Особливості ведення обліку та звітності субєктів малого підприємництва

Особливості ведення обліку та звітності суб”єктів малого підприємництва

1.Визначення суб”єктів малого підприємництва (СМП)

2.Облік діяльності СМП

1.Визначення суб”єктів малого підприємництва

Суб’єктами малого підприємництва є:

Фізичні особи, зареєстровані у встановленому порядку як суб’єкти підприємницької діяльності;

Юридичні особи – суб’єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, у яких середньооблікова чисельність працюючих за календарний рік не перевищує 50 осіб, а обсяг річного валового доходу – 500 тис євро.

До суб’єктів малого підприємництва не відносяться ломбарди, суб’єкти підприємництва, які займаються гральним бізнесом, пункти обміну іноземної валюти, виробники та імпортери підакцизних товарів. Незмінним залишилося обмеження за чисельністю найманих працівників – не більше 50 осіб, а також “не віднесення” до СМП довірчих товариств, страхових компаній, банків, а також суб’єктів підприємницької діяльності, більше 25% статутного фонду яких належить юридичним особам, які не є СМП.

Значна частина СМП – платники єдиного податку.

Не слід плутати СМП з малими підприємствами.

Суб’єкти підприємницької діяльності, яким відповідно до законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку доходів і витрат, ведуть бухгалтерський облік і подають фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством про спрощену систему обліку і звітності.

Саме можливість застосування СМП простішої форми бухгалтерського обліку і звітності передбачена Законом України “Про державну підтримку малого підприємництва” від 19.10.2000 р. №2063-III. Спрощена форма бухгалтерського обліку, як і спрощена система оподаткування, може застосовуватись поряд із загальноприйнятою формою обліку за вибором суб’єкта малого підприємництва, тобто є дозволеною, а не обов’язковою.

2.Облік діяльності СМП

Нові регістри

Малі підприємства, які перейшли на спрощену форму бухгалтерського обліку відповідно до вищезазначених нормативних документів, можуть обмежитися веденням бухгалтерського обліку в таких регістрах:

книга обліку господарських операцій (форма №1-регістр малого підприємництва (рм));

відомість обліку основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів і нарахування амортизації (зносу) (форма №2-рм);

відомість обліку виробничих запасів, готової продукції і товарів (форма №3-рм);

відомість обліку витрат на виробництво (форма №4-рм);

відомість обліку грошових коштів (форма №5-рм);

відомість обліку розрахунків з різними дебіторами (форма №6-рм);

відомість обліку розрахунків за іншими операціями (кредиторами) (форма №7-рм);

відомість обліку заробітної плати (форма №8-рм);

відомість обліку розрахунків з бюджетом (форма №9-рм);

відомість обліку розрахунків за страхуванням (форма №10-рм);

відомість обліку розрахунків за рахунком 70 “Доходи” (форма №11-рм);

відомість обліку фінансових результатів (форма №12-рм);

Малі підприємства, залежно від своїх конкретних особливостей, можуть застосовуватись інші облікові регістри з метою отримання додаткової інформації для управлінського обліку.

Книга обліку господарських операцій (форма №1-рм)

Книга обліку господарських операцій є обов’язковим обліковим регістром для всіх суб’єктів малого підприємництва, що перейшли на спрощену форму.

Книга обліку господарських операцій повинна містити всі рахунки робочого плану рахунків бухгалтерського обліку підприємства. Для зменшення розміру формату пропонується зразок книги, в якому в одній графі можуть враховуватися господарські операції за різними рахунками бухгалтерського обліку. У цьому разі для отримання облікових даних рекомендується показники про залишки на початок і кінець місяця і суми оборотів за рахунками за місяць відображати окремо за рядками в порядку зростання номерів рахунків.

Постановою для записів до книги є первинні або зведені документи, які фіксують здійснення господарських операцій. Вони повинні бути складені в момент здійснення господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після її закінчення.

Законом про бухгалтерський облік і фінансову звітність визначено: господарська операція-це дія або подія, що викликає змини у структурі активів і зобов’язань, власному капіталі підприємства.

Вважаємо, що Міністерство фінансів України повинно дати уточнення порядку записів до Книги обліку господарських операцій. Це стосується запису змісту (назви) операції, видів документів, що реєструються, і моменту здійснення господарської операції (наприклад, з випискою банку за поточним рахунком – за день або ж окремо за кожним документом, доданим до виписки; за звітом касира – за день або окремо за кожним документом доданим до нього).

Можливість вносити запаси до Книги обліку господарських операцій за зведеними документами дозволила б значно спростити ведення бухгалтерського обліку. Книга повинна бути прошнурована, пронумерована і з зазначенням кількості сторінок, засвідчена підписами керівники і головного бухгалтера і скріплена печаткою підприємства.

Відомість обліку основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів і нарахування амортизації (зносу) (форма№2-рм)

У відомості враховано вимоги не лише Наказу №112 (форма В-1), а й розділу 1 Приміток до річної фінансової звітності (форма №5). Вона поєднує в собі елементи аналітичного й синтетичного регістру з обліку необоротних матеріальних активів і нарахування амортизації (зносу) залежно від обраного методу нарахування амортизації (зносу).

Записи у відомості проводяться окремо за кожним субрахунком:

“Основні засоби”;

“Інші необоротні матеріальні активи”;

“Нематеріальні активи”.

При обранні різних методів нарахування амортизації (зносу) для різних груп об’єкти обліку записуються за відповідними групами.

Відомість обліку виробничих запасів, готової продукції і товарів (форма №3-рм)

Відомість призначена для аналітичного і синтетичного обліку виробничих запасів, що враховуються на рахунках 20 “Виробничі запаси” і 26 “Готова продукція”. Залежно від специфічних умов господарської діяльності суб’єктів малого підприємництва, форми власності і виду діяльності показники відомості можуть коригуватися.

За наявності різних сфер діяльності облік ведеться у розрізі субрахунків:

“Сировина і матеріали”, “Паливо”, “Запчастини” тощо;

“Готова продукція”;

“Товари”;

“Транспортно-заготівельні витрати”;

“Торгівельна націнка”.

При цьому для кожного субрахунку може відкриватися окремий бланк відомості.

Облік товарно-матеріальних цінностей ведеться за цінами придбання, з виокремленням транспортно – заготівельних витрат, у розрізі рахунків і субрахунків джерел їх придбання.

Відомість обліку витрат на виробництво (форма №4-рм)

Відомість призначення для аналітичного і синтетичного обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) (рахунок 23) і витрат на капітальні інвестиції (рахунок15).

Пунктом 1.2 Наказу №315 передбачено, що витрати, пов’язані з виробництвом і реалізацією продукції і надання послуг. Продажем товарів, відображаються за дебетом рахунків класу 8 “Витрати за елементами”. З урахуванням вимог цього пункту наказу і пропозицій “Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку для відображення господарських операцій суб’єктами малого підприємства” запропонована форма передбачає накопичення даних про витрати на виробництво одночасно у розмірі субрахунків рахунка 84 “Витрати операційної діяльності” і зазначення рахунків, з кредиту яких ці витрати списані на субрахунки рахунка 84 “витрати операційної діяльності”.

Відомість також враховує вимоги п.1.3 Наказу №315 про те, що суб’єкти малого бізнесу щомісяця всю суму витрат. Пов’язаних з виконанням робіт і наданням послуг, з рахунка 23 “Виробництво” списують у дебет рахунка 79 “Фінансові результати”, а готову продукцію – у дебет рахунка 26 “Готова продукція”.

На відміну від виробництва, суб’єкти малого бізнесу, що займаються торгівлею, собівартість продажу товарів попередньо списують у дебет субрахунку 846 “Собівартість реалізованих товарів”, а потім у дебет рахунка 79 “Фінансові результати”. При цьому рахунок 23 не використовується.

Наприкінці кварталу (року) при складанні фінансової звітності за результатами інвентаризації потрібно відсторнувати собівартість реалізованої продукції на вартість виявлених залишків сировини і матеріалів, відновивши їх реальну вартість у матеріальних витратах у кореспонденції: Д -т 79 – К-т 20 (червоним сторно). Це, звичайно. Стосується тільки тих, у кого є незавершене виробництво.

Відомість обліку грошових коштів (форма №5-рм)

Відомість обліку грошових коштів застосовується окремо для кожного рахунка грошових коштів: “Каса”, “Поточний рахунок у банку” в національній та іноземній валюті. А у разі потреби за цією формою ведеться облік коштів і в розрізі субрахунків.

Відомість обліку розрахунків з різними дебіторами (форма №6-рм)

У цій відомості ведуться розрахунки з дебіторами в розрізі субрахунків:

371 “Поточна заборгованість за товари, роботи, послуги”;

372 “Резерв сумнівних боргів”;

373 “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом”;

374”Інша поточна дебіторська заборгованість”.

Аналітичний облік розрахунків з бюджетом ведеться в окремій відомості, яка наведена як додаток до відомості з обліку розрахунків за іншими операціями.

Створення резерву сумнівних боргів записується у кореспонденції: дебет субрахунку 845 “Інші операційні витрати” – кредит субрахунку 372 “Резерв сумнівних боргів”, а використання його: Д-т 372 – К-т 371.

Сальдо за цим субрахунком може бути тільки кредитовим.

У цій відомості ведуться розрахунки з кредиторами у розрізі субрахунків:

681 “Короткострокові кредити банків”;

682 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”;

683 “Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги”;

684 “Інші поточні зобов’язання”.

Відомість обліку розрахунків за рахунком 68 “Розрахунки за іншими операціями” (єдиний податок за ставкою 6% і 10%) (форма №7-рм)

Залежно від прийнятої суб’єктом малого бізнесу ставки оподаткування (6%, 10%) ці відомості додаються у двох варіантах. Аналітичний облік розрахунків з бюджетом ведеться в окремій відомості, форма якої наведена далі.

Відомість обліку заробітної плати (форма №8-рм)

Відомість №8-рм поєднує в собі функції розрахунково-платіжної відомості (за прізвищами працівників), аналітичного регістра (за видами оплат), синтетичного регістра за рахунком 66.

Відомість обліку розрахунків з бюджетом і відомість обліку розрахунків за страхуванням (форма №9-рм, 10-рм)

Ведення відомостей за субрахунками 641 “Розрахунки за податками” і 645 “Розрахунки за страхуванням” відповідає не тільки інтересам аналітичного обліку в зв’язку з тим, що вони мають накопичу вальний характер, дозволяють при невеликих додаткових затратах праці на їх ведення отримувати велику економію праці при складанні звітності для страхових фондів (пенсійний, соцстрахування “на всі випадки”).

Відомість обліку розрахунків за рахунком 70 “Доходи” (форма №11-рм)

Запропонована форма облікового регістра дозволяє відображати дані про отримані доходи як від операційної діяльності, так і ві іншої звичайної діяльності, дані про непрямі податки (ПДВ, акциз), вирахування з доходів. Якщо підприємство отримує доходи від кількох видів діяльності і бажає іх виокремити в бухгалтерському обліку, то в заголовку відомості зазначається вид діяльності (наприклад виробництво швейних виробів). У такому разі треба складати зведену відомість доходів або в одному з бланків “галузевих” відомостей відобразити зведені дані про доходи по підприємству загалом.

Ця відомість, пов’язана з відомістю обліку фінансових результатів (ф.№2-рм),використовується і для складання звіту про фінансові результати (ф. №2-рм) (в частині доходів), і для заповнення декларації з ПДВ для “спрощенців” за ставкою 6% у частині податкових зобов’язань (зв’язок з даними відомості №9-рм).

Відомість обліку фінансових результатів (форма №12-рм)

Відомість призначення для аналітичного обліку фінансових результатів. Для цього підприємство визначає позиції (підрозділи, види діяльності, за якими потрібна розгорнена інформація про прибутки і збитки). Бажано, щоб така деталізація збігалася з аналітикою відомостей обліку доходів і витрат. За підсумками аналітичних рахунків рахунка 79 виводиться синтетичні показники. Якщо у підсумковому рядку відомості зазначити номери рядків Звіту про фінансові результати (ф. №2-рм), це дозволить використати її при складанні фінансової звітності без додаткових вибірок даних (і в частині доходів, і в частині затрат).

Положення про спрощену форму бухгалтерського обліку суб’єктів малого підприємництва

Виручка від реалізації продукції (доходів) відображається за вартістю відпущеної (відвантаженої) покупцям готової продукції, товарів, інших матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг за кредитом рахунка 70 “Доходи від реалізації”.

Витрати, пов’язані з виробництвом і реалізацією продукції, з виконанням робіт і наданням послуг, здійсненням діяльності з продажу товарів, відображаються за дебетом рахунків класу 8 “Витрати за елементами”, з яких уся сума у звітному періоді списується у кореспонденції з рахунками відповідно до інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999року №291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999року за №893/4186,з урахуванням особливостей, наведених у пункті 7 цього Положення.

Суб’єкти малого бізнесу щомісяця всю суму витрат, пов’язаних з виконанням робіт і наданням послуг, з рахунка 23 “Виробництво” списують у кореспонденції з дебетом рахунка 79 “Фінансові результати”. Суб’єкти малого бізнесу щомісяця всю суму витрат, пов’язаних з виробництвом готової продукції, з рахунка 23 “Виробництво” списують у кореспонденції з дебетом рахунка 26 “Готова продукція”. Суб’єкти малого бізнесу витрати, пов’язані із здійсненням діяльності з продажу товарів, з рахунків класу 8 “Витрати за елементами” списують у звітному періоді в кореспонденції з дебетом рахунка 79 “Фінансові результати”.

Суб’єкти малого бізнесу за результатами інвентаризації. Що проводиться перед складанням річної фінансової звітності, вартість виявленого у виробничих приміщеннях (ділянках) залишку не підданих обробці (використанню)сировини й матеріалів, не закінчених обробкою сировини, матеріалів, деталей, не закінченої складанням і комплектуванням продукції способом сторно зараховують до складу відповідних активів(сировина, матеріали, незавершене виробництво) із зменшенням у звітному році собівартості реалізованої продукції і робіт (рахунок 79 “Фінансові результати”). На вартість зарахованого за результатами інвентаризації залишку не підданої обробці сировини і матеріалів зменшується у звітному році показник матеріальних витрат.

Потреба у веденні обліку витрат за статтями калькуляції та витратами обігу, видами продукції (робіт, послуг), за виробничими підрозділами (цехами, дільницями, відділеннями та іншими структурними одиницями) визначається виключно суб’єктом малого бізнесу.

Фінансова звітність суб’єктами малого бізнесу складається у порядку, встановленому Положенням бухгалтерського обліку 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”.

Таблиця
Залишки по рахунках обліку активів, капіталу, зобов”язань суб”єктів господарської діяльності за повною та спрощеною системами обліку

№ з\п	Показники	За Планом повного обліку	За Планом спрощеного обліку
1	2	3	4
Клас 1. Необоротні активи
1.	Основні засоби	101-109	101
2.	Інші необоротні матеріальні активи	111-117	102
3.	Нематеріальні активи	121-127	102
4.	Знос:
4.1.	- основних засобів	131	131
4.2.	- інших необоротних матеріальних активів	132	132
4.3.	- нематеріальних активів	132	132
5.	Довгострокові фінансові інвестиції	141-143	141-143
6.	Капітальні інвестиції, в т.ч.	151-155	151-154
	- формування основного стада	155	-
7.	Довгострокова дебіторська заборгованість	161-163	181
8.	Відстрочені податкові активи	17	182
9.	Інші необоротні активи	18	182
10.	Негативний гудвіл	19	182
Клас 2. Запаси
11.	Запаси:
11.1.	- виробничі запаси	201-207	201-207
11.2.	- матеріали с\г призначення	208	208
11.3.	-транспортно-заготівельні витрати (крім торгівельних підприємств)	209	210
11.4.	- тварини на вирощуванні та відгодівлі	211-218	211-212
11.5.	- малоцінні та швидкозношувані предмети	22	209
11.6	- виробництво	23	231
11.7.	- брак у виробництві	24	232
11.8.	- готова продукція	26	261
11.9.	- продукція с\г виробництва	27	2611
11.10.	- товари	281-284	2621-2624
11.11.	- торгова націнка (для торгівельних підприємств)	285	264
11.12.	-транспортно-заготівельні витрати (для торгівельних підприємств)	289	263
Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи
12.	Каса	301-302	301-302
13.	Грошові документи	-	303
14.	Рахунки в банках	311-314	311-314
15.	Грошові кошти	333-334	315-316
16.	Еквіваленти грошових коштів	331-332	317-318
17.	Поточні фінансові інвестиції	351-352	351-352
18.	Короткострокові векселі одержані	341-342	3741
19.	Розрахунки з покупцями та замовниками	361-362	371
20.	Розрахунки з різними дебіторами, в т.ч.:
20.1.	- розрахунки з підзвітними особами	372	3742
20.2.	- розрахунки за нарахованими доходами	373	3743
20.3.	- розрахунки за претензіями	374	3744
20.4.	- розрахунки за відшкодуванням завданих збитків	375	3745
20.5.	- розрахунки з іншими дебіторами	371,376,377	3747
21.	Резерв сумнівних боргів	38	3746
22.	Витрати майбутніх періодів	39	39
Клас 4. Власний капітал
23.	Статутний капітал	40	401
24.	Пайовий капітал	41	406
25.	Додатковий капітал	421-425	402
26.	Резервний капітал	43	403
27.	Нерозподілений прибуток	441-443	441-443
28.	Вилучений капітал	451-453	405
29.	Неоплачений капітал	46	404
30.	Забезпечення майбутній витрат і платежів	471-474	4711-4714
31.	Цільове фінансування	48	472
32.	Страхові резерви	491-498	472
Клас 5. Довгострокові зобов”язання
33.	Довгострокові позики	501-506	551
34.	Довгострокові векселі видані	511-512	552
35.	Довгострокові зобов”язання за облігаціями	521-523	553
36.	Довгострокові зобов”язання з оренди	531-532	554
37.	Відстрочені податкові зобов”язання	54	555
38.	Інші довгострокові зобов”язання	55	555
Клас 6. Поточні зобов”язання
39.	Короткострокові позики	601-606	681
40.	Поточна заборгованість за довгостроковими зобов”язаннями	611-612	682
41.	Розрахунки з постачальниками та підрядчиками	631-632	683
42.	Розрахунки за податками й платежами	641-644	641-644
43.	Розрахунки за страхування	651-655	645
44.	Розрахунки з оплати праці	661-662	661-662
45.	Розрахунки з учасниками	671-672	6842
46.	Розрахунки за іншими операціями	681-685	6843
47.	Доходи майбутніх періодів	69	69
Клас 7. Доходи і результати діяльності
48.	Доходи від реалізації продукції, товарів, послуг	701-703	701
49.	Вирахування з доходу	704	702
50.	Інші операційні доходи	711-719	703
51.	Дохід від участі в капіталі	721-723	704
52.	Інші фінансові доходи	731-733	704
53.	Інші доходи	741-746	704
54.	Надзвичайні доходи	751-752	705
55.	Фінансові результати	791-794	792
56.	Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва та готової продукції	-	791
Клас 8. Витрати за елементами
57.	Матеріальні витрати	801-809	841
58.	Витрати на оплату праці	811-816	842
59.	Відрахування на соціальні заходи	821-824	843
60.	Амортизація	831-833	844
61.	Інші операційні витрати	84	845
62.	Інші затрати	85	85
Клас 9. Витрати діяльності
63.	Собівартість реалізації*	901-903	-
64.	Загальновиробничі витрати	91	23
65.	Витрати операційної діяльності	92-94	84**
66.	Фінансові витрати	951-952	85
67.	Витрати від участі в капіталі	961-963	85
68.	Інші витрати	971-979	85
69.	Податки на прибуток	981-982	85
70.	Надзвичайні витрати	991-993	85

*За спрощеною системою обліку собівартість реалізованих товарів є елементом витрат операційної діяльності і обліковується на рах. 846, але за методикою списання витрат рахунки 902 та 846 не є адекватними.

**Методика обліку за спрощеним планом рахунків передбачає відображенням таких витрат з обов”язковим веденням відповідних субрахунків

Особливості ведення бухгалтерського обліку для СМП полягають у тому, що затрати на виробництво продукції (робіт, послуг), а також затрати, пов’язані зі здійсненням торгівельної діяльності, СМП відображають по дебету рахунків класу 8 “Витрати за елементами” (тобто без застосування рахунків класу 9 “Витрати діяльності”).

До складу 8-го класу рахунків входять:

Рах.80 “Матеріальні витрати”;

Рах.81 “Витрати на оплату праці”;

Рах.82 “Відрахування на соціальні заходи”;

Рах.83 “Амортизація”;

Рах.84 “Інші операційні витрати”;

Рах.85 “Інші витрати”.

Розглянемо загальний порядок відображення витрат з використанням 8-го класу рахунків на прикладі затрат на оплату праці (див. таблицю 1).

Таблиця 1.

Облік витрат на оплату праці, прибуткового податку та відрахувань на соціальне страхування у СМП.

Дата	Найменування операції	Дт	Кт	Сума, грн.
31.12	Проведено нарахування працівникам (всього на суму 4630 грн.) Заробітної плати за окладами та тарифами (у т.ч. робітникам – 3000 грн.); Премії; компенсації у зв’язку з індексацією з/п; відпускних; оплати невідпрацьованого часу, передбаченої законодавством; матеріальної допомоги; за листками непрацездатності.	811 812 813 814 815 816 652	661 661 661 661 661 661 661	4300 100 - 150 - 50 30
31.12	Проведено утримання із з/п працівників: прибуткового податку; збору до Пенсійного фонду (1 або 2%); збору до Фонду зайнятості (0,5 %); невикористаних підзвітних сум; з відшкодуванням шкоди; аліментів.	661 661 661 661 661 661	6415 (п) 651 653 372 375 685	600 92 23 - - 60
31.12	Нараховано страхові внески підприємствами, що є платниками податку на прибуток: до Пенсійного фонду (4580*32%); на соціальне страхування (4580*4%); до Фонду зайнятості (4580*1,5%.)	821 822 823	651 652 653	1466 183 69
03.01	Одержано в банку і оприбутковано до каси готівкові кошти, що належать працівникам підприємства	301	311	3855
03.01	Перераховано податки та збори: прибутковий податок (600); збір до Пенсійного фонду (92+1466); збір на соціальне страхування (185-30); збір до Фонду зайнятості (23+69).	6415(п) 651 652	311 311 311	600 1558 155 92
03.01	Перераховано аліменти	685	311	60
03.01-05.01	Здійснено виплати працівникам	661	301	3855

Особливості обліку при виконанні робіт (послуг)

Підприємства – СМП, що виконують роботи або надають послуги, відображають витрати по дебету рах.23 “Виробництво” і у подальшому щомісячно списують їх з кредиту рах.23. підприємства, що надають послуги, повинні розподіляти витрати на прямі (що складають виробничу собівартість робіт, послуг) та інші (адміністративні, на збут тощо) відповідно до П(С)БО 16 “Витрати”. Це необхідно для правильного складання фінансової звітності (зокрема для заповнення рядків 040 і 090 Звіту про фінансові результати СМП).

Формування фінансового результату підприємства при виконанні робіт (послуг) подамо у вигляді схеми 1: