Акцизний збір та мито

ЛЕКЦІЯ 5

1. Суть та платники акцизного збору

2. Об'єкт оподаткування

3. Підакцизні товари та ставки податку

4. Порядок обчислення збору

1. Суть та платники акцизного збору

Акцизний збір є одним з непрямих податків, оскільки він включається в ціни товарів і сплачується в кінцевому підсумку покупцем, а не виробником товарів. Його відносять до категорії специфічних акцизів, тобто стягнення податку провадиться за диференційованими по окремих групах товарів ставками.

Його ціль — збільшити доходи бюджету за рахунок оподаткування високорентабельних товарів непершої необхідності, які споживаються здебільшого населенням з рівнем доходів вище середнього.

Платниками збору є:

1. Особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.

2. Особа суб’єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

3. Фізична особа резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.

4. Особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку.

5. Особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку.

6. Особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов.

2. Об'єкт оподаткування

Об’єктами оподаткування є операції з:

1. Реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).

2. Реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам.

3. Ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.

4. Реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції).

5. Реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку.

Операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню:

1. Вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України.

2. Ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів (продукції), у яких виявлено недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру.

Операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування:

1. Реалізації легкових автомобілів для інвалідів, у тому числі дітей-інвалідів, оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, коштів фондів загальнообов’язкового державного страхування, а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога та для потреб підрозділів центрального органу виконавчої влади з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи), оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів.

2. Ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України, призначених для офіційного (службового) користування дипломатичними представництвами іноземних держав, консульськими установами іноземних держав та для особистого використання членами дипломатичних представництв іноземних держав, консульських установ іноземних держав виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави.

3. Ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України, якщо при цьому згідно із законодавством України не справляється податок на додану вартість у зв’язку з розміщенням товарів (продукції) у митних режимах: транзиту, митного складу, знищення або руйнування, відмови на користь держави, магазину безмитної торгівлі, тимчасового ввезення, переробки на митній території України.

4. Безоплатної передачі для знищення підакцизних товарів (продукції), конфіскованих за рішенням суду та таких, що перейшли у власність держави внаслідок відмови власника, якщо вони не підлягають реалізації.

5. Реалізації підакцизних товарів (продукції), крім нафтопродуктів, вироблених на митній території України, що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції).

6. Ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції).

7. Ввезення фізичними особами на митну територію України підакцизних товарів (продукції) в обсягах, що не перевищують норм безмитного ввезення, встановлених законом.

8. Реалізації безпосередньо вітчизняними виробниками алкогольних напоїв і тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі.

9. Ввезення акредитованими державними випробувальними лабораторіями для проведення досліджень чи випробувань.

3. Підакцизні товари та ставки податку

До підакцизних товарів належать:

спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;
тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
нафтопродукти, скраплений газ;
автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.

Податок справляється з таких товарів та обчислюється за такими ставками:

1. Спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво:

Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД

Одиниці виміру

Ставки податку

Пиво із солоду (солодове)

гривень
за 1 літр

0,74

Спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об. % або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації

гривень за
1 літр
100-від-соткового спирту

42,12

2. Тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну:

Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Ставки податку
	специфічна	адвалорна
	одиниці виміру	ставка	одиниці виміру	ставка
Сигари, включаючи сигари з відрізаними кінцями, та сигарили (тонкі сигари), з вмістом тютюну	гривень за 1 кілограм (нетто)	149,66
Сигарети без фільтра, цигарки	гривень за 1000 штук	43,03	відсотків	20
Сигарети з фільтром	гривень за 1000 штук	96,21	відсотків	25

3. Нафтопродукти, скраплений газ:

Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Ставки акцизного податку у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції)
	одиниці виміру	ставка
спеціальні бензини	євро за 1000 кілограмів	182
бензини авіаційні	євро за 1000 кілограмів	28
інші бензини	євро за 1000 кілограмів	182
Паливо для реактивних двигунів	євро за 1000 кілограмів	28
Гас:
паливо для реактивних двигунів	євро за 1000 кілограмів	17
інший гас	євро за 1000 кілограмів	28

5. Автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів, зазначених у товарній позиції згідно з
УКТ ЗЕД 8702), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі:

Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Ставки податку у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) (специфічні)
Автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби
з робочим об’ємом циліндрів двигуна не більш як 1000 куб. см:
- нові	0,05 євро за 1 куб. см об’єму циліндрів двигуна
- що використовувалися:
- - не більш як 5 років	1 євро за 1 куб. см об’єму циліндрів двигуна
- - понад 5 років	1,25 євро за 1 куб. см об’єму циліндрів двигуна
з робочим об’ємом циліндрів двигуна понад 1000 куб. см, але не більш як 1500 куб. см:
- нові	0,03 євро за 1 куб. см об’єму циліндрів двигуна
- що використовувалися:
- - не більш як 5 років	1,25 євро за 1 куб. см об’єму циліндрів двигуна
- - понад 5 років	1,5 євро за 1 куб. см об’єму циліндрів двигуна
з робочим об’ємом циліндрів двигуна понад 1500 куб. см, але не більш як 3000 куб. см:
- нові:
- - з об’ємом циліндрів двигуна понад 1500 куб. см, але не більш як 2200 куб. см	0,15 євро за 1 куб. см об’єму циліндрів двигуна
- - з об’ємом циліндрів двигуна понад 2200 куб. см, але не більш як 3000 куб. см	0,6 євро за 1 куб. см об’єму циліндрів двигуна
з робочим об’ємом циліндрів двигуна понад 2500 куб. см:
- - не більш як 5 років	2,5 євро за 1 куб. см об’єму циліндрів двигуна
- - понад 5 років	3,25 євро за 1 куб. см об’єму циліндрів двигуна

4. Порядок обчислення збору

Існують два види ставок по акцизному збору: у фіксованому виразі на одиницю товарів в кількісному виразі (наприклад, в євро за 1000 кг по бензину); у відсотках до оборотів з реалізації товарів. Відповідно існують і два різного порядку визначення суми акцизного збору. При цьому слід звернути увагу, що по вітчизняних підакцизних товарах порядок визначення акцизного збору дещо відрізняється від порядку визначення акцизного збору по імпортних товарах.

Для обчислення акцизного збору по вітчизняних товарах, ставки яких визначено у відсотках, необхідно визначити оподатковуваний оборот, оскільки ставки акцизного збору застосовуються до оподатковуваного обороту, який вже включає суму акцизного збору. Для визначення оподатковуваного обороту застосовується формула:

де ОО — оподатковуваний оборот, що включає в себе суму акцизного збору;

С — собівартість виробництва;

П — прибуток;

А — ставка акцизного збору, %.

По імпортних товарах, придбаних за іноземну валюту, і ставки по яких визначено у відсотках, оподатковуваний оборот визначається виходячи з митної вартості цих товарів з урахуванням фактично сплачених сум мита. Для цього застосовується формула:

МВ + М,

де МВ — митна вартість,

М — мито.

Для визначення суми акцизного збору необхідно:

де СА — сума акцизного збору.

Акцизний збір з товарів, ставки по яких визначені в євро, обчислюється виходячи з натуральних показників відповідного товару в кількісному виразі. При цьому по вітчизняних товарах для визначення акцизного збору сума в євро перераховується у валюту України за курсом Національного банку України на перший день місяця, в якому здійснюється відвантаження товарів, і залишається незмінною протягом місяця, а по товарах, що ввозяться в Україну, — на день митного оформлення товарів або придбання марок акцизного збору.

Акцизний збір та мито