Особливості реєстрації в обліку операцій зовнішньоекономічної діяльності
1.Особливості реєстрації в обліку операцій зовнішньоекономічної діяльності
Валютними коштами є:
іноземна валюта готівкою;
платіжні документи (чеки, векселі, тратти депозитні сертифікати, акредитиви тощо) в іноземній валюті;
цінні папери (акції, облігації, купони до них, бони векселі тощо) в іноземній валюті;
золото й інші дорогоцінних металів у вигляді зливків, пластин і монет, а також сертифікати, облігації, варіанти та інші цінні папери номінал яких виражений у золоті і коштовних каменях.
Це визначення іноземної валюти істотно відрізняється від її визначення, наведеного в Законі України “Про зовнішньоекономічну діяльність”, оскільки в поняття іноземної валюти при цьому включаються цінні папери у всіх формах у іноземній валюті і монетарні метали.
Для здійснення діяльності з іноземною валютою потрібна ліцензія на:
-платежі, здійснювані резидентами за межі України на виконання обов’язків у цій валюті перед нерезидентами з оплати продукції, робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та інших майнових прав, за винятком оплати валютних цінностей;
-платежі у вигляді відсотків за кредити, доходу (прибутку) від іноземних інвестицій;
-вивезення іноземної валюти у разі припинення інвестиційної діяльності;
-отримання кредитів у іноземній валюті, якщо терміни і суми перевищують встановлені законодавством норми;
-використання іноземної валюти як засобу платежу або застави на території України.
Отримання індивідуальної ліцензії однією зі сторін валютної операції означає також дозвіл на її здійснення іншою стороною або третьою особою, які мають відношення до цієї операції.
Бухгалтерський облік операцій у іноземній валюті здійснюється на підставі Положення про бухгалтерський облік операцій у іноземній валюті, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.02.96 р. №29 з урахуванням П(С)БО і нового Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291.
Для здійснення бухгалтерського обліку безготівкових валютних коштів підприємств використовується:
- Балансовий рахунок 31 “Рахунки у банках” по субрахунках другого порядку:
“Поточні рахунки в іноземній валюті”;
“Інші рахунки в банках в іноземній валюті”.
2. Балансовий рахунок 33 “Інші грошові кошти”, по субрахунках другого порядку:
332 “Грошові документи в іноземній валюті”;
334 “Грошові кошти у дорозі в іноземній валюті”.
Для обліку готівкової іноземної валюти застосовується рахунок 30 “Каса”, субрахунок 302 “Каса в іноземній валюті”.
2.Перерахунок курсової різниці:методика проведення та узгодження з податковим законодавством.
Згідно з пунктом 5 Положення про бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті, необхідним є перерахунок іноземної валюти у національну за офіційним валютним курсом НБУ на дату здійснення операції і на дату складання бухгалтерської звітності. Такий перерахунок здійснюється щодо готівки, коштів в установах банків і в дорозі, розрахункових і платіжних документів, цінних паперів, коштів у розрахунках (включаючи розрахунки і позики) з юридичними та фізичними особами.
У підпункті 7.3.4 статті 7 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.97 р. №283/97-ВР визначено порядок оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті у разі купівлі іноземної валюти за гривні:
валові витрати або валові доходи платників податку не змінюються;
сума гривень, сплачена платником податків за таку купівлю без урахування комісійних або вартості інших послуг осіб, які здійснюють конверсійні операції за дорученням платника податків, вважається балансовою вартістю такої іноземної валюти;
у разі купівлі однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту балансова вартість придбаної іноземної валюти визначається на рівні балансової вартості проданої іноземної валюти.
У підпункті 7.3.5 статті 7 цього закону визначено, що у разі продажу іноземної валюти за гривні:
валові доходи платника податків збільшуються на суму гривень, отриманих від покупця в зв’язку з таким продажем;
валові витрати такого платника податку збільшуються на суму балансової вартості такої іноземної валюти.
Кошти надходять на валютні рахунки підприємств таким чином:
А. У вигляді виручки від реалізації експортної продукції або товарів (робіт, послуг) Дт 312, 302-Кт361. Новим Планом рахунків не передбачено рахунки для обліку валових доходів і валових витрат.
При здійсненні валютних операцій потрібно пам’ятати про три важливі обставини:
валютна виручка, що надходить на валютний рахунок від покупця-нерезидента, повинна чітко відповідати сумі договору, а отже, вартість банківських послуг банків-кореспондентів має бути сплачена покупцем понад суму договору, інакше суми, списані банками за послуги, будуть розцінені як “неповернення” валютної виручки з усіма економічними наслідками, включаючи штрафні санкції;
курсові різниці нараховуються з моменту зарахування на рахунок підприємства незалежно від того, знаходиться цей рахунок всередині країни чи за кордоном;
валютна виручка зараховується до складу валових доходів за курсом НБУ на дату зарахування цих коштів у іноземній валюті на валютний рахунок і подальшому перерахунку не підлягає.
Б. У вигляді кредитних ресурсів, інвестицій у спільні проекти, внесків до статутного капіталу тощо, які не включаються до складу валових доходів Дт312-Кт602, 502, 40, 46, 37.
В. У вигляді оподатковуваної безоплатної (безповоротної) фінансової (в тому числі грошової) допомоги Дт312-Кт48.
Г. У вигляді неоподатковуваної безоплатної (безповоротної) фінансової допомоги у неприбуткових організаціях Дт312-Кт48.
У бухгалтерському обліку і балансі залишки коштів на валютних рахунках і статтях (іноземна валюта в касі, на рахунках у банку, грошові документи в іноземних валютах, дебіторська і кредиторська заборгованість у іноземних валютах) підлягають перерахунку в грошову одиницю України за курсом НБУ на останнє число звітного періоду, так само як і у прибуткових організаціях та підприємствах. Кошти, що надходять безкоштовно у вигляді добровільних пожертвувань, були звільнені від обов’язкового продажу на валютному ринку України. Розрахунки в іноземній валюті на території України законодавчо заборонені, тому у разі розрахунків з українськими партнерами валюту необхідно продати.
Д. У вигляді поворотної фінансової (у тому числі безпроцентної) допомоги, що включається до валових доходів при отриманні Дт312-Кт48.
Курсові різниці,що виникають при перерахунку іноземної валюти (або заборгованість у іноземній валюті) за курсом НБУ відповідно до чинного законодавства,але не враховуються при визначенні об"єкта оподаткування, не включаються до складу валових доходів або валових витрат платника податку”. Водночас, згідно з листом ДПАУ статті 7 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” поширюється на суми заборгованості за виданими й отриманими фінансовими кредитами, тобто курсова різниця включається до складу валових доходів. Виняток – для сум заборгованості за внесками до статутного фонду.
Назріла гостра потреба у більш точному та однозначному визначенні законодавцями порядку оподаткування курсових різниць.
3.Облік основних операцій зовнішньоекономічної діяльності.
При продажу іноземної валюти роблять такі бухгалтерські записи:
Варіант 1
- На суму списаних з валютного рахунка коштів у іноземній валюті за курсом НБУ на дату перерахування у національній валюті:
|
Д-т
|
К-т
|
|
Рах. 334 “Грошові кошти в дорозі у іноземній валюті”
|
Рах. 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”
|
2)На суму коштів у національній валюті,отриманих на розрахунковий рахунок за продану іноземну валюту:
|
Д-т
|
К-т
|
|
Рах. 311 “Поточні рахунки і національній валюті”
|
Рах. 711 “Доходи від продажу іноземної валюти” зі збільшенням валових доходів
|
3)На суму балансової вартості проданої іноземної валюти, списаної з рахунка коштів у дорозі, на дату надходження коштів на розрахунковий рахунок за продану іноземну валюту:
|
Д-т
|
К-т
|
|
Рах. 94 “Інші витрати операційної діяльності”, субрахунок 942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти”
|
Рах.334 "Грошові кошти у дорозі в іноземній валюті"
|
4)На суму сплачених банку відсотків (послуг) за продаж іноземної валюти (комісійних):
|
Д-т
|
К-т
|
|
Рах. 94 “Інші витрати операційної діяльності”, субрахунок 949 “Інші витрати операційної діяльності”
|
Рах. 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”
|
|
Рах. 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”
|
Рах. 334 “Грошові кошти у дорозі в іноземній валюті”
|
Варіант 2
1)На суму перерахованої для продажу іноземної валюти за курсом на дату переліку:
|
Д-т
|
К-т
|
|
Рах. 334 “Грошові кошти у дорозі в іноземній валюті”
|
Рах.312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”
|
2)При отриманні еквівалента у національній валюті України роблять проводки на вартість перерахованої іноземної валюти на дату зарахування коштів у національній валюті на розрахунковий рахунок.
|
Д-т
|
К-т
|
|
Рах. 94 “Інші витрати операційної діяльності”, субрахунок 942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти”
|
Рах. 334 “Грошові кошти у дорозі в іноземній валюті”
|
3)На суму комісійної винагороди і виручки від реалізації:
|
Д-т
|
К-т
|
|
Рах. 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”
|
Рах. 334 “Грошові кошти у дорозі в іноземній валюті”
|
|
Рах. 94 “Інші витрати операційної діяльності”, субрахунок 949 “Інші витрати операційної діяльності”
|
Рах. 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” зі збільшенням валових витрат
|
|
Рах. 311 “Поточні рахунки у національній валюті”
|
Рах. 711 “Доходи від продажу іноземної валюти” зі збільшенням валових доходів
|
Обороти по дебету 94 (84) списуються з кредиту в дебет рахунка 793 “Результат іншої операційної діяльності” та обороти по кредиту рахунка 71 списуються з дебету рахунка в кредит рахунка 791, на якому здійснюється порівняння.
Придбання іноземної валюти регулюється Правилами здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України.
Крім цього, при придбанні іноземної валюти необхідно враховувати необхідність перерахування коштів до Пенсійного фонду в розмірі 1% від придбаної суми у гривневому обчисленні.
Купівля іноземної валюти супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
|
№ з/п
|
Зміст операції
|
Проводка по відповідному рахунку аналітичного обліку субрахунка другого порядку
|
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
|
1.
|
На суму перерахованої національної валюти з урахуванням коштів Пенсійного фонду і витрат на оплату послуг банку
|
Рах. 333 “Грошові кошти в дорозі у національній валюті”
|
Рах. 311 “ Поточні рахунки у національній валюті”
|
|
2.
|
Нарахування коштів до Пенсійного фонду збору за придбану іноземну валюту
|
Рах. 94 “Інші витрати операційної діяльності” субрахунок 949 “Інші витрати операційної діяльності”
|
Рах. 651”Розрахунки за страхуванням з пенсійного забезпечення” зі збільшенням валових витрат
|
|
3.
|
Нарахування витрат на послуги банку
|
Рах. 94 “Інші витрати операційної діяльності” субрахунок 949 “Інші витрати операційної діяльності”
|
Рах. 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” зі збільшенням валових витрат
|
|
4.
|
Зменшення кредиторської заборгованості на перераховані суми вартості послуг банку і сум Пенсійного фонду
|
Рах 651 “Розрахунки за страхуванням з пенсійного забезпечення”
|
Рах. 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті”
|
|
|
|
Рах. 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”
|
Рах. 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті”
|
|
5.
|
Підбиття підсумків за операціями без урахування курсових різниць
|
Рах. 94 “Інші витрати операційної діяльності”, субрахунок 949 “Інші витрати операційної діяльності”
|
Рах. 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті”
|
|
|
|
Рах. 334 “Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті
|
Рах. 719 “Інші доходи від звичайної діяльності
|
Підлягає перерахуванню і вартість іноземної валюти, що значиться не тільки на субрахунках 302 “Каса в іноземній валюті”, 312 і 314 рахунка “Рахунки у банках”, але і на субрахунках 332 і 334 рахунка “Інші грошові кошти”, оскільки вони також є власністю підприємства. Курсова різниця, що виникає за ними, відображається на субрахунках 945 “Втрати від операційних курсових різниць” та 714 “Дохід від операційних курсових різниць” за операційною курсовою різницею і 744 “Дохід від неопераційних курсових різниць та 974 “Втрати від неопераційних курсових різниць”.
Облік основних операцій ЗЕД за новими рахунками з урахуванням чинних національних П(С)БО показаний в таблиці 1.
Таблиця 1.
Облік операцій в іноземній валюті
|
№
з/п
|
Зміст
запису
|
Дт
|
Кт
|
|
1.
|
Придбано товари для продажу на експорт
|
28
|
631
|
|
2.
|
Податок на додану вартість
|
641
|
631
|
|
3.
|
Оплачено за придбані товари
|
632
|
311
|
|
4.
|
Отримана іноземна валюта як передоплата товару, що підлягає відвантаженню
|
312
|
681
|
|
5.
|
Визначено курсові різниці на звітну дату у зв'язку зі зміною курсу гривні:
|
|
|
а) за залишком валюти на валютному рахунку
|
312
|
714
|
|
|
б) за кредиторською заборгованістю
|
945
|
681
|
|
6.
|
Відвантажено товар іноземному покупцю за контрактною вартістю
|
791
|
902
|
|
7.
|
Списано товар за цінами придбання
|
902
|
28
|
|
8.
|
Витрати на експорт товарів
|
93
|
377
|
|
9.
|
Закриваються розрахунки з покупцем
|
681
702
|
702
791
|
|
10.
|
Перераховано гривні для придбання іноземної валюти
|
334
|
311
|
|
11.
|
Придбана іноземна валюта
|
312
|
334
|
|
12.
|
Комісійні витрати на придбання валюти
|
94
|
334
|
|
13.
|
Попередня оплата за імпортну поставку товару
|
371
632
|
312
371
|
|
14.
|
Оприбутковані імпортні товари
|
28
|
632
|
|
15.
|
Нараховані та оплачені мито і митні збори
|
94
791
|
311
94
|
|
16.
|
Нараховано та сплачено податок на додану вартість
|
685
|
311
|
|
17.
|
Податковий кредит
|
641
|
685
|
|
18.
|
Перерахована валюта установі банку для обов"язкового продажу
|
334
|
314
|
|
19.
|
Зараховані гривні від продажу валюти
|
311
|
334
|
|
20.
|
Зарахована валюта на поточний валютний рахунок
|
312
|
314
|
|
21.
|
Нараховано та сплачено комісійні банку
|
94
791
|
311
94
|
Приклад 1.Підприємство відвантажило продукцію на експорт собівартістю 1200грн. за ціною 1782грн. (курс долара на дату відвантаження 5.40).Розрахунок з покупцем був здійснений на суму 1815грн. (курс долара на момент розрахунку 5.50).
Облік в періоді відвантаження:
Дт901-Кт26-1200грн.-собівартість відвантаженої продукції;
Дт791-Кт901-1200грн.-витрати від операції;
Дт362-Кт701-330дол.\1782грн.-ціна реалізації на дату відвантаження;
Дт701-Кт791-1782грн.-дохід від операції.
Прибуток від операції-582грн.(1782-1200).
Валовий дохід-1782грн.
Облік в періоді здійснення розрахунків:
Дт312-Кт362-330дол.\1815грн-надходження іноземної валюти;
Дт362-Кт714-33грн.-результат перерахунку курсової різниці.
Приклад 2.Для оплати за імпортну поставку підприємству необхідно 2495 дол.З метою придбання іноземної валюти з розрахункового рахунку було перераховано 14000грн. (курс долара на дату перерахунку-5.50).За продаж сплачено комісійні банку на суму 402.25грн.,нараховано збір до Пенсійного фонду в розмірі 140грн.За випискою банку на поточний рахунок в іноземній валюті надійшло 2495дол. за курсом 5.45, що в національній валюті становить 13 597.75грн.
Облік придбання:
Дт333-Кт311-14000грн.-перерахунок гривнів для придбання інвалюти;
Дт949-Кт651-140грн-нараховано збір в Пенсійний фонд;
Дт949-Кт685-402.25грн.-нараховано комісійні банку за придбання;
Дт685-Кт333-402.25грн.-сплачені комісійні;
Дт312-Кт333-2495дол.\13597.75грн.-зарахована іноземна валюта.
Список використаних джерел
1.Положення про бухгалтерський облік операцій у іноземній валюті, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 14.02.96 р. №29.
2.План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291.
Особливості реєстрації в обліку операцій зовнішньоекономічної діяльності