Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия

Курсовая работа

по дисциплине: «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы»

на тему: «Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

Раздел 1. Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования, бюджетирования предприятия металлургии 6

Раздел 2. Построение операционного бюджета производственного предприятия 18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 31

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях рыночная экономика диктует предприятиям различных видов экономической деятельности необходимость управления процессами формирования издержек производства и калькулированием себестоимости продукции, так как снижение себестоимости единицы продукции служит экономической базой выпуска конкурентоспособных товаров, повышения рентабельности производства и капитала, и, следовательно, ведет к укреплению позиций предприятия на рынке.

Для исчисления себестоимости продукции используются специальные методы учета затрат, которые зависят от организации и технологии производства, от характера выпускаемой продукции. Основными из них являются попроцессный, позаказный, попередельный и нормативный.

Попроцессный (простой) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса и где отсутствуют остатки незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности.

Себестоимость единицы продукции = общая сумма издержек (за определенный период времени): количество произведенной продукции (за определенный период времени)

Позаказный метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности, где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы фактических затрат по выполнению заказа на количество продукции, изготовленной по этому заказу.

Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Это металлургическая, текстильная, химическая промышленность, промышленность стройматериалов (производство кирпича, цемента и т.д.), литейное производство и др. Планирование и учет здесь ведутся по отдельным технологическим стадиям, фазам, переделам, а внутри последних – по статьям в разрезе видов и групп продукции.

Себестоимость готовой продукции формируется путем постепенного наслоения на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки в ряде последовательных переделов. Для попередельного метода характерен полуфабрикатный вариант учета затрат, который ведется по отдельным технологическим переделам. Так, на металлургических комбинатах калькулируется себестоимость чугуна – продукции первого передела (доменного производства), стали – второго передела (сталеплавильного производства), проката – третий передел (прокатное производство), выпускающего готовую продукцию.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности. В основе нормативного метода лежит принцип учета и контроля в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них.

Фактическая производственная себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости изделия на отклонения от норм по каждой статье затрат.

Обязательными условиями применения нормативного метода являются: составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам; выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в момент их возникновения; учет изменений действующих норм; отражение изменений действующих норм в нормативных калькуляциях.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и постоянные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации.

Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу – наоборот.

В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный налог – до определенного предела постоянная ставка, далее –

прогрессивная ставка).

РАЗДЕЛ 1. ОТРАСЛЕВЫ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МЕТЕЛЛУРГИИ

Факторы технологии и организации производства

Формирование издержек производства (ИП) в металлургии зависит от количества и организационных форм технологических циклов (полных и специальных), используемых на предприятиях.

Полный технологический цикл на металлургических комбинатах включает доменное, сталеплавильное и прокатное производства. Каждое производство имеет законченный цикл, а получаемый при этом вид продукции может не только потребляться на месте, но и быть продан другому предприятию. Наряду с комбинатами с полным технологическим циклом в отрасли есть специализированные заводы, например, трубопрокатные, имеющие один технологический цикл и работающие на покупных заготовках. Некоторые комбинаты используют и собственные и покупные полуфабрикаты. На практике собственные полуфабрикаты учитываются по производственной себестоимости, а покупные по договорным ценам, поэтому они по-разному влияют на уровень ИП и в конечном итоге – на величину себестоимости готовой продукции. В доменном производстве при выплавке чугуна получается попутная продукция – шлак и газ доменный. Их достоверный учет и правильная стоимостная оценка влияют на достоверность формирования себестоимости основной продукции. К тому же более полное использование шлака и газа в собственном производстве приводит к снижению себестоимости чугуна.

Металлургия является фондоемкой отраслью, поэтому амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств влияют на формирование величины и структуры ИП. Поэтому важно своевременно осуществлять учет и контроль за использованием основных средств. Важным фактором формирующим ИП металлургической промышленности, является высокая материалоемкость: стоимость сырья и материалов составляет более половины всех ИП; значителен удельный вес в них топливно-энергетических ИП. Сокращение материальных и энергетических ИП – основной источник снижения себестоимости продукции.

На металлургических предприятиях выпускается однородная продукция в массовом порядке, потребляется небольшое число наименований сырья, материалов и полуфабрикатов, нормирование материальных ИП осуществляется по отдельным законченным технологическим стадиям, а трудовых ИП – по отдельным операциям. Все это позволяет применять на металлургических предприятиях попередельный метод калькуляционного учета себестоимости продукции и полуфабрикатный вариант сводного учета ИП.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

Сырье и основные материалы
Отходы, угар, брак (вычитаются)
Добавочные и вспомогательные материалы
Топливо техническое
Энергетические издержки производства
Затраты на оплату труда производственных рабочих
Дополнительная оплата труда производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Инструменты и приспособления целевого назначения
Расходы на ремонт и содержание основных средств
Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции
Амортизация основных средств
Прочие расходы по цеху
Расходы на подготовку и освоение производства
Общехозяйственные расходы
Прочие производственные расходы
Потери от брака
Попутная продукция
Производственная себестоимость
Расходы на продажу
Полная себестоимость

Расшифровка некоторых статей:

– отражается расход твердого, жидкого и газообразного топлива по отдельным его видам в натуральном выражении и по стоимости, потребляемого при осуществлении технологического процесса. К (4) относят топливо, расходуемого в мартеновских печах сталеплавильных цехов, в нагревательных устройствах прокатных станов, в обжигательных печах.
– учитывается энергия, потребляемая на технологические цели. К ней относят расход кислорода в доменном и сталеплавильном цехах, электроэнергии, пара, воды и сжатого воздуха на приведение в действие машин и аппаратов, выполняющих технологические и транспортные операции, на охлаждение доменных и мартеновских печей, валком прокатных станов.

(9) – отражается стоимость сменного оборудования, инструментов, инвентаря, используемых при выработке продукции. К ним относят: в доменном производстве – фурмы воздушные, амбразуры шлаковые, ролики и желоба разливочных машин; в сталеплавильном производстве – мульды для завалки шихты в печь, изложницы и поддоны к ним; в прокатном производстве – валки, диски пил для резки металла. (11) – включаются расходы по перевозке, вызываемой технологическим процессом, грузов по внутризаводским путям. К таким перевозкам относят доставку жидкого чугуна в сталеплавильные цехи и на разливочные машины, шихты в прокатный цех, готовой продукции на склад и т.д.

Учет издержек металлургического производства

Металлургическое производство характеризуется выпуском однородной по исходному сырью и характеру обработки продукции в ряде последовательных технологических переделов. Расходы по переделу в зависимости от характера и условий производства группируются по печам, станам, участкам и по цеху в целом. По окончании месяца они распределяются между видами вырабатываемой продукции. Учет ИП по цехам и видам продукции осуществляется в следующим образом.

Учет материальных и трудовых ИП. Материальные ИП, включающие стоимость сырья, основных материалов и полуфабрикатов, составляют до 90 % себестоимости продукции. Их отпуск в производство осуществляется по установленным нормам расхода. Израсходованные сырье, основные материалы и полуфабрикаты составляют заданное в производство и в себестоимость отдельных видов продукции включаются прямым способом на основании первичных документов бухучета. Отпуск в производство оформляется в шихтовых книгах, журналах и отвесных документах. На основе их данных составляется технический отчет о работе цеха за месяц, в котором израсходованное в производстве количество отражают по агрегатам (доменным и мартеновским печам, конвертерам, прокатным станам) и видам производимой продукции. По окончании месяца на фактический расход выписываются требования-накладные. Данные для их заполнения берутся из цехового технического отчета. Фактический расход в течение месяца определяется расчетным путем. Поэтому периодически (ежемесячно или раз в квартал) результаты расчетов проверяются и уточняются на основе снятия фактически остатков материальных ресурсов на складе. Выявленная разница по каждому виду ресурса регулируется заданным в производство: на выявленные излишки расход уменьшается, а на недостачу увеличивается. Затраты на оплату труда производственных рабочих, а также отчисления на социальные нужды в черной металлургии являются косвенными расходами и входят отдельными калькуляционными статьями затрат в расходы по переделу.

Начисленная оплата труда группируется в ведомости ее распределения по цехам, печам, прокатным станам и калькуляционным статьям затрат. При составлении ведомости распределения к зарплате рабочих каждого цеха добавляется зарплата рабочих других цехов, которые работали в этом цехе, и вычитается зарплата рабочих данного цеха, работавших в отчетном месяце в других цехах.

Данные ведомости распределения оплаты труда переносятся в ведомость аналитического учета ИП и регистры синтетического учета, а также используются при заполнении отчетной калькуляции о всей сумме оплаты труда, отнесенной на затраты цеха.

Учет отходов производства. В процессе переработки образуются отходы: колошниковая пыль, шлак, скрап, литники и обрезки. Отходы подразделяются на используемые и неиспользуемые. К первым относят отходы, которые могут быть потреблены внутри предприятия как материалы или топливо при приготовлении продукции, производстве ремонтных и хозяйственных работ или для продажи другим предприятиям. Ко вторым относят отходы, которые не могут быть полезно потреблены в собственное производство предприятием. Они вывозятся на свалку. При отправке доменному, сталеплавильному и другим цехам, сторонним организациям используемые отходы взвешиваются, а также оцениваются по плановым ценам и в отчетной калькуляции показываются по количеству и стоимости. Неиспользуемые отходы не оцениваются и в калькуляции отражаются только по количеству.

Учет брака и потерь от брака. К браку относится продукция, не отвечающая форме слитков и другим требованиям, установленным стандартам и техническим условиям. Брак в металлургии классифицируется по признакам: исправимый и неисправимый, внутренний и внешний, оформляется актом о браке и исключается из выпуска готовой продукции по количеству и стоимости. Брак учитывается как металлолом по ценам на отходы, в ИП и отчетной калькуляции отражается, как и отходы, после заданного в производство, на его количество и стоимость уменьшаются материальные ИП. По браку учитываются потери.

Учет погашения стоимости сменного оборудования. Сменное оборудование погашается способом включения его стоимости в себестоимость продукции частями. Погашение осуществляется по каждому виду оборудования. В зависимости от быстроты износа и порядка отбраковки сменного оборудования применяются следующие способы погашения его стоимости:

в размере 50 % первоначальной стоимости за вычетом стоимости ожидаемого лома в момент передачи сменного оборудования в эксплуатацию, а остальные 50 % - при выбытии из эксплуатации. Этим способом погашается стоимость оборудования с небольшим сроком службы, например, привалковой арматуры и диском пил для резки металла в прокатном производстве;

в размере остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус стоимость лома) в том месяце, в котором сменное оборудование передано в эксплуатацию. Так погашается стоимость оборудования, которое заменяется равномерно;

по нормам погашения на единицу вырабатываемой продукции или в абсолютной сумме. Нормы устанавливаются с помощью технических расчетов. Таким способом погашается стоимость оборудования, которое заменяется неравномерно

Учет и распределение общехозяйственных расходов. Они включают расходы на управление предприятием (оплата труда аппарата управления затраты на служебные командировки и др.), хозяйственные расходы, отчисления, непроизводительные расходы (потери от простоев общезаводского характера, потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах и др.).

По окончании месяца общехозяйственные расходы списывают на себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции, отпускаемых на сторону, капитальному строительству, непромышленным хозяйствам. Общехозяйственные расходы, относимые на продукцию основного производства, распределяют вначале между цехами, а затем внутри цехов между производственными агрегатами и видами продукции. Между цехами общепроизводственные расходы распределяют пропорционально расходам по переделу. Внутри цехов они распределяются между производственными агрегатами и видами продукции пропорционально расходам по переделу в производстве чугуна или количеству произведенной продукции, пересчитанной на приведенную массу, в производстве стали и проката.

Синтетический и аналитический учет ИП. На предприятиях черной металлургии ИП учитываются на счетах «основное производство», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих платежей». На счете «Основное производство» учитываются ИП основной продукции (чугуна, стали и проката), затраты вспомогательных цехов и расходы по обслуживанию производства и управлению основных и вспомогательных цехов предприятия. Счета «Вспомогательные производства» и «Общепроизводственные расходы» в металлургии не ведутся. На дебете счета «Основное производство» отражаются остатки незавершенного производства (сталеплавильный и прокатный цехи) и ИП за отчетный период, непосредственно относимые сюда и списываемые со счетов «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов» и «Резерв предстоящих периодов». На кредите счета показывается себестоимость выпущенной из производства продукции. Аналитический учет ИП ведется по цехам, агрегатам, участкам, видам продукции, заказам и калькуляционным статьям затрат в ведомости аналитического учета ИП.

В ведомости приводятся все калькуляционные статьи затрат, предусмотренные отчетной калькуляцией. В необходимых случаях отдельные калькуляционные статьи затрат подразделяются на аналитические подстатьи. Возвраты, отходы и брак отражают в ведомости способом сторнировочных записей.

ИП за отчетный период в ведомость аналитического учета заносятся из ведомостей распределения сырья, основных материалов, полуфабрикатов, топлива, оплаты труда, начисленной амортизации основных средств, потерь от брака и т.д.

Калькуляционный учет себестоимости

Доменное производство

На данном переделе калькулируется производственная себестоимость

выплавленного чугуна по его видам, а по чугуну, вошедшему в готовую продукцию – и его полная себестоимость. Производственная себестоимость чугуна по видам исчисляется по каждой доменной печи (различающимся по конструкции и мощности) в отдельности, а если один и тот же вид чугуна выплавляется в нескольких доменных печах, то тогда составляется сводная калькуляция на выплавленный вид чугуна по цеху в целом.

Калькуляция составляется на следующие виды

передельного чугуна: коксовый передельный, мартеновский, обыкновенный и др.;

литейного чугуна: коксовый литейный обыкновенный и специальный, титановый и др.;

ферросплавов доменных: зеркальный чугун, ферромарганец и др.

В выпуск продукции доменным цехом включается выплавленный в

отчетном периоде передельный, литейный жидкий и чушковый чугун, а также доменные ферросплавы.

Весь выплавленный чугун пересчитывается в передельный чугун.

Пересчет производится по коэффициентам, которые рассчитываются делением производительности доменной печи при выплавке данного чугуна на ее производительность при выплавке передельного чугуна. Эти данные используются при расчете производительности доменных печей и распределения между печами и видами чугуна общих расходов по цеху или несколькими печами.

В процессе выплавки чугуна получается попутная продукция: шлак и

доменный газ. В отчетной калькуляции подсчитывается общая стоимость

всей попутной продукции, и на эту величину уменьшаются ИП,

формирующие себестоимость выплавленного чугуна.

Калькуляция себестоимости чугуна и ферросплавов производится по калькуляционным статьям затрат, установленным для доменного производства.

Себестоимость одной тонны выплавленного чугуна исчисляется делением всех ИП на количество выплавленного чугуна.

Полная себестоимость определяется по чушковому чугуну и ферросплавам, включенным в состав готовой продукции. У производственной себестоимости добавляются расходы на продажу.

Кроме калькуляции себестоимости по видам выплавляемого чугуна исчисляется себестоимость передельного высококачественного чугуна по классам и маркам на основе информации о производственной себестоимости и весе данного вида чугуна в пересчета на условную марку.

Для пересчета используются коэффициенты, установленные из соотношения продажных цен на классы и марки чугуна. Чугун в натуральном весе переводится в чугун условной марки умножением первого на коэффициент перевода. Производственная себестоимость выпуска делится на количество тонн условной марки. Затем полученная себестоимость одной тонны каждой марки умножается на количество тонн чугуна в условной марке и таким образом определяется себестоимость чугуна по отдельным маркам.

Сталеплавильное производство

Калькулирование производства стали осуществляется в один передел по цеху. Если в цехе имеются мартеновские и электро-сталеплавильные

печи, то калькуляция составляется отдельно на сталь печи каждого вида. Калькуляция в сталеплавильных цехах составляется на вид (группу марок) стали, себестоимость же отдельных марок стали рассчитывается за итогом калькуляции. Объединение марок стали в группу производится на основе однородности их химического состава.

Раздельно калькулируется выплавленная и выпущенная их производства сталь. Производственная себестоимость выплавленной стали равна сумме ИП за отчетный период. Себестоимость выпущенной из производства стали определяется по формуле

СВ = СВС + НПН – НПК,

где СВ – себестоимость выпущенной из производства стали;

СВС – себестоимость выплавленной стали;

НПН и НПК – себестоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода

Выпущенной из производства считается сталь, которая прошла все технологические операции, принята отделом технического контроля и переедена в другой цех или на склад полуфабрикатов или готовой продукции. К выплавленной относится сталь, вошедшая в выпуск цеха и оставшаяся в незавершенном производстве (здесь остаются слитки и литые заготовки, не прошедшие всех стадий сталеплавильного производства). Незавершенное производство оценивается по производственной себестоимости выплавленной стали за вычетом из нее потерь от брака и расходов на подготовку и освоение производства.

Себестоимость одной тонны выплавленной (выпущенной из производства) стали определяется делением себестоимости выплавленной (выпущенной) стали на соответствующее ее количество.

Себестоимость отдельных марок стали определяется расчетным путем. Для этого себестоимость всей группы марок стали за вычетом потерь от брака делится на общее количество стали в приведенном тоннаже и умножается на количество приведенных тонн по отдельным маркам стали. К маркам стали, где имеется брак, прибавляются потери от брака. Вес стали в приведенном тоннаже рассчитывается на основе коэффициентов Отчетная калькуляция на выплавленную и выпущенную из производства сталь содержит три раздела: в первом приводятся сведения о себестоимости стали, расходы по переделу, расходы на подготовку и освоение производства; во втором – общезаводские и прочие производственные расходы; в третьем производится расчет себестоимости стали по маркам.

Прокатное производство

Калькулирование себестоимости на этом этапе осуществляется по видам проката и группам марок (маркам) стали. Отчетные калькуляции составляются на следующие виды проката: блюмы, слябы, сортовая и трубная заготовки, рельсы железнодорожные и трамвайные, лента стальная, катаная проволока и др. Причем по каждому виду проката указываются те группы марок стали, на которые составляются калькуляции в сталеплавильном производстве.

Учет осуществляется в один передел, включающий нагрев и прокатку металла, а также все отделочные операции. Только по некоторым видам проката с длительным циклом производства и со значительными остатками незавершенного производства допускается калькулирование себестоимости в два передела: прокатка и отделка. Так, например, калькулируются рельсы и колеса.

Выпуск продукции прокатного производства, характеризующейся большим разнообразием выпускаемых изделий, учитывается и калькулируется в физическом весе. Пересчет физического веса в уловный тоннаж производится на основе коэффициентов, отражающих потребительскую стоимость отдельных профилей, размеров и сортов проката. Объем выпуска в приведенном тоннаже может быть определен по следующее формуле

ВУ = ВФ . К,

где ВУ – выпуск проката в условных тонах;

ВФ – выпуск проката в физическом весе;

К – коэффициент пересчета

В прокатном производстве калькулируется прокатанный металл и прокат, выпущенный из производства. Производственная себестоимость прокатанного металла равна сумме все ИП в разрезе калькуляционных статей затрат за отчетный период.

Себестоимость выпущенного проката определяется так: стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода плюс производственная себестоимость проката минус стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода. К выпущенному прокату относится годный прокат. В состав прокатанного металла входят выпущенный прокат и прокат, оставшийся в незавершенном производстве

Отчетная калькуляция себестоимости проката содержит три раздела: I – данные о выпуске проката и его производственная себестоимость; II – себестоимость всего объема и одной тонны прокатанного металла, а также себестоимость выпущенного проката и незавершенного производства на начало и конец отчетного периода; III – расходы по переделу по статьям и общим итогом, а также расходы на подготовку и освоение производства, общехозяйственные и прочие производственные расходы на весь объем и на одну тонну прокатанного металла.

РАЗДЕЛ 2. ПОСТРОЕНИЕ ОПЕРАЦИОННОГО БЮДЖЕТА ПРОИЗОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.

Построения операционного бюджета предприятия.

На предприятии занимаются производством изделий А и Б, используя два вида материалов – Х и Y. Учетной политикой предприятия для оценки потребленных материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству необходимо разработать генеральный бюджет на предстоящий год. Решение поставленной задачи предполагало использование следующей информации (табл. 1 - 8):

1. Прогноз реализации на 200х год

Показатели	Вид продукции
	А	Б
План продаж, единиц	5010	1005
Цена 1 единицы, руб.	610	805

1. Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец года

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Планируемые запасы на конец периода, единиц	1110	55

3. Планируемая величина прямых затрат

Показатели

Сумма

Стоимость материалов

- Х, руб./м

- Y, руб./кг

зарплата производственных рабочих, руб./ч

7,1

10,1

20,1

4. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции

Параметры

Вид продукции

Х, м

Y, кг

Труд производственных рабочих, ч

6,1

3,1

4,1

6,1

4,1

6,1

5. Планируемые запасы материалов на конец года

Материалы

Количество

Х, м

Y, кг

8100

2050

6. Планируемая величина косвенных (накладных) расходов, тыс. руб.

Статьи расходов

Сумма

Производственные накладные расходы – всего

в том числе

переменные:

постоянные:

1208

774

434

Расходы на конструирование и проектирование – всего

в том числе

з/плата

материалы

138

106

Расходы на маркетинг – всего

в том числе

з/плата

командировочные расходы

203

131

Коммерческие расходы – всего

в том числе

з/плата

аренда, налоги

102

Работа с клиентами – всего

в том числе

з/плата

командировочные расходы

Административные расходы – всего

в том числе

з/плата управляющих

содержание административных помещений

Разное

377

156

166

7. Данные о наличии запасов материалов на складе

на начало отчетного периода

Показатели

Материалы

Запасы на начало периода, м (кг)

Стоимость запасов, руб.

7100

50410

6050

61105

8. Данные о наличии готовой продукции на складе

на начало отчетного периода

Показатели

Вид продукции

Начальные запасы, шт.

Начальные запасы, руб.

110

39000

26 500

Составление операционного бюджета начинается с разработки бюджета продаж. Определение общего объема реализации является компетенцией руководства, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж строятся бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не только денежных потоков, но и потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения (количество людей, оборудования, метров ткани и т.д.).

1. Разработка бюджета продаж.

Бюджет продаж является результатом обсуждения управляющими, аналитиками и персоналом отдела реализации планов реализации продукции предприятия. Он составляется на основе прогноза продаж.

9. Бюджет продаж

Продукция

Количество, шт.

Цена за единицу, руб.

Итого, руб.

5010

1005

610

805

3056100

809025

Всего

3865125

Для того чтобы иметь возможность продать планируемое количество изделий, прежде их нужно изготовить. Следовательно, в этом случае необходим бюджет производства.

2. Разработка бюджета производства.

Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах.

Объем производства в натуральных единицах (шт.) рассчитывается так:

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года – Запас готовой продукции на начало года.

Как отмечалось выше, начальные запасы изделия А составили 110 шт., изделия Б – 55 шт. (см. табл. 8). Руководство в своих планах утвердило величину запасов готовой продукции на конец года соответственно на уровне 1110 и 55 единиц (табл. 2).

Следовательно, бюджет производства имеет следующий вид.

10. Бюджет производства в натуральных единицах

Показатели

Вид продукции

Продажи по плану

+ планируемые запасы на конец года

Всего необходимо

- запасы на начало года

Планируемое производство

5010

1110

6120

110

6010

1005

1060

1005

Для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготовки Генерального бюджета – это составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.

3. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах.

При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец года (последний определяется руководством).

Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать, во-первых, запасы материалов на начало года и, во-вторых, потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.

К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 7100 м материала Х и 6050 кг материала Y (табл. 7). Расход материалов в метрах представлен в таблице 4. На основе этих данных определяются затраты материалов при выполнении производственного плана (таблица 11).

11. Затраты материалов, необходимые для производства запланированного

объема готовой продукции, м

Материалы

А, шт

Б, шт

Всего

6010

1005

6,1

3,1

36661

18631

6,1

4,1

6131

4121

42 792

22 752

Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах.

К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 7100 м материала Х и 6050 кг материала Y, стоимость которых была определена соответственно как 50410 и 61105 руб. (табл. 7) Для оценки запасов материалов применяется метод ФИФО. Планируемая на отчетный год цена материалов определена в таблице 3.

Стоимость материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей производства, рассчитывается так:

Количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства = Материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции – Запасы материалов на начало года

Расчет прямых материальных затрат, необходимых для производства запланированного объема продукции, представлен в таблице 12.

12. Бюджет прямых материальных затрат

№

Показатели

Всего

Всего потребности в материалах, м (кг)

Использовано из запасов, м (кг)

Цена 1 м (кг), руб.

Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве, тыс. руб.

Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана (стр.1 – стр.2), м (кг)

Цена 1 м (кг), руб.

Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана (стр.5хстр.6), руб.

Вся стоимость материалов (стр.4 + стр.7), руб.

42 792

7 100

7,1

50410

35 692

7,1

253413,2

303823,2

22752

6050

10,1

61105

16 702

10,1

168690,2

229795,2

111515

533618,4

Для того чтобы определить, сколько материалов необходимо закупить в планируемом периоде, следует учесть, на какой уровень запасов к концу года предприятие хочет выйти (см. таблицу 5).

Бюджет закупок основных материалов показан в таблице 13.

13. Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

№

Показатели

№ табл.

Фланель

Шерсть

Всего

Потребности в материалах для производства

Запасы материалов на конец года

Всего потребности материалов (стр.1+стр.2)

Запасы материалов на начало года

Объем закупок (стр.3 – стр.4)

Цена 1 м (кг), руб.

Объем закупок материалов (стр.5хстр.6), руб.

42 792

8100

50 892

7 100

43 792

7,1

310923,2

22752

2050

24802

6050

18752

10,1

189395,2

500318,4

4. Разработка бюджета прямых трудовых затрат.

Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества (см. табл.10) производимой продукции, ее трудоемкости (см. табл. 4), системы оплаты труда (см. табл. 3). Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудозатрат (табл. 14).

14. Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении

Показатели

Количество произведенной продукции, шт.

Затраты рабочего времени на единицу продукции, ч

Общие затраты рабочего времени, ч

Почасовая ставка, руб.

Всего, руб.

6 010

1 005

4,1

6,1

24641

6 130,5

20,1

495284,1

123223,1

Итого

30 771,5

618507,2

5. Разработка бюджета накладных расходов.

Составлению данного бюджета предшествует классификация накладных расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции. Если накладные расходы не изменяются при сокращении или увеличении производственной программы, то такие расходы будут считаться постоянными. Если подобная зависимость существует, то это переменные расходы.

Базой распределения накладных расходов между отдельными видами продукции в соответствии с учетной политикой предприятия является заработная плата основных производственных рабочих. Их планирование также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих. Ниже приводится бюджет, составленный исходя из прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в 30 771,5 ч (табл. 15).

15. Бюджет накладных расходов

Накладные расходы

(СПРАВОЧНО ПРИВЕДЕНЫ ОТДЕЛЬНЫЕ СТАТЬИ)

Сумма, тыс. руб.

Переменные накладные расходы – всего

в том числе:

вспомогательные материалы

зарплата вспомогательных рабочих

премиальный фонд

двигательная электроэнергия

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Постоянные накладные расходы – всего

в том числе:

амортизация

налоги

зарплата контролеров, мастеров, начальников цехов

электроэнергия на освещение

ремонт цеха

774

201

321

434

231

101

Всего

1208

Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует 39,3 руб. накладных расходов (1 208 000 : 30 771,5).

6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении.

Запасы готовой продукции в натуральной оценке на конец года на этапе планирования деятельности предприятия определяются его руководством.

Для того чтобы оценить запасы в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования и оценки запасов.

В соответствии с учетной политикой на предприятии применяется метод учета калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает, что:

- в себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы;

- к концу отчетного года на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном году (табл. 16).

16. Расчет себестоимости готовой продукции в 200х г.

Показатели	Стоимость единицы затрат, руб.	Затраты (продукция А)	Затраты (продукция Б)
		Натуральные единицы	Руб.	Натуральные единицы	Руб.
Материал Х Материал Y Рабочее время Накладные расходы	7,1 10,1 20,1 39,3	6,1 м 3 ,1кг 4 ,1ч 4 ,1ч	43,31 31,31 82,41 161,13	6,1 м 4 ,1кг 6 ,1ч 6 ,1ч	43,31 41,41 122,61 239,73
Всего	-	-	318,16	-	447,06

На основе информации о стоимости накладных расходов (см. табл. 15) и данных о запасах материалов и готовой продукции в натуральном выражении (см. табл. 7 и 8) можно составить бюджет запасов на конец 200х года.

Для оценки запасов материалов необходимо знать величину запасов в натуральном выражении и стоимость единицы запасов. Величина запасов в натуральной оценке определяется в планах руководства. В данном случае запасы материалов на конец периода были определены как 8 100 м. материала Х и 2 050 кг материала Y (см. табл. 5), их стоимость соответственно 7,1 и 10,1 руб. (см. табл.3).

Таким же образом определяется величина запасов готовой продукции на конец 200х года (табл. 17).

17. Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец 2000х г.

Показатели

Единицы измерения

Количество

Стоимость единицы, руб.

Итого,

тыс. руб.

Запасы материалов:

всего

кг

8100

2 050

7,1

10,1

57,5

20,7

78,2

Запасы готовой продукции:

всего

шт.

1110

318,2

447,1

353,2

24,6

377,8

Итого

456

7. Разработка бюджета себестоимости продаж.

В основе составления бюджета проданной продукции лежит следующая формула расчета:

Себестоимость проданной продукции = Запас готовой продукции на начало года + + Себестоимость произведенной за планируемый год продукции – Запас готовой продукции на конец года.

В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый год продукции вычисляется так:

Себестоимость произведенной за планируемый год продукции = =Прямые затраты материалов в планируемом году + Прямые затраты труда в планируемом году + Накладные расходы за планируемый год.

Из приведенных формул следует, что к настоящему моменту имеются все данные, необходимые для составления бюджета себестоимости реализованной продукции (табл. 18).

18. Бюджет себестоимости продаж

№

Показатели

Источник информации

Сумма, тыс. руб.

Запасы готовой продукции на начало года

Затраты материалов

Затраты труда

Накладные расходы

Себестоимость произведенной продукции

Запасы готовой продукции

Себестоимость реализованной продукции

сумма запасов табл. 8

табл. 12

табл. 14

табл. 6

стр.2 + стр.3 + стр.4

табл. 17

стр.1 + стр.5 – стр.6

65,5

533,6

618,5

1208,0

2360,1

377,8

2047,8

8. Разработка бюджета административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов (табл. 19-23).

Информацией для планирования послужили сведения об ожидаемой величине накладных расходов (см. табл.6). Все рассмотренные виды затрат являются постоянными, не зависящими от объема производства.

19. Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием

и моделированием, тыс. руб.

Показатели

Сумма

Заработная плата

Материалы

106

Итого

138

20. Бюджет расходов на маркетинг, тыс. руб.

Показатели

Сумма

Заработная плата

Командировки

131

Итого

203

21. Бюджет коммерческих расходов, тыс. руб.

Показатели

Сумма

Заработная плата

Аренда, налоги

Итого

102

22. Бюджет отдела работы с клиентами, тыс. руб.

Показатели

Сумма

Заработная плата

Командировки

Итого

23. Бюджет административных расходов, тыс. руб.

Показатели

Сумма

Заработная плата управляющих

Содержание администрации

Другие расходы

156

166

Итого

377

9. Разработка плана прибылей и убытков.

Составление операционного бюджета завершается подготовкой плана прибылей и убытков (табл. 24).

24. Прогноз прибылей и убытков

№

Показатели

Источник информации

Сумма, тыс. руб.

Выручка от продаж

Себестоимость продаж

Валовая прибыль

Операционные расходы:

- затраты на конструирование и

моделирование

- затраты на маркетинг

- коммерческие затраты

- затраты отдела работы с клиентами

- административные затраты

Итого операционных расходов

табл. 9

табл. 18

стр.1 – стр.2

табл. 19

табл. 20

табл. 21

табл. 22

табл.23

3865,1

2047,8

1817,3

138,0

203,0

102,0

62,0

377,0

882,0

Прибыль от основной деятельности

стр.3 – стр.4

935,3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Курсовая работа состоит из 2 разделов.

В первом теоретическом разделе курсовой работы достаточно полно раскрывается особенности учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции предприятия металлургии.

Важным фактором формирующим ИП металлургической промышленности, является высокая материалоемкость: стоимость сырья и материалов составляет более половины всех ИП; значителен удельный вес в них топливно-энергетических ИП. Сокращение материальных и энергетических ИП – основной источник снижения себестоимости продукции.

Во втором практическом разделе курсовой работы осуществлялось построение операционного бюджета производственного предприятия, в ходе которой были получены следующие данные:

бюджет продаж: планируемое количество изделий составляет 6015 шт., выручка по ним ожидается в размере 3865125 руб.
бюджет прямых материальных затрат: стоимость материалов, необходимых для производства запланированного объема продаж составит 533618,4 руб.
бюджет прямых затрат труда: стоимость трудовых ресурсов составит 618507,2руб.
бюджет себестоимости продаж: себестоимость реализованной продукции составит 2047800 руб.
прогноз прибылей и убытков: валовая прибыль от осуществления производственной деятельности предприятия ожидается в размере 1817300 руб., операционные расходы составят 882000 руб., и, следовательно, прибыль от основной деятельности – 935300 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНООЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Финстатинформ, 2009.
Волкова О.И. Управленческий учет. – М.: Проспект, 2006.
Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. – М.: Бухгалтерский учет, 2010.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Юристъ, 2003.
Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. – М.: Дашков и Ко, 2007.
Управленческий учет : учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2009.
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. – М.: Проспект, 2010.
Фридман Пол. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» для студентов 5 курса очного, 6 курса заочного обучения, 4 курса бакалавриата очного обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» [Текст] / составители : М.Ю. Карышев, А.И. Кривцов. – Самара : СамГУПС, 2010. – 16 с.
Интернет-ресурсы.

Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия