением установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов);
– выявления причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;
– определения путей экономии материальных ресурсов.
Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:
– изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);
– изменения цен на материалы;
– замены одного вида материала на другой.
Для анализа влияния этих факторов применяют несколько методов анализа.
1.4 Сравнительный анализ
При анализе материальных затрат используются методы: метод сравнения и сопоставления элементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок.
Сравнение – это научный метод познания, в процессе которого изучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности их развития.
Сравнения используются при:
- сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана;
- сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий;
- сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов;
- сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов;
- сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов;
- сопоставление параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями);
- сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них;
- сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов. Различают:
- горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового);
- вертикальный (изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора);
- трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики);
- одномерный (сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю);
- многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.
При проведении анализа материальных затрат метод сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции.
1.5 Факторный анализ
Так же применяется факторный анализ, ещё его называют способ цепных подстановок. Он заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.
Материальные затраты на производство какого-либо вида продукции зависят от следующих факторов:
- Объем выпуска продукции (Vi)
- Расход материальных затрат (Ri)
- Цена продукции (Ci)
Так как модель трёхфакторная, анализ будет содержать четыре цепочки (одна базисная и три постепенных изменений по факторам). Анализ проводится путем постепенного подставления абсолютных отклонений факторов в базисную цепочку. Так мы определим влияние каждого фактора в отдельности.
- Материальные затраты i-го вида продукции базисном периоде:
МЗi0 = Ri0 х Vi0 x Ci0
где: МЗi0 – материальные затраты базисного периода;
Ri0 - расход материальных затрат на единицу продукции базисного
периода;
Vi0 - объем выпуска продукции базисного периода;
Ci0 - цена продукции базисного периода.
- Изменение материальных затрат под влиянием изменения расхода материальных затрат. Вместо расхода материальных затрат базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (Ri):
МЗi(Ri) = Ri x Vi0 x Ci0;
где: МЗi(Ri) – изменение материальных затрат;
Ri – изменение материальных затрат на единицу
продукции;
Vi0 - объем выпуска продукции базисного периода;
Ci0 - цена продукции базисного периода.
- Изменение материальных затрат под влиянием изменения фактического объёма производства i-го вида продукции. Вместо объёма выпуска продукции базисного периода подставляем их абсолютное отклонение, а вместо использованного фактора по базисному периоду (расход материальных затрат) подставляем фактическое значение:
МЗi(Vi) = Ri1 x Vi x Ci0;
где: МЗi(Vi) – изменение материальных затрат;
Ri1 - расход материальных затрат на единицу продукции отчётного
периода;
Vi – изменение объема выпуска продукции базисного периода;
Ci0 - цена продукции базисного периода.
- Изменение материальных затрат под влиянием изменения цены материала. Вместо цены материала базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (Сi), а вместо использованного фактора по базисному периоду (объёма выпуска продукции) подставляем фактическое значение:
МЗi(Сi) = Ri1 x Vi1 x Ci;
где: МЗi(Ci) – изменение материальных затрат;
Ri1 - расход материальных затрат на единицу продукции отчётного
периода;
Vi1 – объем выпуска продукции отчётного периода;
Ci – изменение цены продукции базисного периода
Затем, если мы прибавим к значению обобщающего показателя (материальные затраты) базисного периода значения изменений 3-х факторов, то мы получим значение обобщающего показателя по факту.
На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.
Анализ структуры материальных затрат проводится для оценки состава материальных ресурсов и доли каждого вида ресурса в формировании себестоимости и стоимости продукции. В ходе анализа выявляются возможности совершенствования структуры материальных затрат путем применения новых прогрессивных видов материалов, использования заменителей (металлокерамики и т.п.).
В ходе анализа необходимо исчислить влияние на изменение объема продукции изменения сумм материальных затрат и показателя материалоотдачи или материалоемкости, используя способ цепных подстановок или способ абсолютных (относительных) разниц.
Приращение объема продукции (V) в результате изменения общей суммы материальных затрат можно рассчитать по следующим формулам:
V = (M31 - М30) х Мо0,
V = (МЗ1 - М30) х 1/Ме0,
где: V- приращение объема продукции;
МЗ0,1 - материальные затраты по плану и по факту;
Мо0 – материалоотдача по плану;
Ме0 – материалоёмкость по плану.
Влияние эффективности использования материальных ресурсов на приращение объема продукции можно исчислить по формулам:
V = МЗ1(Мо1 - Мо0),
V = МЗ1(1/Ме1 - 1/Ме0)
где: МЗ1 – материальные затраты по факту;
Мо0,1 – материалоотдача по плану и по факту;
Ме0,1 – материалоёмкость по плану и по факту.
Резерв снижения материальных затрат на запланированный выпуск продукции за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:
РснМЗ = (Рм 1 – Рм 0) * Vвп.пл * Zпл
где: РснМЗ – резерв снижения материальных затрат;
Рм 0, Рм 1 – расход материалов на единицу продукции соответственно
до и после внедрения мероприятий;
Zпл – плановые цены на материалы
II. РАЗДЕЛ. Анализ себестоимости продукции
2.1. Проанализировать динамику и структуру затрат на производство продукции по экономическим элементам на один рубль продукции в действующих ценах.
Таблица 4.
Анализ динамики и структуры затрат на производство
|
Показатели
|
За предыдущий период
|
За отчетный период
|
Изменения
|
|
|
|
|
в сумме
|
в % к предыдущему году
|
|
1.Затраты на производство продукции, всего:
|
142380
|
152110
|
9730
|
6,8
|
|
в том числе:
|
|
а) материальные затраты
|
112255
|
112415
|
160
|
0,1
|
|
б) затраты на оплату труда, включая единый социальный налог и другие отчисления на социальные нужды
|
25724
|
36880
|
11156
|
43,4
|
|
в) амортизация
|
120582
|
130783
|
10201
|
8,5
|
|
г) прочие затраты
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
2. Объем продукции в действующих ценах без НДС и акцизов
|
|
|
|
|
|
3. затраты на производство продукции на1р. продукции, всего:
|
|
|
|
|
|
в том числе
|
|
а) материальные затраты
|
|
|
|
|
|
б) затраты на оплату труда, включая единый социальный налог и другие отчисления на социальные нужды
|
|
|
|
|
|
в) амортизация
|
|
|
|
|
|
г) прочие затраты
|
|
|
|
|
Вывод: затраты на производство продукции за отчетный период увеличился на сумму 9730 руб. За счет материальных затрат, затрат по оплате труда. Существенную роль играет увеличение затрат на уплату труда он составила 43,4 %.
2.2. Проанализировать выполнения плана по себестоимости продукции в целом и в разрезе статей калькуляции.
Таблица 5.
Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.
|
Статьи затрат
|
На фактический объем и структуру продукции
|
Экономия (-), перерасход (+)
|
|
|
план
|
факт
|
в сумме
|
в % к статье затрат
|
в % к плановой производ. себестоимости
|
|
1.Сырье и материалы
|
62405
|
62990
|
585
|
0,9
|
41,3
|
|
2.Возвратные отходы
|
1255
|
1385
|
130
|
10,4
|
0,9
|
|
3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ. характера
|
2906
|
3680
|
774
|
26,6
|
2,4
|
|
4.Топливо и энергия на технологические цели
|
4250
|
5765
|
1515
|
35,6
|
3,8
|
|
5.Основная заработная плата производственных рабочих
|
9871
|
14925
|
5054
|
51,2
|
9,8
|
|
6.Дополнительная заработная плата производ. рабочих
|
752
|
1194
|
442
|
57,7
|
0,8
|
|
7.Отчисления в ЕСН производственных рабочих
|
4020
|
6217
|
2197
|
54,6
|
4
|
|
8.Рсходы на подготовку и освоения производства
|
580
|
760
|
180
|
31
|
0,5
|
|
9.Общепроизводствен. расходы
|
12859
|
12994
|
135
|
1,04
|
8,5
|
|
10.Общехозяйственные расходы
|
32300
|
32825
|
525
|
1,6
|
21,5
|
|
11.Потери от брака
|
135
|
160
|
25
|
18,5
|
0,1
|
|
12.Прочие производственные расходы
|
21292
|
9715
|
-11577
|
45,6
54,4
|
6,4
|
|
Итого производственная себестоимость продукции
|
152625
|
152610
|
-15
|
0,01
|
-
|
Вывод: себестоимость продукции по факту получилась меньше чем планировалась на 15 руб. За счет затрат на прочие расходы на производстве: по плану составили 2192 руб., а фактические затраты составили 9715 руб. В остальном по каждой статье калькуляции происходит перерасход. В частности существенное увеличение происходит в основной заработной плате производственных рабочих и дополнительной заработной плате производственных рабочих 51,2% – 58,7%. Выполнение плана по себестоимости произведена благоприятно за счет снижения прочих производственных расходов. В разрезе статей калькуляции перерасход по каждой статье.
2.3.Рассчитать влияние факторов на изменение затрат на 1 р. продукции:
1) изменение структуры продукции
2) изменение уровня затрат
3) изменение цен на используемые ресурсы
4) изменение цен на продукцию
Дать оценку результатам расчетов.
Таблица 6.
Исходные данные для анализа затрат на один рубль продукции по факторам
|
Показатели
|
План
|
При фактическом объеме и структуре продукции
|
|
|
|
При плановом уровне затрат и плановых ценах на ресурсы и продукцию
|
При фактическом уровне затрат
|
|
|
|
|
При плановых ценах на ресурсы и продукцию
|
При фактических ценах на ресурсы
|
|
|
|
|
|
При плановых ценах на продукцию
|
При фактических ценах на продукцию
|
|
1.проризводств. себестоимость продукции, млн.р.
|
140950
|
110650
|
151370
|
151590
|
151610
|
|
2.Объем выпущенной продукции, млн.р.
|
282600
|
220985
|
261925
|
281990
|
291925
|
|
3.Затраты на один рубль продукции, к
|
0,50408
|
0,50071
|
0,57791
|
0,53757
|
0,51935
|
Расчеты влияния факторов привести после таблицы.
2.4. Проанализировать отклонение от плана по материальным затратам на одно изделие за счет следующих факторов:
1) отклонений от планового удельного расхода материалов
2) отклонений от заготовительной себестоимости материалов
Дать оценку результатам расчетов.
Таблица 7.
Исходные данные для анализа материальных затрат на изделие №3
|
Вид мате
риала
|
Единица
изм.
|
По плановой калькуляции
|
По отчетной калькуляции
|
|
|
|
Кол. расход на одно изделие
|
Заготовит. себестоим. единицы материала
|
Сумма, тыс. р.
|
Кол. расход на одно изделие
|
Заготовит. себестоим. единицы материала
|
Сумма, тыс. р.
|
|
А
|
кг
|
14,0
|
78,0
|
1092
|
15,2
|
95,0
|
1444
|
|
Б
|
шт
|
5
|
68,0
|
340
|
5
|
100,0
|
500
|
|
В
|
кг
|
2,0
|
170,0
|
340
|
3,0
|
140,0
|
420
|
|
Итого
|
-
|
-
|
-
|
1772
|
-
|
-
|
2364
|
Вывод: затраты на производство изделия №3 увеличивается в сравнении с плановой калькуляцией. Соответственно сумма изделия №3 увеличивается на 592 тыс. руб.
2.5.Рассчитать абсолютное и относительное отклонение по расходам на оплату труда промышленно – производственного персонала (ППП). Дать оценку.
Таблица 8.
Анализ расходов на оплату труда работников промышленно – производственного персонала (ППП)
|
Показатели
|
За предыдущий год
|
За отчетный год
|
Изменение в сумме
|
Индекс
|
|
1.Расходы на оплату труда работников ППП
|
11248
|
16270
|
5022
|
|
|
2.Объем продукции в действующих ценах
|
252480
|
292925
|
40445
|
|
|
3.Относительная экономия (перерасход) по оплате труда работников ППП
|
0,04
|
0,05
|
0,01
|
|
2.6.Рассчитать влияние факторов на абсолютное изменение расходов на оплату труда работников ППП различных категорий:
1) изменение численности работников
2) изменение среднегодовой оплаты труда 1 – го работника.
Расчеты произвести способом абсолютных отклонений.
Таблица 9.
Анализ расходов на оплату труда работников по факторам
|
Показатели
|
За предыдущий период
|
За отчетный период
|
Изменения
|
|
1.Расходы на оплату труда всех работников ППП, в том числе:
|
11248
|
16270
|
5022
|
|
Рабочих
|
8960
|
13032
|
4072
|
|
служащих
|
2288
|
3238
|
950
|
|
2.Среднесписочная численность всех работников ППП, в том числе:
|
402
|
410
|
8
|
|
рабочих
|
350
|
354
|
4
|
|
служащих
|
52
|
56
|
4
|
|
3.Средняя оплата труда на 1 – го работника ППП
|
28
|
39,6
|
11,6
|
|
4. Средняя оплата труда 1 – го рабочего
|
25,6
|
36,8
|
11,2
|
|
5.Средняя оплата труда 1 – го служащего
|
44
|
57,8
|
13,8
|
Расчеты влияния факторов привести после таблицы.
Вывод: расходы на оплату труда увеличилась за счет увеличения численности рабочих и за счет увеличения заработной платы. Расходы на оплату труда увеличились на 5022 руб. Среднесписочная численность всех работников ППП увеличилась на 8 человек в том числе 4 рабочих, 4 служащих. Средняя оплата труда на 1 – го работника ППП увеличилась на 11,6. Средняя оплата труда 1 – го рабочего увеличилась на 11,2. Средняя оплата труда 1 – го служащего увеличилась на 13,8.
2.7. Определить динамику и выполнение плана по расходам на обслуживание производства и управление.
Таблица 10.
Анализ расходов на обслуживание производства и управление.
|
Показатели
|
За предыдущий год
|
За отчетный год
|
|
|
|
план
|
факт
|
|
1.Общепроизводственные расходы
|
11780
|
12500
|
12991
|
|
2.Общехозяйственные расходы
|
32025
|
32300
|
32825
|
|
3.Всего расходы по обслуживанию производства и управлению
|
43805
|
44800
|
45816
|
|
4.Объем продукции, фактически в действующих ценах
|
252480
|
282600
|
232990
|
|
5.Общепроизводственные расходы на один рубль продукции, к.
|
0,04
|
0,04
|
0,05
|
|
6. Общехозяйственные расходы на один рубль продукции, к
|
0,12
|
0,11
|
0,14
|
|
7. Расходы по обслуживанию производства и управлению на один рубль продукции, к
|
0,16
|
0,15
|
0,19
|
Вывод: расходы по обслуживанию производства и управлению на один рубль продукции за предыдущий год составил 0,16. За отчетный год 0,15 по плану а по факту 0,19. Перерасчет составляет 0,04. Из расчетов таблицы видно, что за отчетный год по факту сделано больше чем по плану.
2.8. Проанализировать затраты на брак и потери от брака. Определить резервы увеличения объема продукции и прибыли в результате недопущения брака.
Таблица 11.
Анализ потерь от брака
|
Показатели
|
За предыдущий год
|
За отчетный год
|
|
1.Себестоимость окончательно забракованной продукции
|
5880
|
6150
|
|
2.Расходы по исправлению брака
|
244
|
250
|
|
3.Итого затрат на брак
|
6124
|
6400
|
|
4.Стоимость брака по цене использования
|
2575
|
2380
|
|
5.Удержания с виновных лиц и организаций
|
3420
|
3560
|
|
6.Итого компенсация затрат на брак
|
5990
|
6240
|
|
7.Потери от брака
|
129
|
160
|
|
8.Производственная себестоимость выпущенной продукции
|
132176
|
152610
|
|
9.Удельный вес потерь от брака в производственной себестоимости продукции, %
|
0,09
|
0,1
|
Вывод: итого затраты на брак составили за предыдущий год 6124 единиц а за отчетный год составили 6400 единиц. В отчетном году на 386 единиц брака больше. Итого компенсация затрат на брак в предыдущем периоде составила 5995 единиц а в отчетном 6240 единиц на 245 единиц брака больше чем предыдущем. Удельный вес потерь от брака в производственной себестоимости предыдущего года составляет 0,09,% а за отчетный 0,1,% т.е. удельный вес вырос.
Вывод по курсовой работе
Расходы на обслуживание производства и управления:
Всего расходы по обслуживанию производства и управлению за предыдущий год составили 43805 за отчетный год по плану 44800 а по факту 45816. Расходы по обслуживанию производства и управлению на один рубль продукции за предыдущий год составил 0,16. За отчетный год 0,15 по плану а по факту 0,19. Перерасчет составляет 0,04. Из расчетов таблицы видно, что за отчетный год по факту сделано больше чем по плану.
Из анализа потерь от брака видно: итого затраты на брак составили за предыдущий год 6124 единиц а за отчетный год составили 6400 единиц. В отчетном году на 386 единиц брака больше. Итого компенсация затрат на брак в предыдущем периоде составила 5995 единиц а в отчетном 6240 единиц на 245 единиц брака больше чем предыдущем. Удельный вес потерь от брака в производственной себестоимости предыдущего года составляет 0,09,% а за отчетный 0,1,% т.е. удельный вес вырос.
Затрат на производство продукции всего за предыдущий год составляло 142380 и в отчетном году составило 152110. Выявлены изменения на 9730: на материальные затраты в предыдущем году ушло 112255 а за отчетный год 112415 выявлены изменения 160, затраты на оплату труда, включая единый социальный налог и другие отчисления на социальные нужды за предыдущий год составило 25724 а за отчетный год 36880 изменения на сумму 11156, на амортизацию за предыдущий год было потрачено 120582 а за отчетный год130783 изменения на сумму 10201, на прочие затраты в предыдущем году и за отчетный период на было потрачено денег. Объем продукции в действующих ценах без НДС и акцизов за предыдущий год составило 252480 а за отчетный год составило 292925. Изменения в сумме 40445. К предыдущему периоду изменение на 16%.
В связи с изменением численности работников на предприятии изменился выпуск деталей.
Себестоимость продукции по статьям калькуляции.
Фактический объем продукции превышает плановый. Итоговая себестоимость продукции (работ, услуг) по плану составила 152625 а по факту 152610. Выявлена экономия на сумму 15 руб.
Затраты на производство изделия №3.
Затраты на производство изделия №3 выросли в сравнении с плановой калькуляцией: по плановой калькуляции изделие А на сумму 1092 тыс. руб. а по отчетной калькуляции изделия А на сумму 1444 тыс.руб., по плановой калькуляции изделие Б на сумму 340 тыс. руб. а по отчетной калькуляции изделия Б на сумму 500 тыс.руб., по плановой калькуляции изделие В на сумму 340 тыс. руб. а по отчетной калькуляции изделия В на сумму 420 тыс.руб. В итоге перерасход на 592 тыс.руб.
Так как предприятие наняло к себе на работу рабочих. Расходы на оплату труда всех работников ППП за предыдущий год составляла 11248, а за отчетный год она стала составлять 16270 изменение составило 5022. Средне списочная численность всех работников ППП составляла за предыдущий год 402 человека а за отчетный год 410 человек. Изменения в 8 человек. 4 человека рабочих и 4 человека служащих. Соответственно изменилась средняя заработная плата труда 1-го рабочего ППП на 11,6; средняя заработная плата труда 1-го рабочего на 11,2; средняя заработная плата труда 1-го служащего на 13,8.
Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Учет таких расходов исходя из предмета деятельности организации дает возможность получить информацию для различных целей.
Основное назначение финансового учета заключается в обеспечении достоверности формирования себестоимости продукции и услуг с целью определения реальной величины показателей балансовой и налогооблагаемой прибыли, что вызывает некоторые изменения в построении системы раскрытия и отражения производственных расходов.
Анализ материальных затрат выполняет следующие задачи:
– контроль за соблюдением установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов);
– выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;
– определение путей экономии материальных ресурсов
Анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции, является важным участком аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявление внутрихозяйственных резервов их снижения, причин и факторов, повлиявших на возникновение отклонений от плановых (нормативных) значений.
Анализ необходимо проводить как сравнительный, для оценки динамики изменений и выявления перерасхода, так и факторный, для выявления причин, вызвавших эти отклонения, а так же для выявления резервов снижения себестоимости продукции. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности производственных, линейных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их исполнения. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом будет способствовать повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких показателей прибыли и рентабельности продукции.
Важным моментом анализа является поиск резервов снижения себестоимости продукции. Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.
Список литературы
Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 21 ноября 2004 г, № 139-ФЗ
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ). Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2008)
Калинина А.П. курс лекций по экономическому анализу. СПБГУЭиФ, ФСУ и ЭА, 2009 уч.год.
В.В. Ковалев, Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.Ж ПБОЮЛ М.А.Захаров, 2010 г.
Анализ себестоимости продукции