Облік зборів на заробітну плату по обов’язковому соціальному страхуванню

Облік зборів на заробітну плату по обов’язковому соціальному страхуванню

1. Збір на обов’язкове соціальне страхування: методика нарахування і термін сплати.

2. Збір на обов’язкове пенсійне страхування: оподаткований оборот, ставки, термін сплати

3. Перелік видів оплати праці, які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсії

1. Збір на обов’язкове соціальне страхування: методика нарахування і термін сплати.

Платниками збору на обов’язкове соціальне страхування (в тому числі збору на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття) є:

а) суб’єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності, а також фізичні особи, які використовують працю найманих працівників;

б) фізичні особи – суб’єкти підприємницької діяльності, які не використовують працю найманих працівників, а також адвокати, приватні нотаріуси;

в) фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту).

Об’єктом оподаткування є:

1) для платників збору, визначених пунктом а), - фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, які підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб. До цих витрат не відносяться витрати на оплату виконаних робіт (послуг) згідно з цивільно-правовими договорами, виплату доходів у вигляді дивідендів, процентів тощо, а також інші витрати, які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій;

2) для платників збору, визначених пунктом б), - сума оподаткованого доходу (прибутку);

3) для платників збору, визначених пунктом в), – сукупний оподатковуваний доход.

Збір сплачується одночасно з одержанням коштів в установах банків на оплату праці.

Збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття платники зборів сплачують до Державного бюджету України. Збір на обов’язкове соціальне страхування, крім збору на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття, платники збору сплачують на рахунок Фонду соціального страхування України.

Облік нарахувань:

Дт23,91,92,93,94-Кт652-збір до органів соцстраху по тимчасовій непрацездатності;

Дт23,91,92,93,94-Кт653-збір до органів страхування на випадок безробіття.

Дт661-Кт653-утримання із зарплати збору до органів страхування на випадок безробіття.

Обов”язкові нарахування на зарплату

Установлені розміри внесків на загальнообов’язкове - державне, соціальне страхування:

1) у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням:

для роботодавців - 2,9 відсотка суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інші заохочувальні і компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України “Про оплату праці” ( 108/95-ВР ), та підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян;

для найманих працівників - від суми оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян 0,5 відсотка .

2) на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття:

для роботодавців - 1,9 відсотка суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), та підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян;

для найманих працівників - 0,5 відсотка суми оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян;

3) для осіб які беруть участь у загальнообов'язковому державному соціальному страхуванні на добровільних засадах, забезпечують себе роботою самостійно (члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок), фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, осіб, які виконують роботи (послуги) згідно з цивільно-правовими угодами, а також громадян України, які працюють за межами України та не застраховані в системі обов'язкового державного соціального страхування країни, в якій вони перебувають, з 1 січня 2001 року - 5,5 відсотка, з 1 липня 2001 року - 6,0 відсотка суми оподатковуваного доходу (прибутку), у тому числі:

3,0 відсотка - на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням;

з 1 січня 2001 року - 2,5 відсотка, з 1 липня 2001 року -3,0 відсотка на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття.

Допомога по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, виплачується застрахованим особам Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, починаючи з шостого дня непрацездатності за весь період до відновлення працездатності або до встановлення медико-соціальною експертною комісією (МСЕК) інвалідності незалежно від звільнення застрахованої особи в період втрати працездатності у порядку та розмірах, встановлених законодавством.

Перші п'ять днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, оплачуються власником або уповноваженим ним органом за рахунок коштів підприємства, установи, організації за основним місцем роботи у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Розмір допомоги на поховання з усіх видів загальнообов'язкового державного соціального страхування встановлюється у розмірі не нижче ніж 50 відсотків прожиткового мінімуму для працездатної особи.

2. Збір на обов’язкове пенсійне страхування: оподаткований оборот, ставки, термін сплати

Платниками збору на обов’язкове державне пенсійне страхування є:

  1. суб’єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності, які використовують працю найманих працівників;
  2. фізичні особи – суб’єкти підприємницької діяльності, які не використовують працю найманих працівників, а також адвокати, їх помічники, приватні нотаріуси;
  3. фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору, виконують роботи (послуги) згідно з цивільно-правовими договорами;
  4. юридичні та фізичні особи, що здійснюють операції з купівлі-продажу валют;
  5. суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння;
  6. юридичні та фізичні особи при відчуженні легкових автомобілів, крім легкових автомобілів, якими забезпечуються інваліди, та тих автомобілів, які переходять у власність спадкоємцям за законом.

Об’єктом оподаткування є:

  1. для платників збору, визначених пунктами 1 - Фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат (крім виплат, на які не нараховується збір на обов’язкове державне пенсійне страхування та які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій), а також винагороди, що виплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру;
  2. для платників збору, визначених пунктом 2 - сума оподаткованого доходу (прибутку);
  3. для платників збору, визначених пунктом 3 - сукупний оподатковуваний дохід;
  4. для платників збору, визначених пунктом 4 - сума операції з купівлі-продажу валют;
  5. для платників збору, визначених пунктом 5 -вартість реалізованих ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння;
  6. для платників збору, визначених пунктом 6 - вартість легкового автомобіля.

Облік нарахувань на елементи заробітної плати:

Дт23,91,92,93,94-Кт651.

З 15.03.2000р. для державних службовців і громадян,які працюють на посадах в державних установах,робота на яких зараховується до трудового стажу ,запроваджено диференційовані відрахування збору на обов"язкове державне страхування:

-1% із СОД,що не перевищує 150 гривень;

-2% із СОД від 151 до 250 грн;

-3% із СОД від 251 до 350 грн;

-4% із СОД від 351 до до 500 грн;

-5% якщо сукупний оподатковуваний доход перевищує 501 грн.

Збори на обов"язкове пенсійне страхування фізичних осіб,які виконують роботи за договорами підряду,цивільно-правовими договорами(тобто не перебувають у трудових відносинах з платниками податку)до складу валових витрат не відносяться.Особливості нарахування збору показані в таблиці1.

Таблиця1

Порядок сплати збору на обов"язкове державне пенсійне страхування

№

п\п

Платники збору

Об"єкт оподаткування

Облік

Ставка

збору

1.

Фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору(в тому числі за цивільно-правовими договорами)

Сукупний

оподатковуваний

дохід

Дт661-Кт651

1%,якщо дохід менше 150грн;

2%,якщо дохід більше 150грн;

із суми доходу більше 2200грн з розрахунку на кожного працюючого-не нараховується

2.

Юридичні та фізичні особи, що здійснюють операції купівлі-продажу валют

Обсяг купівлі -продажу валют

Дт949-Кт651

1% від витраченої на купівлю валюти суми в гривнях

3.

Суб"єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами

Обсяг реалізації ювелірних виробів

Дт93-Кт651

5% (з ПДВ)

4.

Юридичні та фізичні особи при відчуженні легкових автомобілів (крім інвалідів та тих, хто отримує їх як спадкоємець)

Вартість автомобіля за договором купівлі-продажу

Дт105-Кт651

3%

5.

Підприємства, установи та організації, де працюють інваліди

Фактичні витрати на оплату праці

Дт91,92,

93,94-Кт651

4%від об"єкта оподаткування для інвалідів,32%-для інших

6.

Операції з купівлі-продажу нерухомого майна

Вартість продажу згідно з договором купівлі-продажу

Дт103-Кт651

1%

8.

Суб"єкти підприємницької діяльності, які мають найманих працівників і протягом календарного місяця не здійснили витрат на оплату праці (крім платників ЄП)

Добуток мінімального розміру зарплати на кількість найманих працівників

Дт949-Кт651

32%

3. Перелік видів оплати праці, які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсії

Перелік видів оплати праці та інших виплат, які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій:

  1. Вихідна допомога у разі припинення трудового договору.
  2. Компенсація за невикористану відпустку.
  3. Добові за відрядженням у межах норм.
  4. Вартість безкоштовно наданих відповідно до актів законодавства деяким категоріям працівників квартир, комунальних послуг, палива, проїзних квитків.
  5. Вартість виданого спецодягу (крім форменого одягу), спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту.
  6. Суми відшкодування витрат та інших компенсацій у зв’язку з направленням працівників на роботу в іншу місцевість.
  7. Заробітна плата за дні роботи без винагороди за працю (суботники, недільники тощо), яка перераховується до бюджету або на благодійні цілі.
  8. Суми відшкодування шкоди, заподіяної працівникові каліцтвом або іншим ушкодженням здоров’я, що пов’язане з використанням ним трудових обов’язків.
  9. Стипендія слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам.
  10. Допомога, яка виплачується за рахунок підприємства, установи, організації молодим спеціалістам під час відпустки після закінчення вищого або професійно-технічного навчального закладу.
  11. Доходи громадян від володіння корпоративними правами (отриманими дивідендами).
  12. Компенсаційні виплати, які виплачуються громадянам відповідно до Закону України “Про статус і соціальний захист громадян, що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.”
  13. Допомога сім’ям з дітьми, що виплачується відповідно до Закону України “Про державну допомогу сім’ям з дітьми”.
  14. Різні види допомоги по соціальному страхуванню, що виплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування України (крім допомоги по тимчасовій непрацездатності) та інші.

Список використаних джерел

  1. Закон України “Про збір на обов’язкове соціальне страхування”, ВВР, 1997, № 37, ст. 238.
  2. Перелік видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов’язкове державне пенсійне страхування та які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затв. Постановою КМУ від 18.05.98 р. № 697.
  3. Закон України “Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування”; затв. Постановою ВР від 22.10.98 р. № 208 – XIV.

Облік зборів на заробітну плату по обов’язковому соціальному страхуванню