Анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

PAGE 33

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….……..5

Раздел 1. Характеристика косвенного налогообложения в Украине

1.1. Косвенное налогообложение в Украине и направления его совершенствования…………………………………………………………………..8

1.2. Характеристика налога на добавленную стоимость…………………..…….16

1.3.Характеристика базового предприятия и его экономических показателей...24

Раздел 2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

2.1. Организация и методика учета начисления налога на

добавленную стоимость………………….…………………………………..…..32

2.2. Организация и методика учета обязательств по налогу на

добавленную стоимость и их погашения………………………………………39

2.3. Организация и методика формирования и представления отчетности

по налогу на добавленную стоимость…………………………………………..49

2.4. Особенности учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях использования компьютерной техники…………………53

Раздел 3. Анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

3.1.Методические приемы проведения анализа………………………………….63

3.2.Анализ начисления налога на добавленную стоимость……………….…..68

3.3. Анализ уплаты налога на добавленную стоимость……………………….73

3.4.Обобщение результатов анализа и пути улучшения аналитической работы……………………………………………………………………………....75

Выводы …………………………………………………………………………….80

Список использованных источников……………………………………………..85

Приложение……………………………………………………………………….. 89

ВВЕДЕНИЕ

Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемый элемент.

Налог на добавленную стоимость (НДС) существует во многих странах с рыночной экономикой. Этот налог представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаимозачеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого. Таким образом, надо решить проблемы единой ответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой для бухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и не налоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, а не по порядку и “технической” работе.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Украине. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога и порядок его исчисления, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

Поэтому тема дипломной работы «Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» является особо актуальной. В переходный период экономики налог на добавленную стоимость является регулятором процесса соответствия спроса и предложения.

Целью дипломной работы явилось исследование теоретических и практических аспектов организации учета и анализа расчетов с бюджетом по НДС и разработка рекомендаций относительно оптимизации учетно-аналитической работы предприятия в сфере налогообложения НДС.

Основными задачами дипломной работы являются:

• рассмотрение экономической сущности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
• изучение правового и организационногое обеспечение организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
• ознакомление с организационно-экономической характеристикой и организацией учета объекта исследования;
• изучение организации и методики учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
• знакомство с технологией обработки информации о расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость с применением ПК;
• проведение анализа расчетов с бюджетом по НДС;
• обобщение результатов анализа и предложение путей улучшения учетно-аналитической работы предприятия.

Вопросы, связанные с особенностями организации учета расчетов с бюджетом по НДС нашли свое отражение в следующей учебной литературе: Буряковский В.В., Кармазин В.Я., Каламбет С.В., Водолазская О.А., Бутынець Ф.Ф., Шатило Н.В. , Дробоття С., Завгородний В.П., Кучерявенко Н.П., Литвин Ю.Я., Мельничук О.В., Руденок Е.И., Соколовська А.М., Урусова А., Федосов В.М., Опарин В.М., П’ятаченко Г.А., Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. и в другой экономической и специализированной литературе.

Объектом исследования является хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по НДС, которые подлежат отображению в бухгалтерском учете.

Предметом исследования дипломной работы явилась теория и практика организации системы учета и анализа расчетов с бюджетом по НДС.

База исследования дипломной работы выступило ООО «Фирма Леди +».

Методология дипломной работы включает такие методы анализа, как: сравнительный, нормативный, структурный, табличный, линейный, графический, структурно-динамический, балансовый.

Практическая ценность дипломной работы заключается в том, что полученные в ходе исследования результаты могут улучшить работу бухгалтерского аппарата как ООО «Фирма Леди +», так и других предприятий Украины и Крыма.

Дипломная работа состоит из введения, 3 разделов, заключения, списка использованных источников и приложений. В первом разделе раскрыты характеристика косвенного налогообложения в Украине, в том числе НДС, дана характеристика базового предприятия и его экономических показателей. Во втором разделе исследована организация и методика учета расчетов с бюджетом по НДС ООО «Фирма Леди +». В третьем разделе проведен анализ расчетов с бюджетом по НДС и даны рекомендации относительно улучшения аналитической работы на предприятии.

Источниками исходной информации для работы в теоретической части явились законодательные и нормативные акты Украины по данной теме, труды практиков и теоретиков бухгалтерского и налогового учета, в практической части – годовые отчеты ООО «Фирма Леди +» за последние 2 года, первичная документация по учету расчетов с бюджетом по НДС, регистры аналитического и синтетического учета.

РАЗДЕЛ 1.

ХАРАКТЕРИСТИКА КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УКРАИНЕ

1.1. Косвенное налогообложение в Украине и направления его совершенствование

Для исполнения своих государственных функций Украина формирует бюджетные и государственные целевые денежные фонды. К бюджетным фондам относятся Государственный бюджет, бюджет Автономной Республики Крым, местные бюджеты (областные, городские, районные, районные в городах). Государственные целевые фонды создаются в соответствии с законами Украины и формируются за счет определенных этими законами налогов и сборов (обязательных платежей) с юридических и физических лиц.

По мнению О.В. Мельничук, в современных условиях перехода к рыночной экономике налоги и налоговая система Украины - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа [30, с.73]. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики нашей страны, добавляет Ф.Ф. Бутинец [17, с. 12].

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономики оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы. Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. В дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно дифференцировались.

Каждый налог содержит определенные элементы, которые представлены на рис.1.1.

Рис.1.1. Элементы налога

Как считает В.М. Федосов, современные принципы налогообложения должны предусматривать еще по крайней мере три пункта:

Во-первых, налоги не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли.

Во-вторых, налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать.

В-третьих, налогообложение не должно приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного минимума [13, с.39].

Естественно, что построить систему налогообложения, отвечающую всем перечисленным принципам, крайне нелегко. Многие из требований, диктуемых ими, трудносовместимы, противоречивы. В этом наряду с политической и экономической нестабильностью, характерной для Украины современного периода, состоит причина неустойчивости украинского налогового законодательства, изменения и вида налогов и налоговых ставок.

Впрочем, динамичность налогов свойственна большинству государственных систем. К тому же следует иметь в виду, что на долю налогов приходится 80-90 % поступлений в государственный бюджет, поэтому любое крупное регулирование бюджета, связанное прежде всего с возникновением, усилением или ослаблением бюджетного дефицита, не может не коснуться налогов, отмечает В.П. Завгородний [26, с.71].

На сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Они классифицируются:

- по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

- по уровням управления (государственные, региональные, местные, муниципальные);

- по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

- по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);

- по целевому назначению налога (общие, специальные).

Налоговая система большинства стран мира, в том числе и Украины, строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Коллектив украинских ученых во главе с В.В. Буряковским предлагают четыре способа разграничения прямых и непрямых налогов:

- первый – в зависимости от признаков уплаты (прямые – и уплачивает, и несет одно лицо; непрямые – уплачивает одно лицо, а несет – другое);

- второй – в зависимости от участия в образовании цены (прямые налоги включаются в цену на стадии производства у производителей; непрямые – только на стадии реализации как надбавка к цене товара);

- третий – в зависимости от способа взимания (прямые – по декларации и по кадастрам; непрямые – по тарифам);

- четвертый – по источнику уплаты (прямые – с производства ценностей: дохода и имущества; непрямые – с потребления ценностей: расходов и пользования вещами) [13, с.23].

Исходя из этих разграничений, можно сформулировать определения прямых и косвенных налогов. Прямые налоги – это налоги, взимаемые в результате приобретения и аккумулирования материальных благ, которые зависят от дохода или имущества, и плательщиками которых непосредственно являются владельцы этих доходов или имущества. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других.

Косвенные налоги – это налоги, которые определяются размером потребления и не зависят от дохода или имущества плательщика, выступают в виде надбавки к цене товара или услуги, и плательщиком которых является конечный потребитель данного товара или услуги. К косвенным налогам могут быть отнесены акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налоги на продажу, налог с оборота, налог на добавленную стоимость.

Крупнейшим среди косвенных налогов, используемых в Украине, является налог на добавленную стоимость. Он введен в 1992г. и вместе с акцизным сбором количественно заменил ранее действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Налог с оборота, основанный на применении фиксированных оптовых и розничных цен, в условиях их либерализации ужен не мог существовать, поэтому его пришлось заменить налогом на добавленную стоимость. Однако взимание НДС в 1992г. отразило существенный недостаток вновь введенной налоговой системы – слабую увязку между собой отдельных ее элементов, допускающих возможность многократного обложения одних и тех же объектов. В будущем, совершенствуя систему косвенного налогообложения, следует осторожно обращаться с косвенными налогами, непродуманное применение которых может привести к резкому ухудшению материального положения значительной части граждан.

Одновременно с налогом на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения используются акцизы, устанавливаемые на отдельные группы товаров. Их введение в 1992г. было обусловлено отменой налога с оборота. Включаются в систему непрямого налогообложения Украины так же таможенные пошлины.

Структура косвенных налогов в Украине характеризуется преобладанием НДС, рентных платежей, акцизного сбора и таможенных пошлин (рис.1.2.).

Рис.1.2. Структура косвенных налогов в государственном бюджете Украины на 2012 год

Как видно из рис.1.2., ведущее место в косвенных налогах Украины в настоящее время занимает налог на добавленную стоимость – 67 %.

Относительно увеличения роли НДС можно отметить, что хотя этот рост и отражает общую историческую тенденцию, присущую большинству развитых стран, все-таки является чрезмерным. Доля НДС в доходах бюджета Украины выше, чем в развитых странах, а доля акцизного сбора слишком низкая. Во многих странах структура косвенных налогов уравновешена или характеризуется преобладанием доли универсальных акцизов над долей специфических акцизов в 1,5-2 раза.

Особенность структуры косвенных налогов в Украине имеет как объективные, так и субъективные причины. К объективным причинам можно отнести то, что, во-первых, в развитых странах вследствие высокого уровня доходов большинства населения (60 % - средний класс) круг покупателей подакцизных товаров шире, чем в Украине, где основные группы населения покупают лишь два вида подакцизных товаров – алкогольные и табачные изделия; во-вторых, в условиях экономического кризиса, инфляции, падения уровня доходов, роста масштабов теневой экономики НДС является одним из самых эффективных в фискальном плане налогом.

К субъективным причинам, обуславливающим структуру косвенного налогообложения в Украине, можно отнести причины, порожденные особенностями налоговой политики с ее фискальной направленностью, несовершенством, что является следствием как незначительного опыта проведения самостоятельной налоговой политики, так и отсутствия достаточного количества квалифицированных специалистов.

Именно фискальные мотивы вызвали в 1992 году введение НДС с высокой ставкой – 28 %. Но и после ее снижения в 1995 году до 20 % она остается на уровне максимальных ставок, рекомендованных ЕЭС (14-20 % на основные группы товаров при более низких ставках для отдельных видов, например, продовольствия), и заметно превышает ставки НДС и других видов универсальных акцизов в развитых странах (в США ставка налога на продажи колеблется в отдельных штатах от 3 до 7 %, в Канаде она равняется 7,58 %, в Германии – 15, но на продовольствие – лишь 7, в Англии ставки НДС – 17,5, в Японии – 3 %).

Определение круга подакцизных товаров носит в Украине свободный характер, вследствие чего ряд товаров и услуг, которые в западных странах являются объектом налогообложения акцизным сбором, в Украине не относятся к подакцизным товарам, а следовательно поступления от акцизного сбора не оказывают существенного влияния на характер доходности государственного бюджета [28].

Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов плательщика. Подчеркиваем, только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы.

В недалеком прошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население – бессмысленно, так как токовым являются все налоги. Речь может идти только про одно: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение.

Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.

Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация—проводится перечисление налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить.

В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.

В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А, с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.

В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения. Однако это регулирование необходимо, поэтому дифференциация ставок акцизного сбора в Украине оправдана. Вместе с тем следует сказать, что единая для всех товаров става НДС снижает его регулирующую роль. Мировой опыт убеждает целесообразности использования нескольких разных ставок. Структура потребления разных слоев населения существенно отличается, поэтому принцип справедливого налогообложения может быть реализован через дифференцированный подход к установлению косвенных налогов на отдельные товары, работы, услуги. Однако, тут тоже есть некоторые ограничения. Установление более высоких ставок только на так называемые товары первой необходимости и роскоши сужает сферу косвенного налогообложения и сокращает налоговые поступления в бюджет. Наоборот, даже невысокий уровень косвенного налогообложения товаров ежедневного спроса обеспечивает государству постоянные стабильные и значительные доходы, так как постоянным, стабильным и значительным есть общественное потребление.

С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления – при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.

С точки зрения влияния на экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со стимулами и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные – с их влиянием на цены.

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют про то, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

Таким образом, при некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

1.2. Характеристика налога на добавленную стоимость

Крупнейшим среди косвенных налогов, используемых в Украине, является налог на добавленную стоимость. Он введен в 1992 г. и вместе с акцизным сбором количественно заменил ранее действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Однако взимание НДС в 1992 г. отразило существенный недостаток вновь введенной налоговой системы – слабую увязку между собой отдельных ее элементов, допускающих возможность многократного обложения одних и тех же объектов. В какой-то мере эти ошибки были устранены с введением в действие в 1997 г. Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», определившем плательщиков налога на добавленную стоимость, объекты, базу налогообложения, перечень не облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.

Рассмотрим структуру поступлений и место налога на добавленную стоимость в налоговых поступлениях в бюджет АР Крым (табл.1.1.).

Таблица 1.1

Структура поступлений и место налога на добавленную стоимость в налоговых поступлениях в Государственный бюджет АР Крым

по данным ГНС в АР Крым за 2011-2012 г.

№ п/п	Поступления	2011 г.	2012 г.
		сумма, млн.грн.	в структуре, %	сумма, млн.грн.	в структуре, %
1.	Налоговые поступление	6 134, 5	100,00	5 879, 36	100,00
2.	Налоги на доходы, налоги на прибыль, налоги на увеличение рыночной стоимости	2 894, 49	47,18	2 692, 69	45,80
3.	Налоги на собственность	14, 15	0,23	12, 15	0,21
4.	Сборы и плата за специальное использование использование природных ресурсов	613,21	10,0	717, 99	12,21
5.	Внутренние налоги на товары и услуги: в т.ч.	2 028, 22	33,06	2 039, 47	34,69
6.	НДС	1 114, 99	18,18	1 622,58	27,59
7.	Акцизный сбор	913, 22	14,89	416, 90	7,09
8.	Рентная плата, сборы на топливно-энергетические ресурсы	344, 35	5,61	69, 63	1,18
9.	Местные налоги и сборы	152, 64	2,49	261,57	4,45
10.	Другие налоги и сборы	87, 44	1,43	85, 87	1,46

Как видно из приведенной таблицы, часть НДС в общей сумме налоговых поступлений в 2011 г. занимает 18,18 %, в 2012 г. этот показатель увеличивается на 9,41 %, а сумма НДС увеличилась на 507,59 млн.грн.

Исходя из приведенных данных можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость является одним из ведущих и наиболее прибыльных для государства налогом, после группы налогов на доходы, налога на прибыль, налогов на увеличение рыночной стоимости. Так своевременное и в полном объеме взыскание налога на добавленную стоимость значительным образом влияет вообще на доход бюджета.

С 2011 г. вступил в силу Налоговый кодекс Украины [1].

С принятием Налогового кодекса полностью меняется система налогообложения на Украине. Количество налогов уменьшается почти в два раза. Предусмотрено поэтапное, в течение нескольких лет, снижение базовых ставок по основным налоговым платежам. Также утрачивают силу нормативные документы, регулирующие порядок обложения налогами и сборами, которые вошли в налоговый кодекс.

В соответствии с действующим законодательством Украины, налог на добавленную стоимость – это непрямой налог на добавленную стоимость, создаваемую на всех стадиях производства и обращения, включаемый в виде надбавки в цену товара, работ, услуг и полностью оплачиваемый конечным потребителем товаров, работ, услуг. Если понимать буквально, то НДС – это налог на добавленную стоимость, созданную на данном конкретном этапе движения товара, в результате чего происходит ликвидация кумулятивного (каскадного) эффекта налогообложения.

Начисление и взимание налога на добавленную стоимость требует четкого определения объекта налогообложения, связанного с полной стоимостью товара или услуги. Полная стоимость товара или услуги включает такие составные части:

1. стоимость сырья и материалов, а также услуг производственного характера, которые относятся на себестоимость;
2. заработная плата работников, которые занимаются производством данного вида товаров либо предоставлением данного вида услуг;
3. прибыль.

Первая часть полной стоимости не зависит от производителя: она чисто арифметически включается в полную стоимость товара или услуги. В свою очередь заработная плата и прибыль создаются на данном этапе производства и являются добавленной стоимостью.

Вычислить объем добавленной стоимости можно двумя способами:

1. От полной стоимости вычесть стоимость сырья, материалов и услуг производственного назначения.
2. Суммировать объем заработной платы и прибыли.

Наиболее удобным, а поэтому и наиболее распространенным методом вычисления добавленной стоимости является первый. Он и применяется в нашей стране.

Согласно двум методам исчисления суммы добавленной стоимости в мировой практике существует два способа исчисления НДС:

1. Сумма НДС = Ставка НДС * (Зарплата + Прибыль)
2. Сумма НДС = Ставка НДС * (Выручка от реализации - Материальные затраты)

Именно последний метод был принят странами Европейского Сообщества для исчисления суммы налога на добавленную стоимость [33, с.11].

Согласно НКУ, плательщиками НДС являются:

- физическое лицо - резидент, который получает доходы как из источников их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;

- физическое лицо - нерезидент, который получает доходы из источников их происхождения в Украине;

- налоговый агент.

Не является плательщиком налога нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, относительно доходов, которые он получает непосредственно от производства дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности.

Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по:

а) поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю / арендатору;

б) поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины;

в) ввоз товаров на таможенную территорию Украины;

г) вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины;

д) предоставлению услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом.

Плательщики, ставки и объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость представлены на рис.1.3.

Косвенные налоги, в том числе и НДС, фактически выплачиваются за счет покупателя, а не за счет доходов продавца или производителя. Таким образом, хотя плательщиком налога и является предприятие, реализующее ту или иную продукцию, налоговое бремя фактически несет покупатель.

То есть, правильное формирование цены реализации с учетом НДС очень важно для предприятия, так как ошибка в расчетах может привести к тому, что налог будет заплачен не за счет покупателя, а за счет дохода предприятия.

Существует определенная методика включения суммы налога в цену реализуемых благ. Предприятие, осуществляющее продажу товаров (работ, услуг), определяет свободную (регулируемую) цену без НДС, исходя из ее себестоимости, прибыли, пошлин, акцизов, других налогов, которые в соответствии с законодательством Украины включаются в свободную цену:

БНО = (С + П) + ТП + АС + ДН = СЦ (РЦ),

где: С – себестоимость; П – прибыль; ТП – таможенная пошлина (с учетом таможенных сборов); АС – акцизный сбор; ДН – другие налоги, включаемые в цену.

Рис.1.3. Структурно-логическая схема налога на добавленную стоимость

Для определения суммы налога применяется формула:

Сумма НДС = БНО х Ставка налога : 100 %.

Ставка НДС до 31.12.2013 г. составляет 20 %.

С 01.01.2014 ставка НДС будет составлять 17 %.

Исчисленная по вышеприведенной формуле сумма НДС добавляется к свободной (регулируемой) цене, в результате чего образуется цена продаж. Таким образом, исчисленная сумма НДС составляет общую сумму налоговых обязательств субъектов предпринимательства по данному налогу.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с какой-либо поставкой товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода:

Сумма НДСб = НО – НК,

где сумма НДСб – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета; НО – сумма налоговых обязательств; НК – сумма налогового кредита.

В сроки, предусмотренные для уплаты налога, плательщик налога представляет налоговому органу по месту своего нахождения налоговую декларацию независимо от того, возникало ли в этом периоде налоговое обязательство или нет. В случае, если по результатам отчетного периода сумма налога имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению плательщику налога из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего за отчетным периодом. Возмещение осуществляется путем перечисления соответствующих денежных сумм с бюджетного счета на счет плательщика налога в учреждении банка. Осуществление возмещения путем уменьшения платежей по другим налогам, сборам (обязательным платежам) не разрешается.

Льготы по налогу на добавленную стоимость распространяются на операции по продаже товаров (работ, услуг), имеющих социальную направленность (например, по продаже детского питания, лекарственных средств, услуг здравоохранения); операции по продаже товаров (работ, услуг) определенными категориями плательщиков и для определенных категорий плательщиков (для инвалидов, военнослужащих, сельхозтоваропроиз-водителей); операции по осуществлению внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с НКУ [1] суммы налога, которые начислены к уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в результате продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, и суммой налогового кредита отчетного периода.

Налоговое обязательство - общая сумма налога, начисленная налогоплательщиком в отчетном периоде от продажи товаров (работ, услуг).

Дата возникновения налоговых обязательств от продажи товаров (работ, услуг) определяется по первому событию, то есть по дате, на которую приходится событие, состоявшееся раньше:

- или зачисление средств от покупателя (заказчика) на банковский счет, а в случае продажи за наличный расчет - их оприходование в кассу;

- или отгрузка товаров, а для работ (услуг) - подписание акта о выполнении работ.

Налоговый кредит - сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.

Налоговый кредит состоит из сумм налога, уплаченного (начисленного) плательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относят к валовым затратам и основным фондам или нематериальным активам, подлежащим амортизации.

Датой возникновения налогового кредита считается дата осуществления первого из событий:

- дата списания средств с банковского счета налогоплательщика по оплате товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчета с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

- дата получения налоговой накладной, что подтверждает факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Основанием для получения права на налоговый кредит является налоговая накладная, а в случае ввоза (импортирования) товаров таким документом считается надлежащим образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату НДС.

Таким образом, налог на добавленную стоимость является одним из ведущих и наиболее прибыльных для государства налогом. Налоговые поступления составляют приблизительно половину доходов Бюджета АР Крым, а налог на добавленную стоимость - четверть налоговых поступлений, поэтому своевременное и в полном объеме взыскание налога на добавленную стоимость значительным образом влияет вообще на доход бюджета.

1.3.Характеристика базового предприятия и его экономических показателей

ООО «Фирма Леди +», именуемое в дальнейшем «общество», создано одним физическим лицом на основе ее собственности.

ООО «Фирма Леди +» действует на основании Устава (Приложение А1), Свидетельства о государственной регистрации (Прилоржение А2) и справки о внесении в ЕГРПОУ (Приложение А3) руководствуется в своей деятельности законодательством Украины и Автономной Республики Крым, в частности, Хозяйственным и Гражданским кодексами Украины, Законами Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

«Общество» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штампы со своим наименованием, может заниматься предпринимательской и хозяйственной деятельностью, не противоречащей законодательству Крыма, Украины и действует в соответствии с Законами Украины и Республики Крым.

Целью деятельности Общества является осуществление производственно-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социально-экономических интересов Участника и членов трудового коллектива Общества.

Предметом деятельности Общества является оптовая торговля железом и железными рудами, производство строительных железных конструкций и частей конструкций и .т.д.

Текущее руководство Предприятием возложено на директора ООО «Фирма Леди +».

Организационная структура управления предприятия представлена на рис.1.4.

Рис. 1.4. Структура управления в ООО «Фирма Леди +»

Основные экономические показатели деятельности предприятия за 2011-2012 г. показаны в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Основные экономические показатели деятельности предприятия ООО «Фирма Леди +» за 2011-2012 гг.

№	Показатели	Ед. изм.	Факт 2011г.	Факт 2012г.	Отклоне-ние (+,-) 2012г. с2011г.	Динамика (%) 2012г с2011г
1	2	3	4	5	6	7
1	Необоротные активы	тыс. грн	1279	1279,9	0,9	100,07
2	Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. грн	1156	1279	123	110,64
3	Оборотные активы	тыс. грн	3955,5	4 533,7	1146,2	128,98
4	Себестоимость реализации	тыс. грн	19449	18567,6	-881,4	95,47
5	Объем реализации	тыс. грн	26794	25954,3	-839,7	96,87
6	НДС	тыс. грн	4495	4415,1	-79,9	98,22
7	Всего расходы: в т.ч. себестоимость	тыс. грн	21225	20827	-398	98,12
8	Средняя зар. плата 1 труд.		1996,56	2264,31	267,75	113,41
9	Производительность работы (с.5/кол-во раб.)	т. грн./ чел.	895	864	-31	96,54
10	Фондоемкость (с.5/с.2)		22,45	20,95	-1,5	93,32
11	Фондоотдача (с.2/с.5)		0,04	0,04	0	100,00
12	Чистая прибыль (убыток)	тыс. грн	899	727,9	-171,1	80,97
13	Рентабельность (с.12/(с.5-с.6)*100	%	4,03	3,38	-0,65	83,87

Итак, по состоянию на 31.12.2012 г. стоимость необоротных активов составила 1279,9 тыс. грн., что на 0,9 тыс. грн. больше, чем в 2011 г., оборотные активы также увеличились на 1146,2 тыс. грн., их стоимость на конец 2012 г. составила 5101,7 тыс. грн.

Объем реализации продукции в 2012 году составил 25954,3 тыс. грн., что на 3,13 % ниже, чем в предшествующем 2011 году, себестоимость реализации за 2012 г. составила 18567,6 тыс.грн., также уменьшилась по сравнению с 2011 г. на 881,4 тыс. грн., это было обусловлено уменьшением объема производства продукции.

Среднеучетная численность работников предприятия в 2012 году изменялась в сторону увеличения на 2 чел.

Производительность труда 1 работника уменьшилась в 2012 году на 3,46 % и составила 864 тыс.грн/чел.

Среднемесячная заработная плата 1 работника общества составила в

2012 году 2264,31 грн., что выше, чем в 2011 году на 267,75 грн.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 123 тыс. грн., что привело к уменьшению фондоемкости на 6,8 %, но при этом фоноотдача не изменилась.

В 2012 году чистая прибыль составила 727,9 тыс. грн., то есть уменьшилась против прошлого года.

В целом деятельность исследуемого предприятия можно назвать рентабельной, но необходимо обратить внимание на спад объемов реализации продукции.

Финансовая диагностика предприятия предусматривает проведение горизонтального и вертикального анализа баланса предприятия с целью выявления основных тенденций в имущественном положении предприятия и источников его формирования. Финансовая диагностика позволяет выявить наиболее «больные» статьи баланса.

Исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия производится при помощи сравнительного аналитического баланса (табл. 1.3.), который в ООО «Фирма Леди +» составляется на основании Финансового отчета субъекта малого предпринимательства по форме № 1-м (Приложение Б11).

Таблица 1.3

Сравнительный аналитический баланс ООО «Фирма Леди + за 2011 и 2012 гг

		На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Изменения
Наименование статей	Код строки	абсо- лютные величины	относи- тельные величины	абсо- лютные величины	относи- тельные величины	в абсо- лютных величинах	в струк- туре	темпы роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8=6-4	9
				Актив
1. Heoбopoтные активы
Основные средства	30	1279	24,42	1279,9	22,02	0,9	-2,4	100,07
Другие необоротные активы		1	0,02			-1	-0,02	0,00
Всего по разд. 1	80	1280	24,44	1279,9	22,02	-0,1	-2,42	99,99
II. Оборотные активы
Производственные запасы	100			7,3	0,13	7,3	0,13
Готовая продукция	130	2230,5	42,60	2046,2	35,20	-184,3	-7,41	91,74
Дебиторская задол-женность	160-200	1511	28,86	2 242,40	38,57	731,4	9,71	148,41
Другая текущая дебиторская задолженность	210	206	3,93	194,4	3,34	-11,6	-0,59	94,37
Денежные средства и их эквиваленты	230 +240	8	0,15	1	0,02	-7	-0,14	12,50
Другие оборотные активы	250			42,3	0,73	42,3	0,73
Итого по разд. 2	260	3955,5	75,55	4533,6	77,98	578,1	2,43	114,62
Баланс	280	5235,5	100,00	5813,6		578,1	-100,00	111,04
				Пассив
1. Собственный капитал
Уставный капитал	300	52,5	1,00	52,5	0,90	0	-0,10	100
Нераспределенная прибыль	350	3691	70,50	4418,9	76,01	727,9	5,51	119,72
Всего по разд.1	380	3743,5	71,50	4471,4	76,91	727,9	5,41	119,44
IV. Текущие обязательства, в том числе:
Краткосрочные кредиты банка	500	450	8,60	275,8	4,74	-174,2	-3,85	61,29
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	503	9,61	668,8	11,50	165,8	1,90	132,96
Текущие обязательства по расчетам	540 -610	539	36,13	397,6	6,84	-141,4	-29,29	73,77
Всего по разд. 4	620	1492	28,50	1 342,20	23,09	-149,8	-5,41	89,96						239,25
Баланс	640	5235,5	82,83	5813,6	46,17	578,1	-36,65	111,04

На основании табл.1.3 можно сказать следующее, что при исследовании структуры аналитического баланса ООО «Фирма Леди +» наибольший удельный вес в активе баланса занимают оборотные активы: в 2011 г. – 75,5%, в 2012 г. - 77,98 %. В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимает готовая продукция – 42,6 % и 35,2 % (за 2011 г. и 2012 г. соответственно), также видно, что в 2012 г. дебиторская задолженность увеличилась на 9,71 % (в структуре), что для предприятия является отрицательным моментом, так как увеличение дебиторской задолженности является ухудшением платежной дисциплины предприятия.

В пассиве баланса наибольший удельный вес в 2011 г. занимают собственный капитал, который в 2012 г. изменился за счет увеличения нераспределенной прибыли, что для предприятия является хорошим результатом.

Финансовое состояние предприятия в краткосрочной перспективе оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, характеризующими возможность своевременного и полного произведения расчетов по краткосрочным обязательствам перед контрагентами.

Для характеристики ликвидности анализируемого предприятия в таблице 1.4 приведен расчет групп активов и пассивов.

Таблица 1.4

Анализ ликвидности баланса (тыс.грн.)

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Наиболее ликвидные активы (А1)	8,0	1,0	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	503	668,8	495	667,8
2.Быстро реализуемые активы (А2)	3947,5	4483	2.Краткосрочные пассивы (П2) –	989	673,0	-2958,5	-3810
3. Медленно реализуе-мые активы (АЗ)	-	49,6	3.Долгосрочные пассивы (ПЗ)	-	-	-	- 49,6
4.Трудно реализуемые активы (А4)	1280	1279,9	4.Постоянные пассивы (П4)	3743,5	4471,4	2463,5	3191,8
БАЛАНС	5235,5	5813,6	БАЛАНС	5235,5	5813,2	-	-

Результаты расчетов по анализируемому предприятию (табл. 1.4.), показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

на начало года - (А1 < П1, А2 >П2, А4 > П4);

на конец года - (А1 < П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4).

Соответственно баланс исследуемого предприятия является не ликвидным как начало, так и на конец анализируемого периода, хотя в 2012 г. ситуация изменилась.

Предприятие считается платежеспособным, если сумма оборотных активов превышает или равна сумме его обязательств.

Как видно из проведенного анализа, оборотные активы ООО «Фирма Леди +» больше его обязательств, соответственно предприятие является платежеспособным.

Бухгалтерский учет на ООО «ФИРМА ЛЕДИ+» ведется в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. №996-ХIV.

Методологической основой организации бухгалтерского учета на предприятии являются Положения (стандарты) бухгалтерского учета - П(С)БУ.

Бухгалтерский учет в ООО «Фирма Леди +» осуществляется на предприятии и ведется главным бухгалтером в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины.

Вопросы о назначении и утверждении должностных лиц, которые отвечают за ведение учета и отчетности ООО «Фирма Леди +» решаются директором.

Организационная структура бухгалтерии рассмотрена на рисунке 1.5.

Рис. 1.5. Организационная структура бухгалтерии

Состав бухгалтерии устанавливается штатным расписанием, а обязанности каждого работника бухгалтерского подразделения регламенти-руются соответствующими должностными инструкциями. Должностная инструкции главного бухгалтера рассмотрен в Приложении А6.

Организация работы бухгалтерского аппарата в ООО «Фирма Леди +» регламентируется Приказом об организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия (Приложение А4), который объединен с приказом об организации бухгалтерского учета.

В учетной политике данного предприятия имеется информация о налоговом учете, в том числе о НДС, в части его организации (рис.1.6.).

Рис. 1.6. Основные положения по организации налогового учета, в части НДС

в приказе по учетной политике ООО «Фирма Леди +»

Но при этом в приказе об учетной политике нет информации о ведении бухгалтерского учета, в части НДС, а именно отсутствует информация о применяемых счетах по учету НДС.

Так же на предприятии имеется График документооборота, в котором имеется информация о документообороте налоговой накладной, составлении Декларации по НДС, но отсутствует информация о ведении Реестра полученных и выданных налоговых накладных (Приложение А5).

Налоговый учет, в том числе и учет НДС возложен на главного бухгалтера.

Критически оценив разработанную на предприятии Должностную инструкцию главного бухгалтера, было выявлено, что данная инструкция носит только организационный характер, а о налоговом учете информация отсутствует, поэтому предложена к рассмотрению должностная инструкция бухгалтера по ведению налогового учета (Приложение А7).

Таким образом, деятельность ООО «Фирма Леди +» можно назвать рентабельной, но необходимо обратить внимание на спад объемов реализации продукции. Бухгалтерский учет ООО «Фирма Леди +» организован в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Национальным планом счетов, Инструкцией по его использованию и другими нормами органов государственного управления, регулирующими бухгалтерский учет предприятия.

РАЗДЕЛ 2.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1. Организация и методика учета начисления налога на добавленную стоимость

Основными задачами и одновременно и объектами организации учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО «Фирма Леди +» являются:

• организация начисления НДС, согласно налогового законодательства;
• учет средств, оплаченных в бюджет;
• организация составления и представление налоговой отчетности;
• учет задолженности перед бюджетом.

ООО «Фирма Леди +» зарегистрирована в ГНИ г. Симферополя как плательщик НДС, имеет свидетельство о регистрации и индивидуальный налоговый номер. Предприятие, как плательщик НДС, имеет право на начисление налога и составление налоговой накладной при продаже товаров, работ и услуг.

Организацию начисления налога на добавленную стоимость в ООО «Фирма Леди +» можно описать несколькими этапами:

1. Выписка налоговых накладных своим покупателям и получения налоговых накладных от своих поставщиков. Начисление налоговых обязательств и получение права на налоговый кредит по НДС.
2. Отображение налоговых накладных в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
3. Регистрация налоговых накладных (в случае необходимости) в едином реестре налоговых накладных.
4. Заполнение налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая накладная в ООО «Фирма Леди +» составляется с учетом требований статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины и приказа ГНА Украины "Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка ее заполнения» [7], и направляется для использования при подготовке налоговых консультаций налогоплательщикам.

Налоговая накладная выписывается на дату возникновения налоговых обязательств, которая определяется в соответствии со статьей 187 Налогового кодекса (правило «первого события»). Следовательно, налоговая накладная выписывается на:

1. дату зачисления средств от покупателя на банковский счет или в кассу,
2. дату отгрузки товаров, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг.

Покупатель товаров или услуг может выбирать способ составления налоговой накладной: в бумажном виде или в электронной форме.

К электронной форме НН выдвигаются следующие требования:

1. регистрация электронной цифровой подписи уполномоченного лица;
2. регистрация в Едином реестре налоговых накладных.

При составлении накладной в электронной форме, составлять ее в бумажном виде не надо.

Перечень обязательных реквизитов налоговой накладной определен пунктом 201.1 Налогового кодекса:

1. порядковый номер налоговой накладной;
2. дата выписки налоговой накладной,
3. полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, - продавца товаров / услуг;
4. налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя);
5. местонахождение юридического лица - продавца или налоговый адрес физического лица - продавца, зарегистрированного как налогоплательщик;
6. полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, - покупателя (получателя) товаров / услуг;
7. описание (номенклатура) товаров / услуг и их количество, объем;
8. цена поставки без учета налога,
9. ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;
10. общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;
11. вид гражданско-правового договора;
12. код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).
13. номер и дата таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины ".

Приказ № 1379 [7] предусматривает два способа заполнения налоговой накладной: ручкой или печатным способом в электронном виде. При этом нельзя заполнять отдельные реквизиты НН ручкой при заполнении других реквизитов печатным способом. Можно только или так или так. Такая налоговая накладная не предоставляет получателю права на налоговый кредит (информация из ЕБНЗ).

Согласно п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной [7], при осуществлении продажи товаров (работ, услуг), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (один раз в пять дней; один раз в десять дней и др.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров (работ, услуг).

Кроме налоговой накладной, к первичным документам по НДС относится и расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной. Он используется в случае изменения базы налогообложения вследствие изменения цены, условий поставок, выявления ошибки при заполнении налоговой накладной и др. Право выписки расчета корректировки имеет исключительно продавец, то есть тот, кто выписал налоговую накладную. В расчете корректировки отражают дату, причину, сумму корректировки, которая возникла в результате изменения количества и цены поставки.

В то же время налоговая накладная, выполняя функцию отчетного и расчетного документа, не заменяет других документов: в любом случае выписываются счет-фактура, накладные (Приложение Б1) и другие расчетно-платежные документы, подтверждающие факт передачи (отпуска) товара и его оплату с указанием суммы НДС.

По требованию покупателя ему может быть выписан счет-фактура с указанием суммы НДС. В случае, когда расчеты осуществляются на условиях последующей оплаты, счет-фактура может прилагаться к платежному требованию-поручению, которое передается в банк. В данном случае оно будет содержать информацию относительно номенклатуры и стоимости товаров (продукции), которые уже отгружены покупателю и за которые требуется оплата.

ООО «Фирма Леди +» ведет отдельный учет по приобретению и поставке:

- операций, которые облагаются НДС по ставке 20 %;

- операций, освобожденных от налогообложения;

- операций, стоимость которых не включается в состав расходов производства или обращения;

- импортных операций;

- экспортных операций (облагаемых по нулевой ставке).

Для получения такой информации ГНА Украины разработан и утвержден реестр полученных и выданных налоговых накладных [8]:

Для обобщения информации о начислении налога на добавленную стоимость в ООО «Фирма Леди +» использует сч.64 «Расчеты с бюджетом».

Характеристика данного счета представлена на рис.2.1.

Рис.2.1. Назначение и построение счета 64 «Расчеты с бюджетом»

Для учета основных налогов используется субсчет 641 «Расчеты по налогам».

На субсчете 641 «Расчеты по налогам" ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другие налоги).

Соответственно аналитический учет по этому субсчету ведется по видам налогов (рис.2.2.).

Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам»

Субсчет 641 «Расчеты по налогам»

Аналитический счет «НДС»

Аналитический счет «Налог на прибыль»

Аналитический счет «Акцизный сбор»

Аналитический счет «Налог с доходов физических лиц»

Рис. 2.2 Пример организации аналитического учета по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам»

В ООО «Фирма Леди +» для учета обязательств по НДС используется субсчет 6412 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Для учета налоговых обязательств по НДС бухгалтерия ООО «Фирма Леди +» использует субсчета 643 «Налоговые обязательства» и для учета налогового кредита использует счет 644 «Налоговый кредит». Данные счет закрываются в конце месяца на субсчет 6412 «Расчеты по НДС».

В бухгалтерском учете ООО «Фирма Леди +» операции по начислению и уплате налога на добавленную стоимость отображаются следующим образом:

- начисление: Д-т сч. 702 «Доход от реализации товаров»,

К-т сч. 641 «Расчеты по налогам» / НДС;

- перечисление: Д-т сч. 641 «Расчеты по налогам» /НДС,

К-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте»;

- учет НДС по приобретенным производственным запасам (счет):

Д-т сч. 20 «Производственные запасы», 22 «МБП»,

К-т сч. 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»;

- отображен НДС, указанный в налоговой накладной поставщика (НН):

Д-т 641 «Расчеты по налогам»,

К-т 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».

Рассмотрим на примерах отражение налогового кредита по НДС на счетах бухгалтерского учета, на основании поступивших накладной (Приложение Б1) и налоговой накладной (Приложение Б2) от ООО «АВ металл групп».

Так, ООО «Фирма Леди +» 06 декабря 2012 года приобрело у ООО «АВ металл групп» материалы на сумму 90952,82 грн, в т.ч. НДС – 15158,80.

Бухгалтер предприятия в учете сделал следующие записи (табл.2.1.)

Рассмотрим на примерах отражение налогового обязательства по НДС на счетах бухгалтерского учета.

Так, ООО «Фирма Леди +» 05.06.2012 г. реализован товар Фирма «Антлант» на сумму 3400 грн., в т.ч. НДС – 566,67, по данной операции предприятием были выписаны Расходная накладная (Приложение Б3) и налоговая накладная (Приложение Б4).

Таблица 2.1.

Корреспонденция счетов по отражению операций в ООО «Фирма Леди +» по начислению налогового кредита, на условии последующей оплаты

Содержание операции	Документ	Бухгалтерский учет	Налого-вый учет
		Корреспонденция счетов	Налоговый кредит, грн
		по данным базового предприятия	Сумма, грн	По норматив-ным данным	Сумма, грн
		Дт	Кт		Дт	Кт
Получены материалы от поставщика	Наклад-ная	201	631	75794,02	201	631	75794,02	-
Отражен НК по НДС	НН	644	631	15158,8	644	631	15158,8	-
Начислен НК	Реестр НН	6412	644	15158,8	6412	644	15158,8	15158,8

Бухгалтер предприятия в учете сделал следующие записи (табл.2.2.)

Таблицы 2.2

Корреспонденция счетов по отражению операций в ООО «Фирма Леди +» по начислению налогового обязательства, на условиях последующей оплаты

Содержание операции	Документ	Бухгалтерский учет	Налого-вый учет
		Корреспонденция счетов	Налоговые обязательс-тва, грн
		по данным базового предприятия	Сумма, грн	По норматив-ным данным	Сумма, грн
		Дт	Кт		Дт	Кт
Реализован товар	Наклад-ная	361	702	3400	361	702	3400	-
Отражен НО по НДС	НН	702	643	566,67	702	643	566,67	-
Начислены НО	Реестр НН	643	641	566,67	643	641	566,67	-

По данным табл. 2.1. и 2.2, было выявлено, что операции по начислению налогового кредита и налогового обязательства, отражаются в соответствии с нормативными документами Украины.

Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ООО «Фирма Леди +» отражает в журнале-ордере № 3, раздел I, ведомость 3.4 «Налоги и обязательные платежи».

На предприятии применяется компьютерная форма учета, соответственно данные по счетам отражаются в соответствующих оборотно-сальдовых ведомостях: по счету анализ субсчета 6412 «Расчеты по НДС» (Приложения Б5), по субсчету 6432 «Налоговые обязательства» (Приложение Б6), по субсчету 6442 «Налоговый кредит» (Приложение Б7).

Следовательно учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на субсчетах 641 «Расчеты по налогам» / 6412 «Расчеты по НДС», 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит».

Данные синтетического и аналитического учета по счету 64 являются основанием для заполнения журнала-ордера компьютеризированной формы, Главной книги (Приложение Б8), финансовой и статистической отчетности.

Итак, можно сделать вывод, что в целом ООО «Фирма Леди +» полно использует первичную документацию по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Вся документация составляется своевременно, полно и правильно. Учет начисления НДС ведется в соответствии с нормативными документами.

2.2. Организация и методика учета обязательств по налогу на добавленную стоимость и их погашения

Обязательство - это задолженность предприятия, возникшая вследствие прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия. Обязательства могут возникнуть на основе юридической (кредитной) задолженности или на базе намерений предприятий исправить недостатки продукции (гарантийные обязательства).

Организации учета обязательств включает в себя следующие этапы:

• признание обязательств;
• классификация обязательств;
• первичный учет;
• сводный учет.

Организация учета обязательств в ООО «Фирма Леди +» ведется на основании П(С)БУ 11 «Обязательства» [3].

Одним из обязательств в ООО «Фирма Леди +» являются обязательства по НДС.

При организации учета на предприятии составляются учетные номенклатуры. На исследуемом предприятии таковых нет.

Разработанный перечень учетных номенклатур по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость представлен в табл.2.3.

Таблица 2.3.

Перечень учетных номенклатур по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость

Характеристика данных для учета	Использование учетных данных	В каких носителях информации появляются впервые
Возникновение обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость	Учет наличия обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость	Декларация по налогу на добавленную стоимость
Погашение обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость	Учет погашения обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость	Платежные поручения, выписки банка

Налог на добавленную стоимость состоит из двух составной частей: налогового кредита и налогового обязательства.

Налоговый кредит (НК)- сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.

Налоговое обязательство (НО) - общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком в отчетном периоде. Это та сумма налога, которую субъект ведения хозяйства насчитывает на стоимость, которую он добавляет к товару, для того, чтобы реализовать его с выгодой для себя, то есть получить прибыль.

К объектам обложения налогом на добавленную стоимость для исчисления этого налога применяют две ставки: нулевая ставка или ставка 20%.

Суммы налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

, (2.1.)

где - сумма налога на добавленную стоимость;

БНО – база налогообложения;

Ст - ставка налога в %.

Полученная сумма НДС добавляется к свободной цене, в результате чего образуется цена продаж, которую можно рассчитать по следующей формуле:

, (2.2.)

где ЦП – цена продажи;

БНО – база налогообложения;

- сумма налога на добавленную стоимость [32, с. 80].

Исчисленная от базы налогообложения импортируемого товара сумма НДС добавляется к его стоимости и получается стоимость импортируемого товара. Формирование стоимости импортируемого товара можно представить:

, (2.3.)

где - стоимость импортируемого товара;

БНО – база налогообложения;

НДС – налог на добавленную стоимость.

Определенная таким образом цена (стоимость) является учетной, по которой субъекты предпринимательской деятельности оприходуют импортный товар.

Суммы НДС, уплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с потреблением товаров, стоимость которых относится в состав валовых затрат производства и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, представляют собой налоговый кредит.

Общую сумму налогового кредита можно определить по формуле:

, (2.4.)

где - сумма налогового кредита;

- сумма НДС, уплаченная плательщиком в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в отчетном периоде;

- сумма НДС, уплаченная плательщиком в составе стоимости приобретенных основных фондов в отчетном периоде;

- сумма НДС, уплаченная плательщиком в составе стоимости приобретенных нематериальных активов в отчетном периоде.

Рассмотрим пример определения обязательств по налогу на добавленную стоимость:

ООО «Фирма Леди +» приобрело товары на сумму 2400 грн. в т.ч. НДС и получило от продавца налоговую накладную.

В цене товара уже “сидит” налоговый кредит (входящий НДС), который составляет 400 грн. Эта сумма указана в налоговой накладной. Стоимость товара без НДС составляет 2000 грн. Предприятие формирует свою цену товара для дальнейшей реализации. Для этого оно делает наценку на товар. Предположим, наценка составляет 500 грн.

Цена реализации без НДС равна 2000 + 500 = 2500 грн. Теперь на эту цену необходимо начислить налоговое обязательство 20%. 2500 * 20% = 500 грн. Цена реализации с НДС составляет 2500 + 500 = 3000 грн.

Итак имеем:

Налоговый кредит (входной НДС) - сумма, которую предприятие получило в цене товара, составляет 400 грн.

Налоговое обязательство (выходной НДС) - сумма, которую предприятие начислило на свою цену товара, составляет 500 грн.

Налог на добавленную стоимость для уплаты в бюджет составляет 500 - 400 = 100 грн.

ООО «Фирма Леди +» определяет сумму обязательств по НДС перед бюджет на основании Реестра полученных и выданных налоговых накладных (Приложение Б9).

Согласно Приказа № 1340 [8] ООО «Фирма Леди +» ведет Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

Каждый календарный месяц предоставляет в электронном виде в налоговую службу копии записей в реестрах за такой период.

Форма Реестра состоит из информационных служебных полей, раздел I «Выданные налоговые накладные» и раздела II «Полученные налоговые накладные».

ООО «Фирма Леди +» при представлении копии Реестра к декларации по НДС проставляется отметка (х) в строке 011 «Отчетной».

Обязательным является заполнение строки 013 «Номер порции реестра», с указанием числового значения от 01 до 99. Согласно с электронным форматом (по стандарту ГНС Украины)  реестры, в которых содержится большое количество записей, рекомендуется предоставлять порциями — не больше 20 тыс. записей.

Отчетный период (месяц или квартал), за который предоставляется Реестр, указывается в поле 03 «Отчетный (налоговый) период».

Поскольку плательщики налога, выбравшие отчетный период — квартал, подают налоговую декларацию по НДС ежеквартально, а Реестр — ежемесячно, при представлении таких реестров строка 01 «Подается к декларации по НДС» у них не заполняется, а в строке 03 «Отчетный (налоговый) период» указывается соответственный отчетный период — квартал.

В поле 04 «Плательщик» отмечает:

- юридическое лицо и его постоянное представительство указывает наименование:

- физическое лицо – предприниматель — фамилию, имя, отчество;

- при совместной деятельности — наименование, дату и номер договора;

- управитель имуществом указывает наименование, дату и номер договора;

- инвестор и его постоянное представительство — наименование, дату и номер договора о распределение продукции.

Также, Порядком № 1002 предусмотрено, что Реестр ведется двумя способами:

- в электронном виде в формате, утвержденном центральной ГНС;

- в бумажном виде — по собственному желанию налогоплательщика.

Реестры могут подаваться:

- через телекоммуникационные сети общего пользования с применением электронной цифровой подписи (если она получена в порядке предусмотренным законодательством Украины) в формате утвержденном центральной ГНС;

- с помощью электронных носителей.

Особо внимательно нужно заполнять I раздел Реестра, в котором отдельно пишутся операции по поставке товаров (услуг) облагаемых НДС по нулевой ставке, для предприятий, освобожденных от уплаты налога, и не являющимися объектами налогообложения или по основной 20% ставке.

При этом покупатель регистрирует полученную налоговую накладную во II разделе  Реестра в общем порядке. В случае если продавец нарушил порядок регистрации, покупатель данных товаров или услуг может сформировать налоговый кредит, лишь предоставив к налоговой декларации за отчетный период заявление. В заявлении он должен написать жалобу на своего поставщика (приложение 8 и 5 к сокращенной или специальной декларации по НДС, приложение 4 к декларации по НДС для перерабатывающего предприятия). До заявления нужно прикрепить копии товарных чеков, другие расчетные документы, подтверждающие уплату налога за приобретенные товары (услуги). Также можно к заявлению приложить первичные документы, у которых подтверждается получение данных товаров (услуг).

В графу 1 вносится номер записи налоговой накладной, расчет корректировки количественных и стоимостных показателей, иных похожих документов, записанных в п. 201.10 и 201.11 ст. Налогового кодекса Украины, и документа, подтверждающего получение товаров, ГТД. Номер записи проставляется и на указанном документе.

Записи полученных налоговых накладных, расчет расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей нумеруются аналогично с записями выданных налоговых накладных.

В графу 4 записываются исключительно данные с помощью цифр, учитывая такое:

- налоговые накладные, расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей, написанные структурными подразделениями, филиалами и (или) по видам хозяйственной деятельности, которым предусмотрен специальный режим налогообложения. Они должны иметь порядковый номер включая код структурного подразделения, филиала, указывающегося через дробь и (или) числовой код специального режима.

- проставление последних шести  знаков порядкового номера ГТД для грузовых таможенных деклараций, выписанных при осуществлении операций по импорту товаров.

В графу 5 нужно внести вид документа:

- НН — налоговую накладную;

- РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей;

- ГТД – грузовую таможенную декларацию;

- ПО — счет за услуги связи;

- ЧК — кассовый чек;

- ГС – гостиничный счет;

- ПО — услуги, стоимость которых выводится по показателям приборов учета;

- ТБ — транспортный билет;

- ЗП — заявление налогоплательщика, прилагающееся к налоговому кредиту.

ЧП — документ, подтверждающий покупку товаров (услуг) на таможенной территории нашей страны у субъектов, которые не зарегистрированы плательщиками НДС.

В случае включения этих документов к уточняющему расчету за отчетный налоговый период, с таким видом документа указывается буква «У».

Если товары приобретены за пределами таможенной территории Украины, или на таможенной территории Украины  услуги, полученные от нерезидента — в графу 6 записывается наименование нерезидента и его страна. Если нерезидент является физическим лицом  — указывается фамилия, имя, отчество.

В графе 7 отражается индивидуальный налоговый номер поставщика, являющимся плательщиком НДС.

В исключительных случаях  прописывается условный ИНН:

- «200000000000» — при приобретении товаров (услуг) у нерезидента, которые не предназначаются для применения в предпринимательской деятельности или куплены для использования за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определено пунктом 186.3 статьей 186 Налогового Кодекса Украины.

- «300000000000» — товары (услуги) куплены у нерезидента;

- 400000000000 — когда товары, услуги куплены у субъекта, не являющимся налогоплательщиком.

В графе 8 обозначается общая сумма вместе с НДС.

В графы 9, 11, 13 и 15 вносится стоимость товаров, услуг, основных фондов без указания НДС.

Если данные указываются на основании расчета корректировки (2 приложение), то они пишутся со знаком («+» или «-»).

В графы 10, 12, 14 и 16 записывается  уплаченная или начисленная сумма НДС по товарам или услугам и основным фондам, которая определяется исходя из их стоимости, записанной в  9, 11, 13, 15 графах.

Если товары (услуги), основные фонды приобретаются у плательщика НДС, освобожденного от налогообложения или не являющимся объектом налогообложения или попросту не зарегистрированным как плательщик НДС, то в графы 10, 12, 14, 16 ставится знак «0».

К налоговому кредиту не может включаться сумма НДС, записанная в 12, 14 и 16 графах.

Если расчет корректировки является основанием для осуществления записей, то они пишутся со знаком («+» или «-»).

Кроме того, в Порядке № 1340 указано о, что если  налогоплательщик производит распределение сумм налогового кредита, соответственно с п. 199.1 ст. 199 и (или) согласно 2-го абзаца п.п. «а» 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 Налогового кодекса Украины, в последний день определенного отчетного периода вносится запись по корректировке записей налоговых накладных по которым проводилась покупка товаров (услуг). Вместе с этим в графе 5 к виду документа дописывается буква «Р».

При поставке товаров (услуг), учет операций не является объектом налогообложения, включая те, по которым  не происходит взимание НДС (услуги, предоставляемые за пределами таможенной территории Украины или место поставки которых определяется за пределами таможенной территории Украины), ведется на основании документа бухгалтерского учета.

Налогоплательщики каждый месяц должны подводить итоги по ежедневно зарегистрированным операциям за отчетный период и отдельно определять итоги для уточняющих расчетов (строки «Всего за отчетный (налоговый) период» и « Из них включены в уточняющих расчет за отчетный (налоговый) период » разделов I и II Реестра).

Следовательно, плательщики НДС ежемесячно подают в электронном виде в орган ГНС копии записей в Реестре.

Реестр подается независимо от того, проводил ли хозяйственную деятельность плательщик НДС в течение отчетного периода или не занимался хозяйственной деятельностью.

Относительно исправления ошибок в Реестре, то они осуществляются по правилам, предусмотренными бухгалтерским учетом  в момент выявления ошибок.

При этом метод «сторно» осуществляется аналогично методу, которым исправляются ошибки в регистрах бухгалтерского учета, а именно путем обратной записи на величину ошибки в том отчетном периоде, в котором ее было обнаружено.

В случае представления плательщиком НДС в течение отчетного периода уточняющих расчетов, реестры к таким уточняющим расчетам не подаются.

Рассмотрим пример расчета обязательств по НДС в ОО «Фирма Леди +».

Согласно реестра полученных и выданных налоговых накладных за декабрь 2012 г. (Приложение Б10), по данным 1 раздела «Выданные налоговые накладные» общая сумма поставки, включая НДС составляет - 1456484,52 грн., база налогообложения по ставке 20% - 1213737,07 грн, а сумма НДС – 242747,45 грн.

По данным 2 раздела «Полученные налоговые накладные» общая сумму, включая НДС составляет – 1053008,03 грн., подлижит налогообложению по ставке 20% - 877506,72 грн, а сумма НДС – 175501,31 грн.

Соответственно, сумма обязательств по НДС за декабрь 2012 г. в ООО «Фирма Леди +» составляет 67246,14 грн. (242747,45-175501,31).

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

• выплатой денежных средств;
• передачей других активов;
• предоставлением услуг;
• заменой одного обязательства другим;
• переводом обязательства в капитал.

Погашение обязательств по НДС в ООО «Фирма Леди +» осуществляется с помощью перечисления денежных средств в бюджет.

Перечисление НДС с бюджет осуществляется на основании платежных поручений (Приложение Б9).

Так проводка на перечисление денежных средств в бюджет, по погашению налоговых обязательств в ООО «Фирма Леди +» будет следующей:

Д – т сч.6412 «Расчеты с бюджетом по НДС»

К- т сч. 311 «Текущий счет» на сумму 67246,14 грн.

Таким образом, регистром аналитического учёта по операциям продажи и приобретения товаров, работ, услуг является Реестр полученных и выданных налоговых накладных.

Учет начисления налога на добавленную стоимость ООО «Фирма Леди +» отражает на основании налоговых накладных, которые регистрируются в реестре полученных и выданных налоговых накладных и обязательства перед бюджетом по НДС погашаются с помощью платежных поручений.

2.3. Организация и методика формирования и представления отчетности по налогу на добавленную стоимость

Расчеты с бюджетом по НДС ООО «Фирма Леди +» отражает как в бухгалтерской, так и в налоговой отчетности.

Следовательно, ООО «Фирма Леди +» расчеты с бюджетом по НДС отражает в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- Ф-1 «Баланс» - если у предприятия есть переплата в бюджет по НДС расчеты отражаются в Активе Баланса в стр. 170 «дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом», если у предприятия имеется задолженность в бюджет, тогда в Пассиве Баланса в стр.550 «Текущие обязательства по расчетам.

- Ф-2 «Отчет о финансовых результатах - сумма НДС отражается в стр.015 «Налог на добавленную стоимость».

ООО «Фирма Леди +» является субъектом малого предпринимательства, поэтому предоставляет Финансовый отчет субъектов малого предпринимательства (Приложение Б 11).

По данным данного отчета, в Активе баланса не отраженна задолженность бюджета перед НДС, а в Пассиве отражена задолженность перед бюджетом 202 тыс грн., и 81,4 тыс.грн., на начало периода и на конец года соответственно, этот показатель говорит о том, что задолженность перед бюджетом на конец года уменьшилась, это факт является для предприятия положительным.

В отчете о финансовых результатах сумма НДС (налоговых обязательств) составила на за 2011 г. - 4495 тыс. грн., а за 2012 г. – 4415,1 ытс. грн., данный показатель уменьшился, в связи со снижением выручки от реализации.

Предприятия, зарегистрированные как плательщики налога, обязаны подавать в органы налоговой службы по месту своего нахождения налоговую декларацию согласно НКУ.

Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ГНАУ «Об утверждении форм налоговой декларации и Порядка его заполнения и предоставления» [9].

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (Приложение Б12) может подаваться за следующие периоды:

за месяц - в течение 20-ти календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода;

за квартал - в течение 40 календарных дней, следующих за последним

календарным днем отчетного периода.

ООО «Фирма Леди +» Декларацию по НДС предоставляют ежемесячно.

Определение отчетного периода зависит от объема облагаемых налогом операций юридического лица за предыдущий отчетный период.

Плательщик, для которого в текущем календарном году отчетным периодом является один квартал, имеет право заменить отчетный квартальный период на месячный. Замена может быть осуществлена с начала любого квартала текущего года. Не позволяется осуществлять замену месячного отчетного периода на квартальный в одном календарном году.

Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.

Декларация в органы налоговой службы может быть подана: на бумажных носителях; на магнитных носителях с распечатанными копиями файлов; электронной почтой; почтовыми отправлениями. Данная отчетная форма заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранение записей в ней и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности. Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой или напечатана (заполнение карандашом не допускается), без исправлений и помарок: в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк.

В декларации отображаются данные учета плательщика налога отдельно за каждый отчетный период (без нарастающего итога).

В целом же, назначением налоговой декларации по НДС является отображение налогового обязательства (или налогового кредита) предприятия-плательщика и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. Для этого в декларации отражаются суммы облагаемых налогом операций НДС, и соответственно, суммы налоговых обязательств, (раздел 1 "Налоговые обязательства"), а также суммы операций, по которым предприятие получило право на налоговый кредит и его суммы (раздел 2 «Налоговый кредит») за отчетный период. На основании сравнения предыдущих показателей определяют окончательную сумму задолженности перед бюджетом по уплате НДС, которая находит свое отображение в разделе 3 "Расчеты с бюджетом за отчетный период" декларации.

Показатели данной формы отчетности должны отвечать данным бухгалтерского учета и реестров аналитического учета расчетов по НДС. Достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо, в других случаях (лицо, определенное как плательщик налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) - подписями ответственных должностных лиц (директора, главного бухгалтера) и печатью, а в случае представления декларации в электронной форме - электронной подписью подотчетных лиц, зарегистрированных в порядке, определенном законодательством.

Суммы налогового кредита, которые не подтверждены документами, приводят к занижению НДС, соответственно, на сумму занижения НДС насчитываются штрафы согласно действующему законодательству.

Плательщик, самостоятельно выявив ошибки, которые содержатся в ранее предоставленной им Декларации, имеет право подать уточненный расчет.

При этом самостоятельно выявленные налогоплательщиком ошибки в налоговой декларации с НДС прошлых налоговых периодов могут быть исправлены плательщиком путем:

- представление уточняющего расчета в любом будущем Налоговом периоде - для исправления ошибок, которые повлекли завышение налогового обязательства, так и ошибок, которые повлекли занижение налогового обязательства. При исправлении ошибок в уточняющем расчете и уточняющем (сокращенном) расчете находят отображение:

- суммы, которые не были учтены в декларации предыдущего периода, в уточняющем расчете отображаются со знаком (+);

-суммы, которые были лишний учтенные в декларации предыдущего периода, в уточняющем расчете отображаются со знаком (-);

-отражение соответствующих показателей для исправления ошибок в налоговой декларации за отчетный период;

-в налоговой декларации за любой последующий налоговый период после периода, в котором была допущена ошибка, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены - в случае исправления ошибок, которые повлекли завышение налогового обязательства.

Как уточняющий расчет (в том числе и по сокращенной форме), так и декларация, в которой отображено исправление самостоятельно выявленной ошибки, могут быть поданы в налоговый орган не только непосредственно, но и посланы в его адрес почтой.

Соответственно действующему законодательству при выявлении плательщиком занижения налоговых обязательств и представления уточняющего налогового расчета предприятию необходимо оплатить штраф в установленном размере от суммы уточнения. Если ошибка выявлена до конца предельного срока представления отчетной формы, то необходимо подать отчет с исправленными показателями. В таком случае указанные выше штрафы не применяются.

Предприятие, которое не подает или несвоевременно подает налоговую декларацию или отчетный расчет в налоговый орган, уплачивает штраф за каждую неподачу или задержку.

Итак, информация о расчетах с бюджетом по НДС отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности, а именно в Балансе, Отчете о финансовых результатах и декларации по НДС.

2.4. Особенности учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях использования компьютерной техники

Бухгалтерский учет в ООО «Фирма Леди +» компьютеризирован и ведется с использования программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 7.7 для Украины на современном компьютере последнего поколения Pentium.

Рассмотрим каким образом используется данная программа для отражения учета по расчетам с бюджетом по НДС.

Налог на добавленную стоимость - это общегосударственный налог, который является главным рычагом регулирования полноты обеспечения финансовыми ресурсами Государственного бюджета Украины.

Согласно НКУ поставка товаров (работ, услуг) осуществляется по договорным (контрактным ценам) с дополнительным начислением налога на добавленную стоимость. При этом лицо, зарегистрированное как плательщик налога на добавленную стоимость в государственной налоговой инспекции, получает право на начисление налога и составление налоговой накладной при продаже товаров, работ, услуг, независимо от их происхождения.

Налоговая накладная, которая предоставляется продавцом покупателю, и составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца, является единственным документом, который дает право на включение в налоговый кредит сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных, в связи с приобретением товаров (работ, услуг) покупателем.

В случае ввоза (импортирования) товаров документом, который удостоверяет право на получение налогового кредита, считается надлежащим образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату налога на добавленную стоимость.

Кроме того, НКУ обязывает налогоплательщиков вести специальные реестры налоговых накладных, форма и порядок заполнения которых устанавливаются центральным налоговым органом Украины.

Учет расчетов по НДС ведется в типовой конфигурации на счете третьего уровня 6415 «НДС» в разрезе субконто «Налоги и отчисления», имеющего тип справочника «Налоги и отчисления».

Учет сумм налога на добавленную стоимость, определенных исходя из сумм полученных авансов (т.е. предоплаты) за готовую продукцию, товарно-материальные ценности, необоротные активы, а также работы (услуги), которые подлежат отгрузке (выполнению) ведется на субсчете 643 «Налоговые обязательства» в разрезе двух видов субконто:«Контрагенты» и «Заказы».

На субсчете 644 «Налоговый кредит» в разрезе субсчетов 6441 «Налоговый кредит» и 6442 «Не полученные налоговые накладные» и двух видов субконто «Контрагенты» и «Заказы» ведется учет сумм НДС, на которые предприятие имеет право уменьшить свои налоговые обязательства.

Документами, реализующими учет расчетов по НДС в типовой конфигурации, являются «Налоговая накладная», «Приложение №1» и «Приложение №2» к ней, «Запись книги приобретения».

Кроме того, в типовой конфигурации содержится ряд констант, значения которых задают тот или иной режим автоматического формирования налоговых накладных, предоставляемых покупателям организации, а также порядок формирования проводок по НДС при взаиморасчетах с ее поставщиками. Подробнее об этом изложено в описании документов «Налоговая накладная» и «Запись книги приобретения».

Документ «Налоговая накладная» предназначен для регистрации и формирования печатных форм налоговых накладных, выписанных покупателям организации.

Типовая конфигурация позволяет формировать как обыкновенные, так и итоговые (сводные) налоговые накладные.

Итоговые налоговые накладные за месяц, обычно выписываются в тех случаях, когда поставка товаров покупателю носит непрерывный или ритмичный характер с оговоренной в договоре периодичностью оплаты поставленной продукции.

Итоговая накладная вводится обычно в конце месяца в режиме «ввода на основании» либо самого «Договора», для которого установлен признак формирования итоговых налоговых накладных в конце месяца, либо на основании любого документа, введенного на его основании.

Выписка обыкновенных налоговых накладных может выполняться в типовой конфигурации как в режиме «ввода на основании», так и автоматически (при проведении соответствующих документов).

Для реализации автоматического режима формирования налоговых накладных константа «Автоматическое формирование налоговых накладных» должна быть установлена в значение «Да». Тогда при проведении тех документов, которые изменяли состояние взаиморасчетов с покупателем в рамках конкретного заказа с возникновением при этом налоговых обязательств организации, будет сформирована налоговая накладная на сумму «по первому событию». Это может быть:

при осуществлении покупателем предоплаты за отгружаемую продукцию (работы, услуги). В этом случае документами, проведение которых приведет к автоматическому формированию налоговой накладной, могут быть «Банковская выписка» и «Приходный кассовый ордер».

при отгрузке товаров (выполнение работ, услуг) покупателю в том случае, если сумма отгрузки превышает сумму предварительной оплаты покупателя, либо предварительная оплата не имела место. В такой ситуации формирование «Налоговой накладной» произойдет при проведении документа «Расходная накладная» («Ликвидация необоротных активов», «Оказание услуг»).

Отметим, что проведение всех тех документов, в реквизите «Заказ» которых выбран документ «Договор», по которому предусмотрено формирование итоговых налоговых за месяц, не вызовет автоматического формирования налоговых накладных.

Автоматическим образом сформированные «Налоговые накладные» следует провести.

«Налоговая накладная» может быть также введена в режиме «ввода на основании» следующих документов: «Расходная накладная», «Банковская выписка», «Оказание услуг», «Ликвидация необоротных активов» (с видом ликвидации «реализация»), «Приходный ордер». При вводе на основании многострочной «Банковской выписки» документом будет предложено выбрать соответствующую строку из нее.

Отметим, что в реквизите «Заказ» вышеперечисленных документов не может быть выбран договор с признаком формирования по нему итоговых налоговых накладных за месяц.

Рассмотрим теперь спецификацию электронной формы документа и процесс ее заполнения, в зависимости от различных режимов его формирования.

Реквизиты шапки «Налоговой накладной» будут по умолчанию заполнены из документа-заказа того документа, проведение которого инициировало ее формирование (на основании которого она была введена).

В одном документе «Налоговая накладная» могут присутствовать только товары с одной ставкой НДС. Для выбора ставки заполняется реквизит шапки «Ставка НДС». Он может иметь значение «0%», «20%», и «Без НДС». Соответственно формируется печатная форма документа.

Кроме того, если табличная часть документа-заказа содержит товары с разными ставками НДС, то при установленном режиме автоматического формирования будет сформировано несколько налоговых накладных с различными ставками НДС, в режиме «ввода на основании» - будет предложено осуществить выбор той ставки НДС, по которой она будет сформирована.

Если в документе - заказе присутствуют товары, у которых вид товара - «Услуга» и в карточке такого товара отмечено «Считать услугу транспортной затратой», то такие товары попадут в табличную часть «Налоговой накладной» (но не в печатную форму), а в печатной форме суммы по этим товарам попадут в строку «Товарно - транспортые расходы».

В реквизиты шапки документа закладки «Основные» и «Дополнительно» вносится следующая информация:

• наименование организации - покупателя;

• документ-заказ того документа, на основании которого вводится (при проведении которого формируется) налоговая накладная. Подчеркнем еще раз, что именно в соответствии с этим документом заполняется спецификация налоговой накладной;

валюта выбранного заказа и курс этой валюты по отношению к гривне;

ставка НДС, может иметь значение «0%», «20%», и «Без НДС». Соответственно формируется печатная форма документа;

сумма возвратной тары без НДС;

наименование проданных объектов (запасы (услуги) или необоротные активы);

вид торговли;

• сотрудник, который выписал текущую накладную (по умолчанию будет подставлено значение константы «Кто обычно выписывает налоговые накладные»).

Реквизиты «Условие продажи» и «Форма расчетов» соответствуют реквизитам «Умова продажу» и «Форма проведених розрахунків» печатной формы документа.

На закладке «Дополнительно» в реквизите «Документ-основание» отобразится наименование того документа, на основании которого была введена «Налоговая накладная» (проведение которого инициировало ее формирование). Для итоговых налоговых накладных этот реквизит останется незаполненным.

В группе реквизитов «Суммы первого события» должен быть указан счет учета взаиморасчетов с покупателем. После нажатия кнопки «Рассчитать» в реквизите «Сумма с НДС» отобразится сумма «по первому событию», по тому документу, на основании которого (при проведении которого) была сформирована настоящая «Налоговая накладная». Для итоговых налоговых накладных в данном рек визите будет отображена итоговая месячная сумма «по первому событию» в рамках конкретного договора.

В поле «НДС» отобразится соответственно сумма налогового обязательства, возникшего у организации по документу, на основании которого (при проведении которого) была сформирована «Налоговая накладная», для итоговых налоговых накладных - общая сумма налогового обязательства, возникшего у организации в течение месяца в рамках договора.

При заполнении табличной части «Налоговой накладной», как при ее автоматическом формировании, так и при «вводе на основании» могут использоваться значения таких констант как «Авансовый платеж» и «Частичная отгрузка». Это происходит в случаях, когда определение номенклатурного состава табличной части затруднительно, а именно:

Если клиент выполняет предоплату по договору (т.е. в качестве документа-заказа в «Банковской выписке» или «Приходном ордере» выбран «Договор»). В этом случае табличная часть соответствующей «Налоговой накладной» будет содержать одну строку, графа «ТМЦ» которой будет заполнена значением константы «Авансовый платеж», графа «Сумма +»— суммой платежа с НДС.

Если контрагент выполняет оплату за уже отгруженную ему продукцию (товары, услуги), но сумма оплаты превышает сумму отгрузки. В этом случае графа «ТМЦ» будет заполнена значением константы «Авансовый платеж», а в графе «Сумма +» — сумма «по первому событию».

Если «Налоговая накладная» выписывается при возникновении «первого события» в момент отгрузки, но при этом сумма «по первому событию» не совпадает с итого вой суммой расходного документа. Например, клиентом была выполнена предоплата по выписанному ему «Счету» на сумму 120 грн. (НДС составил 60 грн.) После этого

«Расходной накладной» оформляется отгрузка на сумму 480 грн. (НДС 80 грн.). Сумма первого события составит в этом случае 360 грн. Именно на такую сумму будет сформирована «Налоговая накладная». Сумма 360 гривень будет оформлена в «Налоговой накладной» как «Частичная отгрузка».

Рассмотрим еще один пример формирования налоговых накладных. Пусть клиенту была произведена отгрузка товаров на общую сумму 360 грн. (НДС составил 60 грн). При проведении соответствующей «Расходной накладной» была сформирована «Налоговая накладная» на сумму отгрузки (рассматриваем автоматический режим формирования налоговых накладных). Табличная часть такой накладной будет заполнена полностью идентично табличной части «Расходной накладной».

После этого документом «Банковская выписка» была зарегистрирована оплата покупателя на сумму 420 грн (НДС составил 70 грн).

В этом случае «Банковская выписка» инициировала возникновение налогового обязательства. Поэтому ее проведение вызовет формирование «Налоговой накладной» на сумму «по первому событию», которая будет определена как разность между суммой отгрузки и оплаты и составит 60 грн (НДС- 10 грн). Табличная часть «Налоговой накладной» будет содержать одну строку, графа «ТМЦ» которой будет заполнена значением константы «Авансовый платеж», графа «Сумма +»— суммой 60 грн.

Для заполнения табличной части итоговых налоговых накладных можно воспользоваться кнопкой «Подбор», расположенной в нижней части формы документа.

При проведении документ «Налоговая накладная» не формирует бухгалтерских проводок, но для того, чтобы он был включен в реестр полученных и выданных налоговых накладных, документ необходимо проводить.

Реестр полученных налоговых накладных - это реестр, который ведется лицами, зарегистрированными как плательщики налога на добавленную;

стоимость.

Документами, на основании которых ведется учет приобретенных, товаров (работ, услуг) организацией, являются:

Налоговая накладная, в случае приобретения товаров на таможенной территории Украины у лиц (организаций), которые зарегистрированы как плательщики НДС;

Товарный чек, или любой другой платежный документ, подтверждающий передачу товаров и проведение расчетов в случае приобретения товаров на таможенной территории Украины у лиц, не являющихся зарегистрированными плательщиками НДС;

Надлежащим образом оформленная грузовая таможенная

декларация при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;

Расчет корректировки количественных и стоимостных;

показателей ранее выписанной налоговой накладной, который оформляется в виде Приложения №2 к налоговой накладной в случае изменения суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг);

• Документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг), оформленный двумя сторонами, в случае приобретения организацией работ (услуг) от нерезидента. Для регистрации первичных документов, являющихся основаниями для внесения записей в реестр приобретения в типовой конфигурации предусмотрен документ «Реестр полученных и выданных налоговых накладных». Каждый документ ««Реестр полученных и выданных налоговых накладных» соответствует одной строке в данном реестре. Заполнение диалоговой формы документа следует начать с выбора вида и порядкового номера первичного документа, подтверждающего факт приобретения товаров (работ, услуг).

Далее выбором из справочника «Контрагенты» необходимо указать организацию-поставщика, осуществившего отгрузку продукции, заказ, в рамках которого она была произведена и ставку НДС по иной отгрузке. Различные комбинации опций «Операция по импорту», «С правом включения в налоговый кредит», «Товары относятся к валовым расходам или подлежат амортизации», «Для совершения облагаемых налогом операций» и значений реквизита «Вид операции» позволяют охватить все множество возможных видов операций, которые находят отражение в соответствующих графах реестра налоговых накладных.

В рассматриваемом примере в группе «Вид операции» должен быть включен флажок «Операция по импорту» и выбрано значение «Импорт с оплатой НДС по ГТД». В группе реквизитов «Проведение расчетов» указываются дата и форма оплаты за приобретенные товары, необходимые для заполнения соответствующих граф печатной формы рекестра.

В случае импортирования товаров (отмечен флажок «Импорт») дополнительно к дате оплаты следует указать дату выдачи налогового векселя, дату его погашения, указанную на нем самом, и дату его «фактического погашения». Общая сумма приобретенных товаров с учетом и без учета налога на добавленную стоимость по регистрируемой операции должны быть введены в группе реквизитов «Суммы».

В нашем примере в реквизите «Без НДС» должна быть указана итоговая база налогообложения, состоящая из фактурной стоимости товара (т.е. итоговой суммы по табличной части «Приходной накладной»), стоимости перевозки, таможенной пошлины и акциза.

Документ «Реестр полученных налоговых накладных» может быть введен на основании документа «Приходная накладная», «Договор», «Счет входящий», при этом его спецификация будет автоматически заполнена в соответствии с параметрами документа-основания.

Если в качестве первичного документа выбрана налоговая накладная, то при его проведении может быть сформирована проводка по дебету счета 6415 «Расчеты по НДС» и кредиту счета 6442 «полученные налоговые накладные» на сумму налога на добавленную стоимость. Эта проводка будет сформирована только в случае, если сумма НДС может быть включена в состав налогового кредита, константа «Проводку по НДС делать по налоговой накладной» установлена в значение «Да».

Для формирования реестра выданных налоговых накладных в типовой конфигурации предусмотрен отчет «Реестр выданных налоговых накладных». Отчет формируется на основании выписанных и проведенных документов «Налоговая накладная», а также «Розничных накладных».

Для формирования отчета необходимо выбрать пункт «Реестр выданных налоговых накладных» в меню «Отчеты» главного меню программы или воспользоваться кнопкой «Печать реестра налоговых накладных» в журнале «Реестр налоговых накладных».

В диалоговой форме запроса параметров «Реестр налоговых накладных» следует указать период (дату), за которую необходимо сформировать отчет, после чего нажать кнопку «Сформировать».

Продажи товаров (продукции) конечным потребителям заносят в реестр сводными суммами.

Обобщение учетной информации в целях предоставления сведений о результатах деятельности предприятия различным заинтересованным лицам осуществляется посредством формирования регламентированных отчетов. К ним относится и Декларация об НДС.

Таким образом, учета на предприятии ООО «Фирма Леди +» ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия 7.7 для Украины. Данная программа является сейчас на Украине самой распространенной.

РАЗДЕЛ 3.

АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

3.1.Методические приемы проведения анализа

Осуществляя производственно-хозяйственную деятельность, предприятия вступают во взаимоотношения с организациями и учреждениями государственного и местного бюджетов, которые основаны на различного рода денежных расчетах в процессе производства, обращения и распределения производимой продукции.

Современный период развития экономики характеризуется увеличением доли национального дохода, изымаемой посредством налогов. Налоги являются основным методом формирования доходов государства, при главенствующей роли частной и коллективной форм собственности. Это и определяет их место в рыночной экономике: налоги не только метод формирования бюджета, но и инструмент влияния на различные стороны деятельности их плательщиков. Будучи объективной экономической категорией, выполняющей фискальную и экономическую функции, налоги мобилизуют денежные средства в бюджет и регулируют экономическую активность.

Важная роль в реализации этих задач налоговой системы отводится анализу финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимате-льской деятельности. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Основной целью анализа расчетов предприятия с бюджетом по уплате налогов и платежей является подтверждение правильности расчетов, создание оптимизированной структуры налоговых взносов, полноты и своевременности перечислений в бюджет налогов, сборов и платежей.

Анализ динамики и структуры расчетов предприятий с бюджетом призван решать следующие задачи:

• анализ состояния внутреннего контроля расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (путем тестирования);
• правильность определения налогооблагаемой базы (сверка документов и регистров учета);
• правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (прослеживание, пересчет);
• правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (прослеживание, сверка с нормативными материалами, изучение особенностей предприятия);
• правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (изучение первичных документов, пересчет арифметических данных);
• полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (проверка платежных доку-ментов, налоговых расчетов);
• правильность оформления первичных платежно-расчетных доку-ментов и отражение в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (сканирование, сверка данных различных регистров учета).

Важной составной частью механизма управления расчетов предприятия с бюджетом являются системы и методы их анализа. Анализ расчетов предприятия с бюджетом представляет собой процесс исследования их динамики, состава и структуры с целью выявления резервов законодательно обеспеченного уменьшения налогов и сборов, уплачиваемых предприятием.

Для решения конкретных задач исследования применяется ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить количественную оценку результатов деятельности предприятия в разрезе отдельных ее аспектов, как в статике, так и в динамике. В теории анализа в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы экономического анализа, проводимого на предприятии: горизонтальный анализ; вертикальный анализ; сравнительный анализ; анализ коэффициентов; факторный анализ.

1. Горизонтальный (или трендовый) анализ базируется на изучении динамики отдельных финансовых показателей во времени. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных показателей финансовой отчетности за ряд периодов и определяются общие тенденции их изменения (или тренда). В системе исследования расчетных операций наибольшее распространение получили следующие виды горизонтального (трендового) анализа:

а) исследование динамики показателей отчетного периода в сравнении с показателями предшествующего периода (например, с показателями предшествующего месяца, квартала, года).

б) исследование динамики показателей отчетного периода в сравнении с показателями аналогичного периода прошлого года (например, показателей второго квартала отчетного периода с аналогичными показателями второго квартала предшествующего года). Этот вид горизонтального экономического анализа применяется на предприятиях с ярко выраженными сезонными особенностями хозяйственной деятельности.

в) исследование динамики показателей за ряд предшествующих периодов. Целью этого вида анализа является выявление тенденции изме-нения отдельных показателей, характеризующих результаты деятельности предприятия (определение линии тренда в динамике). Результаты такого анализа в целях наглядности рекомендуется оформлять графически, что облегчает определение линии тренда.

Все виды горизонтального (трендового) анализа расчетных операций дополняются обычно исследованием влияния отдельных факторов на измене-ние соответствующих результативных показателей. Результаты такого аналитического исследования позволяют построить соответствующие дина-мические факторные модели, которые используются затем в процессе планирования отдельных показателей деятельности предприятия.

2. Вертикальный (или структурный) анализ базируется на структурном разложении отдельных показателей отчетности предприятия. В процессе осуществления этого анализа рассчитывается удельный вес отдельных структурных составляющих агрегированных финансовых показателей.

Результаты вертикального (структурного) анализа обычно также оформляются графически.

3. Сравнительный анализ базируется на сопоставлении значений отдельных групп аналогичных показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются размеры абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей. В системе исследо-вания расчетных операций наибольшее распространение получили следующие виды сравнительного анализа.

а) сравнительный анализ показателей данного предприятия и среднеотраслевых показателей. В процессе этого анализа выявляется степень отклонения основных результатов деятельности данного предприятия по расчетам с бюджетом от среднеотраслевых с целью оценки своей конкурентной позиции по этим параметрам хозяйствования и выявления резервов дальнейшего повышении эффективности финансовой деятельности.

б) сравнительный анализ показателей данного предприятия и пред-приятий-конкурентов. В процессе этого анализа выявляются слабые стороны деятельности предприятия с целью разработки мероприятий по повышению его конкурентной позиции на конкретном региональном рынке.

в) сравнительный анализ показателей отдельных внутренних структур-ных единиц и подразделений данного предприятия (его «центров ответст-венности»). Такой анализ проводится с целью сравнительной оценки и поиска резервов повышения эффективности внутренних подразделений предприятия.

г) сравнительный анализ отчетных и плановых (нормативных) показателей. Такой анализ составляет основу организуемого на предприятии контроллинга текущей финансовой деятельности по расчетам с бюджетом. В процессе этого анализа выявляется степень отклонения отчетных показателей от плановых (нормативных), определяются причины этих отклонений и вносятся рекомендации по корректировке отдельных направлений деятель-ности предприятия.

4. Анализ финансовых коэффициентов (R-анализ) базируется на расчете соотношения различных абсолютных показателей финансовой деятельности предприятия между собой. В процессе использования этой системы анализа определяются различные относительные показатели, характеризующие результативность деятельности предприятия.

Финансовые коэффициенты, будучи относительными характеристи-ками, позволяют сопоставлять результаты деятельности разных организаций, независимо от масштаба абсолютных показателей, а также во временном разрезе. Они играют определяющую роль в анализе, позволяют:

• выделить факторы, влияющие на величину результативного показателя;

• использовать при оценке финансового положения метод факторного анализа, устанавливающий причинно-следственные связи между факторами и анализируемым показателем;

• проводить анализ на чувствительность результативного показателя к изменению отдельных факторов.

Финансовые коэффициенты представляют большой интерес для эконо-мистов, поскольку, во-первых, позволяют определить тот круг сведений, который важен для пользователей финансовой отчетности с точки зрения принятия решений; во-вторых, предоставляют возможность глубже оценить положение данной отчетной единицы в системе хозяйствования и тенденции его изменения. Большим преимуществом коэффициентов является также и то, что они сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике. Его суть заключается в сопоставлении рассчитанных по данным отчетности коэффициентов с общепринятыми стандартными коэффициентами, среднеотраслевыми нормами или соответствующими коэффициентами, исчисленными по данным деятельности предприятия за предшествующие годы.

Вместе с тем, не следует поддаваться искушению рассчитать все возможные коэффициенты, поскольку такой подход приводит к излишним расчетам и усложняет работу. Поэтому первоочередной проблемой при проведении анализа расчетов с бюджетом является выбор именно тех показателей, которые отвечают целям анализа и поставленным проблемам.

5. Факторный анализ позволяет оценить влияние отдельных факторов на результативный показатель как прямым методом дробления результативного показателя на составные части, так и обратным методом, когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Следовательно, эти методы используются на всех этапах анализа расчетных операций предприятия. В целом оценка расчетов предприятия с бюджетом является денежным выражением их стоимости. Она необходима для правильного определения объема платежей в бюджет, их динамики и структуры, расчета экономических показателей деятельности предприятия за соответствующий период.

3.2.Анализ начисления налога на добавленную стоимость

Значительный удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых в бюджет, имеет налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость начисляется, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом.

Основным источником для анализа начислений НДС в бухгалтерском учете является Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах предприятия».

Согласно данным Формы № 2 «Отчет о финансовых результатах предприятия» за 2011-2012 гг. можно наглядно проанализировать динамику начисления НДС по данным бухгалтерского учета.

Таблица 3.1.

Анализ Отчета о финансовых результатах ООО «Фирма Леди +»

а 2011-2012 гг.

№ п\п	Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение
				Сумма, тыс. грн	Тема роста %
1	Выручка от реализации продукции	26794	25954,3	-839,7	96,87
2	Налог на добавленную стоимость	4495	4415,1	-79,9	98,22
	Другие операционные доходы	108	164,8	56,8	152,59
3	Чистый доход от реализации продукции	22299	21539,2	-759,8	96,59
4	Себестоимость реализованной продукции	19449	18567,6	-881,4	95,47
5	Другие операционные расходы	1776	2199,6	423,6	123,85
6	Другие расходы		59,8	59,8
7	Финансовый результат до налогообложения	1182	882,1	-299,9	74,63
8	Налог на прибыль	283	159,3	-123,7	56,29
9	Чистая прибыль	899	727,9	-171,1	80,97

Из проведенного анализа в табл. 3.1. видно, что выручка от реализации в 2012 г. уменьшилась, по сравнению с 2011 г. на 839,7 тыс.грн., соответственно сумма налоговых обязательств по НДС уменьшилась на 79,9 тыс. грн.

Далее проанализируем начисление НДС по данным налогового учета.

Источником информации для анализа НДС по данным налогового учета являются Декларации по НДС.

В табл. 3.2 проведен анализ начисленной суммы НДС, которая подлежит уплате в бюджет за 2011 и 2012 г.

Таблица 3.2

Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет ООО «Фирма Леди +» грн.

Показатели	2011 год	2012 год	Отклонения	2012 г. в % к 2010 г.
Налоговые обязательства	4502059,88	4307372,94	-194686,94	95,68
Налоговый кредит	4159900,16	3780198,51	-379701,65	90,87
Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет	342159,72	527174,43	185014,71	154,07

Как видно из проведенного анализа в табл. 3.2 произошли изменения в сторону уменьшения, сумм, как налоговых обязательств, так и налогового кредита, хотя их доля была изменена, и не повлияла на конечный результат. А в итоге за исследуемы период получилась положительная разница, то есть сумма уплаты в бюджет увеличилась на 54,07 %, почти в два раза.

Графически изменения сумм налоговых обязательств и налогового кредита ООО «Фирма Леди +» по НДС отражено на рис.3.1.

Рис. 3.1. Динамика изменения сумм налогового кредита и налоговых обязательств ООО «Фирма Леди +» по налогу на добавленную стоимость, 2011-2012 гг.

Соответственно, в целом за период 2011-2012 гг. суммы превышения налоговых обязательств по НДС над суммами налогового кредита в ООО «Фирма Леди +» подлежат обложению по ставке 20 % и перечислению в бюджет.

По данным налоговых деклараций по Налогу на добавленную стоимость была построена таблица, а на ее основе соответственно динамика превышения налоговых обязательств над налоговым кредитом (табл. 3.3.).

Таблица 3.3.

Данные налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2011-2012 год

Квартал	Налоговый кредит (грн.)	Налоговые обязательства ( грн.)
	2011	2012	2011	2012
1 квартал	781718,33	1014217,88	847044,2	1125612,14
2 квартал	1019044,65	1097440,47	1103532,03	1182181,54
3 квартал	1106877,87	920340,95	1133323,64	1068228,77
4 квартал	1252259,31	748199,21	1418160,01	931350,49
итого за год	4159900,16	3780198,51	4502059,88	4307372,94

Изобразим данные, приведенные в таблице в графической форме на рисунке 3.2. за 2011 г. и на рис. 3.3. за 2012 г.:

Рис. 3.2. Динамика превышения налоговых обязательств над налоговым кредитом в 2011 г.

Рис. 3.3. Динамика превышения налоговых обязательств над налоговым кредитом в 2012 г.

Как видим из рис. 3.2. и 3.3., налоговые обязательства превышают налоговый кредит, что означает что государство не является дебитором по налогу на добавленную стоимость у ООО «Леди +».

Далее проведем анализ начисления налога на добавленную стоимость поквартально (табл.3.4).

Таблица 3.4.

Сумма начисленного НДС за 2011-2012 г.г. ООО «Фирма Леди +»

Квартал	Сумма начисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет (грн.)	Отклонения (грн.)
	2011	2012
1 квартал	65325,87	111394,26	46068,39
2 квартал	84487,38	84741,07	253,69
3 квартал	26445,77	147887,82	121442,1
4 квартал	165900,7	183151,28	17250,58
итого за год	342159,72	527174,43	185014,7

На рис. 3.4. приведены сумма начисленного НДС за 2011-2012 г.г. ООО «Фирма Леди +».

Рис. 3.4. Сумма начисленного НДС за 2011-2012 г.г. ООО «Фирма Леди +».

По данным рис. 3.4. видно, что сумма начисленного НДС в 2012 г. выше, чем в 2011 г.

Таким образом, мы можем с уверенностью сказать о том, что государство не отвлекает денежные средства исследуемого предприятия (что, в свою очередь при налоговом кредите может привлечь к потере прибыли), тем самым предоставляя ООО «Леди +» при правильной политике предприятия увеличивать свои прибыли за счет привлечения денежных средств.

3.3. Анализ уплаты налога на добавленную стоимость

Взаимоотношения ООО «Леди +» с бюджетом предусматривают не только правильное начисление сумм НДС, но и их своевременное перечисление в бюджет.

Следует отметить, что перечисление денежных средств в бюджет в течение 20 дней после окончания отчетного месяца.

Оплата НДС в бюджет осуществляется с помощью платежных поручений.

Источниками для анализа уплаты НДС являются выписки банка и данные Журнала-ордера 1.

Анализ уплаты НДС представлен в табл.3.5.

Таблица 3.5

Анализ уплаты НДС ООО «Леди +»

за 2011-2012 гг., тыс.грн.

Показатели	2011 г.	2012 г.	отклонения, +; -
Всего начислено НДС	342,2	527, 2	185
Сумма налога, перечисленного в бюджет	342,2	527, 2	185

Анализ данных, представленных в табл.3.5, позволяет утверждать, что общая сумма начисленного НДС в ООО «Фирма Леди +» возросла в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 185 тыс.грн. или 54,07 %, при этом вся сумма была своевременно перечислена в бюджет.

Поквартальный анализ уплаченного налога на добавленную стоимость ООО «Фирма Леди +» за период 2011-2012 гг. отражает положительную динамику расчетных взаимоотношений предприятия с бюджетом (табл.3.6).

Таблица 3.6

Анализ уплаты НДС ООО «Леди +»

за 2011-2012 гг., грн.

Показатель	2011 г.	2012 г.	Отклонения
	начислено	перечислено	начислено	перечислено	2011 г.	2012 г.
1 квартал	65325,87	65325,87	111394,26	111394,26	-	-
2 квартал	84487,38	84487,38	84741,07	84741,07	-	-
3 квартал	26445,77	26445,77	147887,82	147887,82	-	-
4 квартал	165900,7	165900,7	183151,28	183151,28	-	-
Всего за год	342159,72	342159,72	527174,43	527174,43	-	-

Анализ данных табл.3.6 свидетельствует, что в 2011 году наибольшая сумма НДС в бюджет была перечислена ООО «Фирма Леди +» в 4 квартале (165900,7 грн.), наименьшая – в 3 квартале (26445,77 тыс.грн.). В 2012 году ситуация изменилась: наибольшая сумма была перечислена в 4 квартале (183151,28 тыс.грн.), наименьшая – в 2 квартале (84741,07 тыс.грн.).

В целом ООО «Фирма Леди +» соблюдает порядок правильности начисления и своевременности уплаты НДС на протяжении всего анализируемого периода, как в целом за 2011-2012 гг., так и в помесячном и поквартальном разрезе. Следует сказать, что это косвенно свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости, ликвидности и деловой активности предприятия.

3.4.Обобщение результатов анализа и пути улучшения аналитической работы.

Обобщив результаты анализа начисления и уплаты налога на добавленную стоимость ООО «Фирма Леди +» за исследуемый период можно сказать, что НДС начислялся и уплачивался предприятием полностью и своевременно.

Но при этом хотелось бы обратить внимание на налоговую нагрузку НДС исследуемого предприятии. Так как это понятие сейчас широко используется при сдачи налоговых Деклараций.

Данный показатель является важным критерием при оценки деятельности предприятия представителями ГНС.

Для предприятия очень важно знать свой процент налоговой нагрузки, что бы избежать противоречий с сотрудниками ГНС при сдачи отчетности. Так же этот показатель может позволить предприятию при формальном соблюдении необходимого уровня налоговой нагрузки не уплачивать лишние платежи в бюджет.

Для расчета налоговой нагрузки органами ГНС используется следующая формула:

Налоговая нагрузка = Сумма начисленного НДС : Общий объем поставки * 100 %

Рассчитаем налоговую нагрузку для ООО «Фирма Леди +» за 2011 г. (табл.3.7) и 2012 г. (табл. 3.8.).

Таблица 3.7.

Расчет налоговой нагрузки ООО «Фирма Леди +» за 2011 г.

Квартал	Объем продаж	Сумма начисленного НДС	Налоговая нагрузка
1 квартал	4235221	65325,87	1,54
2 квартал	5517660	84487,38	1,53
3 квартал	5666618	26445,77	0,47
4 квартал	7090800	165900,7	2,34
Всего за год	22510299	342159,72	1,52

Таблица 3.8.

Расчет налоговой нагрузки ООО «Фирма Леди +» за 2012 г.

Квартал	Объем продаж	Сумма начисленного НДС	Налоговая нагрузка
1 квартал	5628061	111394,26	1,98
2 квартал	5910908	84741,07	1,43
3 квартал	5341144	147887,82	2,77
4 квартал	4656752	183151,28	3,93
Всего за год	21536865	527174,43	2,44

На рис. 3.5. графически представлен процент налоговой нагрузки по ООО «Фирма Леди +» за 2011 и 2012 г.г.

Рис. 3.5. Уровень налоговой нагрузки за 2011 и 2012 г.г. по ООО «Фирма Леди +».

По данным ГНС АРК, средний процент налоговой нагрузи по отрасли, к которой относится исследуемое предприятие, колеблется от 1,5 % до 2 %.

Из табл. 3.8. и рис. 3.4. видно, что налоговая нагрузка в 2011 г. составляла за год 1,52 %, а в 2012 г. данный показатель увеличился и стал 2,44 %.

То есть уровень налоговой нагрузки соответствует среднеотраслевым по отрасли, а в 2012 г., это показатель даже превышает нормативный.

Анализ организации учетно-аналитической работы в ООО «Фирма Леди +» показал, что организация учета расчетов с бюджетом по НДС имеет ряд недостатков:

- должностная инструкция гл. бухгалтера, в обязанности которого входит начисление НДС, не содержит информации относительно ведения налогового учета, в том числе НДС,

- на предприятиях не используются документы по организации учета НДС, а именно номенклатуры, графики и оперограммы наиболее важных первичных документов (в частности, налоговой накладной).

Для эффективного выполнения задания, поставленного перед организацией учета расчетов по НДС недостаточно даже наилучшего первичного и аналитического учета. Каждый бухгалтер должен в соответствии с действующим законодательством должен разработать определенные контрольные формы: перечень налогов, сборов, взносов, обязательных платежей, которые платятся предприятием, годовой налоговый календарь, в который также следует вовремя вносить изменения.

Перечень разработанных номенклатур по учету расчетов с бюджетом по НДС представлен в табл.3.9.

Таблица 3.9.

Перечень номенклатур по учету расчетов с бюджетом по НДС

Название номенклатур	Назначение номенклатур	Носители информации
Налог на добавленную стоимость	Для расчета с бюджетом по обязательствам и возмещению из бюджета по кредиту НДС	Налоговая накладная, платежная ведомость, выписка банка

Далее разработан график работы бухгалтера по учету расчетов с бюджетом по НДС (табл.3.10.).

Таблица 3.10

График работы бухгалтера по учету расчетов с бюджетом по НДС

Название, содержание работы	Срок выполнения	Кому передается информация
Сбор информации для начисления налогов	До 5 числа месяца следующего за отчетным	Главному бухгалтеру и руководителю
Составление ведомостей по начислению налогов	До 20 числа месяца следующего за отчетным	Главному бухгалтеру и руководителю
Формирование платежных документов по уплате налогов	До 20 числа месяца следующего за отчетным	Главному бухгалтеру и руководителю

Также разработана рабочая инструкция по составлению налоговой накладной в виде оперограммы, которая представлена в табл. 3.11.

Таблица 3.11.

Оперограмма движения налоговой накладной

Название работ	Исполнители
	бухгалтер	главный бухгалтер	руководитель	архивариус
При выписке налоговой накладной на предприятии
Выписка налоговой накладной (2 экземпляра)
Подписание налоговой накладной (2 экземпляра)
Обработка налоговой накладной при формировании Декларации по НДС
Подписание Декларации по НДС
Сдача Налоговой накладной в архив
При получении налоговой накладной от поставщика
Проверка правильности оформления налоговой накладной
Обработка налоговой накладной при формировании Декларации по НДС
Подписание Декларации по НДС
Сдача Налоговой накладной в архив

В таблице 3.12 рассмотрена разработанная оперограмма платежного поручения.

Таблица 3.12.

Оперограмма платежного поручения ООО «ФИРМА ЛЕДИ+»»

Действия	Бух- рия	Дирек- тор	Гл. бух.	Банк	Архив
1. Выписка двух экземпляров платежного поручения
2. Подписание двух экземпляров платежного поручения
3. Передача в банк двух экземпляров платежного поручения
4. Возврат одного экземпляра платежного поручения в бухгалтерию со штампом банка
5. Передача платежного поручения в архив

В связи с вышеизложенным, можно рекомендовать руководству ООО «Фирма Леди +»:

1. Рассчитывать налоговую нагрузку по налогам, в том числе НДС.

2. Пересмотреть должностную инструкцию главного бухгалтера и дополнить информацией о ведении налогового учета.

3. Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия разработанные документы, относительно организации учета НДС.

5. Для определения правильности расчетов с бюджетом по НДС можно составлять Сличительную ведомость начислений НДС в бюджет (табл.3.13).

Таблица 3.13

Сличительная ведомость начислений в НДС в бюджет ООО «Фирма Леди +» за 2012 год

Вид налога	Фактически начислено	Рассчитано по тарифу в соответствии с законодательством	Отклонения, тыс.грн.
НДС	527174,43	527174,43	-

Указанные в табл.3.13 суммы необходимо сверить с данными Деклараций по НДС.

Следовательно, все эти вспомогательные таблицы способствуют предотвращению нарушений, связанных с несоблюдением сроков или неуплатой определенного вида налогов или платежа.

ВЫВОДЫ

Современный период развития экономики характеризуется увеличением доли национального дохода, изымаемой посредством налогов. Налоги являются основным методом формирования доходов государства, при главенствующей роли частной и коллективной форм собственности. Это и определяет их место в рыночной экономике: налоги не только метод формирования бюджета, но и инструмент влияния на различные стороны деятельности их плательщиков. Будучи объективной экономической категорией, выполняющей фискальную и экономическую функции, налоги мобилизуют денежные средства в бюджет и регулируют экономическую активность.

Совокупность установленных в стране налогов образуют налоговую систему государства. Налоговая система Украины, как и других стран мира, строится на сочетании прямых и косвенных налогов, крупнейшим из которых является налог на добавленную стоимость.

В соответствии с действующим законодательством Украины, налог на добавленную стоимость – это непрямой налог на добавленную стоимость, создаваемую на всех стадиях производства и обращения, включаемый в виде надбавки в цену товара, работ, услуг и полностью оплачиваемый конечным потребителем товаров, работ, услуг. Если понимать буквально, то НДС – это налог на добавленную стоимость, созданную на данном конкретном этапе движения товара, в результате чего происходит ликвидация кумулятивного (каскадного) эффекта налогообложения.

Плательщиками НДС являются любое лицо, как резидент, так и нерезидент, которое соответственно законодательству обязан осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, который платится покупателем, или лицом, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины: юридические лица и граждане Украины; иностранные юридические и физические лица; лица без гражданства при условии их соответствия установленным законодательством критериям.

Объектом налогообложения являются обороты от реализации товаров, услуг, работ. При реализации товаров собственного производства объектом налогообложения является весь оборот реализации, а при реализации приобретенных товаров – торговая наценка, т.е. разница в ценах реализации и приобретения (причем обе цены с учетом НДС). Объектом налогообложения при реализации импортных товаров, которые были приобретены за иностранную валюту, является их таможенная стоимость, а также разница между ценами их реализации и закупочными ценами. При реализации услуг объект налогообложения – объем предоставленных услуг.

Особенности организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость были рассмотрены в данной дипломной работе на примере ООО «Фирма Леди +» г. Симферополя.

Проведя анализ основных экономических показателей деятельности предприятия можно сказать, что по состоянию на 31.12.2012 г. стоимость необоротных активов составила 1279,9 тыс. грн., что на 0,9 тыс. грн. больше, чем в 2011 г., оборотные активы также увеличились на 1146,2 тыс. грн., их стоимость на конец 2012 г. составила 5101,7 тыс. грн.

Объем реализации продукции в 2012 году составил 25954,3 тыс. грн., что на 3,13 % ниже, чем в предшествующем 2011 году, себестоимость реализации за 2012 г. составила 18567,6 тыс.грн., также уменьшилась по сравнению с 2011 г. на 881,4 тыс. грн., это было обусловлено уменьшением объема производства продукции.

Среднеучетная численность работников предприятия в 2012 году изменялась в сторону увеличения на 2 чел.

Производительность труда 1 работника уменьшилась в 2012 году на 3,46 % и составила 864 тыс.грн/чел.

Среднемесячная заработная плата 1 работника общества составила в

2012 году 2264,31 грн., что выше, чем в 2011 году на 267,75 грн.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 123 тыс. грн., что привело к уменьшению фондоемкости на 6,8 %, но при этом фоноотдача не изменилась.

В 2012 году чистая прибыль составила 727,9 тыс. грн., то есть уменьшилась против прошлого года.

В целом деятельность исследуемого предприятия можно назвать рентабельной, но необходимо обратить внимание на спад объемов реализации продукции.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером, в подчинении которого находится кассир и бухгалтер по расчетам; принятая форма учета – журнально-ордерная, с применением компьютерной техники.

Бухгалтерский учет в ООО «Фирма Леди +» компьютеризирован и ведется с использования программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 7.7 для Украины на современном компьютере последнего поколения Pentium.

Согласно НКУ ООО «Фирма Леди +» зарегистрирована в ГНИ г. Симферополя как плательщик НДС, имеет свидетельство о регистрации и индивидуальный налоговый номер. Предприятие, как плательщик НДС, имеет право на начисление налога и составление налоговой накладной при продаже товаров, работ и услуг. Кроме того, в первичном учете налога на добавленную стоимость фирма использует накладные, ТТН, реестры полученных и выданных налоговых накладных, перечисление НДС в бюджет осуществляется на основании платежных поручений.

Для обобщения информации о расчетах ООО «Фирма Леди +» по налогу на добавленную стоимость, предназначен счет 64 «Расчеты по налогам и платежам», субсчет 6412 «Расчеты по НДС». Этот счет балансовый, пассивный, предназначен для учета источников средств.

Для обеспечения учета налоговых обязательств по НДС, которые возникают при получении предоплаты, и налогового кредита, право на который появляется при оплате без получения товаров, бухгалтерия ООО «Фирма Леди +» использует субсчета 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит».

В соответствии с НКУ суммы налога, которые начислены к уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в результате продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, и суммой налогового кредита отчетного периода. Налоговое обязательство – это общая сумма налога, начисленная налогоплательщиком в отчетном периоде от продажи товаров (работ, услуг). Налоговый кредит - сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.

Налог на добавленную стоимость предприятие уплачивает не позднее 20 числа, после окончания отчетного периода. О суммах начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость ООО «Фирма Леди +» представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость. Заполняют декларацию для сумм налоговых обязательств и кредита на основании итоговых данных реестра полученных и выданных налоговых накладных. Декларация о НДС подается в налоговые органы не позднее 20 дней от даты последнего дня отчетного периода.

Задолженность предприятия перед бюджетом отражается в Пассиве Баланса предприятия.

Важная роль в реализации этих задач налоговой системы отводится анализу финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимате-льской деятельности. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Обобщив результаты анализа начисления и уплаты налога на добавленную стоимость ООО «Фирма Леди +» за исследуемый период можно сказать, что НДС начислялся и уплачивался предприятием полностью и своевременно. Хотелось, бы отметь, что в 2012 г. произошло увеличение начисленного НДС почти в 2 раза.

На основании расчетов налоговой нагрузки ООО «Фирма Леди +» можно сделать вывод, что уровень налоговой нагрузки соответствует среднеотраслевым по отрасли, а в 2012 г., это показатель даже превышает нормативный.

Анализ организации учетно-аналитической работы в ООО «Фирма Леди +» показал, что организация учета расчетов с бюджетом по НДС имеет ряд недостатков:

- должностная инструкция гл. бухгалтера, в обязанности которого входит начисление НДС, не содержит информации относительно ведения налогового учета, в том числе НДС,

- на предприятиях не используются документы по организации учета НДС, а именно номенклатуры, графики и оперограммы наиболее важных первичных документов (в частности, налоговой накладной).

В связи с вышеизложенным, можно рекомендовать руководству ООО «Фирма Леди +»:

1. Рассчитывать налоговую нагрузку по налогам, в том числе НДС.

2. Пересмотреть должностную инструкцию главного бухгалтера и дополнить информацией о ведении налогового учета.

3. Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия разработанные документы, относительно организации учета НДС.

5. Для определения правильности расчетов с бюджетом по НДС рекомендовано составлять Сличительную ведомость начислений НДС в бюджет.

Следовательно, все эти предложенные рекомендации способствуют предотвращению нарушений, связанных с несоблюдением сроков или неуплатой определенного вида налогов, в том числе НДС.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Украины от 04.12.2010 г. № 2755-VI (в редакции от 20.11.2012). – [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/
2. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г № 996-ХIV (в редакции от 16.10.2012). – [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/
3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденный приказом Министерства финансов Украины 31 января 2000 года № 20 (в редакции от 09.11.2011). – [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/
4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утверждено Приказом Министерства финансов Украины 25.02.2000 № 39 (в редакции от 09.11.2011). – [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/
5. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкция о его применении, утвержденные приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.1999 г. (в редакции от 31.05.2012). – [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/
6. Порядок представления финансовой отчетности от 28.02.2000 г. № 419, (в редакции от 30.11.2011 г.). – [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/
7. Приказ МФУ «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» от 1.11.2011 года № 1379. – [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/
8. Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом МФУ от 17.12.2012 г. № 1340 – [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/
9. Приказ ГНАУ «Об утверждении форм и порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 25.11.2011 года №41 – [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/
10. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость утвержденный приказом МФУ от 01.07.97 г. № 141 (в редакции от 24.12.2004 г. № 818) – [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/
11. Амосова В. Экономическая теория / В. Амосова, Г. Гукасьян, Г.Маховикова. – СПб.: Питер, 2009. – 480 с.
12. Базілінська О. Я. Фінансовий аналіз: теорія та практика: навч. посіб. [для студ. вищ. навч. закл.] / О. Я. Базілінська — К.: Центр учбової літератури, 2009. — 328 с.
13. Буряковский В.В. Налоги / В.В.Буряковский, В.Я.Кармазин, С.В. Каламбет, О.А. Водолазская – Днепропетровск: Пороги, 2012 – 642 с.
14. Бутинець Ф.Ф. Інформаційні системи бухгалтерського обліку / Ф.Ф. Бутинець, С.В. Івахненков, Т.В. Давидюк, Т.В. Шахрайчук. – Житомир: ПП «Рута», 2008. – 544 с.
15. Бутинець Ф.Ф. Організація бухгалтерського обліку. / Ф.Ф.Бутинець, О.В.Олійник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова. – Житомир: ПП «РУТА» –, 2006. - 576 с.
16. Бутинець Ф. Ф. Економічний аналіз: Навчальний посібник./ Ф. Ф. Бутинець- Житомир: Рута, 2003. - 680 с.
17. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник / За ред. проф. Бутинця Ф.Ф., колектив авторів. – 8-ме вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП «Рута», 2009. – 912 с.
18. Бухгалтерський облік в Україні / за ред. Р.Л. Хом'яка. – Львів: Національний університет «Львівська політехніка», 2008. – 820 с.
19. Волкова І.А. Фінансовий облік / І.А. Волкова. – К.: Центр учбової літератури, 2007. – 415 с.
20. Гладких Т.В. Фінансовий облік-2 / Т.В. Гладких. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 224 с.
21. Грабовецький Б. Є. Економічний аналіз: Навчальний посібник./ Б. Є. Грабовецький - К.: Центр учбової літератури, 2009. — 256 с.
22. Декларация по НДС. Спецвыпуск // Налоги и бухгалтерский учет – № 3 (27) - 12.02.2012 – 56 с.
23. Дробоття С. Такая непростая нн! // Бухгалтерия - № 46 (519) – 08.09.2012 г. – с.31-34
24. Дробоття С. НДС: учимся считать без льгот // Бухгалтерия - № 6 (577) – 09.02.2012 г. – с.63-69
25. Дубій О. «12 уроків з 1С:Бухгалтерії» / О. Дубій. – Львів: Бак, 2009. – 232 с.
26. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. / В.П. Завгородний– К.: А.С.К., 2008. – 639 с.
27. Інформаційні системи і технології обліку: Навч. посібник / Шквір В.Д., Загородній А.Г., Височан О.С. – Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2008. - 268с.
28. Косвенные налоги. Спецвыпуск. // Бизнес-информ - № 24 – 2011 г.
29. Крамаренко Г.О. Фінансовий аналіз. Підручник. / Крамаренко Г.О., Чорна О.Є. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 392 с.
30. Литвин Ю.Я. Податковий облік: хто його повинен вести, або як допомогти бухгалтеру у його вiдносинах з ДПА?// Світ бухгалтерського обліку - № 6 – 2012 – с.5-7
31. Мельничук О.В. Передумови виникнення податкового обліку // Економіка - 2010 - № 5 – с.73-79
32. Налог на прибыль и НДС глазами ГНАУ. Сборник систематизированного законодательства и аналитических материалов // Бухгалтерия - № 44 (355) – 01.11.2012 г.
33. Налог на добавленную стоимость. Спецвыпуск. // Все о бухгалтерском учете - № 98 (644) – 22.10.2012 г. – 63 с.
34. Налог на добавленную стоимость: хороших ответов много не бывает // Все о бухгалтерском учете - № 20 (566) – 05.03.2012 г. – с.18-23
35. Руденок Е.И. Распределение НДС: пути оптимизации // Налоги и бухгалтерский учет - № 55 – 2011 – с.41-45
36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – Мн.: Новое знание, 2008. – 687 с.
37. Соколовська А.М. До питання про податкову реформу в Україні.// Фінанси України - № 6 – 2012 – с.92
38. Товкес Э. Автоматизация учета и управления предприятием // Бухгалтерия - № 52 (363) – 27.10.2009 – с.80-81
39. Урусова А. Налоговые накладные: ошибки при оформлении и их последствия // Бухгалтерия - № 41/1-2 (508) – 07.10.2012 г. – с.44-47
40. Цал-Цалко Ю.С. Фінансова звітність підприємства та її аналіз / Ю.С. Цал-Цалко. – К.: ЦУЛ, 2009. – 360 с.
41. Цал_Цалко Ю.С. Фінансовий аналіз. Підручник. / Ю.С. Цал_Цалко – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 566 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Назначение счета:

для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и платежам

По дебету счета

отражаются суммы, подлежащие возмещению из бюджета налогов, их оплата и списание

По кредиту счета: - суммы начисленных платежей в бюджет

Счет 64 «Расчеты с бюджетом»

EMBED Excel.Sheet.8

Бухгалтер – кассир, отвечает за кассовые и банковские операции

Бухгалтер по расчетам

Главный бухгалтер

Бухгалтерия

Главный бухгалтер

Заместитель директора по коммерческим вопросам

Юрист

Генеральный директор

Отдел кадров

налоговая квота

единица обложения

объект

налоговые льготы

налоговая ставка

источник

субъект

Элементы налога

к обороту,

не включаю-щему

сумму НДС

к обороту, включаю-щему

сумму НДС

Для предприятий производст-венной сферы

Для предприятий торговой сферы,

сферы общественного питания, посредников

Юриди-ческие

лица

Физи-ческие

лица

Сумма НДС по реализованным товарам, работам и услугам

Сумма НДС, надлежащая уплате в бюджет

Сумма НДС по приобретенным ресурсам

Обороты по реализации и другие обороты, которые включают сумму НДС

Торговая наценка

и

другие обороты

Стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) с учетом НДС, которые относятся на себестоимость, и стоимость приобретенных и введенных в эксплуатацию основных фондов и нематериальных активов

Плательщики Объект налогообложения Ставки

умерация налоговых накладных ведется нарастающим итогом с начала года

назначение ответственных за выписку налоговых накладных и ведение реестров полученных и выданных налоговых накладных на главного бухгалтера

Информация об организации налогового учета по НДС в учетной политике

Анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость