Исследование федерального налога системы РФ - НДС

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств, с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны. Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг). НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг). Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических, и социальных процессов в стране.

Тема НДС довольна, актуальна, так как НДС является одним из основных федеральных налогов и играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и, соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства. На современном этапе реформирования российской экономики проблемы налогообложения становятся все более актуальными. В настоящее время не стабильности налоговой системы не только специалисты, но и многие простые граждане осознали важность такого вида государственной деятельности, как налоговое администрирование.

Схему взимания НДС изобрел французский финансист Марис Лоре. Он описал схему действия и доказал преимущество НДС перед налогами с оборота. Более десяти лет французы экспериментировали с НДС в одной из африканских колоний. И только в 1968 его ввели во Франции. В страны Европы НДС проник в 70-е годы 20-го века. В России НДС был введен с 1-го января 1992 г. С 1-го января 2001 г. введена в действие глава 21 НДС. НДС представляет собой изъятие определенного процента прироста стоимости, который создается на всех стадиях производства товаров, работ, услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. НДС является важнейшим источником пополнения государственного бюджета большинства стран. НДС классифицируется как федеральный налог.

Администрирование налога на добавленную стоимость - одна из самых острых проблем, стоящих перед налоговыми органами. В последнее время доля задолженности по НДС в общей сумме задолженности по налогам превышает 40%. Причины столь высокого уровня задолженности по НДС можно видеть в сложном механизме платежей, включающем множественность расчётов и допускающем возможности уклонения от налогов. В то же время в арбитражных судах в последнее время растет количество судебных разбирательств, связанных с неправомерным начислением налогов и наложения штрафных санкций на организации из-за ошибок налоговых органов. Поэтому неслучайно, что проблемы совершенствования налогообложения добавленной стоимости находятся в центре внимания теоретиков и практиков, которые наряду с отдельными мероприятиями по улучшению процесса функционирования НДС предлагают крайние меры вплоть до замены налога на добавленную стоимость налогом с продаж. Однако все большее значение в последнее время приобретает совершенствование процесса управления налогом на добавленную стоимость в рамках налоговой политики организаций. Налогу на добавленную стоимость традиционно уделяется особое внимание при формировании мер в области налоговой политики. Данный налог является основным источником доходов федерального бюджета, соответственно любые проблемы с его администрированием чрезвычайно актуальны как для государства, так и для налогоплательщиков. В настоящее время косвенные налоги играют решающую роль в формировании налоговой политики государства и создании правовых основ рыночной экономики. В их составе налог на добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления доходов в федеральный бюджет; а также способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков. Не смотря на общее увеличение доли добавленной стоимости в ВВП, наблюдается опережающий рост сумм вычетов (возмещения) НДС по сравнению с увеличением суммы начисленного налога. Помимо того что на рост возмещения НДС влияет ряд факторов, например увеличение материальных затрат на единицу реализуемой продукции, изменение налогового законодательства, существует и другая причина — применение откровенно криминальных схем ухода от уплаты НДС. Соответственно, данный факт приводит, к не дополучению государством сумм налога в крупных размерах. По оценкам налоговых органов, в результате необоснованных вычетов бюджет ежегодно теряет до трети поступлений НДС, при этом рост возмещения НДС по экспортным операциям превышает рост объема экспорта.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства. Несмотря на значительное количество исследований, посвященных процессу налогообложения добавленной стоимости, ряд вопросов данной проблемы еще окончательно не решены.

Изучению этого налога и посвящена моя работа.

Целью данной работы является изучение и анализ налога на добавленную стоимость, как одного из основных налогов уплачиваемых предприятием в РФ.

В процессе работ решаются следующие задачи:

-Теоретическое изложение сущности налога, характеристика его основных элементов ;

- Характеристика налоговой системы РФ, ее недостатки;

-Анализ исчисления и уплаты НДС;

- Расчеты НДС на примере ООО « Импульс» ;

- Предложены пути совершенствования НДС;

-Недостатки системы взимания НДС.

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость. Объект исследования – налоговая система России.

В первой главе работы мной раскрывается теория налогообложения, методологические основы. Описывается налоговое законодательство РФ и его задачи. Указываются ключевые принципы построения налоговой системы, раскрывается сущность, функции и классификации налога. Теоретической и методологической базой послужили труды ведущих отечественных и зарубежных исследователей, фундаментальные положения в области экономической теории, учета, оценки налогообложения, а так же работы, посвященные теории управления организационно-экономическими системами, методов экономико- математического моделирования и прогнозирования. Исследование проводилось с учетом программы налоговой системы и материалов, обеспечивающих реализацию налоговой политики государства в области имущественных отношений. Методологической основой проведенного исследования является конкретное приложение теории научного познания к проблемам функционирования налогообложения РФ. Для обобщения зарубежной и российской практики налогообложения, перспектив развития системы имущественного налогообложения применялись методы обработки данных, методы сопоставления, методы сравнения. В процессе исследования налогообложения формировались собственные выводы и наблюдения. Так же в этой главе отражается сущность рассматриваемого налога.

Вторая глава моей работы посвящена практической части. В ней раскрыта учетная политика предприятия, вид ее деятельности и цели работы. Проведен анализ и расчет НДС. В главе указаны все проводки, применяемые в работе с НДС

В третьей главе мною указаны основные проблемы налогового законодательства РФ. Приведены основные пути совершенствования налогообложения, указано какие проблемы нужно решить в первую очередь. Рассмотрены все сложности при уплате НДС, отражены все преимущества и недостатки этого вида налога. Так же в этой главе мною были рассмотрены и указаны различные мнения о замене НДС другим налогом, снижение ставок или же отмены НДС. Были сделаны собственные пути решения проблемы исчисления. Приведены ситуации замены НДС и снижения ставок в зарубежных странах.

Правовой основой работы выступает, прежде всего, Налоговый кодекс Российской Федерации, а именно часть вторая глава 21 «Налог на добавленную стоимость», а также информационной основой – работы таких авторов, как: Крутяковой Т.Л., Косаревой М., Лашкиной Е., и другие источники, а также средства массовой информации, и статьи и сайты в сети Интернет, в частности сайт Министерства финансов РФ, сайт Федерального Казначейства, сайт Федеральной налоговой службы РФ. В данной работе были использованы такие основные источники литературы как учебное пособие бакалавра Ф.Н. Филина, НКРФ, пособие по налогообложению С.П. Колчина. Пособия Ф.Н. Филина и С.П. Колчина содержат в себе наиболее четкая трактовка сущности налога, определения налоговой системы и раскрытие налогового законодательства РФ.

Содержание

Глава 1. Методологические основы налогообложения

1.1. Налоговое законодательство РФ и принципы построения налоговой системы

1.2 НДС - как федеральный налог

Глава 2. Практика исчисления НДС на предприятии

2.1. Экономическая характеристика предприятия

2.2. Налоговый учет и порядок расчета НДС

Глава 3. Совершенствование налогообложения в РФ

3.1. Проблемность исчисления и уплаты НДС

3.2. Совершенствование системы уплаты НДС

Заключение

Список литературы

Приложения

Глава 1. Методологические основы налогообложения.

1.1. Налоговое законодательство РФ и принципы построения налоговой системы.

Налоги- это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Изъятие государством в пользу общества части ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. За счет налога, взноса, пошлин и других платежей формируются государственные ресурсы государства. Все специалисты экономического профиля должны владеть современной методологией исчисления налоговых платежей, чтобы легко адаптироваться к изменению рыночной ситуации и законодательной базы. Методика исчисления налога в нашей стране значительно отличается от налогообложения других более развитых стран.

Методология налогообложения является наименее исследованной в области налоговых правоотношений.

Методология налогообложения - это теоретическая, научно-практическая и концептуально-правовое обоснование сущности понятия "налог", одновременное исследование налога в качестве объективной экономической категории и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством.

Методологические основы налогообложения - это выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием (принятие организационно-правового порядка исчисления и уплаты налога), установление прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений.

Налог, как конкретная форма принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства отражает все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства. По состоянию налоговых правоотношений в государстве судят по его, прогрессе или регрессе.

Теория налогообложения формирует методологические основы налоговых отношений исходя из положений экономической теории о воспроизводстве, теории о государстве и его функциях.

Вопрос о том, насколько эффективно государство может использовать методы и функции налогов, является одним из центральных в теории налогообложения. История развития теорий налогов — это история борьбы двух основных направлений в экономической теории — монетаризма и кейнсианства.

Налоговое законодательство РФ и принципы построения налоговой системы.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Конституционный Суд РФ отметил, что «установить налог можно только законом.

Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными. Таким образом, Конституция РФ не допускает взимания налогов на основе указов, постановлений, распоряжения, или других актов органов исполнительной власти.

Конституционный Суд подчеркнул, что «конституционное требование об установлении налогов только и исключительно в законодательном порядке представляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти». Конституция РФ, не препятствует субъектам РФ до издания федеральных законов осуществлять собственное правовое регулирование по предметам их совместного с Российской Федерацией ведения, включая установление общих принципов налогообложения, с тем, однако, что принятый в опережающем порядке акт субъекта РФ после издания федерального закона должен быть приведен в соответствие с ним. Таким образом, субъекты РФ и органы местного самоуправления могут устанавливать собственные налоги, но лишь в пределах, определенных Конституцией РФ, и с соблюдением основных прав и свобод граждан.

Установить налог - не значит только дать ему название, необходимо дать в законе определение существенных элементов налоговых обязательств.

Налог может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогообложения.

Только закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им установленных обязанностей.

Если существенные элементы налога устанавливаются исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязанностей подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону.

Законодательство о налогах в РФ представляет собой совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов на территории РФ. Законодательство РФ о налогах подразделяется на законодательства субъектов РФ (региональное), законодательство о налогах и сборах (федеральное), и нормативные акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствие с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных актов о налогах и сборах. Нормативные акты местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии и НК РФ.

НК устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а так же общие принципы налогообложения в том числе:

- Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ
- Основные возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов
- Принципы установления
- Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений
- Формы и методы налогового контроля
- Ответственность за совершение налоговых правонарушений
- Порядок обжалования актов налоговых органов и действий( бездействие) и их должностных лиц.

Законодательство регулирует властные отношения по установлению, ведению и взиманию налогов в РФ, а так же отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалованию актов налоговых органов, действий должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Я посчитал нужным так же выделить ряд требований, исходящие из Конституции РФ, которым должна соответствовать процедура установления налогов и сборов. Налоги и сборы могут считаться «законно установленными» при наличии следующих условий:

Во- первых федеральные налоги и сборы должны быть установлены федеральным органом законодательной власти, а региональные и местные налоги и сборы - соответствующими органов субъектов Федерации и органами местного самоуправления.

Во- вторых, они должны быть установлены в надлежащей форме- федеральным законом, законами субъектов Федерации и актами представительного органа местного самоуправления.

Кроме законов представительные органы власти вправе принимать другие акты: декларации, постановления, заявления. Однако следует отметить, что нормативные акты о налогах и сборах на федеральном и региональном уровнях могут иметь только форму законов. На местном уровне, где принятие законов не предусмотрено, акты о налогообложении, как правило, облекаются в форму решений.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Кодекс также определяет, что налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом.
В-третьих, закон (акт) о налоге должен быть принят с соблюдением установленного Конституцией РФ и законодательного порядка принятия таких актов.
К законам о налогах и сборах применяются общие процедуры принятия законов, но имеется ряд требований, закрепленных Конституцией РФ. Федеральные законы принимаются Государственной Думой, одной из двух палат Федерального Собрания — представительного и законодательного органа РФ. Законопроекты о введении и отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены в Государственную Думу только при наличии заключения Правительства РФ. Это логично, поскольку на Правительство РФ возложено исполнение государственного бюджета (ст. 114 Конституции РФ), а реальность его исполнения зависит и от наличия необходимых средств. Однако Конституция РФ не устанавливает, что заключение Правительства РФ обязательно должно быть положительным. Фактически эта норма означает, что Правительство РФ должно быть проинформировано о внесенном законопроекте и имеет возможность высказать свои замечания и предложения. На практике заключение Правительства РФ в виде отдельного документа часто не составляется, а представители Правительства РФ высказывают официальное мнение непосредственно в ходе обсуждения законопроекта в комитетах Государственной Думы.
Хотелось бы так же отметить проблемы Российского налогового законодательства. На сегодняшний день, по сути, сложилась едва ли не тупиковая ситуация: с одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой стороны - мало кто понимает как эти налоги правильно взимать. Усилия Государственной налоговой службы по развитию налогового законодательства можно признать героическими. Налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ. Об этом свидетельствует и мировой опыт.

На мой взгляд самая актуальная и серьезная проблема Российского налогообложения - это взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами. Налоговые органы - это властные органы. Их властные полномочия должны строго осуществляться в рамках законодательства. Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков. Конечно, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная система далека от совершенства. Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения.

Налоговая система -совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а так же совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

В настоящее время продолжается формирование новой налоговой системы РФ.

Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетной системы РФ и имеет три уровня:

Федеральные налоги и сборы
Региональные налоги и сборы
Местные налоги и сборы

Федеральные - это налоги, которые устанавливаются законодательными органами власти и взимаются на всей территории РФ.

Региональные - это налоги, которые устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и действует на территории краев, областей, республики.

Местные налоги вводятся в действие местными органами власти и взимаются на территории муниципальных образований.

Сущность налоговой системы определяется в ее функциях:

- Фискальная суть, которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

- Распределительная суть, которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

- Регулирующая суть, которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

- Контрольная суть, которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Действующая в РФ система налоговых отношений базируется на принципах законодательных началах:

1.Признание всеобщности и равенства

2.При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика

3.Не могут иметь дискриминационный характер исходя из национальности, религии и других критерий.

4.Не допускается устанавливать недеференциированные ставки.

5.Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов РФ и местные- законами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с НК.

6. Не допускается нарушения единого экономического пространства РФ и, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах РФ товаров и финансовых средств.

7. При установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый знал какие налоги, когда и в каком порядке должны уплачиваться.

Все налоги и сборы классифицируются.

Классификация налогов - это группировка налогов по видам, обусловленная различными основами классификации: способам взимания, субъектам и др.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в 17 веке был привязан к доходам землевладельца. Многообразие налоговых платежей создает объективные предпосылки для их классификации, то есть обособления в отдельные группы со сходными признаками. В научной литературе налоги группируются по самым различным признакам, а именно по категориям налогоплательщиков, по объектам обложения, порядку исчисления и уплаты и т.д.

Все налоги я решил классифицировать в виде таблицы:

Федеральные налоги

Региональные налоги

Местные налоги

1. НДС

2. Акцизы

3. НДФЛ

4. Страховые взносы во внебюджетные фонды

5. Налог на прибыль организаций

6. Налог на добычу полезных ископаемых

7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

8. Водный налог

9.Государственная пошлина

1.Налог на имущество организаций

2.Транспортный налог

3. Налог на игорный бизнес

1. Земельный налог

2. Налог на имущество физических лиц

Кроме того в связи с реформированием налоговой системы РФ были выделены специальные налоговые режимы:

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог –ЕСН)
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Принципы построения налоговой системы.

Принципы построения налоговой системы государства обсуждаются практически с тех пор, как возникло государство. Ещё Адам Смит в своей книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» в 1776 г. сформулировал четыре правила («максимы»):

- налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;
- размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;
- время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;
- каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

- Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
- Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
- Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
- Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной, прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
- Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
- Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
- Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации
- Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
- Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

- Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

- Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

- Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации.

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Основные тенденции развития налоговой системы:

1.Общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот;

2.Устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение;

3.Поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов;

4.Повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;

5.Развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов;

6.Совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения;

7.Повышение политической ответственности, которое должно заключаться в проведении такой налоговой политики, которая зависела бы от объективных экономических условий;

8.Гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры;

9.Усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков ;

10.Выравнивание условий налогообложения за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот;

11.Совершенствование системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Вся налоговая система строится на законодательных актах государства, которые определяют элементы налогообложения:

Субъект налога (лицо уплачивающий налог)
Объект налога (с чего налог берется)
Ставка налога ( величина)
Налоговая льгота (полная или частичное освобождение от уплаты налога)
Срок уплаты( срок, в который налог должен быть уплачен)
Налоговый оклад ( сумма, уплачиваемая с 1-го объекта облажен

Существующая налоговая система страны требует серьезных реформ, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций. Среди проблем можно выделить следующие:

- неэкономичность и неэффективность налоговой системы по решению задач собираемости налоговых платежей и формированию бюджетов соответствующих территориальных образований;

- значительное количество налоговых платежей, большие налоговые ставки, что в значительной мере способствует уклонению от уплаты налогов налогоплательщиками;

- большое количество законодательных актов (около 900 документов)[32], огромное количество льгот по объектам и субъектам каждого вида налога делает налоговую систему России сложной и противоречивой в понимании законодательной базы, а отсутствие методик и алгоритмов не позволяет оперативно производить налоговые вычисления;

- субъективная недооценка или переоценка роли и значения отдельных видов налогов способствует частому изменению налогового законодательства, налоговой базы, налоговых ставок, внесения других изменений в налоговые акты, что не делает налоговую систему стабильной, снижает привлечение инвестиционных проектов, особенно иностранных, в российскую экономику;

- несовершенство законодательной базы в отношении обложения налоговыми платежами природных ресурсов способствует не только снижению благосостояния российских граждан, но и «уводу» денежных сумм в зарубежные банки и снижению инвестиций в российскую экономику, что не стимулирует уровень развития национальной экономики;

- громоздкость налоговых, таможенных служб и государственного аппарата всех уровней и ветвей власти, участвующих в налоговом процессе, делают систему децентрализованной, неоперативной, неэкономичной, неэффективной, не ответственной за собираемость налоговых платежей.

В современных условиях нестабильности экономической ситуации актуальным стало совершенствование налогового процесса посредством создания сбалансированной налоговой системы, соответствующей складывающейся структуре экономики и способствующей повышению эффективности производства, финансовому оздоровлению экономики страны, ускорению научно-технического прогресса, созданию взаимовыгодных условий деятельности в различных секторах экономики, сдерживанию роста цен и инфляции.

Структура налоговой системы должна быть нацелена на отслеживание и учет всех "невидимых" в настоящее время финансовых потоков. Изменения в налоговой системе, должны обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в результате двух взаимосвязанных действий: продолжения реформирования налоговой системы и борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы.

Помимо всего этого я считаю, что особое внимание должно быть обращено на упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков и сокращение налоговых льгот, перенос налоговой нагрузки на те виды доходов, которые не оказывают негативного воздействия на легализацию прибыли, личных доходов, а также на проведение комплекса мероприятий, стимулирующих отказ предпринимателей от теневой экономической деятельности.

1.2. НДС - как федеральный налог

НДС представляет собой регулируемый федеральный, косвенный налог, зачисляемый в федеральный бюджет.

Введение этого налога в налоговую систему РФ обусловлено решением задач:

1. Гармонизация налоговой системы с налоговыми системами стран входящих ЕЭС.

2. Обеспечение стабильного источника бюджетной системы.

3. Систематизация доходов

Установление НДС- это одно из условий членства в Европейском союзе. Основная функция НДС- фискальная. Поступление по этому налогу составляет более 46% всех доходов федерального бюджета. НДС является основным бюджето - образующим налогом. В соответствии с п1 ст.53 НК база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта обложения.

При реализации товара, работ, услуг по различным ставкам база определяется отдельно по каждой ставке. В связи с этим плательщикам необходимо обеспечить раздельный учет данных. База определяется как выручка от реализации товара, работ, услуг, исчисленная исходя их всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате полученной как в денежной так и в натуральной формах, включая ценные бумаги ( Кредит счета 90 и 91). Указанные налоги учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, какой их можно оценить. При определении базы нужно исходить из цен товаров, работ, услуг. При отклонении цен на товары более чем на 20% кроме рыночных цен налоговые органы вправе вынести решение по исчислению налога и пени исходя их рыночных цен на товары.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1.День отгрузки( передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав

2.День оплаты, передачи имущественных прав

3. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства

Налоговые ставки

Обложение НДС производится по основным налоговым ставкам.

Ставка 0% производится по реализации товара, помещенных под таможенный режим экспорта кроме стран СНГ.

Ставка 10%( расчетная 9,09) при реализации производственных товаров первой необходимости, товаров для детей, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, печатных изданий и др.

Ставка 18%( расчетная 15,25%) при реализации всех остальных товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц, а в случае если в течение квартала сумма выручки не превышает 2000000 руб. Отчетным периодом признается квартал.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, например:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации

2)осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)

3)осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

4) оказание услуг адвокатами независимо от формы адвокатского образования, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации и Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

5) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

6 )выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов,

7) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров,

8) проведение работ на территории иностранного государства по диагностике и ремонту производственного оборудования, вывезенного на территорию этого государства из России (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. N 03-07-08/252).

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1)организации;

2)индивидуальные предприниматели;

3)лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.

Порядок возмещения налога

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается:

1) решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

2) решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

3) решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, или иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Механизм взимания НДС:

Этап движения товара	Стоимость покупки без НДС	Налоговый вычет	Стоимость продажи без НДС	Сумма НДС предъявленная покупателю	Цена продажи	Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет к уплате
Предприятие-первичный производитель сырья.	-	-	10000	1800	11800	1800
Обрабатывающее предприятие	10000	1800	20000	3600	23600	1800
Оптовый продавец	20000	3600	25000	4500	29500	900
Розничный продавец	25000	4500	40000	7200	47200	2700
Конечный покупатель	47200	-		-	-	-

Материалы, используемые для производства товаров

НДС

Дт19-Кт 60

Товары,облагаемые НДС по ставкам 18, 10, 0%

НДС

Дт 90/3, 91 – Кт 68

Порядок определения суммы НДС подлежащей к уплате можно отразить в виде схемы:

Стоимость налога, принимаемая к налоговому вычету		Сумма налога, предъявленная покупателю

Разница между суммой НДС, подлежащая уплате (Дт 68- Кт 19)

Уплата в бюджет (Дт68-Кт51)

Порядок возмещения НДС (перенеси сюда со стр. 22)

Таблица 1 - Поступления НДС в бюджетную систему РФ

Налоги и сборы	2011г.	2012г.
1	2	3
Всего	3 859,4	2 907,4
В том числе:
Налог на прибыль организаций	1 315, 5	634,2
Налог на добавленную стоимость	440,4	570,6
Акцизы	151,6	154,9
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	862,2	417,9
Остальные федеральные налоги и сборы	750,3	756,2

«Выдающийся» рост НДС связан исключительно с изменениями порядка уплаты налога, «занизившими» поступления НДС в январе - июне 2011г., что, кстати, объясняется двумя обстоятельствами:

1) поступление внутреннего НДС в первой половине 2011г. меньше, чем за первые полгода 2010г.;

2) поступление НДС 7 мес. 2012г. составляет 80% от платежей соответствующего периода прошлого года.

Таким образом, НДС является самым проблемным налогом, начиная с первоначальной стадии его начисления на добавленную стоимость и заканчивая порядком исчисления и определения суммы к уплате в бюджет.

Глава 2. Практика исчисления НДС на предприятии

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Импульс» создано в соответствии с Гражданским Кодексов РФ и Федеральным законом от 08.02.1996 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Импульс» является одним из ведущих производителем хлебобулочных изделий в городе Инза. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего Законодательства РФ. Общество является коммерческой организацией. Общество является коммерческой организацией. Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его местонахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, эмблему и другие средства визуальной идентификации. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и Уставом Общества обязательные права по отношению к Обществу. Общество находится по адресу: 433033 Ульяновская область, г. Инза, ул. Чапаева д,39.Общество зарегистрировано на не определенный срок.

Целями деятельности Общества является расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а так же: содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в промышленных товарах и товарах народного потребления, изучение и удовлетворение спроса населения в товарах и услугах, осуществление координационной работы по производству хлеба и мучных изделий длительного хранения.

Сферой деятельности является:

-производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

-производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения;

-производство и реализация продукции пищевой промышленности;

-организация торгово-закупочной деятельности с использованием различных форм торговли, в том числе с организацией собственных торговых точек, специализированных фирменных магазинов;

-организация гостиничного и бытового обслуживания, культурного досуга, пунктов общественного питания, спортивно-оздоровительных и других услуг;

-осуществление консультативной деятельности;

-производство товаров народного потребления;

-заготовка, переработка и производство сельскохозяйственной продукции;

-организация оптовой, розничной торговли.

-оказание юридических услуг и т.д.

Изучаемая организация характеризуется следующими экономическими показателями.

Экономические показатели.

Таблица 1.

Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. Организация ведет учет с использованием компьютерной техникой и бухгалтерской программы, частично вручную. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Налоговый учет ведется в полном объеме. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно. Все учетные документы хранятся на предприятии в течение 5 лет.

Вставь перечень первичных документов. Можно перенести форму счета-фактуры, т.к. этот документ самый важный при исчислении НДС. Больше расписать о книги покупок и продаж. См. лекции в налоговом учете.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится два раза в год, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств, производится раз в три года. В целях исчисления единого налога основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства продукции, первоначальной стоимостью более 40000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев. Для определения стоимости основного средства используются данные бухгалтерского учета по счету 01 « Основные средства» с первоначальной стоимости объекта. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование, отражается в книге учета доходов и расходов, равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы. В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем году и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика. Основным документом по учетной политике является Положение по Бухгалтерскому учету « Учетная политика организаций» ПБУ 1/98. Данное Положения устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации. Учетная политика ООО « Импульс» формируется генеральным директором организации. ООО « Импульс» относится к категории средних хлебокомбинатов. ООО « Импульс» использует бесполуфабрикатный метод производства товара т.к. реализует только хлебобулочные изделия не длительного хранения. Учет материалов на ООО «Импульс» ведется, как правило, по учетной стоимости с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Вставить таблицу «Экономические показатели» или другую информацию о деятельности организации. Можно налоговое поле с выводами.

2.2 Налоговый учет и порядок расчета НДС на примере ООО « Импульс»

Налог на добавленную стоимость, как правило, оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше всего трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки. Отчасти такая сложность при расчете налога на добавленную стоимость связана с заинтересованностью государственных структур и, прежде всего налоговых органов в незамедлительном и как можно более полном взимании максимальной суммы этого налога, то есть с фискальными целями при введении этого налога в систему налогообложения РФ. Именно стремлением собрать, как можно в более максимальном размере и как можно в более ранние сроки обусловлено то, что налог взимается не только с объема реализованной продукции (работ, услуг), но и с сумм, полученных авансов и предоплаты за будущую поставку, что заметно усложняет учетные записи по удержанию налога на добавленную стоимость, в частности, это связано с дополнительной корреспонденцией удержанных сумм налога со счета на счет и неоднократном их отражении в налоговой декларации по НДС в различные налоговые периоды.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации продукции определяется как ее стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ).
При реализации хлебобулочных изделий исчисление НДС производится по налоговой ставке 10 процентов (пп.1 п.2 ст.164 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленная и подлежащая уплате в бюджет, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При реализации хлебобулочных изделий за наличный расчет у организации не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога с продаж, поскольку стоимость хлебобулочных изделий не является объектом налогообложения по налогу с продаж (п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

Приведем пример расчета НДС на ООО « Импульс»:

ООО «Импульс» занимается таким видом деятельности, как производство и реализация хлебобулочных изделий не длительного хранения. Во 2 квартале 2012 года им было продано (без НДС):

- на сумму 2 000 000 руб. – хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

- на сумму 3 000 000 руб. сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения;

В течение 2 квартала ООО «Импульс» закупило:

- материалов в сумме 1 300 000 руб. (в том числе НДС 18%), материалы оприходованы на склад;

- основные средства в сумме 320 000 руб. (в том числе НДС 18%), основные средства введены в эксплуатацию.
Определим сумму НДС к уплате за 2 квартал 2012 года, которую должно заплатить ООО «Импульс».

Расчет НДС.

1. Определяем сумму к начислению.

а). Хлеб при реализации на российском рынке, относится к продовольственным товарам первой необходимости (пп.1 п.2 ст.164 НК РФ), соответственно налоговая ставка НДС по нему 10%:

2 000 000 * 10% = 200 000 руб. – сумма НДС по хлебу. При продаже хлеб облагается НДС по ставке 18% ( согласно п.3 ст. 164 НК РФ).

3 000 000 * 18% = 540 000 руб. – сумма НДС по хлебу

Итого сумма к начислению НДС за 2 квартал

200 000 + 540 000 = 740000 рублей

2.Определяем сумму НДС к вычету (статья 171 НК РФ).

а). НДС по приобретенным материалам:

1 300 000 / 118 * 18 = 198 305 руб.

б). НДС по приобретенным основным средствам:

320 000 / 118 * 18 = 48 814 руб.

Итого НДС к вычету.

198 305 + 48 814 = 247 119руб.

3. Считаем НДС к уплате:

740000– 247 119 = 492 881руб.

Расчет НДС, как видно из примера, не так сложен, как может показаться вначале, главное - не пропустить ни одной суммы. Иначе ошибки исправлять будет намного сложнее, чем сделать сам расчет.

По НДС используются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
19-1	60	Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета- фактуры
19-2	60	Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19-3	60	Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19	60	Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19	60	Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений.	Счета-фактуры
20, 23, 29	19-3	Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 29	68	Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 29	19	Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 29	68	Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
68	19, 19-3	Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст.165 НК РФ.	Счет-фактура, согласно ст.165:
68	19-1, 19-2, 19-3	Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам,	Счета-фактуры
90-3	76	Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по оплате").	Счета-фактуры
90-3	68	Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по отгрузке").	Счета-фактуры
91-2	76	Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения "по оплате").	Счета-фактуры
91-2	68	Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения "по отгрузке").	Счета-фактуры
90-3, 91-2	76	Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по оплате").	Счета-фактуры
90-3, 91-2	68	Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по отгрузке").	Счета-фактуры
76	68	Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.	Бухгалтерская справка-расчет
62	68	Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).	Счета-фактуры
68	62	Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Счета-фактуры
08-3	68	Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.	Счета-фактуры
23, 29	68	Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	68	Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.	Счета-фактуры
91-2	68	Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20%в соответствии со ст.40 НК РФ.	Счета-фактуры
76	68	Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ.	Счета-фактуры
19	76	Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам, услугам).	Счета-фактуры
68	52	Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц.	Выписка банка по валютному счету
68	19	Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным товарам (работам, услугам)	Счета-фактуры
91-2	68	Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права требования.	Счета-фактуры
68	51	Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.	Выписка банка по расчетному счету

Глава 3. Совершенствование налогообложения РФ

Совершенствование налогообложения является одной из самых актуальных тем. К сожалению, налоговая система РФ далека от совершенства. Я выделил несколько основных направлений совершенствования налогообложения РФ:

1) сделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся не только в разных экономических условиях, но и с учетом единого экономического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения.

2) налоговая система должна обеспечить снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для субъектов налога. Действительно, система налогового администрирования является, по сути, одним из слабых мест современной налоговой системы России. Большое количество налогов, сложные методики их исчисления, необходимость предоставления ежеквартальных налоговых деклараций делают налоговую систему неэкономичной и малоэффективной как для предприятий и граждан, так и для государства.

3) упростить методики исчисления налогов – в первой главе говорилось, что методики исчисления налогов в нашей стране сильно отличаются от тех, которые применяются в других развитых странах. Например, в состав расходов при исчислении налога на прибыль традиционно включаются все расходы, связанные с бизнесом. У нас же предприятия имеют возможность включать далеко не все расходы – например, командировочные, представительские и другие расходы включаются только в пределах норм. Это сильно усложняет ведение как налогового учета хозяйствующим субъектом, так и проверку налоговым расчетов налоговым инспектором и делает систему налогового администрирования громоздкой и неэкономичной.

Для достижения указанной цели необходимо законодательно и практически решить следующие проблемы:

- законодательно ликвидировать многочисленные налоговые льготы как по отдельным видам налогов и сборов, так и по категориям налогоплательщиков;

- законодательно и организационно обеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всех категорий субъектов налога;

- ликвидировать в налоговом законодательстве все условия, способствующие легитимным способом избежать снижения сумм уплаты налогов и сборов;

- законодательно и организационно упростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов и сборов, заменив их единым налогом на доход, сокращения и ликвидации всевозможных внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговых платежей.

Реализация указанных мероприятий будет способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы, что позволит:

- выровнять условия налогообложения для всех субъектов налога посредством отмены исключений и налоговых льгот;

- добиться отмены налогов и сборов, взимаемых без учета результатов реальной хозяйственной деятельности субъектов налога;

- привести налоговую базу по взимаемым налогам в соответствие с экономическим содержанием деятельности субъекта налога;

- провести комплекс мер организационного характера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, в частности, за счет включения в налоговое законодательство механизма повышения ответственности должностных лиц за налоговый контроль;

- снизить общее налоговое бремя посредством более равномерного распределения налоговой нагрузки между категориями налогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оплаты труда, снижения налоговых ставок на НДС, акцизы и другие виды налогов;

- упростить налоговую систему за счет сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей, замены ряда видов налогов единым налогом на доход субъекта налога.

3.1. Проблемность исчисления и уплаты НДС

Исчисление НДС - процедура сложная, она различается и зависимости от содержания финансово-хозяйственных операций, цели коммерческих сделок, отраслевой специфики хозяйствования. На технику исчисления НДС влияют и виды конкретных товарно-материальных ценностей, участвующих в финансово-хозяйственных операциях (основные средства, сырье и материалы, энергия, топливо, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

В этой главе хотелось бы выделить недостатки и преимущества НДС.

Недостатки заключаются в следующем:

1. НДС является фактором, сдерживающий развитие производства;

2. Является фактором, стимулирующим инфляцию;

3. Является фактором, негативно воздействующим на высокотехнологические и наукоемкие производства;

4. Обладает массовым регрессивным характером;

5. Требует посветительной работы с плательщиками;

Преимущества заключаются в следующем:

1.Выступет фактором, регулирующим размер заработной платы и цены;

2.Выступает фактором, сдерживающим кризис перепроизводства и ускоренного вытеснения с рынка слабых производителей;

3.Обладает экономическими и организационно-техническими преимуществами взыскания, простотой начисления;

4.Обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налогового обязательства;

НДС в нынешнем виде вызывает «бурю» критики в разных кругах. Постоянно всплывает один и тот же вопрос: сохранить НДС или же убрать его. В первую очередь, за отмену или снижение НДС ратуют бизнесмены, которым жаль расставаться с нажитыми непосильным трудом 18%. Они предприняли попытку пролоббировать его снижение до 13%, возместив потери бюджета из средств Стабфонда. Тогда эта инициатива не прошла - прежде всего, из-за мощного противодействия в лице Минфина.

Параллельно рассматривается решение о замене НДС на налог с продаж (НСП). Сторонники этой идеи утверждали, что это решение в один миг искоренит все недостатки НДС и ссылались на пример стран, процветающих, несмотря на то, что такого налога у них нет. Итак, в чем их принципиальное отличие? Прежде всего, в том, что НДС взимается на всех этапах производства - с добавленной стоимости, а НСП - только с продаж и «сразу за все. По мнению многих ведущих экспертов, все утверждения сторонников отмены НДС нелогичны и не выдерживают критики. Денежные издержки в любом случае падают на всех, а НСП только увеличивает инфляцию. Нет смысла говорить и о том, что НДС тормозит научно-технический прогресс, ибо развитые европейские страны, взимающие его, подобных проблем не испытывают. Да, у НДС немало недостатков. Но это не означает, что нужно ломать систему. Действительно, с возвратом НДС на экспорт есть сложности, но во многом они обусловлены случаями мошенничества со стороны фирм-однодневок, действующих под прикрытием правоохранительных органов и оформляющих фиктивные схемы для возврата денег, никогда в бюджет не поступавших. Для борьбы с этим необходимо активизировать антикоррупционную деятельность. Последние действия власти оставляют надежду, что меры против коррупции будут усилены. НДС не тот налог, который может служить «разменной монетой» - слишком велика его доля в бюджете. В прошлом году поступления от НДС составили 1,6 трлн. рублей - это 38%от всех налоговых поступлений в бюджет.

Следует заметить, что все кто ратует за замену НДС на НСП выделяют только преимущества НСП. Да, НСП намного прост в исчислении и заметно дешевле в администрировании. Однако из-за имеющихся недостатков НСП не все поддерживают идею замены. Налог с продаж, имеющий широкую налоговую базу и взимаемый на этапе розничной торговли, обладает одним существенным недостатком: в отличие от НДС, весь доход приходится собирать на конечном этапе торговой цепочки, состоящей из мелких предприятий, для которых включение в налоговую систему может стать непомерным бременем. В связи с этим можно сделать вывод, что однократно взимаемый налог с розничных продаж эффективен при сравнительно низких ставках, но при повышении ставок администрирование этого налога становится все более сложным. При ставке налога 5% выгода в случае уклонения от уплаты налога перекрывается штрафами, которые должен будет уплатить налогоплательщик, если факт уклонения будет установлен. При ставке 10% уклонение от уплаты налога сулит уже больше выгод, а при ставке 15 - 20% становится чрезвычайно выгодным. К примеру, в США ставка налога с продаж не превышает ни в одном из штатов 8,25%. Из всех стран только Исландия попыталась установить его на уровне, сравнимом с НДС. Таким образом, при введении налога с продаж придется компенсировать выпадающие доходы другими налогами, то есть возникнет необходимость пересмотра всей действующей системы налогообложения, что на современном этапе нецелесообразно. По моему мнению, основным аргументом против замены НДС на НСП, является то, что введение налога с продаж может сместить налоговое бремя в сторону покупателей товаров, работ и услуг, т.е. на физических лиц, средний уровень доходов которых в России итак является весьма низким, также надо иметь ввиду, что схем уклонения от уплаты НСП может быть создано не меньше, чем схем уклонения от НДС.

Решение о снижении НДС - чрезвычайно ответственное. Этот налог должен быть по-настоящему нейтральным. В предложениях Минфина на ближайшую трехлетку есть несколько мер, способных существенно улучшить администрирование НДС и снизить его конфликтность». Очевидно, Минфин против предложенного некоторыми радикального снижения ставки НДС до 12-13%. Отказ от НДС или его замена на НСП в ближайшее время невозможна, поскольку это резко увеличит инфляцию.

Я согласен с тем, что недопустимо так резко снижать ставку НДС с 18% до 12-13% из-за причин, указанных выше. Но вместо этого я бы предложил постепенное снижение ставок. К примеру с 18% до 15-16%. Я уверен, что такое снижение не нанесет серьезного удара по бюджету РФ. Но даже такое снижение нужно делать постепенно. Для начала можно было бы применить ставку НДС 15% к предприятиям малого бизнеса, а так же к высокотехнологическим и наукоемким производствам. Снижение ставок значительно увеличит научно-технический прогресс РФ.

Так же к числу проблемности и недостатков НДС я бы хотел отнести сложность расчета этого налога. На мой взгляд, НДС- это один из самых сложных налогов РФ. Расчеты по этому налогу требуют огромного внимания, концентрации и времени. Поэтому с НДС должны работать высококвалифицированные и подготовленные специалисты. Из этого можно выделить еще целый ряд проблем. К примеру, подготовка этих специалистов. Специалист по этому налогу должен уметь грамотно, четко и подробно объяснить налогоплательщику все ошибки, недостатки и прочие сложности. К сожалению таких специалистов очень мало. Поэтому часто происходит недопонимание между налогоплательщиком и налоговыми органами.

3.2. Совершенствование системы уплаты НДС

В соответствии с российским законодательством, объектом налога на добавленную стоимость является реализация товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации, включая выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд.

Реализацией же товаров (работ, услуг) является передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, услуг) от одного лица другому лицу, на возмездной или безвозмездной основе. Однако Налоговый кодекс содержит открытый и постоянно обновляющийся перечень операций, влекущих смену собственника имущества, предполагающих передачу результатов выполненных работ, оказание услуг третьим лицам, но не признаваемых для целей налогообложения реализацией, и при совершении которых обязанность по уплате НДС не возникает. Их можно разбить на 2 группы:

1. операции, которые не признаются реализацией для целей исчисления всех налогов, а не только НДС.

2. операции, которые не признаются реализацией только для целей исчисления НДС.

Важным моментом при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является однозначная квалификация предмета хозяйственного договора в качестве объекта налогообложения НДС с целью чёткого определения налоговых последствий этого договора. Предметом реализации для целей налогообложения являются:

- товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В соответствии с ГК РФ к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, в том числе имущественные права. А с точки зрения налогового законодательства имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятся. Поэтому передача исключительных и неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не считается реализацией товаров.

- работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Понятие работы, предложенное НК РФ, полностью соответствует гражданско-правовому значению данного термина. При реализации работ объектом обложения НДС являются объёмы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно- конструкторских, технологических, проектно-изыскательских реставрационных и т.п. работ.

- услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В соответствии с НК РФ, налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных налогоплательщиком за налоговый период, если эти суммы каким-либо образом связаны с расчётами по оплате товаров (работ, услуг) (финансовая помощь, проценты по товарному кредиту и т.п.). При определении налоговой базы по НДС, точки зрения налоговых органов и налогоплательщиков в отдельных вопросах налогообложения НДС могут не совпадать. Перечень сумм, связанных с расчётами по оплате товаров (работ, услуг) содержащийся в Кодексе, является открытым.

Поэтому на практике возникает очень много вопросов о том, следует ли облагать НДС те или иные средства, получаемые налогоплательщиком. При этом необходимо соблюдение главного условия - получение денежных средств должно быть связано с расчётами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Если это условие не выполняется, то полученные денежные средства налогом не облагаются. Например, до настоящего времени остро стоит вопрос о включении в налоговую базу по НДС сумм полученных штрафных санкций, разрешить который возможно лишь в судебном порядке. В настоящее время налоговые органы считают, что любые штрафные санкции, полученные налогоплательщиком по хозяйственным договорам, должны облагаться НДС. В обоснование данного мнения они опираются на п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Также они опираются на пп. 2 п.1 ст. 162 НК РФ в котором говорится о том, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы платежей связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), распространяя её как на продавцов, так и на покупателей. В соответствии со статьей154 НК РФ, налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учётом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС. Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ) Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров не связаны с расчётами за товары (работы, услуги) и не влияют на их стоимость. Неустойкой (штрафом, пеней) признаётся определённая законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. Неустойка является способом обеспечения обязательства и не является основным обязательством по договору. Иными словами, неустойка не является оплатой по договору. Аналогично и в налоговом законодательстве. Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) признаётся передача на возмездной (в случаях, предусмотренных НК РФ," - безвозмездной) основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу. Согласно гражданскому законодательству штрафная санкция является обеспечением исполнения обязательств и не может рассматриваться как товар, работа или услуга, следовательно, с юридической точки зрения, получение денежных средств в виде неустоек (штрафов, пеней) по хозяйственным договорам не подпадает под понятие реализация товаров (работ, услуг). Экономическое обоснование данной проблемы заключается в том, что расчёты по штрафным санкциям, заложенным в договорах поставки, купли-продажи и др., экономически не имеют отношения к самой операции реализации, которая в нормальных условиях осуществляется без применения контрагентами штрафных санкций. Они связаны с нарушением условий реализации товаров (работ, услуг), о чём уже говорилось выше.

В преамбуле Закона РФ от 06.12.1991г. №1992-1 О налоге на добавленную стоимость, который утратил силу с введением 21 главы НК РФ, было сказано, что налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. В НК РФ об этом не говорится, но экономическая сущность налога как части добавленной стоимости продукта не изменилась. Штрафные санкции ст. 330 ГК РФ, ни при каких обстоятельствах не включаются в добавленную стоимость продукта (ни у производителя, ни у сбытовика) и не увеличивают стоимость продукта. Включение таких сумм в стоимость продукта противоречило бы законам рыночных отношений, поскольку суммы неустоек не являются стоимостью, какой либо деятельности (в широком понимании продукта). Также включение таких сумм в добавленную стоимость приводило бы к неверным макроэкономическим показателям, т.к. включение их стоимости в ВВП или ВНП искажало бы прирост имущества (штрафные санкции ничем не обеспечены) в рамках создания продукта. Кроме того, сам механизм исчисления НДС говорит о том, что от производителя до конечного потребителя на всех стадиях формирования (продвижения) продукта покупатель возмещает ту часть налога, которую уплатил поставщик. И только часть добавленной стоимости будет оставаться в бюджете. В соответствии с НК РФ по оплаченным штрафным санкциям покупатель не имеет налогового права на вычет сумм НДС. В случае, когда продавец, получая суммы штрафных санкций, исчисляет с них налог и уплачивает в бюджет, а покупатель не может принять к вычету эту сумму, возникает ситуация, когда в бюджет попадает сумма по сути являющаяся не добавленной стоимостью, а чем-то дополнительным. Иначе говоря, искажается сам принцип налогообложения НДС. Поэтому, на мой взгляд, необходимо законодательно исключить из налогооблагаемой базы по НДС суммы штрафных санкций. Еще одним важным вопросом, требующим рассмотрения, является вопрос о включении сумм авансовых платежей в налогооблагаемую базу. В Налоговом кодексе моментом определения налоговой базы признаётся более ранняя из двух дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Итак, если отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю происходит до момента оплаты, то НДС платится в бюджет в момент отгрузки. При получении авансовых платежей НДС платится в бюджет в момент получения денег.

Из общего правила всегда бывают исключения, т.е. ситуации, когда авансовые платежи налогом не облагаются:

- авансовые платежи, полученные в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0%. Такие авансы не облагаются НДС без каких-либо дополнительных условий. Если у налогоплательщика есть договор на поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, и этот договор предусматривает авансовые платежи, то налогоплательщик имеет полное право полученные авансы в налоговую базу по НДС не включать.

- авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

- авансовые платежи, полученные в счет отгрузки товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Проблемы возникают в том случае, когда в период освобождения идёт отгрузка товаров (работ, услуг) под авансы, поступившие ещё до получения освобождения. На практике такие ситуации встречаются часто. В момент заключения договора организация, являясь плательщиком НДС, определяет цену на товары с учётом НДС. Покупатель перечисляет организации аванс в счёт предстоящей поставки товаров. Организация, получив аванс, включает его в налоговую базу по НДС и уплачивает соответствующую сумму НДС в бюджет. Затем организация получает освобождение от уплаты НДС, и отгрузка товара покупателю происходит уже в том периоде, когда организация пользуется освобождением. Стоимость отгруженных товаров НДС не облагается. При этом возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, уплаченной в бюджет при получении аванса? Можно ли её вернуть? По мнению налоговых органов, вернуть эту сумму можно. Но для этого организация (по согласованию с покупателем) должна внести изменения в договор, уменьшить цену товара на сумму НДС и вернуть её покупателю. После этого организация может обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате её соответствующей суммы НДС, излишне уплаченной в бюджет. Можно поступить иначе. Например, внести изменения в договор, изменив цену таким образом, чтобы новая цена без НДС соответствовала старой цене с НДС. В этом случае организация имеет все основания для того, чтобы требовать возврата из бюджета суммы НДС, уплаченной ею при получении аванса. Однако нужно быть готовым к тому, что налоговый орган может отказать организации в возврате НДС и этот отказ придётся оспаривать в судебном порядке. Есть ещё один вариант: при отгрузке товаров выписать покупателю все документы (включая счет-фактуру) с указанием в них НДС. В этом случае организации придётся заплатить этот НДС в бюджет в полном объёме, но при этом она сможет воспользоваться правом на вычет НДС, уплаченного с аванса. Ведь право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного с сумм авансовых платежей, предоставляется всем налогоплательщикам, реализующим товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Никаких запретов в этой части для плательщиков, пользующихся освобождением от уплаты НДС в Налоговом кодексе нет.

Для того чтобы не спорить с налоговым органом, но и не терять сумму НДС, есть только один способ. Перед переходом на освобождение расторгнуть договор с покупателем и вернуть ему аванс. В этом случае организация получает законное право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении аванса. После даты получения освобождения заключается новый договор, в котором цена товара указывается сторонами уже без НДС (при этом она может быть равна старой цене, которая включала в себя НДС, а может и отличаться от неё как в большую, так и в меньшую сторону – всё решается исключительно соглашением сторон). С 1 января 2008г. налоговый период (в том числе для плательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. И налоговую декларацию по НДС нужно будет подавать один раз в квартал. Новый порядок имеет как массу преимуществ, так и массу недостатков. Большая часть организаций однозначно выигрывают от нового порядка. Во - первых, средства на более длительный период останутся в распоряжении компании. Во-вторых, т.к. большинство сумм по авансовым платежам закрываются внутри квартала, то у предприятия будут реже возникать ситуации, когда полученный аванс и момент отгрузки приходятся на разные периоды. Сокращение числа предоставляемых деклараций, приведет к сокращению и числа камеральных проверок. Это существенно уменьшит число разбирательств по вынесенным решениям, как в налоговых, органах, так и в суде.

Включение авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в налогооблагаемую базу, на мой взгляд, это по своей сути неверно. Поскольку изначально НДС создавался как налог именно на добавленную стоимость, созданную на этапе производства и последующей реализации продукции. А авансовые платежи являются лишь одним из способов обеспечения договорных обязательств. Существенная роль в концепции НДС отводится вопросу установления ставок налога. Принцип нейтральности налогового обложения, стимулирующий конкурентные позиции предпринимателей, наиболее полно выдерживается, если в сферу обложения включены все товары (услуги), а налог взимается по единой стандартной ставке. Кроме прочего, установление единой ставки налога значительно упрощает систему налогообложения и снижает затраты в процессе взимания НДС. Большинство западных специалистов склонны считать, что теоретические аргументы, без сомнения, говорят в пользу единой ставки НДС.

Они подчеркивают, что, кроме ослабления нейтральности, система НДС с дифференцированными ставками будет обладать и другими недостатками более практического характера: товары и услуги, подпадающие под обложение по разным ставкам, должны быть четко классифицированы, что технически трудно выполнимо и поэтому ведет к двусмысленности и, соответственно - налоговым нарушениям, уклонению от обложения, росту издержек на соблюдение налоговой дисциплины, понижению (до нулевой) ставок налогов или освобождению от обложения по отдельным видам товаров и услуг, распространению налоговой скидки на лиц и семьи с повышенными доходами; кроме перечисленного издержки по предоставлению налоговых льгот могут быть относительно большими и потребовать повышения ставок на основную массу товаров и услуг.

Однако практика применения налога на добавленную стоимость ставит практически все страны, применяющие НДС, перед необходимостью дифференциации ставок налога для достижения социальных, перераспределительных целей и обеспечения конкурентоспособности своей продукции на мировом рынке. Почти все страны применяют более низкие ставки НДС на товары (услуги), потребление которых важно для низкодоходных групп, и более высокие, чем стандартные ставки, на отдельные блага и предметы роскоши, потребляемые в основном высокодоходными категориями населения. Следовательно, вносится элемент прогрессивности налога в зависимости от потребления и уменьшается его регрессивность в зависимости от дохода. Для повышения собираемости налога гораздо более предпочтительным выглядит проведение мероприятий в области дальнейшего реформирования НДС: введение процедуры добровольной регистрации налогоплательщиков НДС; оптимизация перечня освобождений от НДС и дальнейшее совершенствование механизмов применения нулевой налоговой ставки; внедрение метода начисления при не денежных расчетах; формирование прозрачных правил исчисления и уплаты НДС при осуществлении электронной торговли; применение корректирующих счетов-фактур и внедрение электронных счетов-фактур.

Хотелось бы так же сказать о применении единой ставки НДС.

Применение единой ставки упрощает для компании процедуры ведения книг покупок, книг продаж, составления счетов-фактур. Также исчезнет необходимость раздельного учета покупок и продаж, облагаемых по разным ставкам. Плоская шкала упростит форму налоговой декларации.

При введении единой ставки исчезнут ошибки, связанные с выбором ставки по объекту налогообложения. Например, реализация простых пород рыб облагается по ставке 10 процентов. В то же время к реализации ценных пород рыб применяют ставку в размере 18 процентов. На практике бухгалтер нередко ошибается в выборе правильной ставки налога.

Применение единой ставки облегчит аудит и налоговые проверки. Практика показывает, что сегодня 30-40 процентов времени, отведенного на проверки, уходит на анализ и контроль правомерности распределения запасов, закупок и продаж по группам товаров с разными ставками. В то время как при НДС с единой ставкой проверяющие могут сконцентрироваться на других вопросах. Несомненно, плоская шкала НДС существенно упростит налоговое администрирование.

Наряду с прочим единая ставка позволит пресечь применение всевозможных схем, основанных на применении различных ставок НДС. Недобросовестные налогоплательщики иногда используют их с целью неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость (увеличения налоговых вычетов). В качестве примера такой схемы можно привести ситуацию, связанную с использованием «игрушечной» льготы по НДС. Основное правило установления количества ставок можно сформулировать следующим образом: количество ставок НДС должно находиться на уровне, минимальном для удовлетворения пожеланий политиков. С точки зрения налогового администрирования предпочтительнее единая ставка. С точки зрения политиков, налогоплательщики легче воспримут налог на добавленную стоимость в случае, если товары, потребляемые низкодоходными слоями населения, будут облагаться по более низким ставкам, чем товары, потребляемые высокодоходными домохозяйствами. Другими словами, необходимо установить три ставки НДС: пониженную, стандартную и повышенную. Между тем, можно показать, что при увеличении количества ставок налога издержки администрирования возрастают в гораздо большей степени при отсутствии дополнительных доходов. Так, для администрирования простейшего НДС (единая ставка, нулевая ставка и несколько освобождений от уплаты) от каждого налогоплательщика требуется по меньшей мере 9 информационных позиций: стоимость продаж по двум ставкам, стоимость освобожденных продаж, стоимость покупок по двум ставкам, обязательства по НДС к уплате и к возмещению по двум ставкам. Для взимания НДС по трем ставкам (за исключением нулевой) требуется минимум 17 информационных позиций. При увеличении числа ставок усложняются налоговые декларации, что приводит не только к росту вероятности совершения ошибок, но и создает дополнительные возможности для уклонения. Помимо приведенного аргумента в пользу сокращения числа ставок НДС, можно перечислить следующие причины нежелательности множественного ставок налога:

1) Множественность ставок НДС искажает как потребительский выбор, так и выбор производителей;

2) Как отмечают некоторые исследователи, пониженные ставки НДС не всегда создают выгоды для конечных потребителей: розничные продавцы могут устанавливать цены на рыночном уровне, компенсируя таким образом потери от повышенной ставки налога или получая дополнительную прибыль в случае взимания НДС по пониженной ставке. Конечно, необходимо указать, что это утверждение характерно только для некоторых товарных групп, а отказ продавцов снижать цену на товар при снижении ставки НДС зависит главным образом от эластичностей спроса и предложения на товар, а также от степени монополизации рынков. Существуют гораздо более эффективные инструменты помощи низкодоходным домохозяйствам, чем пониженные ставки НДС, - льготы по подоходному налогу, различного рода социальные трансферты и т.д.

3) В большинстве стран цены на ряд товаров и услуг первой необходимости, таких как продукты питания, электричество, топливо, субсидируются государством. В таких условиях нерационально вводить пониженную ставку НДС на цены с учетом субсидий.

4) Особый подход к обложению некоторых товарных групп приводит к требованиям со стороны предприятий применять такой же подход к сопряженным товарам: например, если свежие овощи облагаются по пониженной ставке, то необходимо применять пониженную ставку и к замороженным овощам; если к замороженным овощам, то и к консервированным, и т.д. Другими словами, возникает обоснованный повод для лоббирования. Удавшиеся требования лоббистов о включении того или иного товара в число льготных приводят к искажению налоговой базы.

5) Повышенные ставки НДС обычно применяются к товарам, составляющим невысокую долю в совокупном потреблении, т.е. при небольших дополнительных доходах возникают высокие издержки администрирования. В этом случае акцизы являются хорошей альтернативой НДС.

6) Как показывают эмпирические исследования, ни количество ставок, ни изменения их уровня не оказывают заметного влияния на предпочтения потребителей или правительства.

7) Анализ модели общего равновесия показывает (с использованием налога с продаж), что дифференциация ставок приводит к значительному сокращению благосостояния по сравнению с взиманием налога по единой ставке.

8) Адресность дифференциации ставок обычно очень низка. В России, а также в развивающихся странах, низкообеспеченные слои населения обычно покупают товары первой необходимости в небольших магазинах либо на рынках, которые либо освобождены от уплаты НДС как малые предприятия, либо уклоняются от его уплаты. В то же время, высокообеспеченные группы населения совершают большинство покупок в больших магазинах и супермаркетах и получают таким образом выгоду от пониженных ставок. Тем не менее, исходя из теоретических соображений, которые, однако, не учитывают административные аспекты налогообложения и другие черты реальности (например, существование подоходного налога), единые ставки косвенного налогообложения не являются оптимальными. Из анализа частичного равновесия вытекает, что налоговая ставка должна быть обратно пропорциональна ценовой эластичности товара, тогда дополнительное бремя налога является минимальным. Точно также, в противоположность мнению о том, что единая ставка косвенного налога наиболее нейтральна, из анализа общего равновесия следует, что, когда функция полезности аддитивна, оптимальная налоговая ставка находится в обратной зависимости от эластичности спроса по доходу.

Исходя из сказанного, единообразные ставки налогов, с точки зрения эффективности, не обязательно являются желательными, причем предметы первой необходимости должны облагаться большими налогами, чем предметы роскоши. Однако эти соображения противоречат общепринятым принципам справедливости, согласно которым к предметам первой необходимости следует применять пониженные ставки, а к предметам роскоши - повышенные, придавая косвенному налогообложению прогрессивный характер. Следует учитывать, что косвенное налогообложение в этом случае теряет свое преимущество в отношении минимизации избыточного налогового бремени.

В то же время, при анализе теоретических соображений о множественности ставок НДС следует указать на наличие многих предпосылок, при которых справедливы приведенные положения. В частности, введение в анализ издержек на администрирование налога сводит на нет все рассуждения об эффективности множественности ставок налога на добавленную стоимость.

Так же у меня возникло несколько собственных путей совершенствования системы уплаты НДС. В первую очередь, конечно, хотелось бы выделить жесткий контроль налоговых органов за исчислением этого сложного налога. Нужно усилить эффективность предварительного контроля, т.е. таких мероприятий, которые проводятся еще на стадии получения налоговыми налоговыми органами информации о плательщике. К путям совершенствования так же хотелось бы отнести внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а так же решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит -счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов.

Заключение

В настоящей работе был последовательно исследован федеральный налог налоговой системы РФ - НДС.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Из материала моей курсовой работы можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание.

НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

В целом налог нуждается в доработке, и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к
категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных
надбавок взимаются через цену товара.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения

В заключение следует подвести несколько основополагающих выводов, с целью которых проводилось исследование учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Подводя итоги дипломной работы, можем сделать следующие выводы:

НДС – косвенный налог на реализованные товары, выполненные, оказанные услуги, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления. Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие государственные доходы, ему свойственны нейтральность и эффективность. Налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики. НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщика. Во - первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

В работе было проведено поэтапное изучение федерального налога НДС, проведен расчет НДС на примере ООО « Импульс». Были выведены недостатки налоговой системы, внесены собственные выводы и предложения по совершенствованию исчисления и уплаты НДС.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ) // Российская газета, №148 – 149, 06.08.1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 08.08.2000 №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 0.08.2000, №32, ст. 3340.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301.
Закон Российской Советской Федеративной Социалистической Республики от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 26.12.1991, №52, ст. 1871.- Документ утратил силу.
Закон Российской Федерации от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета, №56, 10.03.1992 (документ утратил силу).
Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 №61-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, №22, ст. 2066.
Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2000 №166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета, №248-А, 31.12.2000.
Федеральный закон Российской Федерации от 06.08.2001 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // Российская газета, №150, 08.08.2001.
Федеральный закон Российской Федерации от 28.12.2001 №179-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Парламентская газета, №249, 30.12.2001.
Федеральный закон Российской Федерации от 29.05.2002 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета, №97, 31.05.2002.
Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2002 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 29.07.2002, №30, ст. 3027.
Федеральный закон Российской Федерации от 31.12.2002 №187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» // Российская газета, №246, 31.12.2002.
Федеральный закон Российской Федерации от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // Парламентская газета, №104, 05.06.2002.
Федеральный закон Российской Федерации от 06.06.2003 №65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 09.06.2003, №23, ст. 2174.
Федеральный закон Российской Федерации от 07.07.2003 №117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» // Российская газета, №132, 09.07.2003.
Федеральный закон Российской Федерации от 08.12.2003 №163-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // Собрание законодательства РФ, 15.12.2003, №50, ст. 4849.
Федеральный закон Российской Федерации от 29.06.2004 №58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» // Парламентская газета, №118 – 119, 01.07.2004.
Федеральный закон Российской Федерации от 18.08.2004 №102-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» // Российская газета, №179, 21.08.2004.
Федеральный закон Российской Федерации от 20.08.2004 №109-ФЗ «О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 23.08.2004, №34, ст. 3524.

20. Абанкина И., Абанкина Т., Высоковский А. Налоговое планирование. // Финансы, 2009, №8, с. 13-18.

21. Авакьян С.А. Налог на добавленную стоимость: природа, эволюция, современность. - М.: РЮИД, «Сашко», 2008. - 235 с.

22. Аренс Э.А., Лоббен Дж.К. Аудит. Пер. с англ. / Под ред. В.Я.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 365 с.

23. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ИКЦ «Март», 2008. - 468 с.

24. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие /Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2009. - 454 с.. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. - 398 с.

25. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом «Филин», 2008. - 434 с.

26. Большаков Н.С. Необходимость совершенствования НДС. // Финансы, 2009, №2, с. 4-11.

27. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 523 с.

28. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велбби, Изд-во Проспект, 2010. - 621 с.

29. Бухгалтерский учет/Под ред. И.Е. Тишкова А.И. - М.: Высшая школа, 2009. - 439 с.

30. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ.

31. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 2011. - 513 с.

32. Волкова Н.Д., Лихтерман С.С., Ревазов М.А. Налоговая система России. - М.: МГУ, 2008. - 385 с.

33. Воронин А.Г., Лапин В.А., Широков А.Н. Налоговая система Российской Федерации. - М.: Деловая литература, 2009. - 356 с.

34. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2011. - 328 с.

35. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. - М.: Страховое общество «Анкил», 2011. - 418 с.

36. Горский И.В. Оптимизация налогообложения и способы минимизации налоговых платежей. - М.: Страховое общество «Анкил», 2009. - 418 с.

37. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья).

38. Грязнова Н.Ф. Анализ мирового опыта начисления налога на добавленную стоимость. - М.: ВНИИКИ, 2010. - 223 с.

39. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие. - М.: Книжный мир, 2009. - 168 с.

40. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.

41. Ефимова О.В. Бухгалтерский учет в современных условиях. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 403 с.

42. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. 2010, -147 с.

43. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 450 с.

44. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Элиста: АПП «Джангар», 2010. - 527 с.

45. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. - М.: Инфра-М, 2009. - 215 с.

46. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 428 с.

47. Козырин А.Н. Некоторые проблемы российского законодательства о НДС. // Журнал российского права», 2010, №2, с. 7-13.

48.Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. М., 2009. С. 5.

49.Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. М., 2010. С. 35.

50.Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть. М.: Юрист, 2011. С. 366.

51. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой и второй (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г.) / Под ред. Петровой Г.В. - М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2009. - 414 с.

52. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части второй (в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г.) / Под ред. Максимовой К.Р. - М.: Прогресс-Эко, 2009. - 314 с.

53. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 367 с.

54. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. 2009, 144 с

55. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).

56. Крупнина Т.А. Налоговый менеджмент на предприятиях. // Экономика, 2009, №3, с. 22-29.

57. Ланина И.Б. Новое о НДС. // Справочник экономиста, 2009, №4, с. 68-72.

58.Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учёт: Учебник. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2009. – 496 с.

59. Мельник А.А. Налогообложение в условиях регрессивной экономии. // Налоговое обозрение, 2010, №2, с. 37-43.

60. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Экономическое развитие НДС. // Деньги и кредит, 2011, №1, с. 55-65.

61. Панков В. Идет ли в России налоговая реформа? // Российский экономический журнал, 2009, №11-12, с. 19-26.

62. Пеппер Джон Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. - М.: Инфра-М, 2009 - 379 с.

63. Петрова Г.В., Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования отношений по НДС. // Законодательство и экономика, 2011, №7, с. 10-14.

64. Письмо Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 10 июля 2009 г. №04-05-17/100 «О совершенствовании налоговой системы».

65. Письмо Правительства РФ от 26 мая 2002 г. №1684п-П13 «О первоочередных мерах по реформированию налоговой системы Российской Федерации».

66. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н. - 14 с.

67. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. - 16 с.

68. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н).-21 с.

69. Практическая налоговая энциклопедия. Том 3. Судебная практика по налоговым спорам. / Под ред. Брызгалина А.В., 2009. - 418 с.

70. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2010 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». - 9 с.

71. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». - 28 с.

72. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». - 15 с.

73. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».- 17 с.

74. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». - 23 с.

75. Распоряжение Правительства РФ от 28 февраля 2003 г. №252-р «О плане действий Правительства РФ на 2003 г. по реализации основных направлений социально-экономического развития РФ».

76. Рукавишникова И.В. Некоторые особенности метода правового регулирования финансовых отношений по НДС. // Журнал российского права, 2011, №3, с. 14-16.

77. Указ Президента РФ от 21 июля 1999 г. №746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации».

78. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 412 с.

79.Филина Ф.Н., Толмачева И.А. Пособие по НДС. Ответы на все спорные вопросы 2009, 416 с.

80.Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. М.М. Рассолова, Н.М. Коршунова. М., 2010. С. 39.

81. Фролов П.Д. Типовые элементы организации бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 390 с.

82. Хритиан В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы. // Финансы, 2010, №1, с. 29-32.

83.Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: Учебное пособие. М., 2008. С. 36.

84. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. - М.: Финансы, 2010. - 284 с.

85.Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учебное пособие. М., 2008. С. 15.

Исследование федерального налога системы РФ - НДС