Облік зобов’язань та забезпечень підприємства

Облік зобов’язань та забезпечень підприємства

1. Аналітичний і синтетичний облік довгострокових та поточних зобов’язань

2.Облік забезпечення наступних виплат і платежів

1. Аналітичний і синтетичний облік довгострокових та поточних зобов’язань

Зобов’язання виникають в результаті минулих подій і ведуть в процесі їх погашення до зменшення майбутньої економічної вигоди. Облік зобов’язань регламентує ПБО 11 ”Зобов'язання”[25].

Зобов’язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена. З метою відображення в обліку зобов’язання поділяються на:

- довгострокові;

- поточні;

- забезпечення;

- непередбачені зобов’язання;

- доходи майбутніх періодів.

Довгострокові зобов’язання погашаються протягом терміну, який не менший 12 місяців з дати складання балансу. Вони не пов’язані з операційною діяльністю підприємства, тому можуть виникати внаслідок здійснення організацією операцій з необоротними активами та фінансовими інвестиціями.

Поточні зобов’язання погашаються або протягом операційного циклу, або протягом терміну, що не перевищує 12 місяців з дати складання балансу. Якщо зобов’язання є наслідком операційної діяльності – воно завжди поточне.

Класифікація зобов’язань показана в таблиці 1, облік виникнення зобов’язань – в таблиці .2.

Таблиця 2.

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку виникнення зобов’язань

№ з\п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків бух. обліку
		Дт рахунку	Кт рахунку
1	2	3	4
1.	Отримана позика в національній валюті: - довгострокова (терміном погашення більше 1 року); - поточна	3131 313	501 601
2.	Довгострокова позика переведена в поточне зобов’язання на початок року, в якому вона підлягає погашенню	501	611
3.	Видача в рахунок погашення заборгованості короткострокового векселя за отримані запаси, послуги	631	621
4.	Кредиторська заборгованість за отримані запаси: - на суму отриманих цінностей без ПДВ; - на суму ПДВ в розрахункових документах	20,22 641	631 631
5.	Кредиторська заборгованість за отримані послуги: - на суму отриманих послуг без ПДВ; - на суму ПДВ в розрахункових документах	23,91,92, 949 641	631 631
6.	Отримана авансова оплата від покупців. Податкові зобов’язання по ПДВ	301,311 641	681 6432
7.	Нараховані обов’язкові податки та платежі до бюджету: - суми ПДВ в складі основної статутної реалізації, реалізації оборотних та необоротних активів; - податок на прибуток ; - транспортний, земельний, комунальний податки; - прибутковий податок з зарплати працівників	701,701, 712,742 981 92 661	641\пдв 641\ приб. 641\інші 641\приб.
8.	Нараховані збори по обов'язковому соціальному страхуванню: - на заробітну плату працівників, зайнятих виробничою діяльністю; - на заробітну плату управлінського персоналу; - обов’язкові утримання із заробітної плати до Фондів соціального страхування	23 92 661	651-653 651-653 651-653

Таблиця 1.

Класифікація зобов’язань та забезпечень

Види зобов’я-зань	Класифікація зобов’язань за видами	Критеріальна ознака зобов’язань	Рахунки обліку
Довгострокові	Довгострокові кредити банків	Довгострокові зобов’язання, на які нараховуються %, відображаються на балансі за теперішньою вартістю. Визначення якої залежить від умов та виду зобов’язання	501-504
	Інші довгострокові фінансові зобов’язання		505-506
Поточні	Короткострокові кредити банків	Відображаються в балансі за теперішньою вартістю	601-606
	Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями		611-612
	Короткострокові векселі видані		62-622
	Кредиторська заборгованість за товари (роботи, послуги)		631-632
	Поточна заборгованість за отриманими авансами		681
	Поточна заборгованість з бюджетом		641, 643, 644
	Поточна заборгованість за позабюджетними платежами		642
	Поточна заборгованість зі страхування		651-655
	Поточна заборгованість з оплати праці		661-662
	Поточна заборгованість з учасниками		671-672
	Поточна заборгованість за внутрішніми розрахунками		682-684
	Інші поточні зобов’язання		685
Забез-печення для відшкодування майбутніх витрат	На виплати відпусток працівникам (з урахуванням зборів на соц. страхування)	Суму утворених забезпечень визначаються витратами	471
	На додаткове пенсійне забезпечення		472
	На виконання договірних зобов’язань		473
	На реструктуризацію		474
	На виконання зобов’язань за обтяжливими контрактами		474

2.Облік забезпечення наступних виплат і платежів

Облік забезпечення регламентується ПБО 11 ”Зобов'язання” .

Забезпечення – це зобов’язання, термін погашення якого та сума погашення визначається розрахунково за даними попередніх звітних періодів.

Сума погашення забезпечення – недисконтована сума грошових коштів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення забезпечення в процесі звичайної діяльності (визначається на момент виникнення забезпечення).

Теперішня вартість забезпечення – дисконтована сума майбутніх платежів, яка як очікується, буде необхідна для погашення забезпечення.

Підприємство може створювати забезпечення для відшкодування витрат на:

- виплату відпусток працівникам;

- додаткове пенсійне забезпечення;

- виконання гарантійних зобов’язань;

- на проведення реструктуризації.

Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов’язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства.

Створення забезпечення є операціями непідприємницького характеру (на відшкодування витрат по виплату відпусток працівникам, на додаткове пенсійне забезпечення, на проведення реструктуризації).

Методика створення забезпечень показана в таблиці 3.

Таблиця 3.

Створення забезпечень для відшкодування майбутніх витрат

Забезпечення	Методика створення	Рахунок обліку
1	2	3
На виплати відпусток працівникам (з урахуванням зборів на соц. страхування)	Частка фактично нарахуваних відпускних (зборів на соц.страхування на відпускні) за минулий рік в загальному фонді оплати праці минулого року, помножена на фактичний фонд оплати праці звітного періоду з врахуванням змін штатного розпису	471\відп. 471\соц.стр.
На додаткове пенсійне забезпечення	Частка нарахувань на додаткове пенсійне забезпечення за минулий рік в загальному фонді оплати праці минулого року, помножена на фактичний фонд оплати праці звітного періоду з урахуванням зміни контингенту працівників, які уклали відповідну угоду з пенсійним фондом	472
На виконання гарантійних зобов’язань	Відношення фактичних витрат на гарантійне обслуговування за минулий рік до річних обсягів реалізації минулого року, помножене на отриману виручку від реалізації продукції (послуг) звітного періоду на умовах гарантійного обслуговування.	473

Крім зазначених балансових зобов’язань підприємство може обліковувати на позабалансовому обліку (рахунок 042) непередбачені зобов’язання, які за її оцінкою суттєво впливають на фінансовий результат та розрахунок яких на дату балансового обліку здійснити неможливо.

Особливості обліку забезпечень:

обґрунтування створення забезпечення, визначення його первісної величини та методика списання затверджуються відповідними розпорядженнями керівника ;

облікова вартість створеного забезпечення на дату створення та розрахунок щомісячного його списання визначається розрахунком, підписаним відповідними посадовими особами;

залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та в разі потреби коригується з урахуванням зміни показників, які впливають на розрахунок забезпечення;

під час проведення річної інвентаризації забезпечення інвентаризуються: перевищення суми створення над фактичним його списанням сторнується, у випадку перевищення суми списання над розрахунковою сумою створення забезпечення розмір такого забезпечення збільшується за рахунок витрат.

Приклад розрахунку забезпечення на виплату відпусток. Благодійна організація в 2002р. нарахувала відпускні своєму персоналу на суму 3600 грн. (фонд оплати праці 2002-го року становив 8000 грн.), збори по соціальному страхуванню на суму 1440 грн. Протягом 2003 року фактична сума відпускних склала 3700 грн., сума зборів по обов’язковому соціальному страхуванню – 1510 грн., фонд оплати праці 2003 року – 8600 грн..

Коефіцієнт для створення забезпечення:

- на виплату відпускних на 2003 рік з урахуванням відсутності змін штатного розпису 3600:8000=0,45;

- на збори по обов’язковому соціальному страхуванню 1440:8000=0,18.

Протягом 2003 року щомісячно в залежності від фактично нарахованого фонду оплати праці на витрати відноситься сума забезпечення (грн.):

- на виплату відпускних Дт92 - Кт471\відп. - ФОП факт. х 0,45;

- на збори по обов’язковому соц. страхуванню Дт92 - Кт471\с.с. - ФОПфакт. х 0,18.

Річна сума забезпечення склала :

- на виплату відпускних 8600х0,45=3870 (грн.);

- на нарахування зборів по обов’язковому соціальному страхуванню 8600х0,18=1548 (грн.).

Фактичні нарахування відпускних в 2003р.: Дт471\відп. – Кт661 – 3700 грн., нарахування зборів на суми відпускних – Дт471\с.с. – Кт651-653 – 1510 грн..

На дату балансу нарахування забезпечення прирівнюються до фактично здійснених витрат, для яких вони створені. В даному випадку річний розмір нарахованих забезпечень сторновується в грудні 2003р.:

- на суму відпускних Дт471\відп. – Кт92 – 180 грн. (3870 – 3700);

- на суму зборів по обов’язковому соціальному страхуванню Дт471\с.с – Кт92 – 38 грн. (1548 - 1510).

Приклад нарахування забезпечення на гарантійні зобов’язання. Колективне учбово-виробниче підприємство Українського товариства глухих надає послуги по ремонту побутової радіоелектронної апаратури на умовах гарантійного обслуговування протягом півроку після ремонту. У 2002р. було надано ремонтів на суму 30000 грн. Фактичні витрати по гарантійному обслуговуванні склали 4500 грн. (це 15% від обсягу реалізації послуг).

В І кварталі 2003 реалізовано такої апаратури на 8000 грн. Фактичні витрати по гарантійному обслуговуванню склали 1100 грн., в тому числі заробітна плата радіомеханікам разом із зборами по соціальному страхуванню 700 грн., вартість використаних комплектуючих – 400 грн..

Нарахування забезпечення по гарантійних зобов’язаннях за перший квартал:

Дт23 – Кт473 – 1200грн.(8000 х 0,15).

Фактичні витрати по гарантійному обслуговуванню в першому кварталі 2003р.:

- нарахована зарплата з нарахуваннями Дт473 – Кт66,651-653 – 700 грн.;

- списані комплектуючі Дт473 – Кт20 - 400грн.

На річну дату звітності сума забезпечення інвентаризується за рішенням керівника (вона може коригуватись протягом року, якщо елементи розрахунку по його створенню суттєво змінились) - донараховується, якщо фактичні витрати по гарантійному обслуговуванню більші від суми нарахованого забезпечення і навпаки.

Список використаних джерел

1. Положення бухгалтерського обліку 11 “Зобов”язання”. Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року №20. Зареєстроване в Міністерстві юстиції України від 11 лютого 2000р. за №85\4306.

1Отримана позика надходить на спеціально відкритий банком для підприємства кредитний рахунок

2 Суми ПДВ, які підлягають сплаті до бюджету за звітний період (за принципом нарахування по першій події) обліковуються на рах.641, суми ПДВ, які будуть сплачені (були сплачені) в інших періодах - на рах.643.

Облік зобов’язань та забезпечень підприємства