ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

1. Облік оприбуткування основних засобів

Одиницею обліку основних засобів відповідно до П(С)БО 7 є об’єкт основних засобів.

Об’єкт основних засобів – закінчений пристрій зі всіма приладами і приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій.

Якщо один об’єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк експлуатації, то кожна з цих частин може визнаватися у бухгалтерському обліку як окремий об’єкт основних засобів.

Об’єкт основних засобів визнається як актив у тому випадку, якщо існує вірогідність, що підприємство отримуватиме у майбутньому економічні вигоди.

Основні засоби, які вже не мають балансової, вартості, але від використання яких підприємство очікує отримати економічну вигоду, підлягають переоцінці до їх справедливої вартості і відновленню в активах балансу.

Первинна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Первинна вартість об'єкта основних засобів згідно з п.8 П(С)БО 7 включає:

- суми, які сплачують постачальникам активів і підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів;

- витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

- витрати на встановлення, монтаж, наладку основних засобів;

- інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Купівля основних засобів за грошові кошти відображається в обліку таким чином:

№ п/п	Найменування операції	Бухгалтерський запис за новим Планом рахунків
		Дт	Кт
1	Отримано меблі за договором поставки	152	63
2	Відображено суму ПДВ, що включена до вартості меблів за договором	641	63
3	Проведено оплату за договором поставки	63	31
4	Витрати на транспортування меблів	152	685
5	Відображено суму ПДВ у складі транспортних витрат	64	685
6	Витрати зі складання та встановлення меблів	152	66, 65
7	Зарахування меблів до складу об’єктів основних засобів	10	152

Якщо для придбання або створення основного засобу підприємство користувалося кредитом банку, то витрати на відсоток за користування кредитом згідно з п.8 П(С)БО 7 не включаються до первинної вартості основних засобів, а відносяться на витрати того періоду, протягом якого вони оплачувались.

Первинна вартість основних засобів, створених господарським способом, визначається як сума прямих і накладних витрат, безпосередньо пов’язаних з їхнім виготовленням.

Однак первинна вартість виготовлених власними силами основних засобів не повинна перевищувати їх справедливої вартості.

Якщо об’єкт основних засобів надходить на підприємство у вигляді внеску до статутного капіталу, його первинна вартість дорівнює його справедливій вартості, що погоджена засновниками (учасниками) на момент прийняття на баланс.

Внесок до статутного капіталу підприємства оформлюється такими бухгалтерськими записами:

№ п/п	Найменування операції	Бухгалтерські записи за новим Планом рахунків
		Дт	Кт
1	Відображення суми статутного капіталу відповідно до установчих документів	46 “Неоплачений капітал”	40 “Статутний капітал”
2	Отримання від учасника об’єкта основних засобів	10 “Основні засоби”	46 “Неоплачений капітал”
3	Витрати на доставку та монтаж	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	685 “Розрахунки з іншими кредиторами”
4	Відображена сума ПДВ у складі витрат на доставку та монтаж	64 “Розрахунки за податками й платежами”	685 “Розрахунки з іншими кредиторами”
5	Списання витрат на доставку та монтаж до первинної вартості об’єкта основних засобів	10 “Основні засоби”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”

Первинна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання:

Дт 10 “Основні засоби”;

Кт 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”.

Додатково зазнані при цьому витрати на транспортування і підготовку об’єкта основних засобів до експлуатації також включаються до його первинної вартості.

2. Обмін подібними об’єктами основних засобів

без грошової доплати

Основні засоби можуть надходити на підприємство і в результаті обмінної (бартерної) операції або обміну з частковою оплатою грошовими коштами.

Подібні об’єкти – об’єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість.

У цьому випадку первинна вартість придбаного об’єкта дорівнюватиме залишковій вартості переданого об’єкта основних засобів.

№ п\п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума,грн
1	Списано залишкову вартість об’єкта “А”, що передається. Одночасно на суму податкового зобов’язання з ПДВ, що виникло	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” 361* “Розрахунки з вітчизняними покупцями ”	10 “Основні засоби” 641 “Розрахунки за податками”	20000 4000
2	Знос об’єкта “А”, що передається	131 “Знос основних засобів”	10 “Основні засоби”	30000
3	Оприбутковано подібний об’єкт за залишковою вартістю. Одночасно на суму ПДВ	10 “Основні засоби” 641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	20000 4000
4	Проведено взаємозалік заборгованостей	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	20000

* Припустимо, що звичайна ціна дорівнює залишковій.

Таким чином, при обмінній операції подібними об’єктами основних засобів фінансовий результат не визначається.

Однак якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первинною вартістю об’єкта основних засобів, придбаного в обмін на подібний об’єкт, буде справедлива вартість переданого об’єкта. Різниця між справедливою та залишковою вартістю переданого об’єкта включається до складу витрат звітного періоду.

№ п/п	Найменування операції	Бухгалтерські записи	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Списано залишкову вартість об’єкта “А”, що передається. Одночасно на суму податкового зобов’язання з ПДВ, виходячи зі звичайної ціни (18000 х 20%)	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями ”	10 “Основні засоби” 641 “Розрахунки за податками”	20000 3600**
2	Знос об’єкта “А”, що передається	131 “Знос основних засобів”	10 “Основні засоби”	30000

3	Оприбутковано подібний об’єкт за справедливою вартістю. Одночасно на суму ПДВ	10 “Основні засоби” 641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	18000 3600
4	Проведено взаємозалік заборгованостей	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	21600
5	Різниця між залишковою та справедливою вартістю об’єкта “А”	977 “Інші витрати звичайної діяльності”	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	2000

** Припустимо, що звичайна ціна дорівнює справедливій.

3. Обмін неподібними об’єктами без грошової доплати

Первинна вартість об’єкта основних засобів, придбаного в результаті обміну на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта основних засобів.

№ п/п	Найменування операції	Бухгалтерські записи	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Справедлива вартість об’єкта “А”, що передається.	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	742 “Доход від реалізації необоротних активів”	26400
2	Відображення суми ПДВ	742 “Доход від реалізації необоротних активів”	641 “Розрахунки за податками й платежами”	4400
3	Залишкова вартість об’єкта “А”	972 “Собівартість реалізованих оборотних активів”	10 “Основні засоби”	20000
4	Знос об’єкта “А”, що передається	131 “Знос основних засобів”	10 “Основні засоби”	30000
5	Одержання об’єкта “В” в обмін на об’єкт “А”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	22000
6	Відображено суму ПДВ одержаного об’єкта “В”	641 “Розрахунки за податками й платежами”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	4400
7	Первинна вартість об’єкта “В”	10 “Основні засоби”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	22000
8	Визначення фінансового результату	793 “Результат іншої звичайної діяльності”	972 “Собівартість реалізованих оборотних активів”	20000
		742 “Доход від реалізації необоротних активів”	793 “Результат іншої звичайної діяльності”	22000

№ п/п	Найменування операції	Бухгалтерські записи	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Справедлива вартість об’єкта “А”, що передається.	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	742 “Доход від реалізації необоротних активів”	26100
2	Відображення суми ПДВ	742 “Доход від реалізації необоротних активів”	641 “Розрахунки за податками й платежами”	4350
3	Залишкова вартість об’єкта “А”	972 “Собівартість реалізованих оборотних активів”	10 “Основні засоби”	20000
4	Знос об’єкта “А”, що передається	131 “Знос основних засобів”	10 “Основні засоби”	30000
5	Одержання об’єкта “В” в обмін на об’єкт “А”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	21750
6	Відображено суму ПДВ одержаного об’єкта “В”	641 “Розрахунки за податками й платежами”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	4350
7	Перерахування грошових коштів	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	31 “Рахунки в банках”	1500
8	Сума грошової доплати за об’єкт “В”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	1250
9	Сума ПДВ у складі грошової доплати	641 “Розрахунки за податками й платежами”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	250
10	Первинна вартість об’єкта “В”	10 “Основні засоби”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	23000
11	Визначення фінансового результату	793 “Результат іншої звичайної діяльності”	972 “Собівартість реалізованих оборотних активів”	20000
		742 “Доход від реалізації необоротних активів”	793 “Результат іншої звичайної діяльності”	21750

Прибуток склав 1750 гривень.

У наведеному прикладі справедлива вартість об’єкта “А”, що передається, більше його залишкової вартості, тому у варіантах 3 і 4 (при обміні неподібних об’єктів) різниця відображається як прибуток. Однак якщо б справедлива вартість об’єкта “А”, що передається, була менше його залишкової вартості, то в такому випадку різниця відображалася б в обліку як збиток.

* Не слід забувати, що у податковому обліку при бартерній операції об’єктом при нарахуванні податкових зобов’язань є звичайна ціна, яка не може бути менше залишкової вартості, і тому необхідно донарахувати ПДВ.

4. Облік бартерних операцій

Основні засоби також можуть надходити на підприємство в результаті бартерного обміну не тільки на основні засоби, але й на всі інші активи. Первинна вартість основних засобів, одержаних у результаті такого обміну, дорівнюватиме справедливій вартості переданих активів, відкоригованій на суму грошових доплат (відшкодувань), якщо такі мали місце. Бухгалтерські записи при цьому будуть такі ж, як і для операцій з обміну неподібних основних засобів, з тією лише різницею, що будуть використовуватись відповідні цим активам рахунки доходів і витрат.

№ п/п	Найменування операції	Бухгалтерські записи за новим Планом рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Справедлива вартість товару, що передається	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	702 “Доход від реалізації товарів”	24000
2	Відображення суми ПДВ	702 “Доход від реалізації товарів”	641 “Розрахунки за податками й платежами”	4000
3	Собівартість реалізованого товару	902 “Собівартість реалізованих товарів”	28 “Товари”	15000
4	Одержання об’єкта основних засобів в обмін на товар	10 “Основні засоби”	685 “Розрахунки з іншими кредиторами”	20000
5	Відображено суму ПДВ одержаного об’єкта основних засобів	641 “Розрахунки за податками ”	685 “Розрахунки з іншими кредиторами”	4000
6	Визначення фінансового результату	791 “Результат основної діяльності”	902 “Собівартість реалізованих товарів”	15000
		702 “Доход від реалізації товарів”	791 “Результат основної діяльності”	20000
7	Проведено взаємозалік	685 “Розрахунки з іншими кредиторами”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	24000

Прибуток складає 5000 гривень.

Відповідно до п.9 П(С)БО 7 первинна вартість об’єктів основних засобів, зобов’язання за якими визначені загальною сумою, визначається шляхом розподілу цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів.

5. Подальші витрати, пов’язані

з експлуатацією основних засобів

На відміну від чинного в Україні податкового законодавства, коли всі подальші витрати, пов’язані з експлуатацією та обслуговуванням основних засобів, додаються до балансової вартості груп основних засобів у сумі, яка перевищує 5 % їх залишкової вартості на початок звітного року, підхід до відображення таких витрат у бухгалтерському обліку відповідно до П(С)БО 7 залежить від впливу наступних витрат на майбутні економічні вигоди, що очікуються від використання об’єкта основних засобів.

Витрати на ремонт та обслуговування основних засобів, в результаті яких відновлюються, зберігаються чи підтримуються на попередньому рівні майбутні економічні вигоди, первинно очікуваних від використання об’єкта основних засобів, включаються до складу витрат звітного періоду.

В обліку такі витрати відображаються таким чином:

Дт 23 “Виробництво” або рахунки класу 9 “Витрати діяльності” залежно від функціонального призначення основних засобів;

Кт 65 “Розрахунки за страхуванням”, 66 “Розрахунки з оплати праці”, 20 “Виробничі запаси” або рахунки класу 8 “Витрати за елементами”.

Витрати, пов’язані з поліпшенням стану основних засобів, які призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первинно очікуваних від їх використання, додаються до первинної вартості об’єкта.

Амортизація основних засобів.

Згідно П(С)БО 7 сума, що амортизується , визначається по кожному об’єкту основних засобів як різниця :

А=С\В – ЛВ, де

С\В – собівартість або переоцінена вартість об”акта основного засобу;

ЛВ – ліквідаційна вартість його , встановлена підприємством на момент передачі в експлуатацію.

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання об”єкта і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

При визначенні строку корисного використання враховується:

очікуване використання об”єкта з урахуванням його потужності або продуктивності;

фізичний та моральний знос;

правові та інші обмеження щодо використання об”єкта тощо.

Метод амортизації підприємство визначає самостійно, як елемент облікової політики, яка підтверджується розпорядженням по підприємству.У випадку зміни методу амортизації або його складових показників причини та наслідки таких змін обґрунтовуються в примітках до річної звітності.

Методи нарахування амортизації.

1.Виробничий. Приймається обліковою політикою підприємства у випадку, коли нерівномірне спрацювання основного засобу можна визначити через планову потужність.Місячна сума амортизації дорівнює добутку фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг) який підприємство очікує виробити з використанням цього об”єкта.

Приклад. Оприбутковано основний засіб вартістю 42000 грн., строк корисної експлуатація 4 роки, ліквідаційна вартість по завершенню експлуатації – 600грн. Об”єктом заплановано виробити 120000одиниць продукції.Виробнича ставка амортизації дорівнює:

ВС = (42000 – 600) :120000 = 0,345.

Місячна величина амортизації: 0,345 * Фактичний місячний обсяг продукції.

2.Прямолінійний. Річна сума амортизації визначається діленням вартості , яка амортизується, на очікуваний період часу використання об”єкта основних засобів.Розрахунок місячної суми амортизації за умовою попереднього прикладу:

А міс. = (42000 - 600) : 4роки :12міс. = 862,5 (грн..)

.

3.Зменшення залишкової вартості.Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об”єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації.Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об”єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об”єкта на його первісну вартість. Застосовується у випадку необхідності прискореної амортизації.

За даними попередньої умови річний відсоток амортизації дорівнює:

4_ ________

1 - \/ (600 :42000 ) = %.Місячний відсоток амортизації (одна дванадцята частина річного) нараховується на залишкову вартість об”єкта на початок року.

4.Метод прискореного зменшення залишкової вартості. Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об”акта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислються ,виходячи із строку корисного використання об”єкта і подвоюється.

5.Кумулятивний. Річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років , що залишаються до кінця очікуваного строку використання об”єкту основних засобів , на суму числа років його корисного використання.

Для наведеного як приклад об”єкту річна сума амортизації дорівнює:

А річна = (42000 – 600) * Кк. Кумулятивний коефіцієнт дорівнює:

(Кількість років, що залишаються до кінця очікуваного терміну використання) : (4+3+2+1)

При використанні останніх трьох методів до кінця терміну експлуатації об”єкта річний розмір амортизації зменшується.

6.Податковий.Застосування правил нарахування амортизації , викладених в ст.8 Закону “Про оподаткування прибутку підприємств”.

Підприємство може не частіше одного разу на рік переглядати метод нарахування амортизації. Зміни, щодо цих методів визнаються, як зміни облікової політики і обгрунтовуються в примітках до річної звітності. Підприємство може комбінувати перелічені методи.

Сума амортизаційних відрахувань обліковується по дебету рахунків, де безпосередньо функціонують основні засоби: Дт 23, 91, 92, 93, 94… - Кт 131.

6. Вибуття основних засобів

Згідно з п.33 П(С)БО 7 об’єкт основних засобів виключається з активів (списується з балансу) у випадку його вибуття у результаті продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Реалізація основних засобів

№ п/п	Найменування операції	Бухгалтерські записи	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Доход від реалізації основних засобів	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	742 “Доход від реалізації необоротних активів”	18000
		31 “Рахунки в банках”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	18000
2	Відображення суми ПДВ	742 “Доход від реалізації необоротних активів”	641 “Розрахунки за податками”	3000
3	Залишкова вартість реалізованого основного засобу	972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”	10 “Основні засоби”	11700
4	Знос реалізованого основного засобу	131 “Знос основних засобів”	10 “Основні засоби”	5600

№ п/п	Найменування операції	Бухгалтерські записи за новим Планом рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
5	Визначення фінансового результату	793 “Результат іншої звичайної діяльності”	972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”	11700
		742 “Доход від реалізації необоротних активів”	793 “Результат іншої звичайної діяльності”	15000

Прибуток склав 3300 гривень.

У тому випадку, коли ціна реалізації менше залишкової вартості, бухгалтерські записи будуть подібні, але фінансовим результатом від реалізації основних засобів буде збиток. На відміну від податкового обліку, при якому фінансовий результат визначається тільки при реалізації основних засобів першої групи, у бухгалтерському обліку фінансовий результат визначається незалежно від того, до якої із груп належить об’єкт основних засобів.

Ліквідація основних засобів

№ п/п	Найменування операції	Бухгалтерські записи	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Залишкова вартість ліквідованого основного засобу	976 “Списання необоротних активів”	10 “Основні засоби”	11700
2	Знос ліквідованого основного засобу	131 “Знос основних засобів”	10 “Основні засоби”	5600

3	Витрати, пов’язані з ліквідацією основних засобів	976 “Списання необоротних активів”	65 “Розрахунки за страхуванням”, 66 “Розрахунки з оплати праці”, 20 “Виробничі запаси” та ін.	8600
4	Відображено суму ПДВ, нараховану на залишкову вартість	976 “Списання необоротних активів”	64 “Розрахунки за податками й платежами”	2340
5	Одержано матеріали в результаті ліквідації основних засобів	20 “Виробничі запаси”, 22 “МШП” та ін.	746 “Інші доходи від звичайної діяльності”	450
6	Визначення фінансового результату	793 “Результат іншої звичайної діяльності”	976 “Списання необоротних активів”	11700
			976 “Списання необоротних активів”	2340
			976 “Списання необоротних активів”	860
		746 “Інші доходи від звичайної діяльності”	793 “Результат іншої звичайної діяльності”	450

Збиток складає 14450 гривень.

Безоплатна передача ОЗ

№ п/п	Найменування операції	Бухгалтерські записи за новим Планом рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Залишкова вартість переданого основного засобу	976 “Списання необоротних активів”	10 “Основні засоби”	11700
2	Знос переданого основного засобу	131 “Знос основних засобів”	10 “Основні засоби”	5600
3	Відображено суму ПДВ, нараховану на залишкову вартість	976 “Списання необоротних активів”	641 “Розрахунки за податками й платежами”	2340
4	Визначення фінансового результату	793 “Результат іншої звичайної діяльності”	976 “Списання необоротних активів”	11700
			976 “Списання необоротних активів”	2340

Внесок ОЗ до статутного фонду

№ п/п	Найменування операції	Бухгалтерські записи	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Залишкова вартість переданого основного засобу	14 “Довгострокові фінансові інвестиції”	10 “Основні засоби”	11700
2	Знос переданого основного засобу	131 “Знос основних засобів”	10 “Основні засоби”	5600
3	Різниця між залишковою вартістю переданого основного засобу та його справедливою вартістю	14 “Довгострокові фінансові інвестиції”	746 “Інші доходи від звичайної діяльності”	3300
4	Визначення фінансового результату	746 “Інші доходи від звичайної діяльності”	793 “Результат іншої звичайної діяльності”	3300

Прибуток складає 3300 гривень.

При складанні фінансової звітності підприємство також повинно керуватися П(С)БО 7 для розкриття інформації про основні засоби у Примітках до фінансової звітності. Примітки не мають суворо уніфікованої форми, і кожний може творчо підійти до їх складання. У Примітках до фінансової звітності за кожною групою основних засобів наводиться така інформація:

вартість (первинна або переоцінена), за якою основні засоби відображені у балансі;

методи амортизації та строки корисного використання (експлуатації);

наявність і рух основних засобів у звітному періоді;

сума нарахованої амортизації;

інша інформація.

У випадку, якщо у звітному періоді проводилася переоцінка основних засобів, необхідно у Примітках розкривати:

джерело інформації про справедливу вартість;

факт залучення незалежного експерта;

зміну суми додаткового капіталу у результаті переоцінки.

У Примітках до фінансової звітності також наводиться така інформація:

вартість основних засобів, щодо яких існують обмеження права власності;

вартість переданих у заставу основних засобів;

сума капітальних вкладень на придбання та будівництво основних засобів за звітний рік;

сума укладених угод на придбання в майбутньому основних засобів;

залишкова вартість основних засобів, які тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо);

первинна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовуватися;

залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу;

первинна вартість, залишкова вартість і метод оцінки основних засобів, одержаних за рахунок цільового фінансування.

7. Оподаткування та бухгалтерський облік операцій

з продажу основних фондів пов’язаній особі

Пов’язаною особою є фізична особа або члени її сім’ї, що здійснюють контроль над платником податків. Членами сім’ї фізичної особи вважаються чоловік або дружина, прямі родичі (діти або батьки) як фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, а також чоловік або дружина будь-якого прямого родича фізичної особи або її чоловіка (дружини) (п.1.26 ст.1 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”).

Під здійсненням контролю слід розуміти володіння безпосередньо або через велику кількість пов’язаних фізичних чи юридичних осіб найбільшою часткою (паєм) статутного фонду платника податків, що не менше 20%.

Доход, одержаний платником податків від продажу товарів пов’язаним особам, визначається виходячи з договірних цін, але не менше звичайних цін на такі товари, що діяли на дату такого продажу.

На думку спеціалістів ДПАУ, для визначення звичайних цін з метою оподаткування при здійсненні операцій на внутрішньому ринку України слід керуватися статистичними даними, що періодично публікуються Державним комітетом статистики України у збірнику “Середні ціни та їх індекси”.

Найбільш переконливою для ДПІ є оцінка нерухомого майна в Бюро технічної інвентаризації.

№ п/п	Найменування операції	Бухгалтерські записи	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Відображено доход від реалізації приміщення	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	742 “Доход від реалізації необоротних активів”	60000
2	Нараховане податкове зобов’язання з ПДВ	742 “Доход від реалізації необоротних активів”	641 “Розрахунки за податками”	10000
3	Списано залишкову вартість реалізованого приміщення	972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”	103 “Будівлі та споруди”	88000
4	Списано знос реалізованого приміщення	131 “Знос основних засобів”	103 “Будівлі та споруди”	22000
5	Списано собівартість реалізованого приміщення на фінансові результати	793 “Результат іншої звичайної діяльності”	972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”	88000
6	Списано збиток від реалізації об’єкта основних засобів методом “червоного сторно”	–	–	38000
7	Списано на фінансові результати доход від реалізації приміщення	742 “Доход від реалізації необоротних активів”	793 “Результат іншої звичайної діяльності”	50000
8	Одержано грошові кошти в оплату реалізованого об’єкта основних засобів	301 “Каса в національній валюті”, 311 “Поточні рахунки в національній валюті”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	60000

ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ