Оборотные средства предприятия

Лекция 6. Оборотные средства предприятия

6.1. Экономическая сущность, состав и структура оборотных средств

Оборотные средства наряду с основными средствами и рабочей силой являются важнейшим элементом (фактором) производства. Недостаточная обеспеченность предприятия оборотными средствами парализует его деятельность и приводит к ухудшению финансового положения.

Различают два понятия: оборотные средства и оборотные производственные фонды. Под оборотными производственными фондами понимается часть средств производства, которые единожды участвуют в производственном процессе и свою стоимость сразу и полностью переносят на производимую продукцию. К оборотным производственным фондам относятся: сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, незаконченная производством продукция, топливо, тара и т.п.

Оборотные средства как экономическая категория шире, так как складываются из оборотных производственных фондов и фондов обращения. К фондам обращения относятся средства, обслуживающие процесс реализации продукции: готовая продукция на складе, товары, отгруженные заказчикам, но еще не оплаченные ими, дебиторская задолженность, денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банках. Таким образом, оборотные средства – это денежные средства предприятия, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Для изучения состава и структуры оборотные средства группируются по четырем признакам: 1) экономическому содержанию; 2) элементам; 3) охвату нормированием; 4) источникам финансирования.

По экономическому содержанию оборотные средства подразделяются на оборотные производственные фонды, обслуживающие сферу производства, и фонды обращения, обслуживающие сферу обращения. Оборотные средства функционируют одновременно и в сфере производства, и в сфере обращения, проходя три стадии кругооборота (рис. 4.1): снабжение, производство и сбыт (реализация). На первой стадии оборотные средства из денежной переходят в товарную форму: приобретаются все необходимые предметы труда для производства продукции, а оборотные средства приобретают форму производственных запасов. На второй стадии производственные запасы при участии орудий труда и рабочей силы превращаются в незавершенное производство и по мере завершения производственного процесса – в готовую продукцию. На третьей стадии предприятие реализует готовую продукцию и получает определенные денежные средства в виде выручки от реализации продукции, а оборотные средства приобретают из товарной формы – денежную. Таким образом, средства совершают один оборот, затем все повторяется вновь.

Рис. 4.1. Кругооборот оборотных средств

Отдельные части оборотных средств имеют различное назначение и по-разному используются в производственно-хозяйственной деятельности, поэтому они классифицируются по следующим элементам:

производственные запасы;
незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства);
расходы будущих периодов;
готовая продукция на складах;
товары отгруженные, но еще не оплаченные;
дебиторская задолженность;
денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке.

Первые три элемента формируют оборотные производственные фонды, остальные – фонды обращения.

Производственные запасы – это предметы труда, поступившие на предприятие для последующей обработки или обеспечения производственного процесса (сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо, тара и т.п.), а также средства труда, не относимые к основным средствам (запасные части для ремонта, спецодежда и др.);

Незавершенное производство – это предметы труда, вступившие в производственный процесс и находящиеся на рабочих местах и между ними. Стоимость незавершенного производства складывается из стоимости расходуемого сырья, материалов, топлива, энергии, перенесенной на продукт части стоимости основных фондов (амортизационных отчислений), а также сумм, заработной платы, начисленной работникам.

Полуфабрикаты собственного производства по своей природе близки к незавершенному производству, к ним относятся предметы труда, обработка которых в одних цехах предприятия завершена, но им предстоит дальнейшая обработка в других цехах. В отличие от незавершенного производства полуфабрикаты собственного производства могут быть реализованы на сторону.

Расходы будущих периодов – это стоимостная оценка расходов, осуществляемых в данном периоде времени, но относимых на себестоимость продукции будущих периодов. Большую часть данных расходов формируют затраты на подготовку и освоение новой продукции. К расходам будущих периодов относят также арендную плату, затраты по подписке на периодические издания, на связь и т.п.

Дебиторская задолженность – это долги предприятию со стороны юридических, физических лиц и государства. В составе дебиторской задолженности выделяют задолженность покупателей и заказчиков, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, выданные авансы и пр.

По охвату нормированием оборотные средства подразделяются на нормируемые оборотные средства и ненормируемые оборотные средства. Такое деление связано с необходимостью планирования потребностей предприятия в оборотных средствах для обеспечения бесперебойной работы. В тоже время не все элементы оборотных средств возможно нормировать. К нормируемым оборотным средствам относятся все оборотные производственные фонды и готовая продукция на складах.

По источникам формирования оборотные средства подразделяются на собственные и заемные оборотные средства. Наличие собственных и заемных средств в обороте предприятия объясняется особенностями организации производственного процесса. Постоянная минимальная сумма средств для финансирования потребностей производства должна обеспечиваться собственными оборотными средствами. Основными источниками собственных оборотных средств являются уставный капитал, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятии после уплаты всех налогов, а также устойчивые пассивы. Устойчивые пассивы по своей природе являются заемными средствами, но постоянно используются в его обороте, поэтому приравниваются к собственным средствам (нормальная, переходящая из месяца в месяц задолженность по заработной плате, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.п.).

В течение года потребность предприятия в оборотных средствах, как правило, изменяется, поэтому полностью формировать их за счет собственных средств нецелесообразно, экономически невыгодно. Совершенно нормальной практикой является привлечение заемных средств (кредиты банков, кредиторская задолженность и прочие пассивы) для удовлетворения временной потребности в оборотных средствах, возникшей под влиянием зависящих и не зависящих от предприятия причин.

Под структурой оборотных средств понимается соотношение отдельных элементов во всей их совокупности. Соотношение между элементами в различных отраслях неодинаково и зависит от длительности производственного цикла, величины производственных запасов, уровня специализации и ряда других факторов. Например, для машиностроительных предприятий (табл. 4.1) характерна высокая доля оборотных производственных фондов (82 %) в составе оборотных средств. При этом наибольший удельный вес приходится на незаконченную продукцию (47 %).

Таблица 4.1

Примерная структура оборотных средств
на машиностроительном предприятии

№ п/п	Состав элементов оборотных средств	Доля в общей совокупности, %
1	Производственные запасы	27
2	Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства	47
3	Расходы будущих периодов	8
4	Оборотные производственные фонды (стр. 1 + стр. 2+ стр. 3)	82
5	Готовая продукция на складах	5
6	Товары отгруженные, но еще не оплаченные	7
7	Средства в расчетах	4
8	Денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке	2
9	Фонды обращения (стр. 5 + стр. 6 + стр. 7 + стр. 8)	18
10	Оборотные средства (стр. 4 + стр. 9)	100

Структура оборотных средств на предприятии непостоянна и зависит от отраслевой принадлежности, характера и особенностей организации производственной деятельности, условий снабжения и сбыта, расчетов с потребителями и пр. При этом необходимо иметь в виду, что одни факторы носят долговременный характер, другие – кратковременный.

Знание и анализ структуры оборотных средств на предприятии имеют большое значение, так как она в определенной мере характеризует финансовое состояние на тот или иной момент работы предприятия. Например, чрезмерное увеличение доли дебиторской задолженности, готовой продукции на складе, незавершенного производства свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их должниками в своем обороте. Повышение доли незавершенного производства, готовой продукции на складе указывает на отвлечение оборотных средств из оборота, снижение объема реализации, следовательно, и прибыли. Все это свидетельствует о том, что на предприятии оборотными средствами необходимо управлять с целью оптимизации их структуры и повышения их оборачиваемости. Большое значение в управлении оборотными средствами принадлежит обоснованной оценке материально-производственных запасов.

6.2. Стоимостная оценка учета и списания материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету1 по фактической себестоимости, которая зависит от способа их получения. Например, по материально-производственным запасам, приобретенным за плату, фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении на предприятии определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы является наиболее точным, но достаточно трудоемким, и в основном применяется:

1) предприятиями с небольшим объемом запасов;

2) для материально-производственных запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (например, номерные электронные платы в сборочном производстве).

Стоимость материально-производственных запасов по средней себестоимости определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатков на начало месяца и поступивших в течение месяца.

Оценка запасов методом ФИФО (от английского FIFO «first in – first out») основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

При выборе того или иного метода оценки следует учесть, что предприятие в течение отчетного года может применять по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов один метод оценки.

6.3. Нормирование оборотных средств

В условиях рыночных отношений значение нормирования оборотных средств резко возрастает, так как в конечном итоге это связано с платежеспособностью и финансовым состоянием предприятия. Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивость финансового положения, перебои в производственном процессе и снижение объемов производства. Сверхнормативные запасы извлекают из оборота денежные средства, свидетельствуют о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Целью установления плановых нормативов на отдельные статьи оборотных средств является обеспечение непрерывной, ритмичной работы предприятия с минимальными запасами товарно-материальных ценностей. Под нормированием оборотных средств понимают процесс определения минимальной, но достаточной для нормального протекания производственного процесса величины оборотных средств на предприятии.

При нормировании оборотных средств на планируемый период предприятие может применять метод прямого счета, аналитический и коэффициентный методы. При выборе метода ориентируются на существующий опыт работы и размеры предприятия, объем производственной программы, характер хозяйственных связей, учетную политику предприятия.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Определяется потребность в денежном выражении для каждого элемента оборотных средств и совокупная потребность предприятия в оборотных средствах.

Аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их средних фактических остатков с учетом темпов роста объемов производства. Данный метод применяется на предприятиях, в структуре оборотных средств которых большой удельный вес занимают средства, вложенные в материальные ценности и затраты. А также в тех случаях, когда не предусматривается существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предыдущим периодом.

При использовании коэффициентного метода потребность в оборотных средствах определяется исходя из размера их средних фактических остатков и корректирующих коэффициентов, учитывающих изменения в условиях производства, снабжения, реализации продукции, расчетов.

Аналитический и коэффициентный методы могут применяться на тех предприятиях, которые функционируют более года, сформировали производственную программу и организовали производственный процесс, имеют статистические данные за прошлые периоды об изменении величины планируемой части оборотных средств и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств.

Преимущество аналитического и коэффициентного методов заключается в относительной простоте расчетов, но в то же время их главным недостатком является перенос просчетов и упущений, имевших место при формировании запасов в прошлых периодах.

Метод прямого счета используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующих предприятий. Этот метод очень трудоемкий и требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятия, но позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах. Главным условием его использования является тщательная проработка вопросов снабжения и производственного плана предприятия. При этом процесс нормирования состоит из нескольких этапов.

Вначале по каждому элементу нормируемых оборотных средств разрабатываются нормы запаса. Норма запаса или норма оборотных средств – это относительная величина, определяющая величину запаса каждого элемента оборотных средств, выраженная, как правило, в днях. Например, если норма запаса составляет 10 дней, то запасов должно быть ровно столько, сколько необходимо для бесперебойного производства в течение 10 дней. Норма запаса может быть установлена в процентах или в денежном выражении к определенной базе.

Далее, исходя из нормы запасов и расхода данного вида материальных ресурсов, определяются частные нормативы по каждому виду оборотных средств. Норматив оборотных средств – это минимальная плановая сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для организации производственной деятельности. Частные нормативы показывают сумму оборотных средств, необходимую для создания запасов по каждому виду нормируемых оборотных средств. Норматив отдельного элемента оборотных средств рассчитывается по формуле:

где – норма оборотных средств по i-му элементу в днях; – оборот (расход, выпуск) по i-му элементу за определенный период, руб.; – продолжительность периода в днях, соответственно, – однодневный оборот по i-му элементу, руб.

И, наконец, определяется совокупный норматив путем сложения частных нормативов:

где , , , – нормативы оборотных средств соответственно в производственных запасах, в незавершенном производстве, в расходах будущих периодов, в готовой продукции на складах.

Норматив оборотных средств в производственных запасах определяется на основании среднесуточного потребления материальных ресурсов и норм запаса. Норма запаса учитывает время пребывания в текущем , страховом , транспортном , технологическом и подготовительном запасах:

Текущий запас – основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам и объем их потребления в производстве. Обычно норма текущего запаса принимается равной половине среднего цикла снабжения.

Страховой запас – второй по величине вид запаса, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас, как правило, принимается в размере 50 % текущего запаса, но в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоя в поставках может быть больше или меньше.

Транспортный запас создается на предприятиях на те поставки, по которым возникает разрыв между сроками поступления платежных документов и материальных ресурсов, что характерно для поставок на значительные расстояния.

Технологический запас необходим для подготовки прибывших материальных ресурсов к производственному процессу (предварительная подготовка, выдержка для придания определенных потребительных свойств). Этот запас не учитывается в том случае, когда подготовительные операции являются частью производственного процесса.

Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного анализа качества производственных запасов.

Величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве зависит от суточного объема выпускаемой продукции по производственной себестоимости , длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат в процессе производства :

Объем выпуска продукции определяется на основе имеющихся заказов потребителей и прогнозов сбыта. Чем выше объем производимой продукции в натуральном выражении, тем выше при прочих равных условиях величина незавершенного производства. Повышение удельного веса продукции, имеющей более высокую себестоимость, также ведет к увеличению норматива оборотных средств в незавершенном производстве.

Длительность производственного цикла определяет продолжительность нахождения средств в незавершенном производстве (норму запаса в днях), и равна времени с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. На длительность производственного цикла оказывают влияние номенклатура выпускаемой продукции, тип производства, характер технологии и организационно-технические условия.

Коэффициент нарастания затрат характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства. Затраты в процессе производства продукции осуществляются в разное время: часть затрат производится в начале производственного цикла, так называемые первоначальные (единовременные) затраты, остальные затраты производятся постепенно на протяжении всего цикла, так называемые нарастающие затраты. Нарастание затрат может происходить равномерно (при массовом производстве продукции) и неравномерно.

При равномерном нарастании затрат данный коэффициент рассчитывается по формуле:

где – первоначальные затраты (на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия); – нарастающие затраты; в сумме и составляют производственную себестоимость продукции.

Если затраты осуществляются неравномерно, то коэффициент нарастания затрат определяют по графику последовательности нарастания затрат по главным изделиям.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов определяется равенством:

где – сумма средств, вложенных в расходы будущих периодов, на начало планового периода; – планируемая сумма расходов в предстоящем периоде; – сумма расходов, относимых на себестоимость продукции в планируемом периоде по смете затрат на производство.

Норматив оборотных средств в готовой продукции на складах можно определить по формуле:

где – норма запаса готовой продукции на складе в днях. Она устанавливается в зависимости от времени, необходимого:

на формирование партии для отправки готовой продукции потребителю;
на оформление документов для отправки груза потребителю.

Во всех перечисленных нормативах оборотных средств следует учитывать потребность предприятия в средствах не только для основной деятельности, но и для производственной инфраструктуры.

6.4. Нормативная база и показатели уровня использования
материальных ресурсов

Уровень использования материальных ресурсов в значительной мере определяется состоянием нормативной базы на предприятии. Под нормативной базой понимается вся совокупность норм и нормативов, которая применяется на предприятии для планирования и анализа расходования ресурсов.

Норма расхода материальных ресурсов – это максимально допустимая плановая величина расхода сырья (материалов, топлива и т.п.), которая может быть израсходована для производства единицы продукции (или работы). Норму расхода материальных ресурсов можно представить в следующем виде:

где – чистая масса, или полезный расход; – суммарные технологические отходы и потери; – прочие организационно-технические отходы и потери.

Первым и основным элементом нормы является чистая масса изделия, или полезное потребление материальных ресурсов на производство продукции, или объем работ (без учета каких-либо отходов и потерь).

Второй элемент нормы расхода – суммарные технологические отходы и потери – учитывает дополнительные материальные затраты, обусловленные особенностями технологического процесса производства продукции.

Технологические отходы – это остатки исходных сырья и материалов, которые нельзя использовать для изготовления той продукции, при производстве которой они возникли. По характеру возможного применения отходы классифицируются на используемые (возвратные) и неиспользуемые (безвозвратные). Возвратные отходы – это остатки материальных ресурсов, которые либо могут найти применение на данном предприятии, либо могут быть реализованы другим предприятиям или населению. Неиспользуемые отходы – это остатки материальных ресурсов, которые не могут быть переработаны, поэтому, как правило, относятся к потерям.

Потери – это та часть сырья и материалов, которая не может быть использована на данном этапе технического развития производства. К ним относятся, например, потери металла на угар, на травление, потери лесоматериалов, связанные с припусками на усушку, и т.п.

Третий элемент нормы – прочие организационно-технические отходы и потери материальных ресурсов, обусловленные причинами, не зависящими от технологического процесса.

Под структурой нормы расхода понимаются состав и количественное соотношение отдельных элементов, образующих норму расхода материальных ресурсов на производство единицы продукции. Ее совершенствование заключается в увеличении доли полезного расхода в норме.

Кроме нормы существует и понятие «норматив». Хотя нормы и нормативы имеют определенную общность и выступают в качестве плановой меры количественных затрат, тем не менее необходимо различать содержание этих понятий и разную методику их расчета.

Нормативы расхода – это поэлементные составляющие нормы. Они выражают обобщенное значение затрат материалов, отнесенных на физическую единицу измерения (м3, м2, пог. м, т) или на технический параметр (на единицу мощности, грузоподъемности, пробега и работы транспортных средств и т.п.). В отличие от нормы расхода «нормативы» применяют безотносительно к единице конкретной продукции. Их назначение состоит в том, чтобы служить основой для установления норм или выступать в качестве норм, определяющих расход тех или иных материальных ресурсов на единицу поверхности, массы, длины. При этом нормативы расхода устанавливают в зависимости от назначения технических средств с учетом особенностей и характера выполняемых ими функций. Например, рабочие и силовые машины по затратам материалов могут иметь нормативы расхода в расчете на единицу мощности; транспортные средства – на единицу мощности и тонно-километровую работу; экскаваторы – на единицу объема ковша и расстояние перемещаемого груза и т.д.

Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение экономико-статистических методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм, использование вычислительной техники для автоматизации сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов.

Для любого предприятия важно знать насколько рационально используются материальные ресурсы. Показатели, характеризующие уровень использования материальных ресурсов, многочисленны и разнообразны. Наиболее часто для оценки уровня использования сырья и материалов используют следующие натуральные показатели: коэффициент использования, коэффициент раскроя, выход продукта (полуфабриката), коэффициент извлечения продукта из исходного сырья.

Коэффициент использования характеризует степень использования сырья и материалов и определяется отношением полезного расхода (массы, теоретического расхода) к норме расхода материалов, установленной на изготовление единицы продукции (работы).

Коэффициент раскроя – показатель, характеризующий степень полезного использования листовых, полосных, рулонных материалов главным образом в заготовительном производстве; определяется отношением массы (площади, длины, объема) производственных заготовок к массе (площади, длине, объему) исходной заготовки раскраиваемого материала.

Расходный коэффициент – показатель, обратный коэффициенту использования и коэффициенту раскроя. Он определяется как отношение нормы расхода материальных ресурсов, установленной на производство единицы продукции (работы), к полезному их расходу.

Выход продукта (полуфабриката) выражает отношение количества произведенного продукта (полуфабриката) к количеству фактически израсходованного сырья, например, выход пиломатериалов из древесины.

Коэффициент извлечения продукта из исходного сырья характеризует степень использования полезного вещества, содержащегося в соответствующем виде исходного сырья. Он определяется отношением количества извлеченного полезного вещества из исходного сырья к общему его количеству, содержащемуся в этом сырье.

Обобщающими показателями уровня использования всех материальных ресурсов на предприятии являются показатель материалоемкости продукции , и обратный ему показатель материалоотдачи :

где МЗ – количество израсходованных материальных ресурсов на предприятии в натуральном или стоимостном измерении; ВП – объем выпущенной (товарной) продукции на предприятии, руб.

К частным показателям материалоемкости продукции относятся металлоемкость, электроемкость и энергоемкость. Они могут быть определены как в натуральном, так и в стоимостном исчислении.

Снижение материалоемкости продукции – важнейший качественный фактор развития экономики. Сокращение удельного веса расхода материалов на единицу продукции непосредственно связано с уменьшением норматива оборотных средств, что имеет большое значение для финансового состояния предприятия. Возможны следующие пути улучшения использования материальных ресурсов на предприятии:

внедрение малоотходной и безотходной технологии производства;
комплексное использование сырья на предприятии;
улучшение качества продукции;
более качественная подготовка сырья и материалов к производству;
создание совершенной нормативной базы на предприятии;
управление оборотными средствами на предприятии с целью их минимизации;
воспитание работников предприятия в духе рационального использования материальных ресурсов;
поддержание техники и технологии в хорошем рабочем состоянии и строгое соблюдение технологических процессов и др.

Конкретные пути снижения материалоемкости должны определяться исходя из тщательного анализа и выявления истинных причин неудовлетворительного использования материальных ресурсов на предприятии. Наиболее ощутимые результаты в решении проблемы снижения материалоемкости продукции можно получить на основе разработки и реализации долговременной программы по ресурсосбержению на предприятии.

6.5. Показатели и пути улучшения использования оборотных средств

Финансовое положение предприятия находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств, поэтому предприятия заинтересованы в организации наиболее рационального движения и использования оборотных средств.

Эффективное использование оборотных средств характеризуют три показателя: коэффициент оборачиваемости, длительность одного оборота и коэффициент загрузки средств в обороте.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает, сколько оборотов совершили оборотные средства за анализируемый период (квартал, полугодие, год), и определяется по формуле:

где – объем реализованной продукции за анализируемый период, руб.; – средний остаток оборотных средств за анализируемый период в рублях, который может быть определен по формуле средней хронологической:

где , – остаток оборотных средств соответственно на начало и конец анализируемого периода, руб.; – стоимость оборотных средств по данным на 1-ое число каждого месяца, начиная со второго месяца периода (i = 2), руб., n – число месяцев в периоде.

Длительность (скорость) одного оборота в днях (Д) показывает, за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции, и определяется по формуле:

где Т – число дней в анализируемом периоде (соответственно в месяц – 30, в квартал – 90, в год – 360).

Коэффициент загрузки средств в обороте характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на 1 руб. выручки от реализации продукции, то есть затраты оборотных средств для получения 1 руб. реализованной продукции (работ, услуг). Коэффициент загрузки средств в обороте является обратным коэффициенту оборачиваемости и определяется по формуле:

Перечисленные показатели могут рассчитываться по всем оборотным средствам, участвующим в обороте, и по отдельным элементам.

Изменение в уровне использования оборотных средств выявляется путем сопоставления фактических показателей с плановыми или показателями предшествующих периодов. В результате сопоставления выявляется ускорение или замедление оборачиваемости оборотных средств. Ускорение оборачиваемости (сокращение длительности одного оборота) ведет к снижению совокупного норматива оборотных средств, высвобождает из оборота денежные средства, которые могут быть направлены на другие цели предприятия. При замедлении – в оборот вовлекаются дополнительные средства, соответственно снижается эффективность использования оборотных средств.

Высвобождение оборотных средств может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение отражает прямое уменьшение потребности в оборотных средствах и определяется как разность между плановой потребностью на данный период и фактической суммой средних остатков оборотных средств. Относительное высвобождение отражает изменение, как величины оборотных средств, так и объема реализованной продукции, и определяется как разность между плановой и расчетной потребностью в нормируемых оборотных средствах. Расчетная потребность может быть определена по формуле:

где – объем реализованной продукции по плану, руб.; – количество оборотов в предшествующем (отчетном) периоде.

В общем виде высвобождение оборотных средств может быть рассчитано по формуле:

где – однодневный объем реализации продукции, достигнутый в анализируемом периоде, руб.; и – длительность одного оборота в днях, достигнутая соответственно в анализируемом и предшествующем периодах.

Повышение эффективности использования оборотных средств обеспечивается ускорением их оборачиваемости на всех стадиях кругооборота. В сфере производства это относится, прежде всего, к производственным запасам. Запасы играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства, но в то же время они представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию; ликвидации сверхнормативных запасов материалов; совершенствованию нормирования; улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства: механизации и автоматизации складских операций, компьютеризации складского учета.

Сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве достигается путем совершенствования организации производства, улучшения применяемых техники и технологии, совершенствования использования основных фондов, прежде всего их активной части, экономии по всем стадиям движения оборотных средств.

В сфере обращения оборотные средства не участвуют в создании нового продукта, а лишь обеспечивают его доведение до потребителя. Излишнее отвлечение средств в сферу обращения – отрицательное явление. Важнейшими предпосылками сокращения вложений оборотных средств в сферу обращения являются рациональная организация сбыта готовой продукции, применение прогрессивных форм расчетов, своевременное оформление документации и ускорение ее движения, соблюдение договорной и платежной дисциплины.

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

Оборотные средства предприятия