ОБ’ЄКТИ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛІНГУ

PAGE \* MERGEFORMAT 8

ТЕМА 2. ОБ’ЄКТИ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛІНГУ

Основні об’єкти фінансового контролінгу
1. Витрати як об’єкт фінансового контролінгу
2. Методи прогнозування поведінки витрат

2.1 Основні об’єкти фінансового контролінгу

Об’єктами фінансового контролінгу у широкому розумінні є ресурси процеси і показники фінансово-економічної діяльності підприємства. Зокрема об’єктами фінансового контролінгу є:

Траєкторія фінансово-економічного розвитку підприємства;
Чинники зовнішнього підприємницького середовища, що впливають на фінансово-економічні результати підприємства;
Виробнича програма підприємства, яка охоплює кількісні і якісні характеристики продукції, яку виробляє підприємство, її асортимент, частку інноваційної продукції та фінансово-економічні результати їх реалізації;
Господарські процеси, починаючи з науково-дослідницьких робіт і завершуючи збутом продукції та пов’язані із ними витрати;
Процеси отримання коштів та їх використання для фінансування поточних стратегічних завдань підприємства;
Фінансові ризики підприємства;
Фінансово-економічні показники, на основі яких оцінюють окремі явища і процеси в господарській діяльності підприємства.

Основне місце в системі об’єктів фінансового контролінгу належить витратам.

Витрати як об’єкт фінансового контролінгу

Витрати – це грошове вираження суми ресурсів витрачених з певною метою. Від витрат безпосередньо залежить рівень рентабельності діяльності підприємства. Класифікація витрат за порядком формування фінансового результату підприємства наведена у таблиці 2.1.

У фінансовому контролінгу витрати класифікують залежно від завдань управління, зокрема з метою оцінювання фінансових результатів; для прийняття управлінських рішень; для здійснення контролю за витратами.

Таблиця 2.1

Класифікація витрат за порядком формування фінансового результату підприємства

№	Група витрат	Характеристика витрат	Приклади витрат
1	Витрати на виробництво продукції	Витрати, які включають до собівартості реалізованої продукції	Прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці робітників, інші прямі виробничі витрати, загальновиробничі витрати
2	Операційні витрати	Витрати операційної діяльності підприємства	Адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати (собівартість реалізованих виробничих запасів, сумнівні борги, втрати від знецінення запасів, визнані економічні санкції тощо)
3	Фінансові витрати	Витрати від здійснення діяльності, яка призводить до змін величини і складу власного та позикового капіталу підприємства	Витрати, пов’язані з: нарахуванням і сплатою відсотків за користування кредитами банків; випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами небанківського кредитування підприємств чи відсотків за фінансовим лізингом
4	Витрати від участі в капіталі	Витрати від зменшення вартості інвестицій, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства, облік яких ведеться за методом участі у капіталі	Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльності, від інвестицій у дочірні підприємства
5	Інші витрати	Витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але які не пов’язані з виробництвом чи реалізацією основної продукції, а також витрати страхової діяльності	Собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, уцінка необоротних активів, списання необоротних активів, втрати від неопераційних курсових різниць, виплати страхових сум та страхового відшкодування тощо
6	Надзвичайні витрати	Втрати і витрати, пов’язані з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства та щодо яких не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді	Втрати від стихійних лих, від технічних катастроф чи аварій, інші надзвичайні витрати

Класифікацію витрат у системі фінансового контролінгу представлена у таблиці 2.2

Таблиця 2.2

Класифікація витрат фінансового контролінгу

Ознаки класифікації	Групи витрат	Характеристика витрат	Приклади витрат
1	2	3	4
І. Для оцінки запасів і визначення фінансових результатів
1. Повнота здійснення витрат	Вичерпані (спожиті) витрати	Зменшення економічних вигод у формі збільшення зобов’язань або вибуття активів у процесі поточної діяльності для отримання доходу звітного періоду. Інформацію про вичерпані витрати підприємства подають у звіті про фінансові результати (собівартість реалізованої продукції)	Витрати на реалізовану у звітному періоді продукцію, введені в експлуатацію основні засоби
	Невичерпані (не спожиті) витрати	Зменшення економічних вигод у формі збільшення зобов’язань або вибуття активів у процесі поточної діяльності для отримання доходу або іншої вигоди в майбутньому періоді. Інформацію про невичерпані витрати подають у бухгалтерському балансі	Витрати на придбання обладнання, яке підлягає монтажу, витрати у незавершеному виробництві
2. Відношення до виробничого процесу	Виробничі витрати (витрати на продукцію)	Витрати, пов’язані з виробництвом продукції (товарів, робіт, послуг), яка є головною метою створення підприємства. Ці витрати відносять на виробничу собівартість продукції або собівартість реалізованих товарів	Прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі виробничі витрати, загальновиробничі витрати
	Невиробничі витрати (витрати періоду)	Витрати, які згідно з чинними нормативними документами не включають у виробничу собівартість продукції і які пов’язані з діяльністю підприємства загалом у звітному періоді	Адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, інші витрати
3. Спосіб віднесення до певних об’єктів обліку	Прямі витрати	Витрати, які можуть бути віднесені безпосередньо до певного об’єкта витрат економічно доцільним шляхом	Витрати сировини, матеріалів, заробітна плата робітників

Продовження таблиці 2.2.

	Непрямі витрати	Витрати, які не можуть бути віднесені безпосередньо до певного об’єкта витрат економічно доцільним шляхом	Витрати допоміжних матеріалів, витрати на утримання й ремонт виробничих приміщень, орендна плата, оплата комунальних послуг, непряма заробітна плата
4. Спосіб віднесення до певних видів продукції (товарів, робіт, послуг)	Основні витрати	Сукупність прямих витрат на виробництво продукції	Прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі виробничі витрати (відрахування на соціальні заходи, на пряму додаткову заробітну плату, витрати на придбання спеціального інструменту тощо)
	Накладні витрати	Сукупність непрямих витрат, які не можуть бути віднесені до певних видів продукції економічно доцільним шляхом	Загальновиробничі витрати, операційні накладні витрати
		Виробничі накладні витрати – витрати, пов’язані з процесом виробництва, які не можуть бути віднесені до собівартості конкретної продукції (виробів) економічно доцільним шляхом	Загальновиробничі витрати (витрати на страхування виробничого обладнання, орендну плату, утримання виробничих приміщень, непряма заробітна плата виробничих робітників тощо)
		Невиробничі (операційні) накладні витрати – витрати, які не пов’язані з процесом виробництва і які не можуть бути віднесені до певних об’єктів обліку економічно доцільним шляхом	Адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати
	Конверсійні витрати	Витрати на оброблення сировини для перетворення її на готовий продукт	Сума прямих витрат на оплату праці і виробничих накладних витрат
ІІ. Для прийняття управлінських рішень
1. Зміна витрат залежно від прийнятого управлінського рішення	Релевантні витрати (виправні, поворотні)	Витрати, сума яких змінюється залежно від прийнятого управлінського рішення	При прийнятті рішення щодо придбання чи оренди певного обладнання – витрати на його придбання та орендна плата є релевантними витратами

Продовження таблиці 2.2.

	Нерелевантні витрати (невиправні, безповоротні)	Витрати, сума яких не залежить від прийнятого управлінського рішення	При прийнятті рішення щодо придбання чи оренди певного обладнання – амортизація обладнання не є релевантними витратами
	Диференційні витрати	Витрати, що складають різницю між значенням релевантних витрат при альтернативних рішеннях	При прийнятті рішення щодо придбання чи оренди певного обладнання – різниця між витратами на його придбання і сумою орендної плати за час оренди є диференційними витратами
2. Відношення до зміни фактора витрат (див. рис. 3.2.)	Змінні витрати	Витрати, які змінюються пропорційно до зміни фактора витрат (обсягу виробництва, чисельності працівників, величини запасів, тривалості виробничого процесу тощо)	Витрати основних матеріалів, сировини, пряма заробітна плата робітників, кількість електроенергії спожитої технологічним обладнанням тощо
	Постійні витрати	Витрати, які при зміні фактора витрат є незмінними протягом релевантного періоду	Амортизація обладнання, орендна плата, заробітна плата управлінського персоналу
	Напівзмінні витрати	Витрати, які змінюються, але не прямо пропорційно зміні фактора витрат	Витрати на закупівлю сировини у разі отримання знижок за обсяги закупівлі, витрати часу на виготовлення одиниці продукції при зростанні кваліфікації працівників
	Напівпостійні витрати	Витрати, які змінюються східчасто при зміні фактора витрат	Витрати на заробітну плату робітників, які обслуговують обладнання змінюються східчасто при зміні числа змін роботи обладнання
	Змішані витрати	Витрати, які містять елементи як змінних так і постійних витрат	Витрати на ремонт і обслуговування обладнання, витрати на експлуатацію інженерних комунікацій, витрати на зв’язок (телефон, факс, телекс)
3. Відношення до потужності підприємства	Обов’язкові витрати	Витрати, які визначаються потужністю підприємства	Заробітна платня обслуговуючого персоналу, амортизація обладнання, прямі матеріальні витрати
	Дискреційні витрати	Витрати, величина яких визначається керівництвом підприємства і які не залежать від обсягів поточної діяльності	Витрати на рекламу, витрати на підвищення кваліфікації персоналу, витрати на наукові дослідження й розробки

Закінчення таблиці 2.2.

4. Відношення до витрачання активів	Дійсні (реальні) витрати	Витрати, які пов’язані зі сплатою грошей або витрачанням інших активів	Витрати сировини, матеріалів, заробітна плата, витрати на сплату податків
	Можливі витрати (втрати)	Вигода, яка втрачається, коли прийняття певного рішення вимагає відмовитись від альтернативного рішення	При інвестуванні коштів у виробництво ліків втрачається можливість отримання доходів від інвестування тих же коштів у виробництво харчових продуктів
5. Метод обчислення	Маржинальні витрати	Витрати на виробництво додаткової одиниці продукції	Витрати, пов’язані виготовленням додаткової пари взуття, додаткової тони нафтопродуктів, додаткового літра молока тощо
	Середні витрати	Середнє значення витрат на виготовлення одиниці продукції за звітний період	Середнє значення індивідуальних витрат на виготовлення окремих виробів, виконання робіт, надання послуг тощо
ІІІ. Для контролю за витратами
1. Рівень контрольова-ності	Контрольовані витрати	Витрати, які менеджер може безпосередньо контролювати і впливати на них на певному рівні управління	Витрати матеріалів, заробітної плати виробничих робітників на рівні управління цехом
	Частково контрольовані витрати	Витрати, які менеджер може частково контролювати і частково впливати на них на певному рівні управління	Витрати на утримання й експлуатацію цехового устаткування на рівні управління цехом
	Неконтрольовані витрати	Витрати, які менеджер не може контролювати або не може на них впливати на певному рівні управління	Амортизація обладнання цеху на рівні управління цехом
2. Порядок обчислення	Фактичні витрати	Витрати на реально виготовлену продукцію та надані послуги	Фактичні витрати сировини, матеріалів, фактична заробітна плата, фактичні накладні витрати
	Планові (бюджетні) або прогнозні витрати	Витрати на запланований (бюджетний) або прогнозний обсяг діяльності (виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг)	Планові витрати матеріалів, заробітної плати, накладних витрат визначені на основі бюджетних розрахунків (бюджетування)
	Нормативні витрати	Попередньо встановлені, обґрунтовані спеціальними методами розрахунків витрати, яких слід дотримуватись в процесі здійснення господарської діяльності	Нормативи витрат матеріалів, заробітної плати, робочого часу, накладних витрат тощо

Методи прогнозування поведінки витрат і результатів

Для прогнозування зміни обсягу витрат залежних від зміни певного чинника визначають функцію витрат. Функція витрат – це математичний опис поведінки витрат при зміні певного чинника. У найбільш загальному вигляді функцію витрат записують таким рівнянням:

у = а +bх (2.1)

де х- значення чинника витрат;

у- загальна сума витрат при певному значення чинника витрат;

а – загальні-постійні витрати;

b – змінні витрати на одиницю чинника витрат.

Для побудови функції витрат використовують такі основні методи:

технологічного аналізу;
аналізу бухгалтерських результатів;
вищої-нижчої точки;
«візуальних пристосувань»;
економіко-статистичний метод.

Приклад :

Підприємство виготовляє продукцію з використанням обладнання. Є такі дані про кількість відпрацьованих машино-годин за тиждень та витрати на обслуговування обладнання (див табл.).

Розглянемо на прикладі порядок побудови функції витрат методом «вищої-нижчої точки»

Таблиця 2.3

Показники діяльності структурного підрозділу підприємства

Тиждень	Кількість відпрацьованих маш.-год.	Загальна сума витрат на обслуговування обладнання, грн
І	92	16800
ІІ	121	17000
ІІІ	130	20000
ІV	70	12800

Різниця у кількості відпрацьованих маш.-год при максимальному (130 маш.-год.) та мінімальному (70 маш.-год.) обсязі діяльності =

130 – 70 = 60 маш-год.

Різниця загальних витрат при максимальному і мінімальному обсязі діяльності

20000 – 12800 = 7200 грн

При цьому методі вважають, що зміна загальної суми витрат зумовлена змінними витратами, тобто:

b = 7200/60 = 120 грн/маш-год

а = 20000-120*130 = 4400грн

або

а = 12800 – 120*70 = 4400 грн.

Отже, функцію витрат на обслуговування обладнання можна записати таким чином:

у = 4400 + 120 х (2.2)

За умов впливу на діяльність підприємства різних непередбачуваних чинників необхідно враховувати невизначеність отримання результатів. Невизначеність – це відсутність повної інформації. Невизначеність породжує ризик.

Ризик – характеризується очікуваним значенням відхилення фактичних показників від запланованих.

При обчисленні очікуваних величин будують дерево рішень – діаграму, яка відображає декілька можливих напрямів подій і очікуваних від них результатів.

Приклад:

Підприємець закупляє помідори за ціною 40 грн. за 1 ящик. Помідори продає і отримує прибуток 60 грн. за 1 ящик. Встановлено, що попит на помідори становить приблизно 100-300 ящиків на тиждень. Скільки помідорів треба придбати, щоб отримати максимальний очікуваний фінансовий результат, якщо відомо, що ймовірність попиту обсягом 100 ящиків становить 20%, 200 ящиків – 40%, 300 ящиків – 40%.

На основі наведених вхідних даних побудуємо дерево рішень:

Дія Подія Результат Імовірність Очікуване

(кількість придбаних (попит) (прибуток) значення результату

ящиків помідорів)

100 – 6000 0,2 - 1200 (6000*0,2)

100 200 – 6000 0,4 - 2400

300 – 6000 0,4 - 2400

Разом - 6000

100 - 2000 (6000-4000) 0,2 - 400

200 200 – 12000 0,4 - 4800

300 – 12000 0,4 - 4800

Разом - 10000

100 – (2000) (6000-8000) 0,2 - (4000)

300 200 – 800 0,4 - 3200

300 – 18000 0,4 - 7200

Разом - 10000

Рис. 2.1. Побудова «дерева рішень»

Отримані результати розрахунків засвідчують, що підприємцеві доцільно придбати 200 ящиків помідорів, оскільки сумарний очікуваний фінансовий результат становитиме 10000 грн., як і при придбанні 300 ящиків, однак це пов’язано з нижчим рівнем ризику. Менеджер-песиміст вибере варіант, який забезпечить йому найкращий з найгірших очікуваних результатів , тобто придбає 100 ящиків помідорів і гарантовано отримає 6000 грн. прибутку. Менеджер-оптиміст, який орієнтується на максимальний результат прийме рішення про придбання 300 ящиків помідорів, щоб отримати 18000 грн. прибутку.

ОБ’ЄКТИ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛІНГУ