Определение роли таможенного контроля в системе таможенных операций

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение……………………………………………………………………...……...4

1. Общие положения о таможенном контроле………………….……………...7

1.1. Объекты и субъекты таможенного контроля…………………………………7

1.2. Формы и порядок проведения таможенного контроля………………….....15

2. Теоретические основы управления рисками в таможенной деятельности……………………………………………………………………....31

2.1. Понятие рисков в таможенной деятельности……………………………….31

2.2. Структура, элементы и принципы системы управления рисками………....36

3. Особенности организации таможенного контроля после выпуска товаров……………………………………………………………………………..45

3.1. Основные принципы посттаможенного контроля……………………….…45

3.2. Порядок проведения таможенных проверок………………………………..51

Заключение…………………………………………………………………………60

Список использованной литературы……………………………………………..63

ВВЕДЕНИЕ

С июля 2010 года Беларусь, Россия и Казахстан начали работать на единой таможенной территории таможенного союза по таможенному кодексу таможенного союза. Это стало возможным благодаря созданию системы таможенного регулирования всего комплекса таможенных отношений в таможенном союзе Беларуси, России и Казахстана, которая обеспечивает экономическую безопасность и таможенный суверенитет, активизацию экономических связей государств-членов таможенного союза с мировым хозяйством, защиту прав граждан и субъектов хозяйствования, а также соблюдение ими обязанностей в области таможенного регулирования перемещения товаров через таможенную границу таможенного союза.

Потребности социального, политического и экономического развития современной Республики Беларусь и белорусского общества побуждают к поиску оптимальной модели разрешения сложных вопросов формирования и развития прогрессивной, бесперебойно функционирующей структуры управления таможенных органов, главным образом это зависит от совершенствования таможенного контроля в данном процессе. Объективно, таможенное дело в Республике Беларусь – это важнейшая и неотъемлемая часть всего народохозяйственного комплекса нашей страны, а таможенная служба – один из основополагающих институтов государственного управления экономикой. Рассмотрению значения таможенного контроля в системе таможенных операций посвящено настоящее дипломное исследование.

Таможенный контроль, представляющий собой специфический вид человеческой деятельности, включает совокупность операций, так или иначе связанных с прохождением товаров и услуг через таможенную границу. Открытость границ, свобода перемещения граждан, обширное движение товаров и услуг создают благоприятные условия для роста преступности на канале внешнеэкономической деятельности. Под воздействием негативных тенденций, роста правонарушений происходит усложнение процедур таможенного оформления, ужесточение таможенного контроля.

Анализ работы таможенных органов показал, что их эффективный таможенный контроль зависит от четко смоделированной системы управления, включающей в себя соответствие правовой базы, применяемой при осуществлении операций таможенного контроля, единообразного применения и толкования нормативных положений, целенаправленной организации современных методов, а также систему управления рисками как принципа организации таможенного контроля.

Объект исследования – общественные отношения, связанные с прохождением товаров и услуг через таможенную границу таможенного союза.

Предмет – правовое регулирование таможенного контроля в системе таможенных операций.

Цель исследования – определение роли таможенного контроля в системе таможенных операций.

Исходя из поставленной цели, задачи исследования определены следующим образом:

• характеристика объектов и субъектов таможенного контроля;
• анализ форм и порядка проведения таможенного контроля;
• определение понятия рисков в таможенной деятельности;
• рассмотрение структуры, элементов и принципов системы управления рисками;
• характеристика основных принципов таможенного контроля;
• анализ порядка проведения таможенных проверок.

Нормативную базу исследования составляют: Конституция Республики Беларусь, Таможенный Кодекс Таможенного Союза, законы и указы Президента Республики Беларусь, Постановления Правительства Республики Беларусь, ведомственные нормативные правовые акты Республики Беларусь.

Методологическую основу дипломного исследования составили работы А. Аброскина, Л. Варивончик, В. А. Гошина, Н. Дубинского, А. Жилана, А. З. Игнатюка, О. В. Калинина, В. С. Пилюткевича, И. Чижевской, И. И. Шматкова и др.

Основными методами исследования послужили общенаучные принципы познания, в частности принцип анализа и синтеза, сравнения и аргументированности, а также принцип объективности и развития.

Новизна исследования заключается в том, что на основе анализа законодательства, специальной литературы, в том числе монографических изданий, периодических публикаций печати Республики Беларусь и ближнего зарубежья в работе предпринята попытка определить роль таможенного контроля в системе таможенных операций.

Дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Общие положения о таможенном контроле

1.1. Объекты и субъекты таможенного контроля

Для реализации комплекса функций, возложенных на таможенные органы, прежде всего, необходимо осуществление таможенного контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза.

Согласно таможенному кодексу таможенного союза таможенный контроль, это «совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-участников таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы» [29].

Исходя из содержания таможенного дела, целью таможенного контроля является обеспечение соблюдения норм Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК Таможенного союза), Закона Республики Беларусь «О таможенном тарифе» (далее – Закон № 2151-XІІ), других нормативных правовых актов Республики Беларусь, а также международных договоров, к которым присоединилась Республика Беларусь, по вопросам регулирования внешнеэкономической деятельности, связанным с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу таможенного союза.

В. А. Гошин отмечает, что, «с одной стороны, таможенный контроль есть метод, с помощью которого достигаются цели таможенной политики, с другой стороны, это реализуемые положения, которые регламентируют права и обязанности сотрудников таможенных органов, оформляющих пропуск товаров, перемещаемых через таможенную границу» [5, с. 236]. Таможенный контроль может осуществляться с применением многообразных как простейших, так и сложных технических средств. При осуществлении таможенного контроля в каждом конкретном случае используется не весь имеющийся арсенал специальных средств, а только те из них, которые необходимы и достаточны для обеспечения соблюдения действующего законодательства о таможенном регулировании перемещения товаров через таможенную границу таможенного союза.

Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют иные виды контроля, в том числе экспортный, валютный, радиационный, в соответствии с законодательством государств-участников таможенного союза [29].

Таможенный контроль проводиться, как правило, в зонах таможенного контроля.

Зоной таможенного контроля являются места перемещения товаров через таможенную границу, территории складов временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и иные места, определенные законодательством государств-участников таможенного союза [29].

В иных местах зоны таможенного контроля создаются для проведения таможенного осмотра или таможенного досмотра товаров, совершения грузовых и иных операций.

Зоны таможенного контроля могут быть постоянными в случаях регулярного нахождения в них товаров, подлежащих таможенному контролю, или временными, создаваемыми на время проведения таможенного контроля, грузовых и иных операций.

Порядок создания и обозначения зон таможенного контроля, а также правовой режим зоны таможенного контроля определяются законодательством государств-участников таможенного союза.

При проведении таможенного контроля каких-либо разрешений, предписаний либо постановлений на его проведение не требуется, за исключением случаев, указанных в таможенном кодексе таможенного союза.

При проведении таможенного контроля таможенные органы руководствуются определенными принципами и ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-участников таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

Объектами таможенного контроля являются:

• товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза;
• документы и сведения о них;
• физические и юридические лица, имеющие отношение к этим товарам, владельцы товаров, лица, действующие по их поручениям, таможенные агенты, декларанты, перевозчики и их документы [13, с. 176].

Таможенный контроль товаров и транспортных средств организуется и осуществляется на всей таможенной территории таможенного союза.

В. А. Гошин указывает на то, что «таможенный контроль касается таких стадий движения товара, как его производство, хранение, покупка, продажа, погрузка, разгрузка, упаковка, транспортировка, страхование, использование и др. Это выражается в проверке сведений о стране происхождения товара, таможенной стоимости товара, его качестве, правильности классификации, количестве и т.д.» [5, с. 238].

Субъектами таможенного контроля являются система таможенных органов, их должностные лица, выполняющие функции представителей власти, связанных с перемещением через таможенную границу таможенного союза товаров и транспортных средств.

Субъекты таможенного контроля наделены определенной компетенцией (совокупностью прав, обязанностей) на осуществление конкретных действий, связанных с проверкой выполнения всеми лицами требований таможенного законодательства, подготовки, принятия и реализации решений по фактам, установленным в процессе такой проверки.

Деятельность субъектов таможенного контроля, т. е. таможенный контроль включает совокупность мер наблюдения за объектами. Совокупность этих мер зависит от конкретных ситуаций, но в общем виде включает в себя организационно-управленческие меры. К числу таких мер А. А. Гравина относит:

• определение мест и времени таможенного оформления товаров и транспортных средств;
• установление маршрутов и сроков доставки товаров;
• наложение средств таможенной идентификации на товары, доставляемые под таможенным контролем;
• разработка технологических схем таможенного контроля и оформления;
• принятие и реализация решений по различным вопросам, возникающим в процессе подготовки товаров к перемещению, их предъявления таможенным органам, помещения на хранение и т.д.;
• организация взаимодействия сотрудников таможенных органов с органами взаимодействия в целях осуществления проверочных мероприятий в отношении объектов таможенного контроля;
• меры по проверке документов;
• меры по фактическому осмотру;
• получение сведений об объектах контроля;
• контроль соблюдения условий таможенных процедур [6, с. 117].

Осуществление организационно-управленческих мер позволяет организовать реализацию правоохранительных мер (административно-правовых, административно-процессуальных, уголовно-процессуальных, уголовно-правовых), обеспечивающих выявление, предупреждение, раскрытие и пресечение правонарушений, а также фискальных мер, состоящих в начислении и сборе таможенных платежей, перечислении их в бюджет.

По мнению В. А. Гошина, проведение таможенного контроля призвано обеспечить:

1) создание условий, способствующих ускорению товарооборота через таможенную границу Республики Беларусь;

2) разрешительный порядок перемещения через таможенную границу товаров и транспортных средств;

3) ведение борьбы с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, а также пресечение незаконного оборота через таможенную границу наркотических средств, оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ, предметов художественного, исторического и археологического достояния народов;

4) своевременное и полное взимание таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей;

5) ведение таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики [5, с. 239].

Типовая схема организации таможенного контроля отражает систему взаимодействия служб таможенных органов, предприятий и организаций, имеющих отношение к перемещению через таможенную границу товаров, транспортных средств и лиц. Как правило, при ввозе товаров и въезде лиц она включает в себя следующие мероприятия:

• уведомление таможенного органа о пересечении таможенной границы товаром и транспортным средством, а в соответствующих случаях о лицах, пересекающих таможенную границу, и принятие таможенным органом такого уведомления;
• представление таможенному органу товаров, транспортных средств и документов на них, а в соответствующих случаях и на лиц;
• принятие под таможенный контроль товаров, транспортных средств и документов на них, а в случаях, определенных таможенными правилами, осуществление идентификационного выборочного или полного досмотра товаров и транспортных средств, а также повторного досмотра;
• в случаях, когда это обусловлено правилами, оформление доставки товаров, транспортных средств и документов на них в таможню назначения;
• контроль за доставкой товаров, транспортных средств и документов на них в таможню назначения;
• принятие доставленных товаров и транспортных средств таможней назначения под таможенный контроль;
• уведомление таможни отправления о доставке (недоставке) товаров, транспортных средств, документов на них в таможню назначения;
• помещение товаров на склад временного хранения (таможенный склад);
• принятие таможенным органом таможенной декларации;
• таможенный контроль и оформление товара после принятия таможенным органом таможенной декларации;
• завершение таможенного оформления и принятие по его результатам соответствующего решения [19, с. 203].

О. В. Калинина отмечает, что основные направления совершенствования типовой, принципиальной схемы организации таможенного контроля могут заключаться в следующем:

1) в совершенствовании организации механизма таможенного контроля;

2) в сокращении сроков и повышении качества досмотра товаров и транспортных средств;

3) в сокращении сроков уплаты таможенных платежей;

4) в совершенствовании документального оформления таможенных процедур;

5) в предупреждении нанесения ущерба экономике и общей безопасности страны;

6) в уменьшении затрат на осуществление контроля посредство разработки гибких технологий в зависимости от категорий товаров и лиц, их перемещающих;

7) в обеспечении доставки товаров в полном объеме до мест таможенного оформления;

8) в улучшении взаимодействия с транспортными организациями с помощью разработки и внедрения совместных технологий, обеспечивающих осуществление эффективного таможенного контроля и оформления товаров с учетом необходимости обеспечения непрерывности перевозочного процесса и необходимости сокращения простоя транспортных средств;

9) в разработке и внедрении мер по совершенствованию основных направлений взаимодействия таможенной службы с другими правоохранительными органами;

10) в совершенствовании контроля на направлениях незаконного перемещения товаров и транспортных средств [15, с. 14].

Из вышеизложенного следует, что лишь в результате совершенствования организационной структуры таможенных органов в целом и организации таможенного контроля на каждом участке осуществления этого процесса может быть обеспечена высокая результативность функционирования таможенной системы в целом.

Таким образом, таможенный контроль представляет собой совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-членов таможенного союза. Контроль всегда является деятельностью, содержание которой – проверка соответствия состояния подконтрольного объекта положениям, регламентированным нормативно-правовыми актами.

В качестве объектов таможенного контроля выступают: товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, включая международные почтовые отправления; документы, содержащие сведения о товарах и транспортных средствах; деятельность лиц в качестве таможенных представителей, таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли; соблюдение установленных ограничений на пользование и распоряжение товарами; уплата таможенных платежей.

Субъектами таможенного контроля являются: таможенные органы и их должностные лица; субъекты, перемещающие товары за границу, и лица, оказывающие им договорные услуги (таможенный представитель, таможенный перевозчик); лица, оказывающие содействие в проведении таможенного контроля (специалисты, понятые, эксперты, медицинские работники).

1.2. Формы и порядок проведения таможенного контроля

Таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза. От имени таможенных органов таможенный контроль проводят должностные лица таможенных органов, уполномоченные на проведение таможенного контроля в соответствии со своими должностными (функциональными) обязанностями.

Таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение трех лет с момента окончания нахождения товаров под таможенным контролем.

Законодательством государств-участников таможенного союза может быть установлен более продолжительный срок проведения таможенного контроля после выпуска товаров, который не может превышать пяти лет.

В соответствии с ст. 110 ТК Таможенного Союза законодательство предусматривает проведение таможенного контроля в следующих основных формах:

• проверка документов и сведений;
• устный опрос;
• получение объяснений;
• таможенное наблюдение;
• таможенный осмотр;
• таможенный досмотр;
• личный таможенный досмотр;
• проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков;
• таможенный осмотр помещений и территорий;
• учет товаров, находящихся под таможенным контролем;
• проверка системы учета товаров и отчетности;
• таможенная проверка [29].

Проверка документов и сведений, необходимых для таможенных целей, заключается в изучении документов, установлении соответствия их оформления и заполнения установленным правилам и нормам. Эта форма таможенного контроля может предшествовать другим формам таможенного контроля: осмотру, досмотру, учету и т.д. Однако в отдельных случаях таможенный контроль может ограничиться только проверкой документов.

По своему назначению документы, необходимые для таможенных целей, как правило, делятся на следующие группы:

1. транспортные;
2. торговые;
3. таможенные;
4. прочие [29].

К транспортным документам относятся: накладные, коносаменты, манифесты, дорожные ведомости, передаточные ведомости, багажные квитанции и др.

Торговыми документами являются: контракты, договоры, счета-фактуры, спецификации, инвойсы, упаковочные листы и др.

К таможенным документам относятся документы, выдаваемые таможенными органами или оформляемые с их участием, например таможенные декларации, документы контроля доставки (при транзитном перемещении), лицензии, свидетельства о допущении транспортных средств и контейнеров к перемещению под таможенными пломбами и печатями и др.

К прочим документам относятся разрешительные документы ведомств, представителями которых осуществляется перемещение товаров (например, воинские пропуска, учредительные документы юридических и физических лиц, которым разрешено осуществлять внешнеэкономическую деятельность, и т. д.).

В ходе проверки документов таможенные органы имеют право не только знакомиться с документацией, касающейся осуществления внешнеэкономической и иной хозяйственной деятельности, которая относится к таможенному делу, но и изымать на основании соответствующих актов документы для их экспертной проверки в другом месте; получать от должностных лиц, задействованных в таможенной сфере, письменные разъяснения и справки.

Вся получаемая таким образом информация является конфиденциальной, т. е. документальной, доступ к которой может использоваться исключительно в таможенных целях.

К прочим документам относятся учредительные документы лиц, подтверждающие их права на осуществление внешнеторговой деятельности, разрешения различных государственных органов, например: разрешения органов, осуществляющих ветеринарный и фитосанитарный контроль; разрешения Министерства культуры и т.д.

Устный опрос физических лиц и должностных лиц. При совершении таможенных операций в соответствии с таможенным кодексом таможенного союза должностные лица таможенных органов вправе проводить устный опрос физических лиц, их представителей, а также лиц, являющихся представителями организаций, обладающими полномочиями в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, без оформления объяснений указанных лиц в письменной форме [29].

Эта форма таможенного контроля характерна, например, для контроля вещей граждан, пересекающих таможенную границу, когда сотрудник таможенного органа проводит опрос на предмет выявления предметов, запрещенных к ввозу/вывозу, валюты и т.п.

Получение объяснений получение должностными лицами таможенного органа от перевозчиков, декларантов и иных лиц, располагающих сведениями об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления таможенного контроля, необходимой информации в сфере таможенного дела [29].

Объяснения оформляются в письменной форме, установленной решением Комиссии таможенного союза.

При необходимости вызова лица для получения объяснений таможенный орган оформляет уведомление в письменной форме, которое вручается вызываемому лицу.

Таможенное наблюдение гласное, целенаправленное, систематическое или разовое, непосредственное или опосредованное визуальное наблюдение, в том числе с применением технических средств, должностными лицами таможенных органов за перевозкой товаров, в том числе транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, совершением с ними грузовых и иных операций [29].

Таможенный осмотр внешний визуальный осмотр товаров, в том числе транспортных средств, багажа физических лиц, а также грузовых емкостей, таможенных пломб, печатей и иных средств идентификации, без вскрытия транспортных средств, упаковки товаров, демонтажа и нарушения целостности обследуемых объектов и их частей иными способами [29].

Таможенный осмотр должностными лицами таможенного органа товаров, в том числе транспортных средств международной перевозки, международных почтовых отправлений и багажа физических лиц, осуществляется с целью получения подтверждения сведений о характере, происхождении, состоянии и количестве товаров, находящихся под таможенным контролем, о наличии на товарах, транспортных средствах и их грузовых помещениях таможенных пломб, печатей и других наложенных средств идентификации.

В зоне таможенного контроля таможенный осмотр может производиться в отсутствие декларанта, иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, и их представителей, за исключением случаев, когда указанные лица изъявляют желание присутствовать при таможенном осмотре.

Таможенный осмотр может проводиться с применением технических средств, которые обеспечивают визуализацию внутренней структуры осматриваемого объекта и иным образом информируют о наличии специфических физических характеристик такого объекта.

По результатам таможенного осмотра должностными лицами таможенных органов составляется акт по форме, установленной решением Комиссии таможенного союза, если результаты такого осмотра будут использованы в таможенных целях.

По требованию лица, обладающего полномочиями в отношении товаров, должностные лица таможенного органа обязаны составить акт либо поставить отметку о факте проведения таможенного осмотра на транспортном (перевозочном), коммерческом или таможенном документе.

Второй экземпляр акта о проведении таможенного осмотра вручается лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров.

Таможенный досмотр (досмотр товаров и транспортных средств, личный досмотр) представляет собой фактический контроль. Как отмечает О. В. Молчанова, таможенный досмотр это административное действие, заключающееся в фактической проверке товаров и транспортных средств в целях:

• установления законности их перемещения через границу, соответствия проверяемых товаров данным, указанным в грузовой таможенной декларации, а также данным, указанным в разрешительных документах государственных органов;
• предотвращения ввоза или вывоза запрещенных товаров;
• обнаружения скрытого провоза товаров;
• выявления товаров, перемещаемых без документов;
• определения характеристик товара в зависимости от иных целей досмотра [19, с. 290].

Досмотр проводится путем: вскрытия тары и упаковки товаров, установления их наименования; подсчета количества товара; при необходимости оценки качества товара; проверки всех мест, полостей, конструктивных особенностей в транспортных средствах и товарах с целью обнаружения тайников, хранилищ, в которых могут быть скрыты товары [29].

Для выполнения вышеуказанных целей применяются технические средства таможенного контроля, а также такие способы, как прощупывание, прокалывание, разборка конструктивных деталей, узлов и агрегатов, нарушение целостности всего или части предмета и т.п.

Проведение таможенного досмотра может осуществляться в следующих видах:

• идентификационный досмотр досмотр, проводимый в упрощенном порядке с целью установления фактического соответствия товаров, их описанию и количеству, заявленному декларантом, определения страны происхождения товаров, т. е. речь идет о внешней идентификации товаров;
• досмотр с пересчетом количества грузовых мест без их вскрытия, с выборочным вскрытием, с вскрытием всех грузовых мест;
• досмотр с пересчетом количества предметов в грузовых местах (выборочно или всех);
• досмотр с замерами и определением характеристик товара, с взятием проб и образцов или без них;
• досмотр, направленный на выявление тайников, сокрытий, контрабанды [13, с. 179].

Таможенный орган вправе проводить таможенный досмотр в отсутствие декларанта, иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, и их представителей в следующих случаях:

1) при неявке указанных лиц либо такие лица неизвестны;

2) при существовании угрозы национальной (государственной) безопасности, жизни и здоровью человека, окружающей среде, сохранению объектов национального культурного достояния государств-участников таможенного союза и при иных обстоятельствах, не терпящих отлагательства, в том числе если имеются признаки, указывающие на то, что товары являются легковоспламеняющимися веществами, взрывоопасными предметами, взрывчатыми, отравляющими, опасными химическими и биологическими веществами, наркотическими средствами, психотропными, сильнодействующими, ядовитыми, токсичными, радиоактивными веществами, ядерными материалами и другими подобными товарами, если товары распространяют неприятный запах;

3) при пересылке товаров в международных почтовых отправлениях;

4) при оставлении на таможенной территории таможенного союза товаров в нарушение таможенной процедуры, предусматривающей их вывоз [29].

Таможенный досмотр в указанных случаях проводится в присутствии двух понятых.

По результатам таможенного досмотра составляется акт таможенного досмотра в двух экземплярах по форме, установленной решением Комиссии таможенного союза. В акте таможенного досмотра указываются следующие сведения:

1) сведения о должностных лицах таможенного органа, проводивших таможенный досмотр, и лицах, присутствовавших при его проведении;

2) причины проведения таможенного досмотра в отсутствие декларанта или иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров;

3) результаты таможенного досмотра;

4) иные сведения, предусмотренные формой акта [29].

Второй экземпляр акта вручается (направляется) лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров, либо его представителю, если это лицо установлено.

Рассматривая такую форму таможенного контроля, как досмотр, следует отдельно выделить личный досмотр, применяемый к физическим лицам. Проведение личного досмотра допускается в исключительных случаях по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего, только при наличии достаточных оснований предполагать, что физическое лицо, следующее через границу либо находящееся в зоне таможенного контроля или транзитной зоне аэропорта, открытого для международного сообщения, скрывает при себе и не выдает по требованию должностного лица таможенного органа товары, являющиеся объектами нарушения действующего белорусского законодательства, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

Перед началом личного таможенного досмотра должностное лицо таможенного органа обязано представить физическому лицу решение о проведении личного таможенного досмотра, ознакомить физическое лицо с его правами при проведении такого досмотра и предложить добровольно выдать скрываемые товары.

Действия должностного лица таможенного органа при проведении личного таможенного досмотра не должны ущемлять честь и достоинство физического лица, причинять неправомерный вред здоровью и ущерб имуществу досматриваемого лица.

Физическое лицо, в отношении которого проводится личный таможенный досмотр, имеет право:

1) до начала проведения личного таможенного досмотра ознакомиться с решением и порядком проведения личного таможенного досмотра;

2) ознакомиться со своими правами и обязанностями;

3) давать объяснения и заявлять ходатайства;

4) добровольно выдать скрываемые при себе товары, перемещаемые с нарушением таможенного законодательства таможенного союза;

5) делать заявление с обязательным внесением его в акт о проведении личного таможенного досмотра должностным лицом таможенного органа, производящим личный таможенный досмотр;

6) пользоваться родным языком, а также пользоваться услугами переводчика;

7) знакомиться с актом о проведении личного таможенного досмотра по окончании его составления и делать заявления, подлежащие внесению в акт;

8) обжаловать действия должностных лиц таможенного органа, производящих личный таможенный досмотр [29].

В ходе личного таможенного досмотра досматриваемое лицо или его законный представитель обязаны выполнять законные требования должностного лица таможенного органа, проводящего личный таможенный досмотр.

Личный таможенный досмотр проводится должностными лицами таможенного органа одного пола с досматриваемым в присутствии двух понятых того же пола в изолированном помещении, отвечающем санитарно-гигиеническим требованиям. Доступ в помещение других физических лиц и возможность наблюдения за проведением личного таможенного досмотра с их стороны должны быть исключены. Обследование тела досматриваемого должно проводиться только медицинским работником с использованием при необходимости специальной медицинской техники.

Медицинский работник не вправе уклоняться от исполнения решения о проведении личного таможенного досмотра.

При личном таможенном досмотре несовершеннолетнего или недееспособного физического лица обязаны присутствовать его законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители) или лица, его сопровождающие.

О проведении личного таможенного досмотра составляется акт в двух экземплярах по форме, утверждаемой решением Комиссии таможенного союза. Этот акт должен быть составлен в ходе проведения личного таможенного досмотра, либо непосредственно после его окончания.

Акт подписывается должностным лицом таможенного органа, проводившим личный таможенный досмотр, физическим лицом, в отношении которого был проведен досмотр, либо его законным представителем или лицом, его сопровождающим, понятыми, а при обследовании – медицинским работником.

Факт ознакомления физического лица с решением о проведении личного таможенного досмотра удостоверяется указанным лицом путем соответствующей надписи на решении о проведении такого досмотра. В случае отказа от совершения таких действий об этом делается отметка на решении о проведении личного таможенного досмотра, удостоверяемая подписью должностного лица таможенного органа, объявившего решение о проведении такого досмотра.

Таможенные органы проводят проверку наличия на товарах или на их упаковке специальных марок, идентификационных знаков или обозначений товаров иными способами, используемых для подтверждения легальности их ввоза на таможенную территорию таможенного союза в случаях, предусмотренных таможенным законодательством таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза [29].

Отсутствие на товарах специальных марок, идентификационных знаков или обозначений товаров иными способами рассматривается как ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза, осуществленный без совершения таможенных операций и выпуска товаров, если лицо, у которого такие товары обнаружены, декларант либо иное заинтересованное лицо не докажут обратное.

Таможенный осмотр помещений и территорий проводится в целях подтверждения наличия товаров, находящихся под таможенным контролем, в том числе условно выпущенных, в местах временного хранения, таможенных складах, в помещениях магазина беспошлинной торговли и иных местах, где могут находиться товары под таможенным контролем, а также у лиц, у которых должны находиться товары в соответствии с условиями таможенных процедур [29].

Проведение таможенного осмотра жилых помещений не допускается.

Таможенный осмотр помещений и территорий проводится при предъявлении предписания (указания) и служебного удостоверения должностного лица таможенного органа.

В случае отказа в доступе на территорию и в помещения должностные лица таможенных органов вправе входить на территорию и в помещения с пресечением сопротивления и со вскрытием запертых помещений в присутствии 2 (двух) понятых. Обо всех случаях вхождения в помещения с пресечением сопротивления и со вскрытием запертых помещений таможенные органы уведомляют прокурора в течение 24 (двадцати четырех) часов. Лица, препятствующие доступу должностных лиц таможенных органов на территории и в помещения, несут ответственность в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза.

Таможенный осмотр помещений и территорий должен проводиться в минимальный период времени, необходимый для его проведения, и не может продолжаться более 1 (одного) рабочего дня, если иное не установлено законодательством государств-членов таможенного союза.

По результатам таможенного осмотра помещений и территорий составляется акт по форме, утверждаемой решением Комиссии таможенного союза. Второй экземпляр акта таможенного осмотра помещений и территорий подлежит вручению (направлению) лицу, чьи помещения или территории осматривались.

Учет товаров, находящихся под таможенным контролем. По мнению, В. П. Богданчук, «данная форма таможенного контроля применяется в связи с тем, что все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю» [3, с. 44].

Учет осуществляется, в частности, путем ведения различных регистрационных книг и журналов, в которые вносится информация о товарах и транспортных средствах. Это могут быть журналы регистрации ГТД, журналы, в которых указывается информация о товарах, размещенных на СВХ и т.п., журналы учета транспортных средств, пересекающих таможенную границу Республики Беларусь, и др.

Проверка системы учета товаров и отчетности. Примером данной формы контроля может служить контроль таможенными органами состояния учета товаров на складе временного хранения. По письменному требованию уполномоченного должностного лица таможенного органа владелец склада обязан представить отчет о хранящихся и/или находившихся на хранении товарах и транспортных средствах в течение периода времени, определяемого таможенным органом. Отчет составляется по установленной форме и представляется в течение определенного срока со дня предъявления такого требования.

Таможенный орган вправе производить инвентаризацию товаров и транспортных средств, хранящихся на складе.

Основными формами таможенного контроля являются проверка документов на товары и транспортные средства, таможенный осмотр товаров и транспортных средств, таможенный досмотр товаров и транспортных средств. Например, в соответствии с Венской конвенцией о дипломатических привилегиях главы дипломатических представительств иностранных государств в Республике Беларусь, а также приравненные к ним лица освобождаются от всех видов таможенного досмотра, включая личный досмотр, если эти лица пересекают границу по служебным делам. В этом случае осуществляется только контроль в форме проверки документов.

Таможенная проверка проводится таможенными органами в целях проверки соблюдения лицами требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-членов таможенного союза [29].

Таможенная проверка проводится таможенным органом государства-члена таможенного союза в отношении проверяемых лиц, созданных и (или) зарегистрированных в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза.

При таможенной проверке таможенными органами проверяются:

1) факт помещения товаров под таможенную процедуру;

2) достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и иных документах, представленных при таможенном декларировании товаров, повлиявших на принятие решения о выпуске товаров;

3) соблюдение ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами;

4) соблюдение требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-членов таможенного союза, к лицам, осуществляющим деятельность в сфере таможенного дела;

5) соответствие лиц условиям, необходимым для присвоения статуса уполномоченного экономического оператора;

6) соблюдение установленных таможенным законодательством таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза условий таможенных процедур, при помещении под которые товары не приобретают статус товаров таможенного союза;

7) соблюдение иных требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза [29].

Таможенная проверка проводится путем сопоставления сведений, содержащихся в документах, представленных при помещении товаров под таможенную процедуру, и иных сведений, имеющихся у таможенного органа, с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и другой информацией, полученной в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-членов таможенного союза.

Проведению таможенной проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, при необходимости разрабатывается программа ее проведения.

Таможенная проверка осуществляется в форме камеральной таможенной проверки или выездной таможенной проверки.

Дополнительной гарантией соблюдения прав лиц при проведении таможенными органами таможенного контроля является недопустимость причинение вреда перевозчику, декларанту, их представителям, владельцам складов временного хранения, владельцам таможенных складов, иным заинтересованным лицам, а также товарам и транспортным средствам. Убытки, причиненные неправомерными решениями, действиями (бездействием) таможенных органов либо их должностных лиц при проведении таможенного контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

При этом убытки, причиненные лицам правомерными решениями, действиями должностных лиц таможенных органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных национальным законодательством.

Особое внимание таможенные органы уделяют контролю за ввозом в страну оружия, боеприпасов, наркотических и психотропных веществ, печатной продукции, кино-, фото-, аудио- и видеоматериалов, направленных на пропаганду фашизма, возбуждение социальной, расовой, национальной и религиозной розни.

ТК Таможенного Союза в соответствии с международными нормами и практикой освобождает от определенных форм таможенного контроля ряд должностных лиц государства, а также товары и транспортные средства. При этом предусмотрено освобождение только от такой формы таможенного контроля, как таможенный досмотр.

Освобождение от отдельных форм таможенного контроля устанавливается ст. 105 ТК Таможенного Союза. К таким случаям относятся:

Таможенному досмотру не подлежит личный багаж:

1) глав государств-членов таможенного союза и следующих вместе с ними членов их семей;

2) глав правительств, членов правительств государств-членов таможенного союза, если указанные лица пересекают таможенную границу в связи с исполнением служебных обязанностей;

3) глав иностранных государств, глав правительств иностранных государств, министров иностранных дел, посещающих государства-члены таможенного союза с официальным визитом;

4) иных лиц в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и иными международными договорами [29].

Освобождаются от таможенного досмотра:

1) иностранные военные корабли (суда), боевые воздушные суда и военная техника, следующие своим ходом;

2) военное имущество, которое согласно специальным заявлениям соответствующих государственных органов государств-членов таможенного союза, перемещается через таможенную границу;

3) выполняющие международные авиарейсы иностранные воздушные суда в период стоянки в зонах таможенного контроля в международных аэропортах государств-членов таможенного союза [29].

Таможенному контролю подлежат все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу физическими лицами. Формы контроля могут быть различными из числа разрешенных к применению действующим законодательством, а сущность таможенного контроля в этом случае заключается в проверке достоверности сведений, сообщенных при декларировании.

Таким образом, законодательство предусматривает проведение таможенного контроля в нескольких основных формах: проверка документов и сведений, необходимых для таможенных целей; таможенный досмотр; учет товаров и транспортных средств; устный опрос физических и должностных лиц; проверка учета и отчетности; осмотр территорий и помещений складов временного хранения, таможенных складов, свободных складов, магазинов беспошлинной торговли, свободных зон и других мест, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю, либо осуществляется деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы Республики Беларусь.

Обеспечивая полномасштабную реализацию задач таможенной службы, таможенные органы в случае необходимости могут использовать все формы таможенного контроля, предусмотренные ТК Таможенного Союза.

2. Теоретические основы управления рисками в таможенной деятельности

2.1. Понятие рисков в таможенной деятельности

В таможенном деле понятие риска определено ТК Таможенного Союза (п. 8 ст. 127). Под риском понимается степень вероятности несоблюдения таможенного законодательства таможенного союза и (или) законодательства государств-членов таможенного союза понимается оцененная таможенными органами возможность несоблюдения таможенного законодательства таможенного союза» [29].

Для эффективного применения системы управления рисками используются следующие термины и их определения:

Управление риском – «систематическая работа по разработке и практической реализации мер по предотвращению и минимизации рисков, оценке эффективности их применения, а также контролю за совершением таможенных операций, предусматривающая непрерывное обновление, анализ и пересмотр имеющейся у таможенных органов информации» [29].

Система управления рисками базируется на принципах анализа рисков, профилирования и выборочности таможенного контроля.

Анализ риска – «систематическое использование имеющейся у таможенных органов информации для определения обстоятельств и условий возникновения рисков, их идентификации и оценки вероятных последствий несоблюдения таможенного законодательства таможенного союза. Риски разделяются на два типа: выявленный и потенциальный» [29]. При этом риски подразделяются на выявленные и потенциальные. Выявленный риск является фактом, т.е. известным риском, нарушение таможенного законодательства таможенного союза и (или) законодательства государств-членов таможенного союза уже произошло и таможенные органы имеют информацию о данном факте [29]. Потенциальный риск – это риск, который не проявил себя, но существуют условия для его возникновения.

Товары риска – «товары, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза, в отношении которых риски либо выявлены, либо потенциальны» [29].

Товары прикрытия – «товары, которые с достаточной степенью вероятности могут заявляться (декларироваться) вместо товаров риска» [29].

Среди объектов анализа О. В. Калинина выделяет:

• товары, находящиеся под таможенным контролем или выпущенные для свободного обращения на таможенной территории;

• транспортные средства, используемые для международных перевозок;

• сведения, содержащиеся в транспортно-сопроводительных, коммерческих, таможенных документах;

• сведения, содержащиеся в международных договорах купли-продажи или других видах договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки, а в случае совершения односторонних внешнеэкономических сделок иных документов, выражающих содержание таких сделок;

• деятельность лиц, выступающих в качестве, достаточном, в соответствии с гражданским и (или) таможенным законодательством, для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем;

• деятельность таможенных агентов, владельцев складов временного хранения и таможенных складов, а также перевозчиков, в том числе таможенных;

• результаты таможенного контроля [15, с. 11].

Область риска – «отдельные сгруппированные объекты анализа риска, в отношении которых требуется применение отдельных форм таможенного контроля или их совокупности, а также повышение эффективности таможенного администрирования» [29].

Индикаторы риска – «определенные критерии с заранее заданными параметрами, отклонение от которых позволяет осуществлять выбор объекта контроля» [29].

Оценка риска – «систематическое определение вероятности возникновения риска и последствий нарушений таможенного законодательства таможенного союза в случае его возникновения» [29].

Главная цель применения анализа рисков, профилирования и выборочности в таможенном контроле – это выявление товаров (грузов) и физических лиц с высокой и невысокой степенью риска, с тем, чтобы упростить таможенные процедуры для тех, кому присваивается низкая степень риска. В связи с этим, требуется определить, что означает «высокая степень риска».

После того, как риски определены, используется так называемое профилирование, с тем, чтобы выявить общие черты или методы, используемые в целях нарушения таможенного законодательства. «Профиль риска – совокупность сведений об области риска, индикаторах риска, а также необходимых мерах по предотвращению или минимизации риска. В зависимости от региона, профиль риска подразделяется на общегосударственный или региональный» [29].

Самым эффективным источником информации для определения профилей риска являются стандартизированные отчеты о нарушениях. Профилирование помогает классифицировать грузы, физических лиц по общим характеристикам, увязанным с возможностью нарушения таможенного законодательства на том или ином направлении. Однако их количество может быть слишком большим для того, чтобы осуществить более глубокий контроль. В этой ситуации применяется выборочность контроля, т.е. определяются дополнительные индикаторы риска, позволяющие выявить товары с высокой степенью риска. Например, профилирование импорта коммерческих грузов может производиться по стране происхождения и способу перевозки, в то время как дополнительными индикаторами риска могут служить декларируемая стоимость товара или репутация импортера.

Анализ рисков, профилирование и выборочность контроля могут применяться на стадии, предшествующей основному оформлению, при основном оформлении и после выпуска товаров (постконтроль).

До начала проведения процедур таможенного оформления и таможенного контроля пассажирские и грузовые таможенные декларации изучаются с целью определения тех, которые отвечают требованиям профилей и содержат индикаторы риска. Индикаторами риска могут быть, например, страна происхождения или способ транспортировки.

На стадии основного таможенного оформления происходит изучение отгрузочных документов, фирмы-импортера (экспортера) и груза, что дает информацию для профилирования и дополнительных индикаторов риска. Индикаторами риска могут быть, например, декларируемая стоимость или количество товаров, способ транспортировки или репутация импортера.

В качестве постконтроля применяется проверка финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае система анализа рисков, профилирование и выборочность контроля применяются для определения фирм-импортеров с высокой степенью риска, которые и становятся объектами проверки финансово-хозяйственной деятельности. Индикаторами риска здесь могут служить, например, вид или стоимость импортируемого товара, ставка таможенной пошлины, применяемой к импортируемому товару, добросовестность фирмы-импортера. На данной стадии, исходя из индикаторов риска (стоимости или вида импортируемых товаров), определяется тип проверки: проверка финансово-хозяйственной деятельности отдельной операции по импорту или проверка ряда операций.

Таким образом, под риском понимается оцененная таможенными органами возможность несоблюдения таможенного законодательства таможенного союза. Таможенная служба применяет метод анализа рисков для определения лиц и товаров, включая транспортные средства, подлежащих проверке, форм и степени такой проверки. Если организация, с точки зрения таможенных органов, «непрозрачна» на 10%, то и уровень таможенного контроля должен соответствовать уровню риска. Если к организации возникает много вопросов со стороны таможенных органов, то по отношении к ней будет осуществляться более строгий контроль, вплоть до стопроцентного досмотра грузов. Как пишет О. В. Калинина, «если абстрагироваться от всех нюансов системы, то можно сказать, что для сотрудника таможенных органов низшего звена процесс управления рисками сводится к принятию решения о проведении или непроведении таможенного досмотра» [15, с. 18].

2.2. Структура, элементы и принципы системы управления рисками

Система управления рисками (далее – СУР) это основной базисный принцип современных методов таможенного контроля. По мнению И. И. Шматкова, этот метод «позволяет рационально использовать ресурсы таможенных органов, не уменьшая эффективности таможенного контроля, и освобождает большинство участников внешнеэкономической деятельности от излишнего бюрократического контроля. Процедуры, основанные на управлении рисками, позволяют контролировать производство таможенного оформления на участках, где существует наибольший риск, позволяя основной массе товаров и физических лиц сравнительно свободно проходить через таможенную границу таможенного союза» [36, с. 51].

Таможенные органы применяют систему управления рисками для определения товаров, транспортных средств международной перевозки, документов и лиц, подлежащих таможенному контролю, форм таможенного контроля, применяемых к таким товарам, транспортным средствам международной перевозки, документам и лицам, а также степени проведения таможенного контроля.

Стратегия и тактика применения системы управления рисками определяется законодательством государств-членов таможенного союза.

В соответствии с п. 2 ст. 128 ТК Таможенного Союза целями применения системы управления рисками являются:

1) обеспечение в пределах компетенции таможенных органов мер по защите национальной (государственной) безопасности, жизни и здоровья человека, охране окружающей среды;

2) сосредоточение внимания на областях повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся в распоряжении ресурсов;

3) выявление, прогнозирование и предотвращение нарушений таможенного законодательства таможенного союза и (или) законодательства государств-членов таможенного союза:

• имеющих устойчивый характер;
• связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах;
• подрывающих конкурентоспособность товаров таможенного союза;
• затрагивающих другие виды контроля, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы;

4) ускорение проведения таможенных операций при перемещении товаров через таможенную границу [29].

Таможенные органы осуществляют взаимный обмен информацией о применяемых мерах по минимизации рисков, а также иной информацией, способствующей повышению эффективности проведения таможенного контроля, в порядке, установленном международным договором государств - членов таможенного союза.

Комиссия таможенного союза может определить область рисков, в отношении которых таможенные органы в обязательном порядке разрабатывают и применяют меры по их минимизации.

Основы и принципы организации таможенного контроля на основе применения СУР закреплены в Главе 6 Генерального приложения Киотской Конвенции:

• таможенный контроль ограничивается минимумом, необходимым для обеспечения соблюдения таможенного законодательства;
• при выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками;
• таможенная служба применяет метод анализа рисков для определения лиц и товаров, включая транспортные средства, подлежащие проверке, и степени такой проверки;
• таможенная служба принимает стратегию, базирующуюся на системе мер оценки вероятности несоблюдения законодательства [16].

А. З. Игнатюк отмечает, что система управления рисками это современная система таможенного администрирования, обеспечивающая эффективный таможенный контроль, базирующийся на принципе выборочности, позволяющая оптимально распределять ресурсы таможенных органов, концентрировать их на наиболее важных и приоритетных направлениях в целях предотвращения нарушений таможенного законодательства, особенно тех, которые:

• имеют устойчивый характер;
• связаны с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов, сборов в значительных размерах;
• подрывают конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей;
• затрагивают другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы [13, с. 183].

В соответствии со ст. 129 ТК Таможенного Союза к объектам анализа риска относятся:

1) товары, находящиеся под таможенным контролем либо помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

2) транспортные средства международной перевозки;

3) сведения, содержащиеся во внешнеэкономических договорах (контрактах) купли-продажи либо обмена, соглашениях либо иных документах на право владения, пользования и (или) распоряжения товарами;

4) сведения, содержащиеся в транспортных (перевозочных), коммерческих, таможенных и иных документах;

5) деятельность декларантов и иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем;

6) результаты применения форм таможенного контроля [29].

Сбор, обработка и анализ информации об эффективности принятых мер по минимизации рисков, и результатах применения к конкретным товарам и транспортным средствам отдельных форм таможенного контроля осуществляется таможенными органами на постоянной основе.

Порядок сбора и обработки информации, проведения анализа и оценки рисков, разработки и реализации мер по управлению рисками устанавливается законодательством государств-участников таможенного союза.

Для таможенных органов внедрение системы управления рисками в качестве организационной философии таможенного контроля является необходимым условием, т.к. оно обеспечивает количественно измеримые позитивные изменения в его эффективности и результативности.

Деятельность таможенных органов по оценке и управлению рисками заключается в выполнении следующих задач (п. 1 ст. 130 ТК Таможенного Союза):

1) формирование информационной базы данных системы управления рисками таможенных органов;

2) анализ и оценка рисков, включающих в себя систематическое определение:

• объектов анализа рисков;
• индикаторов риска по объектам анализа риска, определяющих необходимость принятия мер по предотвращению и минимизации рисков;
• оценки возможного ущерба в случае возникновения рисков;

3) разработка и реализация практических мер по управлению рисками с учетом:

• вероятности возникновения рисков и возможных последствий;
• анализа применения возможных мер по предотвращению и минимизации рисков [29].

Сбор, обработка и анализ информации об эффективности принятых мер по минимизации рисков и результатах применения к конкретным товарам и (или) транспортным средствам отдельных форм таможенного контроля осуществляется таможенными органами на постоянной основе.

Порядок сбора и обработки информации, проведения анализа и оценки рисков, разработки и реализации мер по управлению рисками устанавливается законодательством государств-членов таможенного союза.

Содержание установленных профилей и индикаторов риска предназначено для использования таможенными органами, является конфиденциальной информацией и не подлежит разглашению другим лицам, за исключением случаев, установленных законодательством государств-членов таможенного союза.

Важным элементом СУР является постаудитконтроль, осуществляемый таможенной инспекцией. Как отмечает, В. Шилов, «усиление административного воздействия после выпуска позволит ослабить до определенного уровня фактический таможенный контроль при таможенном оформлении товаров в пунктах пропуска при их декларировании, прежде всего, в отношении добросовестных участников внешнеэкономической деятельности. Это также позволит снизить время таможенного оформления, т. к. к оформлению будет приниматься таможенная стоимость, заявленная декларантом» [35, с. 47]. Однако при этом у таможни есть право проводить проверку финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования после завершения всех таможенных формальностей в течение 3 лет. Проверке подлежат только те операции, которые предположительно были осуществлены с нарушением закона.

Контроль, проводимый после выполнения таможенных формальностей и завершения таможенных процедур, (посттаможенный контроль) имеет свои особенности. При использовании данной формы контроля особый акцент делается на профессиональном проведении проверки бухгалтерского учета и отчетности проверяемой организации, что дает ясную и всеобъемлющую картину сделок, отраженных в бухгалтерских книгах и учетных записях участников внешнеэкономической деятельности.

В зависимости от поставленных задач методы документального и фактического контроля используются в различной пропорции. Однако если методы фактического контроля при проведении посттаможенного контроля используются не всегда, то без методов документального контроля не обходится ни одна проверка. Значимость методов фактического контроля при проведении посттаможенного контроля заключается в том, что с их помощью проверяющие могут сверить документальное отражение хозяйственных операций с фактическим положением дел организации.

Методы формально-правовой проверки документов заключаются в проверке соблюдения правил составления и подлинности оформления документов, а также в проверке документов на предмет их фальсификации. Данная группа методов направлена на выявление схем нарушений таможенного законодательства, связанных с подделкой документов, искажением информации в оригинальных документах, представлением факсовых копий документов вместо их подлинников, созданием и использованием новых несуществующих документов и т.д.

К методам «перекрестной» проверки достоверности отраженных в документах сведений относят взаимную сверку разных по своему наименованию и характеру документов, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций. Применение данных методов направлено на пресечение нарушений таможенного законодательства, связанных с недостоверным декларированием, занижением таможенной стоимости, недостоверным заявлением кода товара, нарушением требований валютного законодательства и т.д. [10, с. 31]

Методы проверки бухгалтерского учета и отчетности состоят в проверке правильности отражения на счетах и в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу или иной деятельностью, контроль за которой возложен на таможенные органы. Применение данных методов актуально при проверке участников внешнеэкономической деятельности, применяющих традиционную систему налогообложения.

Представляется, что система управления рисками должна являться связующим звеном с функциями обратной связи между операциями таможенного контроля непосредственно при таможенном оформлении и операциями таможенного контроля после выпуска товаров в свободное обращение (постконтролем).

Преимущества применения системы управления рисками для таможенных органов охарактеризованы О. В. Калининой как:

• более рациональное использование существующих ресурсов или потенциала при работе с ограниченным объемом ресурсов;
• направленность ресурсов на области повышенного риска;
• углубление содействия развитию торговли, потоку товаров и инвестиций в страну [15, с. 23].

Таможенные органы, осуществляющие свою деятельность в условиях глобализации экономики, сталкиваются с рядом важных задач. Главными из них остаются обеспечение поступлений в государственный бюджет и защита населения, но такие задачи должны решаться эффективно и действенно, одновременно обеспечивая поддержку потоку легитимных товаров. Таможенные руководители старшего звена должны удовлетворять все возрастающие требования к таможенным органам, располагая теми же или даже меньшими ресурсами. Такие изменения требуют освоения совершенно нового подхода к организации таможенного контроля и к разработке новых стратегий. Традиционные методы контроля, основанные на тотальной проверке или на критерии случайного отбора, на данный момент не могут обеспечить реализацию поставленных задач и ожидаемых результатов от деятельности таможенных органов.

О. В. Калинина отмечает, что «любая система управления рисками для получения достаточных и эффективных результатов применения должна иметь механизмы проверки оценок степени риска, быть гибкой при оценке рисков, которые определены или выявлены впервые. Оценка эффективности управления риском должна быть непрерывной и выполняться на всех этапах функционирования системы. Другими словами, СУР должна на промежуточных этапах ее применения давать таможенным органам данные для выбора целесообразных направлений достижения конечной цели выявления потенциального несоблюдения таможенного законодательства» [15, c. 23].

Ознакомившись с основными принципами функционирования СУР, можно сказать, что она в полной мере соответствует требованиям современного таможенного контроля и более того непосредственно направлена на реализацию таких требований. Внедрение данной системы в процесс осуществления таможенного контроля создаст благоприятные условия для добросовестных импортеров, экспортеров и перевозчиков, обеспечит достижение оптимального сочетания затрачиваемого на проведение таможенного контроля времени и эффективности его проведения и позволит максимально снизить роль субъективного фактора при принятии решений сотрудниками таможенных органов.

В свете вышесказанного, очевидно, что концепция управления рисками носит универсальный и широкоприменимый характер и в настоящее время находит себе качественно новое применение, проецируясь на таможенный контроль и таможенное администрирование в целом.

По мнению Н. Дубинского, «внедрение СУР позволяет обобщить, классифицировать и нормативно закрепить то, что раньше обозначалось категориями «опыт» и «интуиция». Таким образом, должностные лица таможенных органов, вне зависимости от имеющегося личного опыта, наделяются богатым и качественным инструментарием для надлежащего выполнения своих функций. Кроме того, при разрешении конфликтных ситуаций, возникающих, например, в связи с истребованием дополнительных документов, упрощается задача оценки обоснованности и правомерности действий таможенника» [10, с. 30].

Таким образом, в таможенной сфере рисковых ситуаций избежать невозможно, поэтому определение рисков и управление ими являются обязательной и важной частью работы сотрудников таможенных органов, обеспечивающих успешное функционирование таможенной системы в целом. С точки зрения правоохранительных органов таможни, наиболее очевидными проявлениями рисков являются: контрабанда наркотиков; перевозка контрабандных грузов; риск того, что программа работы оперативного подразделения выполняется не в полной мере другие. С экономической точки зрения имеются значительные риски в валютном регулировании, недобору таможенных платежей и сборов и т.д.

3. Особенности организации таможенного контроля после выпуска товаров

3.1. Основные принципы посттаможенного контроля

Посттаможенный контроль – это таможенный контроль товаров и транспортных средств, проверка таможенных декларации и товаросопроводительных документов, после выпуска товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 195 ТК Таможенного Союза выпуск товаров осуществляется таможенными органами при соблюдении следующих условий:

• таможенному органу представлены лицензии, сертификаты, разрешения и (или) иные документы, необходимые для выпуска товаров в соответствии с ТК Таможенного Союза и (или) иными международными договорами государств-членов таможенного союза, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза указанные документы могут быть представлены после выпуска товаров;
• лицами соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под избранную таможенную процедуру;
• в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение их [29].

При проведении посттаможенного контроля таможенные органы руководствуются определенными принципами и ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-участников таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

Основными принципами проведения посттаможенного контроля являются:

1. Законность таможенный контроль осуществляется на основании ТК Таможенного союза, международных договоров государств-участников таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе, решений Комиссии таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе, принимаемых в соответствии с таможенным кодексом таможенного союза и международными договорами государств-участников таможенного союза, национального законодательства государств-участников таможенного союза [29].

2. Выборочность – выбор объектов и форм таможенного контроля осуществляется с использованием системы управления рисками, для определения товаров, транспортных средств международной перевозки, документов и лиц, подлежащих таможенному контролю, форм таможенного контроля, применяемых к таким товарам, транспортным средствам международной перевозки, документам и лицам, и степени проведения таможенного контроля [29].

Н. Дубинский говорит о том, что «принцип выборочности заключается не только в возможности выбора объекта контроля, но и в разнообразии, варьировании форм проведения таможенного контроля. Относительно принципов выборочности проведения таможенного контроля, законодательно закрепленных в ТК Республики Беларусь, можно предположить, что таможенные органы при выборе форм таможенного контроля будут исходить из специфических характеристик объектов контроля характера и стоимости товара, вида заявленного таможенной процедуры, страны происхождения товаров, сведений товаросопроводительных документов и других показателей» [9, с. 19].

Выборочная форма таможенного контроля не должна наносить ущерба мероприятиям по охране государственной безопасности и публичных интересов. В связи с этим должностным лицам таможенных органов указывается на необходимость особое внимание уделить предотвращению попыток незаконного перемещения через таможенную границу оружия, наркотиков, предметов старины и искусства и т.д. С другой стороны, принцип достаточности таможенного контроля не должен нарушать основные права и свободы человека. Именно поэтому личный досмотр определяется в белорусском законодательстве как «исключительная» форма таможенного контроля.

Понятие выборочности не следует понимать однозначно. Оно означает не только возможности выбора объекта контроля, но и разнообразие, варьирование форм применения таможенного контроля. Выбор форм таможенного контроля может зависеть от характера и стоимости ввозимых (вывозимых) товаров, вида таможенной процедуры, под который они помещаются. При этом, прежде всего, решаются задачи выявления товаров, скрытых способом, затрудняющим их обнаружение, выявление недостоверных сведений об объектах контроля путем сравнения фактических признаков таких объектов со сведениями, которые заявлены о них в таможенной декларации либо указаны в иных документах, выявление нарушений целости таможенных пломб и иных средств таможенной идентификации.

Должностные лица таможенных органов во всех случаях обязаны соблюдать также принцип достаточности таможенного контроля. В то же время неприменение других форм контроля либо освобождение от них не должно означать, что лица освобождаются от обязанности соблюдать положения ТК Таможенного Союза и других актов. При необходимости таможенные органы могут использовать все формы таможенного контроля.

3. Взаимная административная помощь, это «действия таможенного органа одного государства-участника таможенного союза, совершаемые по поручению таможенного органа другого государства-участника таможенного союза или совместно с ним в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и предупреждения, пресечения, расследования нарушений таможенного законодательства таможенного союза» [29].

Взаимная административная помощь включает в себя:

1) обмен информацией между таможенными органами государств-участников таможенного союза;

2) взаимное признание решений, принятых таможенными органами;

3) проведение отдельных форм таможенного контроля, таможенным органом одного из государств-участников таможенного союза по поручению таможенного органа другого государства-участника таможенного союза [29].

Взаимная административная помощь может включать и иные виды взаимодействия таможенных органов в соответствии с международными договорами государств-участников таможенного союза.

Обмен информацией между таможенными органами производится в соответствии с международными договорами государств-участников таможенного союза, в том числе с использованием информационных систем и информационных технологий.

Решения таможенных органов, принятые при совершении таможенных операций в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза либо вывозимых за ее пределы, находящихся под таможенным контролем, перевозимых по таможенной территории таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, временно хранящихся, а также при проведении таможенного контроля, взаимно признаются таможенными органами государств-участников таможенного союза и имеют равную юридическую силу на таможенной территории таможенного союза в случаях, определенных таможенным законодательством таможенного союза.

В целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза, а также предупреждения и пресечения нарушений таможенного законодательства таможенного союза таможенный орган одного из государств-участников таможенного союза вправе поручить таможенному органу другого государства-участника таможенного союза проведение отдельных форм таможенного контроля.

Основания, форма, порядок направления и исполнения поручения о проведении отдельных форм таможенного контроля, определяются международным договором государств-участников таможенного союза.

4. Взаимодействие с другими контролирующими государственными органами, а также участниками внешнеэкономической деятельности, уполномоченными экономическими операторами, таможенными представителями, таможенными перевозчиками и иными лицами, деятельность которых связана с осуществлением внешней торговли и с их профессиональными объединениями.

Это означает, что «при проведении таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу и подлежащих контролю другими контролирующими государственными органами, таможенные органы обеспечивают общую координацию таких действий и их одновременное проведение в порядке, определяемом законодательством государств-участников таможенного союза, в целях повышения эффективности таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу, таможенные органы и контролирующие государственные органы обмениваются информацией (сведениями) или документами, необходимыми для проведения таможенного и иных видов государственного контроля, с использованием информационных систем и технологий» [13, с. 195].

В целях ускорения процедур государственного контроля при перемещении товаров через таможенную границу, таможенный досмотр может проводиться с участием всех государственных органов, осуществляющих контроль на таможенной границе. При этом составляется акт таможенного досмотра.

5. Сотрудничество с таможенными органами иностранных государств, в соответствии с международными договорами, а также отношения, связанные с участием государств-участников таможенного союза в международных таможенных организациях [29]. Хотя эти отношения и не обозначены в таможенном кодексе таможенного союза, но они, бесспорно, составляют самостоятельный вид общественных отношений в таможенной сфере.

Таким образом, при проведении посттаможенного контроля таможенные органы таможенного союза, как правило, те его формы, которые являются достаточными для обеспечения соблюдения законодательства таможенного законодательства о таможенном деле. Неприменение других форм таможенного контроля либо освобождение от них не должно означать, что лица освобождаются от обязанности соблюдать положения таможенного законодательства таможенного союза.

3.2. Порядок проведения таможенных проверок

Таможенная проверка проводится таможенными органами в целях проверки соблюдения лицами требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза.

Таможенная проверка проводится таможенным органом государства-участника таможенного союза в отношении проверяемых лиц, созданных и зарегистрированных в соответствии с законодательством этого государства-участника таможенного союза.

Под проверяемыми лицами понимаются:

1) декларант;

2) таможенный представитель;

3) перевозчик, в том числе таможенный перевозчик;

4) лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров после их выпуска или его представитель;

5) лицо, осуществляющее временное хранение товаров;

6) владельцы магазинов беспошлинной торговли, таможенных и иных складов;

7) уполномоченный экономический оператор;

8) иные лица, напрямую или косвенно участвовавшие в сделках с товарами, помещенными под соответствующую таможенную процедуру;

9) лицо, в отношении которого имеется информация, что в его владении или пользовании находятся (находились) товары с нарушением порядка, предусмотренного таможенным кодексом таможенного союза, в том числе незаконно перемещенные через таможенную границу [29].

При таможенной проверке таможенными органами проверяются:

1) факт помещения товаров под таможенную процедуру;

2) достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации, и иных документах, представленных при таможенном декларировании товаров, повлиявших на принятие решения о выпуске товаров;

3) соблюдение ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами;

4) соблюдение требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза, к лицам, осуществляющим деятельность в сфере таможенного дела;

5) соответствие лиц, в том числе осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, установленным критериям, необходимым для присвоения статуса уполномоченного экономического оператора;

6) иные направления, определенные таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза [29].

Таможенная проверка проводится путем сопоставления сведений, содержащихся в документах, представленных при помещении товаров под таможенную процедуру, и иных сведений, имеющихся у таможенного органа, с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и другой информацией, полученной в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза.

При проведении таможенной проверки могут использоваться иные формы таможенного контроля.

Проведению таможенной проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, при необходимости разрабатывается программа ее проведения.

В соответствии со ст. 131 ТК Таможенного Союза Таможенная проверка осуществляется в форме камеральной таможенной проверки или выездной таможенной проверки [29].

Камеральная таможенная проверка осуществляется путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом, сведений контролирующих государственных органов государств-участников таможенного союза, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов, о деятельности указанных лиц.

Камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления предписания (акта о назначении проверки).

Камеральные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности проведения.

Выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом в место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя или в место фактического осуществления их деятельности (объекты проверяемого лица).

Выездная таможенная проверка может быть плановой или внеплановой.

Плановая выездная таможенная проверка осуществляется на основании планов проверок, разрабатываемых таможенными органами.

Выездная таможенная проверка проводится на основании решения (предписания, акта о назначении проверки), форма которого определяется законодательством государств-участников таможенного союза.

Основаниями для назначения внеплановых выездных таможенных проверок являются:

• данные, полученные в результате анализа информации, содержащейся в базах данных таможенных органов и органов государственного контроля (надзора) государств-участников таможенного союза, свидетельствующие о возможном нарушении таможенного законодательства таможенного союза и иного законодательства государств-участников таможенного союза;
• наличие данных, свидетельствующих о возможном нарушении требований таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-участников таможенного союза;
• заявление лица, в том числе осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, на получение статуса уполномоченного экономического оператора;
• необходимость проведения встречной проверки;
• обращение (запрос) компетентного органа иностранного государства о проведении проверки лица, совершавшего внешнеэкономические сделки с иностранной организацией;
• иные основания, предусмотренные законодательством государств-участников таможенного союза [13, с. 197].

Выездная таможенная проверка может назначаться по результатам применения иных форм таможенного контроля, а также по результатам камеральной таможенной проверки.

В случаях необходимости подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом, таможенным органом может проводиться встречная выездная таможенная проверка у лиц, связанных с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами. Встречная выездная таможенная проверка является внеплановой.

Плановые выездные таможенные проверки проводятся не чаще одного раза в год в отношении одного и того же проверяемого лица.

Плановые выездные таможенные проверки в отношении уполномоченных экономических операторов проводятся таможенными органами один раз в три года.

Внеплановые выездные таможенные проверки осуществляются без ограничений по периодичности их проведения.

Отбор проверяемых лиц для плановой выездной таможенной проверки производится с использованием информации, полученной:

1) с использованием информационных ресурсов таможенных органов;

2) по результатам предыдущих проверок, в том числе камеральных проверок;

3) от государственных органов;

4) от банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;

5) от таможенных и (или) иных контролирующих государственных органов государств-участников таможенного союза;

6) из средств массовой информации;

7) из других источников официальным путем [29].

Проверяемое лицо при предъявлении должностными лицами таможенного органа решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки) и служебных удостоверений обязано обеспечить доступ указанных лиц на объект проверяемого лица (за исключением жилых помещений) для проведения выездной таможенной проверки.

Если законодательством государств-участников таможенного союза установлен специальный порядок доступа должностных лиц государственных органов на отдельные объекты, то такой доступ проводится в порядке, определяемом этими законодательными актами.

Проверяемое лицо вправе отказать должностным лицам таможенного органа в доступе на объект в случаях, если:

• решение (предписание, акт о назначении проверки) и (или) служебные удостоверения не предъявлены;
• должностные лица таможенных органов не указаны в решении (предписании, акте о назначении проверки);
• должностные лица не имеют специального разрешения на доступ на объект, если такое разрешение необходимо в соответствии с законодательством государств-участников таможенного союза [29].

При отказе проверяемого лица в доступе должностных лиц таможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку, на объект, составляется протокол, в соответствии с законодательством государства-участника таможенного союза.

В случае необоснованного отказа проверяемого лица обеспечить доступ должностных лиц таможенных органов они вправе входить на объект с пресечением сопротивления и вскрытием запертых помещений в присутствии двух понятых, за исключением случаев, когда законодательством государств-участников таможенного союза установлен иной порядок доступа должностных лиц государственных органов на отдельные объекты. Обо всех случаях вхождения на объекты с пресечением сопротивления и вскрытием запертых помещений таможенные органы уведомляют прокурора в течение двадцати четырех часов.

При проведении таможенной поверки должностные лица таможенного органа имеют право:

1) требовать и получать от проверяемого лица коммерческие, транспортные документы, документы бухгалтерского учета и отчетности и другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам;

2) требовать у проверяемых лиц предъявление товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;

3) требовать представление отчетности для целей таможенного контроля;

4) требовать и получать от банков и иных кредитных организаций информацию и документы, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимую для проведения таможенной проверки, в том числе содержащую банковскую тайну;

5) запрашивать и получать от налоговых, иных государственных органов необходимые информацию и документы, в том числе составляющую коммерческую, банковскую, налоговую и иную охраняемую законодательством тайну;

6) проводить инвентаризацию (требовать проведения инвентаризации) товаров при проведении выездных таможенных проверок;

7) направлять международные запросы в связи с проведением таможенной проверки;

8) доступа на объекты проверяемого лица с предъявлением решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки) и служебных удостоверений;

9) осуществлять отбор проб и образцов товаров с составлением акта при проведении выездных таможенных проверок;

10) изымать у проверяемого лица документы либо их копии с составлением акта изъятия при проведении выездных таможенных проверок;

11) налагать арест на товары или изымать их в порядке, установленном законодательством государств-участников таможенного союза, на срок проведения выездной таможенной проверки для пресечения действий, направленных на отчуждение либо распоряжение иным способом товарами, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;

12) опечатывать помещения, в которых находятся товары;

13) проводить иные действия, предусмотренные законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза [29].

Проверяемое лицо при проведении таможенной проверки вправе:

1) запрашивать и получать от таможенных органов информацию о положениях законодательства государств-участников таможенного союза, касающихся порядка проведения таможенных проверок;

2) представлять все имеющиеся в его распоряжении документы и сведения, подтверждающие факт выпуска товаров, а также соблюдение таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-участников таможенного союза;

3) обжаловать решения и действия (бездействие) таможенных органов в порядке, установленном законодательством государств-участников таможенного союза;

4) пользоваться иными правами, предусмотренными законодательством таможенного союза и законодательством государства-участника таможенного союза [29].

Проверяемое лицо при проведении таможенной проверки обязано:

1) предъявлять товары, в отношении которых проводится таможенная проверка;

2) представлять по требованию таможенного органа в установленные сроки сведения и документы, независимо от того, на каком носителе информации они находятся, с приложением на бумажном носителе;

3) обеспечить беспрепятственный доступ должностных лиц, проводящих выездную таможенную проверку, на объекты проверяемого лица и предоставить рабочее место;

4) сделать отметку о получении на оригинале решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки);

5) в случае, если необходимая для целей таможенной проверки документация составлена на ином языке, чем государственный язык государства-участника таможенного союза, представить проверяющим должностным лицам таможенного органа перевод указанной документации;

6) определить круг лиц, ответственных за предоставление информации проверяющим должностным лицам таможенного органа, не позднее двух календарных дней со дня предъявления решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки);

7) исполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза [29].

Налоговые и иные государственные органы государств-участников таможенного союза представляют по запросу таможенных органов необходимые документы и сведения, касающиеся регистрации юридических лиц, уплаты и исчисления налогов, бухгалтерскую отчётность и иные документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую, налоговую тайну, с соблюдением требований законодательства государств-участников таможенного союза по защите государственной, коммерческой, банковской, налоговой и иной охраняемой законодательством тайны.

Банки и иные кредитные организации государств-участников таможенного союза представляют по запросу таможенного органа документы и сведения, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимую для проведения таможенной проверки, в том числе содержащую банковскую тайну.

Для участия в таможенной проверке могут привлекаться должностные лица других контролирующих государственных органов государства-участника таможенного союза в соответствии с законодательством государства-участника таможенного союза.

При установлении в ходе таможенной проверки признаков административного правонарушения или преступления таможенными органами принимаются меры в соответствии с законодательством государства-участника таможенного союза.

Порядок проведения таможенной проверки определяется таможенным кодексом таможенного союза.

Результаты таможенной проверки оформляются документом в соответствии с законодательством государств-участников таможенного союза.

Порядок принятия решений по результатам таможенной проверки определяется законодательством государств-участников таможенного союза.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

После проведённого исследования можно сделать следующие выводы.

Таможенный контроль это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-участников таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

В качестве объектов таможенного контроля выступают: товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, включая международные почтовые отправления; документы, содержащие сведения о товарах и транспортных средствах; деятельность лиц в качестве таможенных представителей, таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли; соблюдение установленных ограничений на пользование и распоряжение товарами; уплата таможенных платежей.

Субъектами таможенного контроля являются: таможенные органы и их должностные лица; субъекты, перемещающие товары за границу, и лица, оказывающие им договорные услуги (таможенный представитель, таможенный перевозчик); лица, оказывающие содействие в проведении таможенного контроля (специалисты, понятые, эксперты, медицинские работники).

Таможенное законодательство таможенного союза предусматривает проведение таможенного контроля в нескольких основных формах: проверка документов и сведений, устный опрос, получение объяснений, таможенное наблюдение, таможенный осмотр, таможенный досмотр, личный таможенный досмотр, проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков, таможенный осмотр помещений и территорий, учет товаров, находящихся под таможенным контролем, проверка системы учета товаров и отчетности и таможенная проверка.

Обеспечивая полномасштабную реализацию задач таможенной службы, таможенные органы в случае необходимости могут использовать все формы таможенного контроля, предусмотренные ТК Таможенного Союза.

В таможенной сфере рисковых ситуаций избежать невозможно, поэтому определение рисков и управление ими являются обязательной и важной частью работы сотрудников таможенных органов, обеспечивающих успешное функционирование таможенной системы в целом. Система управления рисками это основной базисный принцип современных методов таможенного контроля. Этот метод позволяет рационально использовать ресурсы таможенных органов, не уменьшая эффективности таможенного контроля, и освобождает большинство участников внешнеэкономической деятельности от излишнего бюрократического контроля. Процедуры, основанные на управлении рисками, позволяют контролировать производство таможенного оформления на участках, где существует наибольший риск, позволяя основной массе товаров и физических лиц сравнительно свободно проходить через таможенную границу таможенного союза.

Стратегия и тактика применения системы управления рисками определяется законодательством государств-членов таможенного союза.

При проведении таможенного контроля таможенные органы руководствуются определенными принципами и ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-участников таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

Основными принципами проведения посттаможенного контроля являются: законность, выборочность, взаимная административная помощь, взаимодействие с другими контролирующими государственными органами, а также участниками внешнеэкономической деятельности, сотрудничество с таможенными органами иностранных государств, в соответствии с международными договорами.

В соответствии со ст. 131 ТК Таможенного Союза таможенная проверка осуществляется в форме камеральной таможенной проверки или выездной таможенной проверки. Камеральная таможенная проверка осуществляется путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом, сведений контролирующих государственных органов государств-участников таможенного союза, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов, о деятельности указанных лиц.

Выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом в место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя или в место фактического осуществления их деятельности (объекты проверяемого лица). Выездная таможенная проверка может быть плановой или внеплановой.

При установлении в ходе таможенной проверки признаков административного правонарушения или преступления таможенными органами принимаются меры в соответствии с законодательством государства-участника таможенного союза.

Результаты таможенной проверки оформляются документом в соответствии с законодательством государств-участников таможенного союза.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Аброскин, А. Новый порядок проведения таможенных проверок / А. Аброскин // Налоговый вестник. 2009. № 24. С. 64-68.
2. Аброскин, А. Нововведения в таможенное регулирование / А. Аброскин // Валютное регулирование и ВЭД. 2011. № 8. – С .26-40.
3. Богданчук, В. П. Таможенное право: ответы на экзаменационные вопросы / В.П. Богданчук. Минск: ТетраСистемс, 2012. 144 с.
4. Варивончик, Л. Особенности осуществления перевозки товаров, находящихся под таможенным контролем / Л. Варивончик // Таможенный вестник. 2007. № 11. С. 42-44.
5. Гошин, В. А., Сиротский, А. Н., Дубинский Н. А. и др. Основы таможенного дела / А. Н. Сиротский, В. А. Гошин. Минск: БГУ, 2003. 475 с.
6. Гравина, А. А., Терещенко Л. К., Шестакова М. П. Таможенное законодательство. Практический комментарий / А. А. Гравина, Л. К. Терещенко. М.: «Юристъ», 1997. 392 с.
7. Дрозд, Л. Порядок обжалования решений и действий таможенных органов /Л. Дрозд // Налоговый вестник. 2011. № 5. С. 74-80.
8. Дрозд, Л. Таможенный кодекс таможенного союза / Л. Дрозд // Компас экспедитора и перевозчика. 2010. № 2. С. 12-17.
9. Дубинский, Н. Порядок проведения таможенного контроля / Н. Дубинский // Валютное регулирование и ВЭД. 2010. № 6. С. 17-24.
10. Дубинский, Н. Новые правила проведения таможенных проверок / Н. Дубинский // Валютное регулирование и ВЭД. 2010. № 6. С. 25-32.
11. Жилан, А. Таможенная проверка новое слово в таможенном контроле /А. Жилан // Индивидуальный предприниматель. 2007. № 16. С. 30-32.
12. Жилан, А. Таможенная проверка: особенности и порядок проведения / А. Жилан // Юридический мир. Бюллетень нормативно-правовой информации. 2007. № 9. С. 70-72.
13. Игнатюк, А. З. Таможенное право Республики Беларусь / А. З. Игнатюк. Минск: «Амалфея», 2002. 400 с.
14. Игнатюк, А. З. Таможенное право таможенного союза / А. З. Игнатюк. Минск : Амалфея, 2011. 252 с.
15. Калинина, О. В. Организационно-экономический механизм совершенствования таможенного сервиса внешней торговли в условиях риска Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.05; 08.00.10 / Гос. тамож. комитет Рос. Федерации, Рос. тамож. акад. М., 2006. 29 с.
16. Киотская конвенция. Руководства к генеральному приложению. Глава 6. Таможенный контроль. Всемирная таможенная организация. www.wcoomd.org/15.02.2009 2010. Режим доступа: http://www.park.by Дата доступа: 15.04.2013.
17. Мацкевич, В. Европейский таможенный транзит. / В. Мацкевич. Минск: РУП «Белтаможсервис», 2004. 184 с.
18. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур (в редакции 1999 г.) // www.wcoomd.org 2010. Режим доступа: http://www.park.by Дата доступа: 10.04.2013.
19. Молчанова, О. В. Таможенное дело / О. В. Молчанова, М. В. Коган. Ростов Н/Д: Феникс, 2007. 317 с.
20. О свободных экономических зонах: Закон Республики Беларусь, от 07.12.1998 г., № 213-З // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2013.
21. О Таможенном тарифе: Закон Республики Беларусь, от 3 февраля 1993 г., № 2151-XІІ // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2013.
22. Пилюткевич, В. С. Таможенное дело / В. С. Пилюткевич; Учреждение образования «Гродненский гос. ун-т им. Я. Купалы». Гродно: ГрГУ, 2002. 131 с.
23. Положение о едином порядке контроля таможенными органами ввоза на таможенную территорию таможенного союза в рамках ЕВРАЗЭС и вывоза с этой территории лицензируемых товаров: Решение Комиссии Таможенного союза, от 22 июня 2011 года, № 687// Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2013.
24. Романова, М. О некоторых вопросах осуществления таможенного контроля в таможенном союзе / М. Романова // Валютное регулирование и ВЭД. 2011. № 7. С. 50-53.
25. Свободные экономические зоны Республики Беларусь / под общей ред. В. Л. Леонидова. – Минск: Юнипак, 2009. 47 с.
26. Таможенное дело / Т. В. Сорокина, Л. И. Тарарышкина, И. В. Цыкунов, И. П. Заева; под ред. Т.В. Сорокиной. Минск: БГЭУ, 2006. 159 с.
27. Таможенное дело / научный редактор А. Н. Сиротский. – Минск: РУП «Белтаможсервис», 2004. – 368 с.
28. Таможенное дело // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. 2003. № 24. С. 61-66.
29. Таможенный Кодекс Таможенного Союза (в ред. Протокола от 16 апреля 2010 года// Таможенный союз [Электронный ресурс]. 2010. Режим доступа: http://gtk.gov.by/ru/union/ Дата доступа: 07.04.2013.
30. Таможенный Кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 7 декабря 2006 года: одобрен Советом Республики 20 декабря 2006 года: текст Кодекса по состоянию на 18 апреля 2013 года // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». Минск, 2013.
31. Таможенное право / авт. вступит. ст. и сост. Т. А. Матвеева. Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2005. 600 с.
32. Трансфер технологий в свободных экономических зонах. Тенденции. Теории и практика: Сборник докладов Первой международной научно-практической конференции, Гомель-Беларусь, 15-17 мая 2007 г. / Сост.: В.Ф.Бык [и др.]. Гомель: ИММС НАНБ, 2007 346 с.
33. Халипов, С. В. Таможенное право / С. В. Халипов М.: «Зерцало-М», 2006. 440 с.
34. Чижевская, И. Задержание товаров при проведении таможенного контроля / И. Чижевская // Валютное регулирование и ВЭД. 2004. № 1. С. 47-49.
35. Шилов, В. Таможенный контроль после выпуска товаров: особенности проведения /В. Шилов // Таможенный вестник. 2007. № 5. С. 46-48.
36. Шматков, И. И. Таможенное право Республики Беларусь. Общая часть / И. И. Шматков. Минск: Белтаможсервис, 2006. 168 с.

PAGE \* MERGEFORMAT1

Определение роли таможенного контроля в системе таможенных операций