Облік операцій з давальницькою сировиною
Облік операцій з давальницькою сировиною
1.Правове регулювання вивезення давальницької сировини
2.Облік операцій вивезення давальницької сировини
3.Особливості фінансового та податкового обліку операцій по переробці давальницької сировини
1. Правове регулювання вивезення давальницької сировини
З 1 січня 2002року змінився порядок обліку й оподаткування операцій з давальницькою сировиною в ЗЕД .
Термін виконання договорів
Термін переробки давальницької сировини резидента України, вивезеної за її межі, не повинен перевищувати 90 днів. Разом з тим ,згідно з ч.2 ст.5 Закону №2761, Кабміну України може встановлювати великі терміни здійснення операцій з окремими видами давальницької сировини виходячи з технологічних особливостей виробництва.
Реєстрація договорів
Зовнішньоекономічний договір (контракт)повинен укладатися з дотриманням вимог, установлених Положенням про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів), затвердженим наказом Міністерства економіки з питань європейської інтеграції України від 06.09.2001р. №201 (далі-Положення №201).
Згідно з п.1.3 Положення №201, при описі предмета контракту на переробку давальницької сировини зазначається також точна назва товару, який є кінцевою метою переробки давальницької сировини. В додатку до договору (контракту) на переробку давальницької сировини повинна бути позначена відповідна технологічна схема такої переробки.
Що стосується ціни і загальної вартості договору (контракту)на переробку давальницької сировини, то в ньому, крім виконання загальних вимог до визначення в договорі ЗЕД ціни, мають бути також зазначені заставна вартість давальницької сировини, ціна і загальна вартість готової продукції, загальна вартість переробки .
У Законі №2761,як і в його попередній редакції, сказано, що контракти, за якими здійснюється операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах, не підлягають обліку (реєстрації) в Міністерстві економіки з питань європейської інтеграції України. Винятки з цього правила становлять контракти, що передбачають вивезення давальницької сировини українським замовникам, на яке поширюється спеціальний режим експорту.
Згідно з п.12 ст. Закону №2761, дорогоцінні метали і коштовне каміння та їх відходи і лом вивозять за межі митної території України як давальницька сировина за узгодженням із Міністерством фінансів України.
Оформлення й оподаткування вивезення давальницької сировини
Підставою для митного оформлення давальницької сировини, яка вивозиться за межі митної території України, є надання українським замовником митному органу копії векселя (письмового зобов’язання), авізованого(взятого на облік) органом державної податкової служби за місцезнаходженням замовника, і копії зовнішньоекономічного контракту на переробку давальницької сировини. Надання векселя або письмового зобов’язання залежить від того, обкладається чи ні вивізним митом, податками і зборами давальницька сировина, що вивозиться.
Для тих випадків, коли давальницька сировина не обкладається вивізним митом, податками і зборами, український замовник повинен надавати митному органу письмове зобов’язання про повернення в Україну готової продукції, виготовленої з цієї сировини (або повернення в Україну коштів від реалізації готової продукції за межами України, крім тієї готової продукції, яка виготовлена з давальницької сировини і має заборону на експорт). У разі ввезення готової продукції або повернення в Україну коштів від реалізації готової продукції за межами України в повному обсязі й у встановлені терміни (90 днів) письмове зобов’язання погашається.
Для тих випадків, коли давальницька сировина підлягає обкладенню вивізним (експортної) митом, податками і зборами, їх сплата (крім митних зборів) провадиться українським замовником шляхом видачі простого векселя з відстроченням платежу на період здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більш ніж 90 календарних днів з моменту оформлення вивізної ВМД. Уразі ввезення в Україну готової продукції в повному обсязі в період (90 днів), на який надається відстрочення платежу, вексель погашення, і вивізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не стягуються.
Якщо у встановлений Законом №2761 термін готова продукція ввозиться не в повному обсязі, то вексель погашається частково – згідно з обсягом ввезеної готової продукції, інша його частина оплачується. Підстава для погашення векселя – копія ввізної ВМД на готову продукцію, яка надається українським замовником органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням.
Оформлення й оподаткування ввезення готової продукції
Готова продукція (кошти) має бути ввезення в обумовленому контрактом обсязі в період, що не перевищує 90 днів з дня оформлення вивізної ВМД на давальницьку сировину.
Одним із найважливіших положень “нового” законодавства про давальницькі операції у ЗЕД є запровадження норм, за якою готова продукція, виготовлена із давальницької сировини українського замовника, що ввозиться на митну територію України, обкладається ввізним митом, податками і зборами, які стягуються при імпорті товарів (ч.15 ст.5 Закону №2761).
Контрактна вартість готової продукції, що підлягає ввезенню на митну територію України, повинна бути не меншою від суми митної вартості вивезеної давальницької сировини і суми коштів, сплаченої (що підлягає сплаті) за переробку (обробку, збагачення або використання)цієї сировини.
Таким чином ,в умовах дії Закону №2761 при митному оформлені готової продукції ПДВ має сплачуватися митним органам з усієї її вартості з урахуванням вартості послуг за переробку.
Особливості розрахунку сировиною, готовою продукцією
Згідно з положення частини першої ст.6 Закону №2761, розрахунки за переробку, обробку, збагачення або використання давальницької сировини можуть відбуватися у грошовій формі, частиною давальницької сировини або готової продукції, крім тієї ,яка заборонена для експорту, або за угодою замовника і виконавця з використанням усіх цих форм.
За частину давальницької сировини або готової продукції, яка використовується для оплати виконаної роботи, український замовник сплачує вивізне (експортне)мито, податки і збори, які стягуються при вивезенні товарів (робіт, послуг). У будь-якому випадку не грошового розрахунку (сировиною або готовою продукцією)об’єктом для нарахування вивізного мита, податків, зборів повинна бути вартість вивезеної сировини. Такий висновок можна обґрунтувати положеннями ч.6 ст.5 Закону №2761, де сказано: якщо зовнішньоекономічним контрактом передбачено, що готова продукція не повертається в Україну, мито, податки і збори стягуються у момент митного оформлення давальницької сировини, яка вивозиться за межі митної території України.
При не грошовому розрахунку також потрібно мати на увазі положення ст.7 Закону України від 20.12.2001р. №2905-ІІІ “Про державний бюджет України на 2002 рік”, згідно з яким до 1 січня 2003 року у разі вивезення (експорту)товарів (робіт, послуг) за межі митної території України шляхом бартерних (товарообмінних операцій) сума ПДВ, сплачена (нарахована) в зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), не відноситься на збільшення податкового кредиту, а включається до складу валових витрат виробництва (обігу) платника податків.
Відшкодування ПДВ при неповернені готової продукції
Готова продукція ,виготовлена з давальницької сировини українського замовника за митної території України, може бути реалізована нерезиденту без її фактичного ввезення . У цій ситуації постає запитання про можливості визнання вивезення давальницької сировини експортом і в зв’язку з цим отримання “прискореного” експортного відшкодування ПДВ, передбаченого положеннями ст.8 Закону про ПДВ.
2.Облік операцій вивезення давальницької сировини
Таблиця 1
|
№ з/п
|
Назва операції
|
Бухгалтерський облік
|
Податковий облік
|
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
Сума, грн
|
ВД
|
ВВ
|
|
1
|
Сплачено митні збори за митне оформлення вивезення давальницької сировини
|
377
|
311
|
100
|
-
|
100
|
|
2
|
Списано суму митних зборів
|
281
|
377
|
100
|
-
|
-
|
|
3
|
Виданий вексель на суму вивізного мита
|
05
|
-
|
200
|
-
|
-
|
|
4
|
Передано давальницьку сировину на переробку
|
206
|
201
|
30000
|
-
|
-
|
|
5
|
Сплачено митні збори і мито при ввезенні готової продукції
|
377
|
311
|
400
|
-
|
400
|
|
6
|
Списано суму митних зборів і мита
|
281
|
377
|
400
|
-
|
-
|
|
7
|
Підписано акт виконаних послуг з переробки давальницької сировини
|
281
|
632
|
$1000
5200
|
-
|
5200
|
|
8
|
Сплачено суму ПДВ при ввезенні готової продукції ($7000x5.2+100+400)x20%
|
377
|
311
|
7380
|
-
|
-
|
|
|
Примітка: згідно з ч.3 ст.5 Закону №2761, контрактна вартість готової продукції, що підлягає ввезенню на митну територію України, має бути не меншою за митну вартість вивезеної давальницької сировини і суми коштів, сплачених (або таких, що підлягають сплаті) за переробку цієї сировини
|
|
9
|
Відображено податковий кредит з “ввізного” ПДВ
|
641
|
377
|
7380
|
-
|
-
|
|
10
|
Списано вартість переробленої давальницької сировини
|
281
|
206
|
30000
|
-
|
-
|
|
11
|
Погашено вексель
|
-
|
05
|
200
|
-
|
-
|
|
12
|
Перераховано кошти виконавцю-нерезиденту
|
632
|
312
|
$1000
5200
|
-
|
-
|
У цій ситуації формально всі умови для отримання експортного відшкодування дотримано:
- вивезення сировини здійснюється, що підтверджується ВМД;
- перероблена сировина реалізується за межами митної території України, що підтверджується договором з нерезидентом і виручкою, яка надійшла до банку.
Відображення вивезення давальницької сировини в обліку
Приклад 1. Український замовник вивозить давальницьку сировину (облікова вартість $6000 або за курсом НБУ- 30000грн) для переробки за межами митної території України і ввозить готову продукцію в повному обсязі. Послуги виконавця нерезидента український замовник оплачує коштами в доларах США. Бухгалтерський і податковий облік відповідних операцій наведено в таблиці 1.
Приклад 2. Український замовник вивозить давальницьку сировину для переробки за межами митної території України. Послуги виконавця - нерезидента український замовник оплачує сировиною.
При вивезенні сировини український замовник оформляє дві ВМД: одну – на ту частину сировини, яка буде перероблена в готову продукцію і повернена в Україну (облікова вартість $5000 або за курсом НБУ 2500грн), і другу – на ту частину сировини (облікова вартість $1000 або за курсом НБУ – 5000ГРН), яка призначена для оплати послуг нерезиденту. бухгалтерський і податковий облік відповідних операцій наведено у таблиці 2.
Таблиця 2
|
№ з/п
|
Назва операції
|
Бухгалтерський облік
|
Податковий облік
|
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
Сума,грн
|
ВД
|
ВВ
|
|
1
|
Сплачено митні збори за митне оформлення вивезення давальницької сировини,
призначеної для переробки
|
377
|
311
|
80
|
-
|
80
|
|
2
|
Сплачено митні збори і мито за митне оформлення вивезення давальницької сировини, призначеної для оплати послуг нерезидента
|
377
|
311
|
50
|
-
|
50
|
|
3
|
Списано суму митних зборів, сплачених при ввезенні сировини для переробки
|
281
|
377
|
80
|
-
|
-
|
|
4
|
Списано суму митних зборів і мита, сплачених при ввезенні сировини, призначеної для оплати послуг нерезидента
|
93
|
377
|
50
|
-
|
-
|
|
5
|
Видано вексель на суму вивізного мита
|
05
|
-
|
165
|
-
|
-
|
|
6
|
Передано давальницьку сировину на переробку
|
206
|
201
|
25000
|
-
|
-
|
|
7
|
Відображено дохід від реалізації сировини в оплату послуг виконавця-нерезидента
|
362
|
712
|
$1000
5000
|
5000
|
-
|
|
8
|
Списано балансову вартість сировини
|
943
|
201
|
5000
|
-
|
-
|
|
9
|
Сплачено митні збори і мито при ввезенні готової продукції
|
377
|
311
|
400
|
-
|
400
|
|
10
|
Списано суму митних зборів і мита
|
281
|
377
|
400
|
-
|
-
|
|
11
|
Підписано акт виконаних послуг з переробки давальницької сировини
|
281
|
632
|
$1000
5000
|
-
|
5000
|
|
12
|
Зараховано заборгованість
|
632
|
362
|
$1000
5000
|
-
|
-
|
|
13
|
Сплачено суму ПДВ при ввезенні готової продукції ($6000х5,0+80+400)х20%
|
377
|
311
|
6096
|
-
|
-
|
|
|
Примітка: згідно з ч.3 ст.5 Закону №2761 контрактна вартість готової продукції , що підлягає ввезенню на митну територію України, має бути не меншою за митну вартість вивезеної давальницької сировини і суму коштів, сплачену (або таку, що підлягає сплаті) за переробку цієї сировини
|
|
14
|
Відображено податковий кредит з “ввізного” ПДВ
|
641
|
377
|
6096
|
-
|
-
|
|
15
|
Списано вартість переробленої давальницької сировини
|
281
|
206
|
25000
|
-
|
-
|
|
16
|
Погашено вексель
|
-
|
05
|
165
|
-
|
-
|
3.Особливості фінансового та податкового обліку операцій по переробці давальницької сировини
Операції з переробки давальницької сировини здійснюються на підставі договорів про переробку давальницької сировини , які укладаються між підприємством – замовником і підприємством – виконавцем (переробником) . Договори , пов’язані з переробкою , регулюються Цивільним кодексом України і належать до договорів підряду.
Відповідно до Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів , капіталу , зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій , затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291, матеріали , які передаються у переробку на сторону і потім будуть включатися до складу собівартості одержаних з них виробів , будуть обліковуватися на рахунку 206 “ Матеріали , передані в переробку ”. Затрати на переробку матеріалів , які оплачуються стороннім організаціям , відображаються безпосередньо по дебету рахунків , на яких ведеться облік виробів , одержаних з переробки . Передача матеріалів у переробку відображається тільки на субрахунках рахунка 20 “ Виробничі запаси ”.
У підприємства – переробника вартість одержаної на переробку давальницької сировини і вартість виготовленої з неї готової продукції обліковується на позабалансовому рахунку , оскільки до нього не переходить право власності на цю сировину і готову продукцію .
Згідно з договором про переробку давальницької сировини замовник передає сировину на переробку і зобов’язується розрахуватися або коштами , або сировиною , або готовою продукцією , або з використанням одночасно декількох форм розрахунку . У випадку розрахунку замовника сировиною або готовою продукцією відбувається обмін запасів на послуги і операція приймає форму бартерної угоди . Підтвердженням того , що послуги виконані у повному обсязі , є підписаний обома сторонами акт про надання послуг . Зазвичай такий акт оформлюється щомісяця . У ньому визначається обсяг виконаних послуг і кількість виготовленої готової продукції .
Сума доходу за бартерними договорами відповідно до п. 23 П(С)БО 15 “ Доход ” , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. №290 , визначається за справедливою вартістю активів , робіт , послуг , які одержані або повинні бути одержані підприємством , зменшеною або збільшеною , відповідно , на суму переданих або одержаних коштів та їх еквівалентів .
У бухгалтерському обліку у замовника датою визнання доходу є подія , яка відбувається раніше :
або на дату відвантаження сировини переробнику (у рахунок оплати за переробку);
або на дату одержання від переробника послуг відповідно до акта виконаних робіт (у випадку розрахунку готовою продукцією) .
Витрати , пов’язані з переробкою , включаються до собівартості готової продукції .
У переробника датою визнання доходу є дата надання послуг або дата одержання сировини в розрахунок за переробку , якщо сировина одержана раніше . Витрати , пов’язані з переробкою давальницької сировини , визнаються у міру їх здійснення .
У податковому обліку при передачі давальницької сировини замовником на переробку і передачі готової продукції , виготовленої з давальницької сировини замовнику , податкові зобов’язання не виникають , оскільки право власності на них до переробника не переходить .
При оплаті послуг з переробки коштами датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у переробника відповідно до п.7.3 Закону України “ Про податок на додану вартість ” від 03.04.97 р. №168/97 – ВР і одночасно датою виникнення податкового кредиту за даною операцією у замовника вважається дата , яка припадає на податковий період , протягом якого відбувається подія , що сталася раніше :
або дата зарахування (перерахування) коштів від замовника для оплати послуг з переробки давальницької сировини (або дата оприбуткування коштів до каси переробника) ;
або дата фактичного надання послуг з переробки давальницької сировини (дата оформлення акта виконаних робіт) .
При оплаті послуг частиною давальницької сировини або готовою продукцією мають місце бартерні операції . Датою виникнення податкових зобов’язань одночасно і у замовника , і у переробника при здійсненні бартерних операцій вважається та подія , яка відбувається раніше (пп.7.3.4 Закону про ПДВ) :
при розрахунку сировиною першою з операцій вважається дата передачі сировини замовником , а право на податковий кредит виникає одночасно і у замовника , і у переробника у момент підписання акта виконаних робіт ;
при розрахунку частиною готової продукції першою з операцій є дата підписання акта виконаних робіт з переробки давальницької сировини , а право на податковий кредит виникає в обох сторін у момент оформлення документів на передачу готової продукції .
Аналогічно одночасно з нарахуванням податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ розраховуються і валові доходи , і валові витрати для розрахунку податку на прибуток .
Приклади обліку операцій з давальницькою сировиною при умові розрахунків за різними формами
Приклад 1. Підприємство “ Х ” таким чином організовує свою роботу : закуповує сировину , яку потім передає на переробку фірмі “ Y ”. Після цього готова продукція надходить на склад і реалізується .
За звітний період закуплено сировини на суму 96000 грн. , у т.ч. ПДВ –16000 грн. Затрати на транспортування сировини склали 120 грн. , у т.ч. ПДВ –20 грн. Послуги фірми “ Y ” з переробки сировини склали 480 грн. , у т.ч. ПДВ – 80 грн. Затрати на доставку готової продукції на склад підприємства “ Х ” склали 180 грн. , у т.ч. ПДВ – 30 грн. Реалізовано готову продукцію на суму 150000 грн.
Розрахунок за переробку сировини згідно з договором проводиться коштами .
Таблиця 1
|
№
|
Зміст операції
|
Сума,
грн.
|
Бухгалтерський облік
|
Податковий облік
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
ВД
|
ВВ
|
Податкові
зобов’язання
|
Податковий
кредит
|
|
Облік у ЗАМОВНИКА
|
|
1
|
Придбано сировину:
|
|
|
|
Оприбутковано сировину на склад
Сума податкового кредиту
Проведено розра –
хунок коштами
|
80000
16000
96000
|
201
641
631
|
631
631
311
|
|
80000
|
|
16000
|
Продовження таблиці 1 див. на стор. 4
Продовження таблиці 1
|
|
Зміст операцій
|
Сума,
грн..
|
Бухгалтер
ський облік
|
Податковий облік
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
ВД
|
ВВ
|
Податкові
зобов’язання
|
Податковий
кредит
|
|
|
Транспортні витрати , пов’язані з доставкою сировини
|
100
|
201
|
631
|
|
100
|
|
|
|
|
Сума податкового кредиту з ПДВ
|
20
|
641
|
631
|
|
|
|
20
|
|
|
Проведено розраху-
нок коштами
|
120
|
631
|
311
|
|
|
|
|
|
|
Передано сировину у переробку (до первинної вартості сировини входять транспортні послу-
ги згідно з П(С)БО 9 )
80000+100=80100
|
80100
|
206
|
201
|
|
|
|
|
|
|
Підписано акт виконаних послуг з переробки сирови-
ни
|
400
|
26
|
631
|
|
400
|
|
|
|
|
Сума податкового кредиту з ПДВ
|
80
|
641
|
631
|
|
|
|
80
|
|
|
Проведено оплату послуг з переробки сировини
|
480
|
631
|
311
|
|
|
|
|
|
|
Транспортні витра-
ти , пов’язані з доставкою готової продукції
|
150
|
26
|
631
|
|
150
|
|
|
|
|
Сума податкового кредиту з ПДВ
|
30
|
641
|
631
|
|
|
|
30
|
|
|
Списано вартість сировини на виго –
товлення готової продукції
|
80100
|
26
|
206
|
|
|
|
|
|
|
Відвантажено гото-
ву продукцію
|
150000
|
361
|
701
|
125000
|
|
|
|
|
|
Сума податкових зобов’язань з ПДВ
|
25000
|
701
|
641
|
|
|
25000
|
|
Продовження таблиці 1 див. на стор. 5
Продовження таблиці 1
|
|
Зміст операцій
|
Сума ,
грн..
|
Бухгалтерський облік
|
Податковий облік
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
ВД
|
ВВ
|
Податкові
зобов’язання
|
Податковий кредит
|
|
|
Списано собі вар-
тість реалізованої продукції (до собівартості входять первинна вартість сирови –
ни , затрати , пов’язані з пере –
робкою сирови ни , і транспортні витрати , пов’я –
зані з доставкою готової продукції на склад замов –
ника )
80100+400+150
|
80650
|
901
|
26
|
|
|
|
|
|
Облік у ПЕРЕРОБНИКА
|
|
|
Одержано давальницьку сировину
|
80100
|
022
|
|
|
|
|
|
|
|
Підписано акт виконаних послуг з переробки сировини
|
480
|
361
|
703
|
400
|
|
|
|
|
|
Сума податкових зобов’язань з ПДВ
|
80
|
703
|
641
|
|
|
80
|
|
|
|
Списано давальницьку сировину
|
80100
|
|
022
|
|
|
|
|
|
|
Одержано гроші за переробку сировини
|
480
|
311
|
361
|
|
|
|
|
Приклад 2. Підприємство “ N ” також займається закупівлею сировини , яка потім перероблюється фірмою “ М ”. Після цього готова продукція надходить на склад і реалізується . За звітний період підприємством була закуплена сировина на суму 48000 грн., у т.ч. ПДВ – 8000 грн. Затрати на транспортування сировини склали 180 грн., у т.ч. ПДВ –30 грн. Послуги фірми “ М ” з переробки сировини склали 540 грн., у т.ч. ПДВ – 90 грн. Затрати на доставку готової продукції після переробки на склад підприємства “ N ” склали 240 грн., у т.ч. ПДВ – 40 грн. Реалізовано готову продукцію на суму 60000 грн.
Розрахунок проводиться сировиною за визначеним договором коефіцієнтом . Необхідно пам’ятати , що вартість відвантаженої в оплату послуг давальницької сировини визначається звичайною ціною на підставі Закону про прибуток .
Таблиця 2
|
|
Зміст операції
|
Сума , грн..
|
Бухгалтерсь
кий облік
|
Податковий облік
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
ВД
|
ВВ
|
Податкові зобов’я –
зання
|
Податковий кредит
|
|
Облік у ЗАМОВНИКА
|
|
|
Придбано сировину :
оприбутковано сировину на склад
сума податкового кредиту
проведено розрахунок коштами
|
40000
80000
48000
|
201
641
631
|
631
631
311
|
|
40000
|
|
8000
|
|
2
|
Транспортні витрати , пов’язані з доставкою сировини
|
150
|
201
|
631
|
|
150
|
|
|
|
|
Сума податкового кредиту з ПДВ
|
30
|
641
|
631
|
|
|
|
30
|
|
|
Проведено розрахунок коштами
|
180
|
631
|
311
|
|
|
|
|
|
|
Списано собівартість давальницької сирови –
ни (з урахуванням транспортних послуг ). Кількість сировини визначається коефіцієн
том договору
|
430
|
943
|
201
|
|
|
|
|
|
|
Передано сировину у переробку
(до собівартості входять транспортні витрати , пов’язані з доставкою сировини на склад , за мінусом вартості сировини , реалізованої в обмін на послуги з переробки)
40150-430=39720
|
39720
|
206
|
201
|
|
|
|
|
Продовження таблиці 2 див. на стор. 7
Продовження таблиці 2
|
|
Зміст операцій
|
Сума,
грн..
|
Бухгалтерсь
кий облік
|
Податковий облік
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
ВД
|
ВВ
|
Податкові зобов’язання
|
Податко
вий
кредит
|
|
|
Відвантажено сиро –
вину як оплату за переробку
|
540
|
361
|
712
|
450
|
|
|
|
|
|
Нараховано податко-
ві зобов’язання з ПДВ
|
90
|
712
|
643
|
|
|
|
|
|
|
|
90
|
644
|
641
|
|
|
90
|
|
|
|
Підписано акт виконаних послуг з переробки сировини
|
450
|
26
|
631
|
|
450
|
|
|
|
|
Сума податкового кредиту з ПДВ
|
90
|
643
|
631
|
|
|
|
|
|
|
|
90
|
641
|
644
|
|
|
|
90
|
|
|
Проведено взаємо –
залік бартерної операції
|
540
|
631
|
361
|
|
|
|
|
|
|
Транспортні витрати,
пов’язані з доставкою готової продукції
|
200
|
26
|
631
|
|
200
|
|
|
|
|
Сума податкового кредиту з ПДВ
|
40
|
641
|
631
|
|
|
|
40
|
|
|
Списано вартість сировини на виготовлення готової продукції
|
39720
|
26
|
206
|
|
|
|
|
|
|
Відвантажено готову продукцію
|
60000
|
361
|
701
|
50000
|
|
|
|
|
|
Нараховано податко-
ві зобов’язання з ПДВ
|
10000
|
701
|
641
|
|
|
10000
|
|
|
|
Списано собівартість реалізованої продук-
ції (до собівартості входять первинна вартість сировини , переданої у перероб –ку , затрати , пов’я –
зані з переробкою сировини , і транс –
портні витрати , пов’язані з доставкою готової продукції на склад замовника )
39720+450+200
|
40370
|
901
|
26
|
|
|
|
|
Продовження таблиці 2
|
№
|
Зміст операції
|
Сума,
грн..
|
Бухгалтерсь
кий облік
|
Податковий облік
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
ВД
|
ВВ
|
Податкові зобов’язання
|
Податко
вий кредит
|
Облік у ПЕРЕРОБНИКА
|
|
1
|
Одержано давальни –
цьку сировину
|
39720
|
022
|
|
|
|
|
|
|
2
|
Одержано сировину як оплату послуг
|
450
|
201
|
631
|
450
|
|
|
|
|
|
Сума податкового зобов’язання з ПДВ
|
90
|
644
|
631
|
|
|
|
|
|
|
|
90
|
643
|
641
|
|
|
90
|
|
|
3
|
Підписано акт виконаних послуг з переробки сировини
|
540
|
361
|
703
|
|
450
|
|
|
|
|
Сума податкового кредиту з ПДВ
|
90
|
703
|
643
|
|
|
|
|
|
|
|
90
|
641
|
644
|
|
|
|
90
|
|
|
Проведено взаємо –
залік бартерної операції
|
540
|
631
|
361
|
|
|
|
|
|
4
|
Списано давальни -
цьку сировину
|
39720
|
|
022
|
|
|
|
|
Приклад 3. Підприємство “ L ” закупило за кошти сировину , яку потім було перероблено фірмою “ К ”. Після надходження готової продукції на склад підприємства вона реалізується дрібними партіями . За звітний період підприємством було закуплено сировину на суму 72000 грн. , у т.ч. ПДВ –12000 грн. Затрати на транспортування сировини на склад підприємства і на переробку склали 600 грн. , у т.ч. ПДВ – 100 грн. Послуги фірми “ К ” з переробки сировини склали 840 грн. , у т.ч. ПДВ – 140 грн. Затрати на доставку готової продукції після переробки на склад підприємства “ L ” склали 300 грн. , у т.ч. ПДВ – 50 грн. Реалізовано готову продукцію на суму 120000 грн. Розрахунок за виконані послуги з переробки проводиться частиною готової продукції , розрахованої відповідно до умов договору з надання послуг з переробки давальницької сировини .
Таблиця 3
|
№
|
Зміст операції
|
Сума , грн..
|
Бухгалтерсь
кий облік
|
Податковий облік
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
ВД
|
ВВ
|
Податкові зобов’язання
|
Податко
вий кредит
|
Облік у ЗАМОВНИКА
|
Продовження таблиці 3 див. на стор. 9
Продовження таблиці 3
|
№
|
Зміст операції
|
Сума , грн..
|
Бухгалтерсь
кий облік
|
Податковий облік
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
ВД
|
ВВ
|
Податкові зобов’язання
|
Податко
вий кредит
|
|
1
|
Придбано сировину :
оприбутковано сировину на склад
сума податкового кредиту
проведено розраху-
нок коштами
|
60000
12000
72000
|
201
641
631
|
631
631
311
|
|
60000
|
|
12000
|
|
2
|
Транспортні витрати , пов’язані з доставкою сировини
|
500
|
201
|
631
|
|
500
|
|
|
|
|
Сума податкового кредиту з ПДВ
|
100
|
641
|
631
|
|
|
|
100
|
|
|
Проведено розраху-
нок коштами
|
600
|
631
|
311
|
|
|
|
|
|
3
|
Передано сировину у переробку ( вартість визначена з урахуван-
ням транспортних витрат з доставки сировини )
|
60500
|
206
|
201
|
|
|
|
|
|
4
|
Підписано акт виконаних послуг з переробки сировини
|
700
|
26
|
631
|
700
|
|
|
|
|
|
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ
|
140
|
644
|
631
|
|
|
|
|
|
|
|
140
|
643
|
641
|
|
|
140
|
|
|
5
|
Проведено оплату послуг з переробки сировини готовою продукцією
|
840
|
361
|
701
|
|
700
|
|
|
|
|
Сума податкового кредиту з ПДВ
|
140
|
701
|
643
|
|
|
|
|
|
|
|
140
|
641
|
644
|
|
|
|
140
|
|
|
Взаємозалік бартер –
ної операції
|
840
|
631
|
631
|
|
|
|
|
|
6
|
Списано собівартість готової продукції ( визначено з ураху –
ванням первинної вартості і витрат на переробку )
|
580
|
901
|
26
|
|
|
|
|
Продовження таблиці 3 див. на стор. 10
Продовження таблиці 3
|
№
|
Зміст операції
|
Сума , грн..
|
Бухгалтерсь
кий облік
|
Податковий облік
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
ВД
|
ВВ
|
Податкові зобов’язання
|
Податко
вий кредит
|
|
7
|
Транспортні витрати, пов’язані з доставкою готової продукції
|
250
|
26
|
631
|
|
250
|
|
|
|
|
Сума податкового кредиту з ПДВ
|
50
|
641
|
631
|
|
|
|
50
|
|
8
|
Списано вартість сировини на виготовлення готової продукції
|
60500
|
26
|
206
|
|
|
|
|
|
9
|
Відвантажено готову продукцію
|
120000
|
361
|
701
|
100000
|
|
|
|
|
|
Сума податкових зобов’язань з ПДВ
|
20000
|
701
|
641
|
|
|
20000
|
|
|
10
|
Списано собівартість реалізованої продук-
ції (60500+700)-580+250
|
60870
|
901
|
26
|
|
|
|
|
Облік у ПЕРЕРОБНИКА
|
|
1
|
Одержано давальни –
цьку сировину для переробки
|
60500
|
022
|
|
|
|
|
|
|
2
|
Підписано акт виконаних послуг з переробки сировини
|
840
|
361
|
703
|
700
|
|
|
|
|
|
Нараховано податко-
ві зобов’язання з ПДВ
|
140
|
703
|
643
|
|
|
140
|
|
|
|
|
140
|
644
|
641
|
|
|
|
|
Продовження таблиці 3
|
№
|
Зміст операції
|
Сума , грн..
|
Бухгалтерсь
кий облік
|
Податковий облік
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
ВД
|
ВВ
|
Податкові зобов’язання
|
Податко
вий кредит
|
|
3
|
Одержано готову продукцію в обмін на надані послуги
|
700
|
28
|
631
|
|
700
|
|
|
|
|
Сума податкового кредиту з ПДВ
|
140
|
643
|
631
|
|
|
|
|
|
|
|
140
|
641
|
644
|
|
|
|
140
|
|
|
Взаємозалік бартер -
ної операції
|
840
|
631
|
361
|
|
|
|
|
|
4
|
Списано давальниць-
ку сировину
|
60500
|
|
022
|
|
|
|
|
Список використаних джерел
- Закон України “Про внесення змін до Закону України від 04.10.01р. №2761-ІІІ 2Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах” (далі – Закон №2761), згідно з яким Закон України від 15.09.95р. №327/95-ВР “Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах” (далі – Закон №327)
- Положення про форму зовнішньоекономічних договорів, затверджені наказом Міністерства економіки з питань європейської інтеграції України від 06.09.01р. №201 (далі – Положення №201).
- Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів , капіталу , зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій , затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291.
- П(С)БО 15 “ Доход ” , затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. №290 .
- Закон України “ Про податок на додану вартість ” від 03.04.97 р. №168/97 – ВР.
Облік операцій з давальницькою сировиною