Дохід: оцінка доходу, класифікація, облік основних операцій

1.Визнання та класифікація доходу.

2.Облік основних операцій формування фінансових результатів

3.Формування та використання нерозподіленого прибутку(непокритого збитку)

1.Визнання та класифікація доходу

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу ( за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведені в Положенні (стандарті) 15 ,застосовуються окремо до кожної операції.

Визнані доходи від звичайної діяльності класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

-покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

-підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

-сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

-є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Дохід, пов’язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

-можливості достовірної оцінки доходу;

-імовірності надходження економічних вимог від надання послуг;

-можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

-можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться:

-вивченням виконаної роботи;

-визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані;

-визначення питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв’язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.

Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений і не існує імовірності відшкодування зазнаних витрат, то дохід не визнається, а зазнані витрати визнаються витратами звітного періоду.

Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування.

Цільове фінансування, що отримане як компенсація витрат, яких вже зазнало підприємство, або з метою негайної фінансової підтримки підприємства без майбутніх пов’язаних із цим витрат, визнається доходом того періоду, в якому утворилася дебіторська заборгованість, пов’язана з цим фінансуванням.

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається в вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

-імовірне надходження економічних вигод пов’язаних з такою операцією;

-дохід може бути достовірно оцінений.

Такий дохід має визнаватися у такому порядку:

-проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;

-роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;

-дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємству, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.

2.Облік основних операцій формування фінансових результатів

Фінансові результати від операційної діяльності(рах.791):

Дт 70, 71 – Кт 791 (без ПДВ)

Дт 791 – Кт 90 (23, 91), 92, 93, 94

Облік основних операцій.Основна реалізація за статутною діяльністю:

Дт 30, 31, 36, 681 – Кт 701, 702, 703 (дохід, з ПДВ)-виручка від реалізації;

Дт 701, 702, 703 – Кт 641 (643)-ПДВ в складі реалізації;

Дт 701, 702, 703-Кт791-дохід від реалізації.

Інший операційний дохід (реалізація оборотних активів, операційна оренда,отримані штрафи та інші доходи):

Дт 312,334,632 – Кт 711,714 – дохід від реалізації іноземної валюти, операційної курсової різниці;

Дт 30,31,36,681 –Кт 712 – виручка від реалізації інших оборотних активів (з ПДВ);

Дт 30,31,681,69,83 – Кт 713 – дохід від операційної оренди активів;

Дт 31,374,375,377 – Кт 715 – дохід від одержаних штрафів;

Дт 631,632,685…- Кт 717 – дохід від списання кредиторської заборгованості;

Дт 201,202,203,204,..207..- Кт716 –дохід від відшкодування раніше списаних активів;

Дт201,202,22,28…- Кт719 – надлишки при інвентаризації, інші доходи від операційної діяльності.

Витрати операційної діяльності:

Дт901,902,903-Кт26,28,23,91-списання собівартості реалізованої продукції,товарів,послуг;

Дт92- Кт661,65,685,131...-адміністративні витрати звітного періоду;

Дт93- Кт661,65,685,131...-витрати на збут звітного періоду;

Дт94- Кт661,65,685,131...-інші витрати операцйної діяльності.

Списання витрат в повному обсязі в кінці звітного місяця:

Дт791-Кт901,902,903,92,93,94.

Фінансові результати від фінансових операцій (рах. 792)

Кт 792 – Дт 72, 73 (без ПДВ!)

Дт 792 – Кт 95, 96

Дохід від участі в капіталі(рах.72)

Дт 141 – Кт 721, 723 – дохід від інвестицій за методом участі в капіталі;

Дт 14 … - Кт 722 – дохід від спільної діяльності;

Інші фінансові доходи(рах.73)

Дт 671, 31 – Кт 731 – дивіденди одержані;

Дт 684, 31 – Кт 732 – відсотки одержані (в т.ч. від банку за користування вільними коштами);

Фінансові витрати (рах.95)

Дт 951- Кт 311 – відсотки за користування кредитними ресурсами;

Дт 952 – Кт 684 – нарахування відсотків по фінансовому лізингу;

Дт 952 – Кт 685 – витрати, пов’язані з випуском цінних паперів.

Втрати від участі в капіталі(рах. 96)

Дт 961 – Кт 141 – витрати, внаслідок збитків інвестиційного підприємства;

Дт 962 – Кт 143 – втрати від спільної діяльності;

Дт 963 – Кт 14 – втрати від збитків дочірніх підприємств.

Результат від іншої звичайної діяльності (рах.793)

Кт 793 – Дт 74

Дт 793 – Кт 97

Інші доходи( рах. 74)

Дт 31, 36, 681 … - Кт 741 – дохід від реалізації фінансових інвестицій;

Дт 31, 36, 681 – Кт 742 – дохід від реалізації необоротних активів;

Дт 31, 36, 681 … - Кт 743 – дохід від реалізації майнових комплексів;

Дт 632, 312 – Кт 744 – дохід від неопераційної курсової різниці;

Дт 201, 202, 203, 205 … - Кт 745 – безоплатно отримані оборотні активи;

Дт 424 – Кт 745 – безоплатно отримані необоротні активи у розмірі їх амортизації.

Інші витрати(рах. 97)

Дт 971 – Кт 14, 35 – собівартість реалізованих фінансових інвестицій;

Дт 972 – Кт 10, 11, 12 – собівартість реалізованих необоротних активів;

Дт 974 – Кт 632 – втрати від неопераційних курсових різниць;

Дт 975 – Кт 10, 11, 12, 14 – уцінка необоротних активів,фінансових інвестицій;

Дт 976 – Кт 10, 11, 12, 14 списання необоротних активів.

Фінансовий результат від надзвичайних подій(рах.794)

Кт 794 – Дт 75

Дт 794 – Кт 99

Надзвичайні доходи (75 рах.):

Дт 31, 37 … - Кт 751 – відшкодування збитків від надзвичайних подій, від попередження витрат від надзвичайних подій.

Надзвичайні витрати (рах.99)

Дт 991, 992, 993 – Кт 201, 661, 651 – 653 … - втрати, пов’язані з ліквідацією чи попередженням надзвичайних подій

Нарахування податку на прибуток:

Дт 981, 982 – Кт 641-сума нарахованого податку;

Дт 79 – Кт 981, 982-списання нарахованої суми на збитки.

3.Формування та використання нерозподіленого прибутку(непокритого збитку)

Списання фінансових результатів від усіх видів діяльності:

Кредитове сальдо Кт 791 – 794 списується Дт791-794-Кт79;

Дебетове сальдо Дт 791- 794 списується Кт 791-794– Дт79;

Формування нерозподіленого прибутку Дт79-Кт441;

Формування непокритого збитку Кт79-Дт442

Використання прибутку:

Відрахування в страховий фонд (резервний фонд)

Дт 443 – Кт 43

Нарахування дивідендів

Дт 443 – Кт 671

Поповнення статутного фонду за рахунок збільшення номінальної вартості акцій

Дт 443 – Кт 40

Виправлення помилок минулих років

Дт 443 – Кт 201, 131, 132, 133, 661 …

Формування чистого прибутку після використання:

Кт 443 – Дт 441, 442

Приклади формування фінансового результату:

Реалізована власна продукція по готівковій оплаті в національній валюті на суму 24000 грн (з ПДВ) собівартістю 18000 грн.

Дт 901 – Кт 26 – 18000

Дт 791 – Кт 901 – 18000

Дт 301 – Кт 701 – 24000

Дт 701 – Кт 641 – 4000

Дт 701 – Кт 791 – 20000

Прибуток-2000;валовий дохід-20000;зобов"язання по ПДВ-4000.

Реалізовані зайві матеріали собівартістю 600 грн по авансовій оплаті в попередніх періодах на суму 1200 грн.

Отримані авансові платежі в попередніх періодах:

а) Дт 311 – Кт 681 – 1200.

Дт 643 – Кт 641 – 200

Реалізація в звітному періоді:

б) Дт 681 – Кт 712 – 1200

Дт 712 – Кт 643 – 200

Дт 712 – Кт 791 – 1000

в) Дт 943 – Кт 201 – 600

Дт 791 – Кт 943 – 600

Прибуток-400;валовий дохід-1000;зобов"язання по ПДВ(в періоді отримання авансу)-200.

Отримані на склад товари вартістю 1800 грн. з ПДВ. Після передачі в магазин дооцінені до роздрібної ціни 2400 і реалізовані по безготівковій оплаті:

Оприбуткування товарів від постачальника

Дт 281 – Кт 631 – 1500

Дт 641 – Кт 631 – 300

Дооцінка до роздрібної ціни при передачі в магазин:

Дт 281 – Кт 282 – 1500

Кт 285 – Дт 282 – (2400 – 1500=900)

Реалізація:

Кт 282 – Дт 285 – 900

Кт 282 – Дт 902 – 1500

Кт 902 – Дт 791 – 1500

Дт 311 – Кт 702 – 2400

Дт 702 – Кт 641 – 400

Дт 702 – Кт 791 – 2000

Прибуток-500;валовий дохід-2000;зобов"язання по ПДВ-400.

Список використаних джерел

1.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід",затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999р.№290

2.План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291.

Дохід: оцінка доходу, класифікація, облік основних операцій