ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Тема 9. ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Вопрос 1. Упрощенная система налогообложения
Некоммерческие организации имеют право применять УСН, если сочтут налогообложение при ее использовании менее обременительным. Даже тем НКО, которые не ведут деятельность, приносящую доход, переход на упрощенную систему налогообложения может быть выгоден.
Организации, которые перешли на УСН, платят единый налог в размере 6% дохода или 15% дохода, уменьшенного на величину расходов (в РО – 10%). Единый налог заменяет собой налог на прибыль, налог на имущество. Организации, перешедшие на УСН, не признаются также плательщиками НДС, за исключением операций ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров. Помимо единого налога организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов в социальный внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения — например, при наличии объектов налогообложения уплачиваются транспортный налог, государственная пошлина, земельный налог. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Переход на УСН носит заявительный характер.
Ограничений в праве перейти на упрощенную систему налогообложения для большинства НКО не существует, за исключением нижеперечисленных.
1. Ограничение, касающееся величины предельного размера доходов организации.
Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено иное несоответствие требованиям, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором были допущены указанные превышение и (или) несоответствие.
С 1 января 2013 г. возобновил действие положение об индексации лимита доходов для применения УСН на коэффициент-дефлятор.
Коэффициент-дефлятор на 2014 г. установлен в размере 1,067 (Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год»)
2. Ограничение, предусмотренное для отдельных видов организаций.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства (однако в ст. 55 ГК РФ филиал или представительство считается созданным, если сведения о нем указаны в учредительных документах организации; следовательно, если организация имеет обособленные подразделения, не поименованные в таких документах, она вправе применять УСН);
2) негосударственные пенсионные фонды;
3) организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
4) формы адвокатских образований;
5) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
6) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения в виде ЕСХН;
7) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
данное ограничение не распространяется:
на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%,
некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом о потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы,
учрежденные в соответствии с Законом о науке и государственной научно-технической политике бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества,
учрежденные в соответствии с Законом о высшем и послевузовском профессиональном образовании высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества;
8) казенные и бюджетные учреждения;
9) иностранные организации и др.
3. Ограничение, связанное с численностью работников. Не вправе применять УСН организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти в области статистики, превышает 100 человек.
4. Ограничение, связанное со стоимостью основных средств. Не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
В настоящее время УСН могут применять и те организации, которые переведены в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности.
Некоммерческие организации, перешедшие на УСН, обязаны вести налоговый и бухгалтерский учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Сохраняется обязанность по ведению кассовых операций.
Сохраняется обязанность по представлению статистической отчетности, а также по использованию контрольно-кассовых машин.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Некоммерческие организации, перешедшие на УСН, представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. По итогам налогового периода налоговые декларации представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
Вопрос 2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Некоммерческие организации, ведущие предпринимательскую деятельность (признающие это и выделяющие ее в бухгалтерском учете), в отдельных случаях переходят на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Эта система налогообложения представлена в главе 26.3 НК РФ и применяется наряду с общей системой учета и налогообложения НКО по уставной непредпринимательской деятельности. Кроме того, она может сочетаться с УСН.
С 2013 г. применение системы налогообложения в виде ЕНВД не является обязательным.
Система налогообложения в виде ЕНВД предусмотрена только для отдельных видов деятельности. Она применяется, например, при оказании бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке и хранению автотранспортных средств на платных стоянках и др. Конкретный перечень услуг устанавливается решением субъекта Российской Федерации.
На уплату единого налога не переводятся:
1) организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом о потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
4) ряд других плательщиков.
Уплата единого налога предусматривает замену других налогов аналогично УСН.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Налоговая база – это величина ВД, определяемая по формуле
где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;
БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2 ;
ФП - величина физического показателя;
КД - количество календарных дней в месяце;
КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
- Коэффициент К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде, ежегодно утверждается Минэкономразвития России. Данным коэффициентом корректируется базовая доходность при расчете ЕНВД.
- На 2014 год коэффициент К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД, установлен в размере 1,672;
- К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Вопрос 3. Система налогообложение для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН) регламентируется НК РФ. Организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ). Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату данного налога в порядке, установленном законодательством.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Законом о сельскохозяйственной кооперации, у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (оказанных услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.
К сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.
На уплату ЕСХН вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими условий, указанных в главе 26 НК РФ.
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:
организации, занимающиеся производством подакцизных товаров;
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
казенные, бюджетные и автономные учреждения.
В отношении реализации налогоплательщиками ЕСХН вышеуказанной продукции через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ не применяется.
Сельскохозяйственные товаропроизводители — рыбохозяйственные организации, изъявившие желание перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), вправе подать в налоговые органы по своему месту нахождения (месту жительства) заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 15 февраля текущего года при соблюдении ими условий, установленных Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 314-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса».
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают заявление в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства).
Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в на логовом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организации считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.
Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущены нарушения, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогам: на добавленную стоимость, на прибыль организаций, на доходы физических лиц, на имущество организаций, на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения. Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.
Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, указанные в ст. 249 НК РФ.
Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26 НК РФ. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 40 НК РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — полугодие. Налоговая ставка ЕСХН устанавливается в размере 6%.
Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата ЕСХН и авансового платежа по ЕСХН производится налогоплательщиками по местонахождению организации.
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного подп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ для подачи налоговой декларации за налоговый период. Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
Контрольные вопросы и задания
1. Какие специальные налоговые режимы могут применять НКО
2. Объясните порядок и условия перехода НКО на упрощенную систему налогообложения и обратно.
3. От каких налогов освобождаются НКО, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
4. Каким образом определяется объект налогообложения при УСН
5. Что такое минимальный налог в составе УСН, какую роль он выполняет
6. Перечислите ставки, применяемые в упрощенной системе налогообложения.
7. Изложите порядок определения доходов и расходов при применении УСН. 8. Каков порядок исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения НКО
9. Когда НКО применяют систему налогообложения в виде ЕНВД
10. Объясните порядок и условия перехода НКО на систему налогообложения в виде ЕНВД.
11. Что такое вмененный доход и базовая доходность
12. Каким образом производится расчет величины вмененного дохода
13. В чем значение корректирующих коэффициентов при расчете объекта налогообложения по ЕНВД
14. Назовите налоговый период и налоговую ставку ЕНВД.
15. Изложите порядок применения и сроки уплаты ЕСХН.
ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ