ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ЛЕКЦИЯ 6. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Вопрос 1. Некоммерческая организация как налоговый агент по налогу на доходы физических лиц

Порядок уплаты НДФЛ определен главой 23 НК РФ.

Плательщики и объекты обложения НДФЛ.

Плательщики НДФЛ (ст. 207 НК РФ) Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ) Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а также независимо от фактического времени нахождения в России российские военнослужащие, проходящие службу за границей, и сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации Доход, полученный налогоплательщиками от источников в России и (или) от источников за пределами России (ст. 208 НК РФ) Физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации Доход, полученный налогоплательщиками от источников в России (ст. 208 НК РФ)

Таким образом, особенность данного налога в том, что его плательщиками являются физические лица — работники некоммерческой организации, как штатные, так и работающие по договорам граждански правового характера. А некоммерческая организация выступает как налоговый агент, удерживая этот налог из заработной платы и перечисляя его в бюджет.

Община малочисленных коренных народов Севера сделала за месяц еле дующие начисления своим членам: заработная плата административного аппарата (члены правления, бухгалтер) в сумме 90 ООО руб.; доходы, получаемые членами общины от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла, на общую сумму 500 ООО руб.

В данном случае НДФЛ по ставке 13% будет начислен на заработную плату административного аппарата общины с учетом стан дартных и имущественных вычетов. Согласно п. 1 б ст. 217 НК РФ, доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядко родовых, семейных общин малочисленных народов Севера при реализа ции продукции как результата ведения ими традиционных видов про мысла, от обложения НДФЛ освобождаются.

Кроме того, ряд некоммерческих организаций выступают налоговыми агентами и удерживают налог с прочих доходов физических лиц, не являющихся заработной платой, но подлежащих налогообложению у источника выплат. Так, негосударственные пенсионные фонды выступают в качестве налоговых агентов, исчисляя (удерживая) из доходов физических лиц по заключенным с ними договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования сумму НДФЛ и перечисляя ее в бюджет. Коллегия адвокатов (адвокатское бюро, юридические консультации), не являясь работодателем по отношению к адвокатам — членам коллегии, выступает их налоговым агентом по доходам, полученным адвокатами в связи с ведением адвокатской деятельности, поэтому НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов на основании п. 1 ст. 226 НК РФ.

В целом порядок исчисления и уплаты НДФЛ в некоммерческих организациях такой же, как и в коммерческих. НКО как налоговые агенты несут ответственность за правильность исчисления и своеврс менность перечисления налога. Они обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате.

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. Сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив выплачивает проценты своим членам за использование средств, привлекаемых в форме займов для формирования фонда финансовой взаимопомощи. Размер процентов определен правлением кредитного кооператива в соответствии с положением кредитного кооператива о займах, утвержденным общим собранием членов кредитного кооператива, и составляет 10% годовых, начисляемых и выплачиваемых один раз в конце финансового года. Один из членов кооператива предоставил заем в сумме 25 ООО руб. Стандартный вычет он получает по основному месту работы. В каком порядке будет исчислен и оплачен налог на доходы данного физического лица Сельскохозяйственный потребительский кооператив в данном случае будет обязан исчислить, удержать из дохода физического лица и уплатить в бюджет как налоговый агент сумму НДФЛ. Стандартный вычет предоставляться не будет, так как налогоплательщик уже воспользовался данным правом по основному месту работы. Доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде в виде процентов по договору займа от сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, подлежит налогообложению по ставке 13%. Налоговая база составит 2500 руб. (25 ООО руб. х 10%), налоговый оклад - 325 руб. (2500 руб. х 13%). Физическое лицо получит в качестве дохода 2175 руб. (2500 руб. - 325 руб.).

Вопрос 2. Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц

При определении налоговой базы НКО учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

В деятельности НКО, в первую очередь бюджетных, такие доходы появляются крайне редко, поскольку сметы финансирования не предусматривают оплаты за работников каких-либо услуг и для некоммерческой деятельности это несвойственно. Доход от ведения предпринимательской деятельности тоже в большинстве НКО не распределяется между его членами, а направляется на ведение уставной непредпринимательской деятельности в качестве дополнительного источника ее финансирования.

Коллегия адвокатов проводит собрание своих членов на территории гостиницы, которой перечислена сумма 150 ООО руб., из них в оплату за проживание и питание каждого адвоката по 3000 руб. В соответствии со ст. 211 НК РФ стоимость проживания и питания должна быть включена в доход адвокатов при начислении НДФЛ. Сумма налога составит 13% от налоговой базы с учетом стандартных налоговых вычетов, предоставляемых каждому адвокату.

В соответствии со ст. 217 НК РФ отдельные виды доходов физических лиц не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Их перечень общий как для коммерческих, так и для некоммерческих организаций.

Среди них ряд доходов преимущественно возникает в деятельности некоммерческих организаций:

1) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия,

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях,

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей,

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников,

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) и др.;

2) суммы, получаемые плательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ;

3) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также в виде премий, присуждаемых высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации);

4) суммы единовременных выплат, в том числе материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями) в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в России,

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти, и др.;

5) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившймся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых им оказываются услуги санаторно курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России, предоставляемые за счет средств бюджетной системы Российской Федерации;

6) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и ме дицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей, а также суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицен зий и наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

7) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями; стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Федерации, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

8) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

9) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

10) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

11) призы в денежной и (или) натуральной форме, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; полученные на чемпионатах, в первенствах и в кубках России от официальных организаторов;

12) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным й профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;

13) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

14) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

15) суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, оказываемой работодателями своим работникам и бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, а также оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

16) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурномассовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

17) средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные дошкольные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание в них ребенка — в организациях, реализующих основную дошкольную программу;

18) доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию;

19) доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах и др.

Благотворительный фонд осуществил за месяц следующие выплаты: оплатил группе детей из малообеспеченных семей поездку в детский лагерь, что было подтверждено справкой из органа социальной защиты; оказывал материальную помощь нуждающимся путем выдачи бесплатного питания, одежды, обуви в соответствии с просьбами оказать материальную помощь; оказывал материальную помощь собственным работникам в сумме 10 ООО руб. каждому. С каких выплат благотворительный фонд как налоговый агент должен исчислить суммы НДФЛ

В этом случае сумма материальной помощи работникам фонда, превышающая предельный размер материальной помощи, не облагаемой НДФЛ (4000 руб.), должна быть включена в налоговую базу по НДФЛ каждого сотрудника, ее получившего (подп. 3 п. 28 ст. 217 НК РФ), т.е. по 6000 руб. В соответствии с п. 26 ст. 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ выплаты, получаемые детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке. В соответствии с подп. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ материальная помощь нуждающимся также не будет облагаться НДФЛ.

Вопрос 3. Вычеты по налогу на доходы физических лиц и их значение для некоммерческих организаций

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение из начисленной суммы налога вычетов: стандартных, социальных, имущественных, профессиональных.

Некоммерческие организации, так же как и коммерческие, при определении размера налоговой базы по выплачиваемым ими доходам категориям налогоплательщиков, определенным в ст. 218 НК РФ, не учитывают стандартные налоговые вычеты в размере:

3000 руб. за каждый месяц налогового периода;

500 руб. за каждый месяц налогового периода;

1400 руб. на каждого ребенка (до 18 лет), учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта (до 24 лет) у определенных групп налогоплательщиков за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок (до 18 лет) является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент (до 24 лет) является инвалидом I или II группы. В двойном размере он производится вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям.

Если налогоплательщик получает доходы в нескольких организациях, то стандартные налоговые вычеты предоставляются ему только в одной из них по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет размером 3000 руб., 500 руб., предоставляется максимальный из них. Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета на работника.

Наибольшее значение для деятельности НКО имеют социальные налоговые вычеты, поскольку их предоставление физическим лицам напрямую или опосредованно стимулирует вложения в некоммерческие организации и расширяет объем их доходных поступлений.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета .

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов.

1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 ООО ООО руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 ООО руб.

При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в его собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Также имущественный налоговый вычет предоставляется в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

2. В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;

погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строитель ство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;

погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории России, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 2 ООО ООО руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток допускается перенести на последующие налоговые периоды до полного использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового пе риода при его обращении к работодателю, в том числе в НКО при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой феде ральным органом исполнительной власти, уполномоченным по кон тролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении подтверждения права на него от налогового органа в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение данного имущественного налогового вычета.

Также важное значение для НКО имеют профессиональные налоговые вычеты в соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ, поскольку они стимулируют деятельность физических лиц, связанную с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, с разработкой открытий, изобретений, что опосредованно способствует достижению целей деятельности организаций науки, культуры, образования.

При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков.

1. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). 3.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах: Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 Создание произведений скульптуры, монументальнодекоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30 Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных, для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок; 40 других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 Исполнение произведений литературы и искусства 20

Вопрос 4. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

При исчислении налога на доходы физических лиц в НКО используется общий для всех организаций порядок, установленный главой 23 НК РФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Применяется налоговая ставка в размере 13%.

Обязанности НКО в качестве налогового агента регулируются ст. 226 НК РФ. В соответствии с ней все российские организации (в том числе и некоммерческие), индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в соответствии со ст. 224 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1,214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исчисление производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода за каждый месяц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Нотариальная палата командирует в другой город России на совещание по повышению квалификации методиста палаты. Методист имеет одного несовершеннолетнего ребенка. Его месячный оклад - 13 ООО руб. В феврале по возвращении из командировки работник сдает следующие отчетные документы: стоимость билета - 8000 руб.# услуги транспортного агентства - 100 руб., страховка - 150 руб., оплата проживания в гостинице - 2500 руб. в сутки, оплата услуг такси до аэропорта и обратно - 160 руб. По распоряжению президента нотариальной палаты суточные выплачивались в размере 1000 руб. Срок командировки составил четверо суток, из которых одни - в дороге.

Методист имеет право получить стандартный вычет: 1400 руб. Командировочные расходы нотариальная палата принимает все, так как они фактически произведены и документально подтверждены.

В налоговую базу по НДФЛ следует добавить сумму превышения суточных, фактически выплаченных, над суммой, установленной НК РФ (700 руб.). Таким образом, в феврале сумма удержанного НДФЛ составит 1352 руб. [13 000 руб. - - 400 руб. - 1000 руб. - (1000 руб. - 700 руб.) х 4 суток) х 13%].

НКО обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налогово му органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Общественная организация «Дети мира» провела конкурс среди молодежи на лучшую статью по теме «Защитим детство». За первые три места были вручены призы, приобретенные в точке розничных продаж в период проведения конкурса, на сумму соответственно 5000 руб., 3000 руб., 1000 руб. Какие действия должна осуществить некоммерческая организация по обложению данных доходов физических лиц НДФЛ

Поскольку конкурс проводился по решению самой общественной организации, а не в соответствии с решением Правительства РФ или иных органов власти региона и муниципалитета, правило о минимальной стоимости приза, необлагаемой НДФЛ в соответствии с подп. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ, в размере 4000 руб. не действует и НДФЛ должен быть начислен и уплачен со всей стоимости каждого приза. Однако НКО передает на руки физическим лицам не денежную сумму, а приз в виде имущества, поэтому она не имеет возможности удержать налог. В течение одного месяца она обязана предоставить в налоговую инспекцию по каждому физическому лицу форму 2-НДФЛ, в которой будет указана сумма дохода и сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган. Иначе при выявлении данного факта в ходе выездной проверки на нее может быть наложен штраф.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях НКО перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета НКО в налоговом органе. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускает- си. Некоммерческие организации ведут учет доходов, полученных (гг них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, формы которых разрабатываются ими самостоятельно и должны содержать установленные НК РФ введения (п. 1 ст. 230 НК РФ). Они предоставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным но контролю и надзору в области налогов и сборов.

Контрольные вопросы и задания

1. Перечислите плательщиков НДФЛ и объекты обложения данным налогом.

2. Какие обязанности выполняют НКО при взимании данного налога с физических лиц

3. Назовите особенности определения налоговой базы по НДФЛ в НКО.

4. Охарактеризуйте порядок определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования.

5. Перечислите доходы физических лиц, нередко получаемые ими в НКО и освобождаемые от обложения НДФЛ.

6. Опишите стандартные налоговые вычеты.

7. Какое значение для НКО имеют социальные налоговые вычеты Охарактеризуйте их.

8. Опишите имущественные налоговые вычеты.

9. Какое значение для НКО имеют профессиональные налоговые вычеты

10. Перечислите ставки налога на доходы физических лиц и виды доходов, в обложении которых они применяются.

11. Каковы особенности исчисления и уплаты НДФЛ некоммерческими организациями как налоговыми агентами

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ