ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

ЛЕКЦИЯ 5. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Некоммерческая организация как плательщик налога на прибыль и объект обложения налогом на прибыль организаций

В соответствии с НК РФ плательщиками налога на прибыль являются все организации.

Однако, являясь плательщиком, некоммерческая организация не всегда уплачивает налог. Налоговый кодекс РФ предоставляет НКО несколько возможностей для освобождения от уплаты и уменьшения налоговых платежей.

Во-первых, в нем дается перечень доходов, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ).

Во-вторых, остались некоторые, хоть и небольшие, льготы по налогообложению (ст. 264, 265, 267.1 НК РФ).

В-третьих, появилась возможность перехода отдельных НКО на специальные налоговые режимы.

Объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ) (прибылью признаются)

1. Российские организации - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ

2. Иностранные организации:

а) осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ

б) иные иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации - доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Таким образом, у некоммерческой организации возникают обязательства по исчислению и уплате налога на прибыль в случае, если она:

1) зарегистрирована в качестве юридического лица;

2) не перешла на разрешенные для НКО специальные режимы налогообложения, при которых налог на прибыль организаций не уплачивается;

3) имеет объект налогообложения.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для НКО это прибыль от ведения разрешенной предпринимательской деятельности, определяемая на тех же условиях, что и прибыль коммерческих организаций.

В деятельности некоммерческой организации объект обложения налогом на прибыль может возникнуть в двух случаях.

1. При получении доходов от реализации, включая:

реализацию товаров, работ, услуг в ходе предпринимательской деятельности;
реализацию валюты, полученной в качестве целевых поступлений;
реализацию на возмездной основе основных средств, иного излишнего оборудования;
разовую продажу товаров, работ, услуг, в том числе в рамках основной деятельности организации, и т.д.

Пример.

Общественная организация, не занимающаяся предпринимательской деятельностью, реализовала в сентябре 2014 г. в связи с физическим износом принадлежащий ей автомобиль, который был приобретен в 2007 г. за счет членских взносов (другого источника дохода в организации нет) и использовался в уставных целях. Первоначальная стоимость автомобиля составляла 449 140 руб., продан был автомобиль за 150 000 руб. На момент продажи сумма начисленного износа составляла 449 140 руб. (амортизация не начислялась). Возникает ли налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль?

Решение.

При реализации имущества, приобретенного за счет членских взносов, доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без уменьшения на стоимость его приобретения, так как расходы, связанные с приобретением за счет членских взносов автомобиля, в целях налогообложения прибыли не учитываются, первоначальная и остаточная стоимость по такому имуществу в налоговом учете не формируется. То есть налоговая база для исчисления налога на прибыль составит 150 000 руб. Сумма налога составит: 150 000 х 20% = 30000 руб.

2. При получении внереализационных доходов.

Пример.

Некоммерческое партнерство платит за расчетно-кассовое обслуживание коммерческому банку 3000 руб. в месяц. В конце квартала банк перечислил организации 1000 руб. - проценты за остаток на расчетном счете. В этом случае плата за расчетно-кассовое обслуживание связана с уставной деятельностью и не учитывается при налогообложении прибыли. С полной суммы процентов, полученных от банка, НКО должна уплатить налог на прибыль.

Порядок определения и классификация доходов некоммерческой организации для целей обложения налогом на прибыль

При определении налогооблагаемой прибыли к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. В целях обложения налогом на прибыль доходами от реализации признаются выручка от реализации товаром (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 Н К РФ). Она определяется на основе всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей обложения налогом на прибыль по методу начисления или по кассовому методу.

Внереализационными доходами, согласно ст. 250 НК РФ, признаются доходы, не относимые к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Любые поступившие в НКО доходы не от реализации товаров (работ, услуг), не указанные в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением доходов, направляемых на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;

4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуал и- зации (в частности, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если они не являются доходами от реализации;

5) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ);

6) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, и др.

Ряд видов внереализационных доходов часто возникает в деятельности некоммерческих организаций. Перечень внереализационных доходов в ст. 250 НК РФ открытый.

Пример.

Бюджетное учреждение сдает в аренду переданное ему в оперативное управление имущество, находящееся в федеральной собственности. Однако территориальное управление Федерального агентства по управлению госимуществом не зачисляет денежные средства, поступившие в федеральный бюджет, на лицевой счет учреждения по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей. Должно ли учреждение доходы от сдачи в аренду имущества включить в налоговую базу для целей налога на прибыль?

Решение.

В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ средства, полученные от сдачи в аренду имущества, относятся к внереализационным доходам, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (т.е. как выручка от реализации услуг), и, согласно ст. 321.1 НК РФ, подлежат учету бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Незачисление средств, полученных от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности и переданного бюджетным учреждениям в оперативное управление, на лицевой счет данных учреждений не является основанием для невключения указанных средств в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Пример.

Федерация спорта получила «заявочный взнос» на участие в соревнованиях. Такое поступление не предусмотрено ст. 251 НК РФ, поэтому с данной суммы федерация должна заплатить налог на прибыль, хотя поступление (взнос) имеет целевой характер. Если сумму признают выручкой от оказания услуг, то она будет включена и в налоговую базу по НДС.

Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. НКО, как и любая коммерческая организация, при расчете налогооблагаемой прибыли имеет право воспользоваться любой преференцией из данной статьи. Особое внимание следует обращать на ограничения, которые могут быть связаны с организационно-правовой формой некоммерческих организаций, отсутствием статуса благотворительной организации и другими факторами, в результате чего указанные доходы не будут выведены для них из налоговой базы.

Для некоммерческих организаций особое значение имеет ряд статей доходов, выводимых из-под налогообложения, которые можно условно разделить на следующие группы:

целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров);

К целевым поступлениям относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. В НК РФ дан исчерпывающий перечень доходов, относящихся к целевым поступлениям.

Отметим особенности выведения целевых поступлений из налогообложения прибыли некоммерческих организаций.

1. Вступительные, членские, паевые взносы разрешено исключать из налоговой базы только НКО, основанным на членстве. К ним относятся: общественные организации, ассоциации (союзы), некоммерческие партнерства, торгово-промышленные палаты, нотариальные палаты, товарищества собственников жилья, некоммерческие товарищества (садоводческие, огороднические или дачные), потребительские кооперативы, в том числе кредитные, сельскохозяйственные, в том числе потребительские общества.

2. Пожертвования могут быть сделаны только субъектам, включенным в соответствующий закрытый список в ГК РФ (гражданам, лечебным, воспитательным, социальным, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным (организациям, иным НКО в соответствии с законом, а также государству). Безвозмездная передача вещи или права организациям, не включенным в данный перечень, возможна, но будет считаться не пожертвованием, а дарением. Дарение не причисляется НК РФ к целевым поступлениям, следовательно, облагается налогом на прибыль.

Пример.

Общественная организация «Милосердие», имеющая статус благотворительной, в рамках мероприятий по оказанию помощи детским домам использовала безвозмездный труд граждан-добровольцев - студентов местных вузов. Будет ли их работа относиться к целевым поступлениям (пожертвованиям), которые не учитываются у некоммерческой организации-благополучателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Решение.

В данном случае благотворительная организация входит в число получателей пожертвований, а результаты безвозмездного труда, осуществляемого гражданами-добровольцами в ее пользу, отвечают требованиям ГК РФ к пожертвованиям (получены от физического лица и направлены на достижение общеполезных целей). Поэтому доход в виде указанного пожертвования не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.

3. Добровольные имущественные взносы — доходы, поступающие от учредителей, участников, собственников в организации, не предусматривающие членства, выделены в отдельные подпункты ст. 251 НК РФ (различные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, негосударственные пенсионные фонды, учреждения).

4. Добровольные имущественные взносы, поступившие на ведение уставной деятельности и проведение соответствующих мероприятий, разрешено исключать адвокатским палатам, профсоюзам, структурным организациям и пр.

5. Имущество, переходящее НКО по завещанию в порядке наследования, не подразумевает имущественных прав, которые в случае наследования включаются в налоговую базу НКО по налогу на прибыль.

6. Суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности, разрешено исключать некоммерческим ораг- низациям всех организационно-правовых форм и видов собственности, так же как и средства (иное имущество), полученные на осуществление благотворительной деятельности.

Все НКО — получатели указанных целевых поступлений — обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования;

Особое значение для деятельности НКО имеют статьи, разрешающие выводить из налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства, полученные НКО как на формирование, так и от использования целевого капитала. Возможность создания целевого капитала, не облагаемого налогом на прибыль, существенно расширяет доходные источники НКО, необходимые для эффективного выполнения целей уставной деятельности.

Исключение из налоговой базы доходов в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, регулируется подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Большинство из перечисленных видов имущества напрямую касается деятельности некоммерческих организаций.

Отметим особенности выведения доходов в виде имущества, полученного НКО в рамках целевого финансирования, из налогообложения прибыли некоммерческих организаций.

1. Целевое финансирование предоставляется НКО, осуществляющим деятельность в приоритетных для государства направлениях: на содержание бюджетных и автономных учреждений; проведение капитального ремонта многоквартирных домов; осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения; финансирование НИОКР; страхование вкладов физических лиц в коммерческих банках; финансирование медицинских организаций страховыми организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование.

2. Имущество, полученное НКО в рамках целевого финансирования (гранты, средства фондов, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом о науке и научно-технической политике) от субъектов, не указанных в соответствующих перечнях Правительства РФ, подлежит включению в налоговую базу в качестве внереализационных доходов.

3. Некоммерческие организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения и включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Данное правило не касается использованных не по целевому назначению бюджетных средств. В отношении них применяются нормы бюджетного законодательства.

Пример.

Сельскохозяйственный потребительский кооператив «Полюшко» получил субсидии 50 000 руб. за счет средств регионального бюджета в рамках целевой программы развития сельского хозяйства и собрал паевые взносы с членов в размере 20 000 руб. Следует определить налоговую базу по налогу на прибыль сельскохозяйственного кооператива.

Решение.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные ими по назначению. Таким образом, полученные сельскохозяйственным кооперативом в рамках целевой программы бюджетные средства в виде субсидий (субвенций) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - при условии использования указанных средств получателями по целевому назначению. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются и целевые поступления. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады. Поэтому паевые взносы членов кооператива относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, по совершенным операциям сельскохозяйственного кооператива по налогу на прибыль налоговая база нулевая.

безвозмездно полученное имущество;

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, не учитываемые при определении налоговой базы, немногочисленны. К ним относятся доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия); поступления от учредителей и собственников; доходы, полученные безвозмездно государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности.

Отметим особенности выведения доходов в виде безвозмездно полученного имущества из налогообложения прибыли некоммерческих организаций.

1. Получателем безвозмездной помощи (технической или гуманитарной) может быть любая НКО. Для этого ей необходимо получить специальное удостоверение в Комиссии по вопросам международной технической помощи или в Комиссии по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве РФ.

Техническая и гуманитарная помощь (содействие) предоставляются иностранными государствами, их федеративными и муниципальными образованиями, международными некоммерческими организациями, иностранными некоммерческими организациями, иностранными физическими лицами. НКО в основном имеют дело с гуманитарной помощью, предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий.

2. Возможна безвозмездная передача имущества без обложения налогом на прибыль от НКО в коммерческую организацию.

Пример.

НКО создала закрытое акционерное общество и передала ему безвозмездно имущество. Если НКО принадлежит более половины уставного капитала этого общества, то данное имущество не будет включаться в налоговую базу.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 43 НК РФ, не признаются дивидендами выплаты НКО на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с цредпринимательством), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. Кроме того, в подп. 5 п. 2 ст. 251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитывается совокупный вклад учредителей негосударственных пенсион ных фондов (они считаются целевыми поступлениями). В подпункте 7 п. 2 ст. 251 НК РФ говорится, что при определении налоговой базы не учитываются использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

3. В качестве образовательного учреждения могут выступать НКО не только с организационно-правовой формой «учреждение», но и субъекты некоммерческого сектора, функционирующие в других организационно-правовых формах, разрешенных для образовательных организаций.

Все ранее рассмотренные группы доходов, выводимые из налогооблагаемой прибыли, поступали на ведение уставной деятельности НКО или в результате этой деятельности.

доходы от предпринимательской деятельности НКО.

Основную регулирующую нагрузку несут статьи доходов, полученных НКО в результате ведения предпринимательской деятельности и исключаемых в соответствии со ст. 251 НК РФ из налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, это доходы:

1) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы, предметов религиозного назначения (подп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ);

2) от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию (подп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ);

3) в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ);

4) доходы банка развития — государственной корпорации (подп. 34 п. 1 ст. 251 НК РФ);

5) доход от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (подп. 35 п. 1 ст. 251 НК РФ);

6) доходы некоммерческой организации, предоставляющей финансовую поддержку на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (далее — Закон о содействии реформированию ЖКХ), которые получены от размещения временно свободных денежных средств (подп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, доходы от предпринимательской деятельности разрешается не включать в налоговую базу весьма ограниченному кругу организаций. Из них наиболее многочисленную группу составляют религиозные организации, имеющие такую налоговую преференцию. Остальные вычеты из налоговой базы указывают на конкретных плательщиков: банк развития — государственная корпорация, организация — страхователь по обязательному пенсионному страхованию (Пенсионный фонд РФ), некоммерческие организации, осуществляющие функции в области обслуживания жилищного фонда. Доходы указанных организаций от других видов предпринимательской деятельности будут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.

Порядок определения и группировка расходов для целей обложения налогом на прибыль

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового документооборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя следующие расходы:

1) связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) на освоение природных ресурсов;

4) на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

3) суммы начисленной амортизации (ст. 256—259 НК РФ);

4) прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Статьи, устанавливающие перечень, порядок и момент признания соответствующих видов расходов, одинаково регулируют эти вопросы применительно к коммерческим и некоммерческим организациям!!!

Необходимо обратить внимание только на особенности, возникающие:

при начислении амортизации имущества НКО;

определении ряда прочих расходов, непосредственно связанных с деятельностью отдельных организационно-правовых форм НКО;

определении доходов и расходов НКО организационно-правовых форм, деятельность которых имеет специфику.

Некоммерческая организация в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляет амортизацию следующих видов амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью и используемого для ее осуществления;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);

4) объекты внешнего благоустройства — лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные судоходные сооружения и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.), произведения искусства, так как их стоимость, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших:

в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ),

в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ),

в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру РОСТО (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации (подп. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ),

в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, ведущими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке (подп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ),

в виде имущества, указанного в подп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ, — полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом о безвозмездной помощи РФ.

Из состава амортизируемого имущества в целях расчета налогооблагаемой прибыли исключаются также основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Таким образом, законодатель не разрешает в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли начислять амортизацию имущества, приобретенного не на собственные средства НКО, а на бюджетные средства; переданного из внебюджетных фондов; полученного безвозмездно; в рамках целевого финансирования или целевых поступлений; безвозмездной помощи, по договорам в безвозмездное пользование.

Однако трактовка вышеперечисленных положений НК РФ остается спорной. Так, если не подлежит амортизации только то амортизируемое имущество НКО, которое, во-первых, получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет них, а во-вторых, используется для некоммерческой деятельности, то можно сделать вывод, что иное имущество НКО, в том числе полученное в качестве целевых поступлений, но используемое не для некоммерческой деятельности или используемое для уставной деятельности, но полученное не в качестве целевых поступлений, является амортизируемым в целях расчета налогооблагаемой прибыли. Таким образом, НКО сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму амортизации, начисленной на имущество, получение которого ранее не увеличило налоговую базу, так как являлось целевым поступлением.

Преференцией является возможность начисления амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты, полученные по договору безвозмездного пользования основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ. Начинается начисление у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации- ссудополучателя — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат, завершение реконструкции или расконсервация объекта, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на их остаточную стоимость с учетом положений п. 9 ст. 258 НК РФ.

С 1 января 2009 г. введена существенная преференция для организаций, осуществляющих научно-техническую деятельность. Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ, им разрешено применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Включают в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль и расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ), что имеет важное значение для НКО, осуществляющих данные работы. К расходам на НИОКР отнесены и расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом о науке и научно-технической политике.

Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам НКО, связанным с производством и реализацией, можно отнести следующие.

1. Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые НКО, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для деятельности налогоплательщиков (подп. 29).

2. Расходы налогоплательщиков — организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии их перечисления на осуществление уставной деятельности данных организаций (подп. 39.1).

3. Расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах (подп. 48.3).

4. Расходы, понесенные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50%, а доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (подп. 38).

5. Расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков — учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств для осуществления деятельности указанных общественных организаций инвалидов и для целей социальной защиты инвалидов (подп. 39).

Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

При нецелевом использовании средств с момента, когда получатель фактически израсходовал их не по целевому назначению, они признаются доходом у налогоплательщика, их получившего.

Группы расходов 4) и 5) не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезйых ископаемых;

6. Расходы на формирование в порядке, установленном ст. 267.1 НК РФ, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты

1 Целями и средствами социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов признаются: защита прав и законных интересов инвалидов; улучшение условий и охраны труда инвалидов; создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников); обучение, в том числе новым профессиям и приемам труда, и трудоустройство инвалидов; изготовление и ремонт протезных изделий; приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, включая приобретение собак-проводников; санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов; мероприятия по интеграции инвалидов в общество, включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия; обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей, в том числе транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов; приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов; приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом; взносы, направленные указанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

инвалидов, которые понесены налогоплательщиком — общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком — организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50%, а доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (подп. 39.2).

Согласно ст. 267.1 НК РФ, налогоплательщики — общественные организации инвалидов и организации, использующие их труд (если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50%, а доля расходов на оплату их труда составляет не менее 25%), могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Указанные резервы создаются на срок не более пяти лет.

Размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Сумма отчислений в этот резерв включается в состав внереализационных расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом предельный размер отчислений в резерв не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва. Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение запланированных программ, то разница между указанными суммами включается в состав внереализационных расходов. Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение запланированного периода, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, формирующие резервы предстоящих расходов, направляемых на цели социальной защиты инвалидов, обязаны представлять отчет в налоговые органы о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода. При нецелевом использовании они подлежат включению в налоговую базу соответствующего налогового периода.

В статье 265 НК РФ содержится перечень внереализационных расходов, состоящий из более 20 пунктов, который является открытым. В НКО могут возникнуть практически все перечисленные расходы. Деятельности только некоммерческой организации касается п. 19 ст. 65 НК РФ: расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

Расходы некоммерческих организаций, не учитываемые в целях налогообложения прибыли

Согласно ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается ряд статей расходов. НКО следует обратить особое внимание на расходы:

1) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в п. 7 ст. 255 НК РФ;

2) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений) — согласно п. 15 ст. 255 НК РФ;

3) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено НК РФ, — согласно п. 16 ст. 255 НК РФ;

4) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, — согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;

5) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

6) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

7) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ;

8) в виде платы государственному (частному) нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

9) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ;

10) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции СМИ и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ;

11) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования НИОКР, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Законом о науке и государственной научно-технической политике, сверх сумм отчислений, предусмотренных п. 3 ст. 262 НК РФ;

12) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

13) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного в соответствии с подп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества;

14) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд РФ и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

15) расходы банка развития — государственной корпорации;

16) расходы некоммерческой организации, осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Законом о содействии реформированию ЖКХ, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств;

17) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе в связи с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);

18) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 «Расходы. Группировка расходов» НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Статьи НК РФ регулируют порядок исчисления и уплаты налога на прибыль НКО одинаково как для коммерческих, так и для некоммерческих организаций.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика в целях ее расчета учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток в данном отчетном (налоговом) периоде, налоговая база признается равной нулю. Убытки, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Некоммерческим организациям, перешедшим на режим обложения вмененного дохода, не следует при исчислении налоговой базы учитывать в налоговой базе доходы и расходы, относящиеся к бизнесу, подлежащему налогообложению по спецрежиму. Особенности при определении налоговой базы по налогу на прибыль НКО установлены только для потребительских кооперативов, имеющих право осуществлять кооперативные выплаты по паям (ст. 277 НК РФ), и негосударственных пенсионных фондов (ст. 295—296 НК РФ).

НКО могут платить налог на прибыль, используя основную ставку — 20% — и ставки по особым налоговым базам.

Применительно к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, действуют следующие налоговые ставки:

1) 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов — при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.; 2)

9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, действуют налоговые ставки:

1) 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам; размещаемым за пределами России, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

2) 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

3) 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0%.

Для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, также предусмотрено применение нулевой ставки по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 НК РФ) при соблюдении ими ряда условий, установленных новой статьей НК РФ — ст. 284.1.

Так, осуществляемая ими деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который должно установить Правительство РФ. Применение нулевой ставки возможно только с начала нового налогового периода. Указанные организации должны подать заявление и копию лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности в срок до 1 декабря предшествующего года. Также:

организации должны иметь соответствующую лицензию;

доходы от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90% всех доходов организации либо отсутствовать;

в штате организации должно числиться не менее 15 работников; для медицинских организаций не менее 50% медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста;

в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий с начала налогового периода применяется ставка 20%. Сумму налога в таком случае придется восстановить с уплатой соответствующих пеней.

Организации, применяющие нулевую ставку, до 28 марта следующего года представляют в инспекцию сведения о доле доходов от осуществления образовательной или медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников. Если данные сведения не будут направлены в срок, то в этот налоговый период придется применить общеустановленную ставку налога на прибыль.

Нулевую ставку можно будет применять до 1 января 2020 п Те организации, которые применяли льготную ставку и отказались от нее либо утратили право на нее, не вправе перейти на использование нулевой ставки в течение пяти лет с года, в котором налог вновь исчисляется по ставке 20%.

Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке 0% (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Согласно ст. 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется НКО самостоятельно.

Пример.

Общественная организация приобрела компьютер стоимостью 15 000 руб. с учетом НДС для ведения уставной деятельности. Срок его полезного использования был установлен на десять лет. Через восемь лет компьютер морально устарел и был выставлен на продажу по цене 12 000 руб. Расходы по продаже составили 1500 руб. Сумма налога на прибыль будет рассчитана в размере 20% от налоговой базы (12 000 руб. - 1500 руб.) и составит 2400 руб.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

По доходам, выплачиваемым НКО в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налого вым агентом, осуществившим выплату, в течение десяти дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком — получателем дохода в течение десяти дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.

НКО независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ. Налоговые агенты должны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. В пункте 2 ст. 289 НК РФ установлена преференция для НКО представлять декларацию по упрощенной форме с истечением не только отчетного, но и налогового периода — в случае, если у нее не возникает обязательств по уплате налога.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Контрольные вопросы и задания

1. Какие организации являются плательщиками налога на прибыль и как они определяют объект налогообложения?

2. Назовите случаи, когда у НКО возникают обязательства по исчислению и уплате налога на прибыль.

3. Определите состав доходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли в НКО.

4. Какие доходы НКО не учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?

5. Охарактеризуйте порядок включения целевых поступлений в налогооблагаемые доходы некоммерческих организаций.

6. В каких случаях из базы обложения налогом на прибыль исключаются поступления от учредителей, участников и членов НКО?

7. В каких случаях из базы обложения налогом на прибыль исключаются пожертвования и добровольные имущественные взносы?

8. Определите систему группировки расходов НКО в целях исчисления налогооблагаемой прибыли.

9. Назовите особенности определения расходов, связанных с производством и реализацией в НКО.

10. Какие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, НКО при определении налогооблагаемой прибыли имеет право отнести к прочим?

11. Какие расходы при определении налогооблагаемой прибыли НКО имеет право включить в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией?

12. Определите состав расходов, не учитываемых НКО в целях налогообложения.

13. Охарактеризуйте порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе.

14. С какой периодичностью и по каким ставкам НКО должна платить налог на прибыль?

15. Назовите сроки и порядок уплаты налога на прибыль для НКО.

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ