Аудит операций с денежными средствами в ООО «Коммунальщик»

red0;;;СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические и правовые аспекты основы налично-денежного оборота

1.1 Понятие налично-денежного оборота

.2 Правовые основы налично-денежного оборота

.3 Аудит денежных средств на предприятии

Сфера деятельности ООО «Коммунальщик». Анализ экономических показателей

.1 Основной вид деятельности предприятия ООО «Коммунальщик»

.2 Основные финансово-экономические показатели предприятия

Учет налично-денежных средств в ООО «Коммунальщик»

.1 Бухгалтерский учет в ООО «Коммунальщик»

.2 Цели, задачи учета денежных средств и контроль банка за соблюдением кассовой дисциплины

3.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе. Документальное оформление

3.4 Инвентаризация денежных средств в кассе

Аудит операций с денежными средствами в ООО «Коммунальщик»

.1 Цели и методы проверки, источники информации аудита операций с денежными средствами

.2 Общий план и программа аудиторской проверки

.3 Аудиторская проверка в ООО «Коммунальщик»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1 Технико-экономические показатели ООО «Коммунальщик»

Приложение 2 Приходный кассовый ордер

Приложение 3 Расходный кассовый ордер

Приложение 4 Кассовые операции в ООО «Коммунальщик» по счету 50 «Касса»

Приложение 5 Программа проведения аудита операций с денежными средствами в ООО «Коммунальщик»

Приложение 6 Реестр проверки своевременности и полноты оприходования в кассу денежных средств

Приложение 7 Реестр возврата и оприходования неизрасходованных остатков подотчетных сумм

Приложение 8 Реестр проверки правильности выдачи под отчет наличных денег

Приложение 9 Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм. Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу предприятия

Приложение 10 Примерная программа внутреннего контроля за учетом и сохранностью денежных средств

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации располагают определенными оборотными активами. В составе оборотных средств особая роль принадлежит денежной наличности, которая состоит из имеющихся денежных средств на счетах в обслуживающих банках и в кассе предприятия. От наличия денежных средств зависят своевременность погашения обязательств (платежеспособность) и финансовая устойчивость организации.

Налично - денежный оборот занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Нет ни одной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно. В этом актуальность темы налично –денежный оборот.

Предметом исследования является налично –денежный оборот. В качестве объекта выбрано предприятие ООО «Коммунальщик».

Цель данной работы –рассмотреть учет и аудит налично –денежного оборота на примере ООО «Коммунальщик». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы налично - денежного оборота;

- изучить бухгалтерский учет денежных средств на предприятия и провести анализ налично - денежного оборота на примере ООО «Коммунальщик», являющегося объектом исследования.

В соответствии с поставленной целью и задачами работа структурно состоит из следующих частей:

- введение,

- теоретическая часть, в которой отражены теоретические аспекты налично - денежного оборота,

- практическая глава, которая посвящена учету и аудиту налично –денежного оборота в ООО «Коммунальщик»,

- список использованных источников.

При условии выполнения поставленных задач сформируется целостный взгляд на рассматриваемую проблему. Именно это определяет практическую значимость работы.

Источниками информации послужили нормативно – законодательная база РФ, монографии, статьи в периодических изданиях, а также документы, учетные регистры и отчетность объекта исследования за 2012 –гг.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛИЧНО-ДЕНЕЖНОГО ОБОРОТА

1.1 Понятие налично-денежного оборота

Денежный оборот – это процесс кругооборота денег в наличной и безналичной формах, выполняющих функции обращения и платежа.

Платежный оборот – движение денег, в процессе которого они выполняют функцию средства платежа. В данном случае подразумевается платежный оборот в узком смысле.

В широком смысле под платежным оборотом понимается движение не только денег (наличных и безналичных), но и других средств платежа – инструментов денежного рынка, выполняющих функцию средства платежа (12, с.18).

Инструменты денежного рынка –это выпущенные кредитными организациями дополнительные финансовые инструменты, являющиеся близкими заменителями денег, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, банковские акцепты, обращаемые вне банковской системы (12, с.51).

Денежный оборот и платежный оборот –это две стороны совокупного платежного оборота.

Платежный оборот шире денежного оборота за счет инструментов денежного рынка, а денежный оборот шире платежного на налично – денежное обращение за счет тех денег, которые выполняют функцию средства обращения.

Совокупный платежный оборот – совокупность всех денежных потоков.

В зависимости от форм функционирующих в совокупном платежном обороте денег различают:

- безналичный денежный оборот;

- налично – денежное обращение.

Безналичный оборот –оборот денег, в котором они выполняют функцию средства платежа.

Обслуживается безналичный оборот банковскими депозитами, деньгами на расчетных счетах, текущих, бюджетных счетах с использованием платежных поручений, платежных требований – поручений, платежных требований, инкассовых поручений, чеков, аккредитивов, банковских карточек.

Налично– денежное обращение – часть денежного оборота, относящаяся к обращению наличных денег, выполняющих функции средства обращения и средства платежа (12, с.18).

Налично– денежное обращение обслуживается банкнотами, казначейскими билетами и монетами.

Структура наличного денежного оборота предполагает включение в него определенных денежных потоков между субъектами денежных отношений, или денежного оборота:

- между системой центрального банка и системой коммерческих банков;

- между коммерческими банками, между банками и их клиентами;

- между организациями, между организациями и населением;

- между отдельными гражданами.

Четыре укрупненных денежных потока позволяют проследить уровень и этапы организации наличного денежного оборота.

Наличный денежный оборот организуется государством в лице центрального банка в соответствии с порядком ведения кассовой дисциплины в экономике. Он отражает набор общих правил, форм первичных кассовых документов, форм отчетности, которыми должны руководствоваться организации всех форм собственности при организации наличного денежного оборота, проходящего через их кассы.

Задача центрального банка при организации наличного денежного оборота – обеспечить его устойчивость, эластичность и экономичность. Управление наличным денежным оборотом осуществляется в централизованном порядке благодаря деятельности центрального банка и его подразделений.

Для решения поставленной задачи центральным банком от кредитных институтов требуется соблюдение:

- установленного порядка ведения кассовых операций;

- правил организации поступления наличных денег в их кассы;

- правил организации получения наличных денег из их касс;

- лимита остатка их кассы (минимально допустимый остаток наличных денег в операционной кассе на конец дня);

- порядка расчета наличными деньгами;

- лимита расчета наличными деньгами.

Все организации, участвующие в хозяйственном обороте, должны хранить наличные деньги (за исключением части, установленной лимитом) в коммерческих банках. Банки имеют лимиты остатка наличных денег для организаций всех форм собственности. Наличные деньги организации могут получать только в обслуживающих их учреждениях банков.

Целевое использование наличных денежных средств участниками наличного денежного оборота остается определяющим принципом организации наличного денежного оборота.

Выполнение указанных установок позволяет сформировать основы стабильной организации денежного оборота.

1.2 Правовые основы налично-денежного оборота

Налично – денежный оборот строго регламентирован законодательством РФ. В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования.

К первому уровню относятся: Кодексы, Федеральные законы, Постановления.

Гражданский кодекс Российской Федерации № 51-ФЗ, 30 ноября 1994 года (в ред. 24.02.10 г.) регулирует отношения по приобретению, выбытию и договорам мены товарно –материальных ценностей. Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Налоговый кодекс Российской Федерации, КоАП РФ, Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за не соблюдение требований учета кассовых операций

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.12 г. № 402-ФЗ. устанавливает единые пpaвoвые и метoдoлoгичеcкие ocнoвы opгaнизaции и ведения бухгалтеpcкoгo учетa, порядок составления и предоставления отчетности.

Федеральный закон «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 г. № 54-ФЗ (в ред.от 17.07.2010 № 162 –ФЗ) устанавливает порядок применения контрольно –кассовой техники при наличных расчетах.

Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н) конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Положение ПБУ 1/2009 «Учетная политика организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106 н, с изм. от 08.11.2011 № 144н). - основополагающий нормативный документ, которым руководствуются организации при формировании и раскрытии учетной политики. В учетной политике предприятия описываются порядок учета кассовых операций, документооборот денежных средств на предприятии.

Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.(с изм. от 18.09.2007 № 115н) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с изм. от 08.11.2011 № 144н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации.

Положение по бухгалтерскому учету расходов организации - ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изм.от 08.11.2011 № 144н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации.

К третьему уровень относят методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы Минфина России.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. от 18.09.2007 № 115н) учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса».

Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Здесь же описан порядок проведения инвентаризации и документальное оформление ее результатов.

Оформление операций по движению денежных средств в бухгалтерском учете предприятия производится в соответствии с требованиями Постановления Государственного комитета по статистике РФ от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000 № 36).

Согласно Указанию Центробанка РФ от 20.06.07 г. № 1843 –У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» (в ред. от 28.04.2009 № 2003 –У) рacчеты наличными деньгами в Роccийской Федерaции между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим пpедпpинимaтельcкую деятельнocть без oбpaзoвaния юpидичеcкoгo лицa, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (в ред. от 26.02.1996) устанавливает порядок хранения и расходования денежных средств в кассе.

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14 –П. (в ред. от 31.10.2002 № 1201 -У) регулирует прием и выдачу наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением расчетно - кассовой дисциплины.

Четвертый уровень - внутренние документы конкретной организации

Сюда относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в пределах принятой учетной политики. Содержание и статус этих документов, принципы их построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

Далее на практическом примере рассмотрим налично - денежный оборот в ООО «Коммунальщик».

1.3 Аудит денежных средств на предприятии

Основная цель проверки денежных средств состоит в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности отражения их в учете. В задачи аудита денежных средств входят:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности;

- изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу;

- соблюдение порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных в банке денежных средств;

- соблюдение лимита кассовой наличности и установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете;

- проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информационного обеспечения для проверки денежных средств служат (13, c. 54):

- приходные и расходные кассовые ордера с оправдательными документами;

- журнал регистрации;

- кассовая книга;

- журнал-ордер и ведомость по счетам 30 –;

- выписки банка с платежными документами;

- главная книга;

- баланс;

- отчет о движении денежных средств.

Приступая к проверке операций аудитору целесообразно провести тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций для целенаправленного сбора документов.

Доказательство аудитор получает с помощью приемов [13, c. 115]:

- участие в инвентаризации кассовой наличности;

- наблюдение за проведением кассовых операций;

- устный опрос;

- получение письменного подтверждения;

- проверка арифметических подсчетов;

- анализ полученных данных.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности [11, c. 61]:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки [13, c. 120].

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить [13, c. 122]:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Деньги могут поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами [11, c. 234]. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса».

При аудиторской проверке следует учитывать возможные нарушения при ведении операции с наличностью. Основные нарушения –это злоупотребления, кражи, ошибки в учете кассовых операций, которые можно проклассифицировать следующим образом [13, c. 71]:

. Прямая кража денежных средств:

- ничем не скрытая;

- скрытая, неоформленными документами и расписками.

. Неоприходование и присвоение денежных средств, которые не поступили из банка или от разных юридических и физических лиц по приходным ордерам.

. Излишнее списание денег по кассе:

- повторное использование одних и тех же документов;

- неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

- списание сумм без основания или по фальсифицированным документам;

- подделка в законно оформленных документах с увеличением суммы списания.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:

- присвоение депонированной зарплаты;

- присвоение средств, которые принадлежат другим организациям;

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают граничную величину:

- с другими юридическими лицами и предприятиями, действующими без создания юридического лица;

- которые поступают в кассу предприятия, которое проверяется.

6. Расчеты с населением наличностью за готовую продукцию:

- без применения реестраторов расчетных операций;

- без реестраторов расчетных операций в налоговой службе.

7. Превышение лимита наличности в кассе на конец дня.

. Несвоевременные отчеты подотчетных лиц по использованным денежным средствам.

2 СФЕРА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «КОММУНАЛЬЩИК». АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

2.1 Основной вид деятельности предприятия ООО «Коммунальщик»

Компания ООО "Коммунальщик" была зарегистрирована 10.12.2009г. в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом №14-ФЗ « Об обществах с ограниченной способностью» от 08.02.1998 г. и на сегодняшний день находится в статусе "активное".

ООО "Коммунальщик" осуществляет обслуживание многоквартирными жилыми домами с 1мая 2011г. В управлении ООО "Коммунальщик" находятся 27 многоквартирных жилых домов, общей площадью 96044,86 кв. м., с численностью жителей более 3 тысяч человек.
В рамках заключенных договоров ООО "Коммунальщик" берет на себя все функции по управлению общего имущества собственников в соответствии с Правилами содержания жилых многоквартирных домов. Заключает договоры с поставщиками коммунальных услуг, а при необходимости –со специализированными организациями.
С 2012 года ООО "Коммунальщик" участвует в программе Фонда содействия по реформированию ЖКХ, по капитальному ремонту многоквартирных домов. По результатам работы управляющей компании доля капитально отремонтированных домов в общей сложности за год (2012.) составила 11,1% (3 дома ) от общего количества многоквартирных жилых домов, находящихся в управлении ООО "Коммунальщик".
ООО "Коммунальщик" осуществляет текущий ремонт с целью контроля за техническим состоянием конструктивных элементов, инженерных систем и оборудования дома, при подготовке и окончанию отопительного сезона проводит профилактический ремонт общедомовых инженерных коммуникаций, внеплановые осмотры после явлений стихийного характера, вызывающих повреждения отдельных элементов зданий, а также работает по заявкам жителей. Между ООО "Коммунальщик" и ООО "ТЭП-ГАЗ» заключен договор, в соответствии с которым проводится мониторинг текущего состояния конструктивных элементов здания, инженерных коммуникаций, для своевременного и оперативного решения вопросов нарушающих условия нормальной и безопасной эксплуатации зданий, оборудования и инженерных систем, обеспечивающих собственников и нанимателей коммунальными услугами.
ООО "Коммунальщик" оказывает безвозмездную консультативную помощь в создании ТСЖ, а также по вопросам повседневной деятельности ТСЖ (составление смет доходов и расходов, заключение договоров с поставщиками коммунальных услуг, собственниками жилых и нежилых помещений и др.)
Директор организации - Дежевой Александр Иванович. Компания ООО «Коммунальщик» находится по адресу 347630, Ростовская область, г Сальск, ул. Привокзальная, 2, основным видом деятельности является «Управление недвижимым имуществом».

Целями деятельности ООО "Коммунальщик" являются, в соответствии с Уставом Общества, удовлетворение общественных потребностей, предоставляемых Обществом товарах и услугах, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности ООО "Коммунальщик" является:
- управление недвижимым имуществом;

- управление эксплуатацией жилого фонда, в том числе деятельность по надзору за состоянием и эксплуатацией жилого фонда, а также деятельность учреждений по сбору арендной платы за эксплуатацию жилого фонда;

- управление эксплуатацией жилого фонда;

- обеспечение снабжения коммунальными и эксплуатационными услугами,

- водоснабжением жилых помещений в многоквартирных домах;

- удаление сточных вод, отходов и подобная деятельность;

- уборка территорий и аналогичная деятельность;

- сдача в наем собственного недвижимого имущества;

- предоставление прочих коммунальных услуг;

- производство слесарно-водопроводных работ, установка систем отопления и кондиционирования воздуха, антенн, сигнальных систем и другие электромонтажные работы;

- установка дождевальных систем, лифтов, и оборудование лестничных клеток и т.п.;

- изоляционные работы (водопроводной сети, тепло звукоизоляции);

- обшивка помещений листовым металлом;

- прокладка труб для производственных процессов;

- монтаж электросиловых и трансформаторных установок, систем телесвязи и радарных установок;

- ремонтные работы, связанные с перечисленными выше видами деятельности;

В соответствии с Уставом ООО "Коммунальщик" единоличным исполнительным органом Общества является Директор. Директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства РФ, руководствоваться требованиями Устава, решениями органов управления общества, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными обществом договорами и соглашениями, в том числе заключенным с обществом трудовым договором. Директор обязан действовать в интересах Общества добросовестно и разумно.

В штате находится 41 сотрудник. В непосредственном подчинении директора ООО «Коммунальщик» находятся главный инженер, главный бухгалтер, начальник отдела кадров, юрисконсульт.

Главный инженер является первым заместителем директора предприятия и несет ответственность за результаты и эффективность производственной деятельности предприятия. В соответствии со своими должностными обязанностями, главный инженер:

- определяет техническую политику и направления технического развития предприятия в условиях рыночной экономики, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства, уровень специализации и диверсификации производства на перспективу;

обеспечивает:

- эффективность проектных решений, своевременную и качественную подготовку производства, техническую эксплуатацию, ремонт и модернизацию оборудования, достижение высокого качества продукции в процессе ее разработки и производства;

- необходимый уровень технической подготовки производств и его постоянный рост;

- повышение эффективности производства и производительности труда;

- сокращение издержек (материальных, финансовых и трудовых);

- рациональное использование производственных ресурсов, высокое качество и конкурентоспособность производимой продукции, работ или услуг;

- соответствие выпускаемых изделий действующим государственным стандартам, техническим условиям и требованиям технической эстетики, а также их надежность и долговечность;

- в соответствии с утвержденными бизнес-планами предприятия на долгосрочную и среднесрочную перспективу руководит разработкой мероприятий по реконструкции и модернизации предприятия, предотвращению вредного воздействия производства на окружающую среду, бережному использованию природных ресурсов, созданию безопасных условий труда и повышению технической культуры производства;

организует:

- разработку и реализацию планов внедрения новой техники и технологии, проведения организационно технических мероприятий, научно исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- рассмотрение и внедрение проектов технического перевооружения, разработанных сторонними организациями, составление заявок на приобретение оборудования на условиях лизинга;

- обучение, повышение квалификации рабочих, инженерно-технических работников и обеспечивает постоянное совершенствование подготовки персонала;

- осуществляет контроль над соблюдением проектной, конструкторской и технологической дисциплины, правил и норм по охране труда, технике безопасности, производственной санитарии и пожарной безопасности, требований природоохранных, санитарных органов, а также органов, осуществляющих технический надзор;

- обеспечивает своевременную подготовку технической документации (чертежей, спецификаций, технических условий, технологических карт);

принимает меры по совершенствованию организации производства, труда и управления на основе внедрения новейших технических и телекоммуникационных средств выполнения инженерных и управленческих работ;

- руководит деятельностью технических служб предприятия, контролирует результаты их работы, состояние трудовой и производственной дисциплины в подчиненных подразделениях;

- на время отсутствия директора предприятия или начальника ЖКХ исполняет его обязанности и использует его права, несет ответственность за надлежащее их исполнение и использование.

В непосредственном подчинении главного инженера находятся производственно-технический отдел, диспетчерская и бригады ремонтников.

Диспетчерская принимает заявки от населения:

- устно (в виде телефонных звонков) на проведение текущих ремонтных работ (сломался лифт, канализация, отопление, протекла труба и т.п.);

- письменные заявки от старших домов на проведение плановых ремонтных работ и претензий на качество работы персонала компании или нанимаемых ею рабочих (дворников, уборщиц, подъездов и т.п.).

Производственно-технический отдел осуществляет общее руководство работами на предприятии, обращая в первую очередь внимание на плановые работы (подготовка к отопительному сезону, ремонт крыш, подъездов, подвалов, теплотрасс и т.п.), т.е. тех мероприятий, которые требуют значительных капитальных, временных и людских затрат. Специалисты производственного отдела планируют работу предприятия таким образом, чтобы равномерно распределить их по всему году и при этом не допустить срывов критических для населения событий (начало отопительного сезона и т.п.). Также специалисты данного отдела производят предварительный расчет смет ремонтных работ, договариваются с поставщиками комплектующих и оборудования о поставках нужных изделий вовремя и в нужном количестве по заранее договоренной цене, то есть выполняют функции отдела снабжения. На должностях в производственно-техническом отделе заняты специалисты, имеющие инженерное образование по профилям работы (инженер-электрик руководит работой бригад рабочих-электриков, инженер-строитель занимается ремонтом инженерных коммуникаций и т.п.).

Бригады ремонтников не имеют строго определенного состава, а формируются от планируемых объемов работ. В состав ремонтников на постоянной основе входят 2 электрика, 12 сантехников, 2 мастера по ремонту лифтового хозяйства, 2 мастера по ремонту оконных и дверных блоков (включая стеклопакеты), 1 электротехник (занимается ремонтом и проверкой электрических приборов), 2 плотника, 20 рабочих по благоустройству и ремонту домов, эксплуатации наружных сетей. В случае необходимости, при большом объеме работ, предприятие выступает как субподрядчик, привлекая для работ сторонние организации.

Как уже было упомянуто ранее, предметом деятельности ООО "Коммунальщик" является управление эксплуатацией жилого фонда, в том числе деятельность по надзору за состоянием и эксплуатацией жилого фонда.

Самым первым документом, на основании и которого ООО "Коммунальщик" получает юридические права на обслуживание и эксплуатацию дома, является договор между предприятием и жильцами дома. В зависимости от формы управления домом (выбираются жильцами на общем собрании), договор бывает двух видов: "Договор управления многоквартирным домом" или " Договор оказания услуг по управлению и ремонту многоквартирного дома".

В случае если жильцы многоквартирного дома примут форму его управления через управляющую компанию (УК), то между ними и управляющей компанией заключается "Договор управления многоквартирным домом". В соответствии с данным договором, управляющая организация (компания) получает от собственников жилья права на выполнения функций по управлению многоквартирным домом. В отношениях с третьими лицами Управляющая компания действует от своего имени и за счет Потребителя (собственников жилья).

В случае если собственники жилых помещений на общем собрании жильцов многоквартирного дома принимают решения о создании ТСЖ, то все вопросы по управлению, эксплуатации жилья ложатся на правления ТСЖ, выбираемое также на общем собрании. В этом случае ТСЖ может заключать договоры от имени всех жильцов дома с любой компанией или даже с отдельными лицами (сантехниками, дворниками, уборщиками подъездов и т.д.) соответствующие договоры.

2.2 Основные финансово-экономические показатели предприятия

Основными характеристиками персонала организации является: численность и его структура.

Численность предприятия зависит от характера, масштаба, сложности, трудоемкости производственных и управленческих процессов, степени их механизации, автоматизации и компьютеризации. Эти факторы определяют ее нормативную величину. Более объективно персонал характеризуется списочной численностью, т. е числом сотрудников, которые официально работают в организации в данный момент.

Сравним показатели категорий персонала с помощью горизонтального анализа, представленного в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Горизонтальный анализ состава работников по категориям персонала ООО "Коммунальщик"

Категория персонала

Абсолютные

величины, чел

Абсолютные изменения(+,-)

Темп роста ,%

		г к 2011 г	г к 2012 г	г к 2011 г	г к 2012 г
Среднесписочная численность работников, всего	39				,1	,0
В том числе: производственный персонал	39				,1	,0
рабочие	34				,9	,0
служащие	5		1		,0	,0

Произведенные в таблице 2.1 показатели, что в 2011-2013 гг. среднесписочная численность работников ООО "Коммунальщик" имела положительную динамику и в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилось на 2 человек, или на 105,1 %. Увеличение рабочих в 2012 г. по отношению к 2011 г. произошло на человека или на 102,9% и служащих на 120,0%. А в 2013 г. по отношению к 2012 г. численность работников не изменилась.

В таблице 2.2 отражены показатели по труду и заработной плате.

Таблица 2.2 - Показатели труда и заработной платы ООО "Коммунальщик" за 2011-2013 гг.

Показатели	2011г	2012г	2013г	Изменения (+,-).
2012/ 2011 гг.	2013/2012 гг.	2013/ 2011 гг.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. р.	40110
Среднесписочная численность, чел.	39
Фонд заработной платы, тыс. р.	7839
Производительность труда тыс. руб. /чел.	1028,5	,2	,1	,7	,9	,7
Средняя заработная плата на 1 работника, р	16750

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют об изменениях выручки от выполненных работ, оказанных услуг. Ее рост в 2013 году по сравнению с 2011 годом составил 19960 тыс. руб. С расширением своей деятельности численность работников в 2013 году увеличилась на 2 человека по сравнению с 2011 годом, а в 2013 году по сравнению с 2012 годом не изменилась.

Рост фонда заработной платы увеличился в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 5452 тыс. руб. увеличение производительности труда в 2013 году по сравнению с 2011 годом произошло на 436,7 тыс. руб. /чел.

Также в ООО "Коммунальщик" наблюдается увеличение средней заработной платы. Так в 2012 году по сравнению с 2011 годом средняя заработная плата увеличилась на 3191 рублей, а в 2013 году средняя заработная плата увеличилась на 7073 рубля по сравнению с 2012 годом, по сравнению с 2011 годом на 10267 тыс. руб. на одного работника.

Для проведения анализа финансового состояния предприятия ООО «Коммунальщик» необходимо рассмотреть в динамике изменения основных экономических показателей деятельности предприятия (Приложение 1).

Таблица 2.3 - Динамика реализации продукции, услуг ООО «Коммунальщик» за 2011-2013 гг.

Года	Объем реализации, тыс. руб.	Темпы роста, %
		Базисные	Цепные
2011	40110
2012	53923	,4	,4
2013	60070	,8	,4

Из таблицы 2.3 видно, что объем реализации продукции в 2013 году увеличился на 111,4% в сравнении с 2012 годом, а в сравнении с 2011 годом увеличился на 134,4%.

Рост данного экономического показателя можно объяснить ростом тарифов на услуги ЖКХ (тариф на горячую и холодную воду, электроэнергию, отопление, газ и т.п.).

Составим таблицу основных технико-экономических показателей деятельности предприятия, данные подставим в таблицу (Приложение 1).

Выручка предприятия постоянно растет (как, впрочем, растет и себестоимость услуг, оказываемых потребителем). Рост данных экономических показателей можно объяснить ростом тарифов на услуги ЖКХ.

Валовая прибыль в 2013 г. снизилась на 1730 тыс. руб. по сравнению с 2011г. опережающий рост себестоимости услуг над выручкой от реализации услуг в 2013 г. привел к убыткам предприятия и составил 448 тыс. руб.

В целом предприятие за аннулируемый период получило прибыль. Это произошла за счет увеличение прочих доходов (операционных и внереализационных доходов) в 2013 г. предприятием получено чистой прибыли на 99% больше, чем в 2012 году более чем в 6 раз по сравнению с 2011 годом. Что доказывает эффективность деятельности предприятия в целом.

Рентабельность продаж за 2011 г. составила 3,2 % в 2012 г. - 0,57%, в 2013 году от продаж получен убыток, продажи нерентабельны.

Таким образом, за анализируемый период 2011-2013 год, ООО "Коммунальщик" имеет неустойчивое финансовое состояние. В ходе анализа были зафиксированные низкие значения показателей рентабельности в 2013 году, это является ненормальной ситуацией в развитии предприятия. Анализ коэффициентов деловой активности также позволяет сделать вывод об ухудшении деятельности предприятия, так как наблюдается снижение оборачиваемости оборотных средств. Отрицательной оценки заслуживает показатель погашаемости дебиторской задолженности, так как увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности.

Большинство показателей оценки ликвидности баланса не соответствуют нормативным значениям коэффициентов, но характеризуют нормальную платежеспособность предприятия.

Оценка финансовой работы деятельности предприятия представлена в таблице 2.4.

Доходы представлены в таблице со знаком "+", а расходные показатели - со знаком "-" (минус). Выручка предприятия постоянно растет (как, впрочем, растет и себестоимость услуг, оказываемых потребителям).

Рост данных экономических показателей можно объяснить ростом тарифов на услуги ЖКХ (тарифов на горячую и холодную воду, электроэнергию, отопление, газ и т.п.

Таблица 2.4 - Сведения о прибылях и убытках предприятия ООО

"Коммунальщик" за последние 3 года (тыс. руб.)

Показатели

Годы

2011	2012	2013
Выручка (нетто)	40110
Себестоимость	-38828	-53618	-60518
Валовая прибыль	1282		-448
Прибыль от продаж	1282		-448
Прочие доходы	848
Прочие расходы	-834	-5871	-6268
Прибыль (убыток) до налогообложения	1296
Текущий налог на прибыль	-483	-952	-1300
Чистая прибыль	735

Кроме того, ООО "Коммунальщик" ежегодно увеличивает количество обслуживаемых домов.

Для выявления темпов роста основных экономических показателей предприятия пересчитаем показатели в процентах (по отношению к предыдущему году) и результаты расчетов представим в таблице 2.5

Таблица 2.5 - Относительные показатели финансов предприятия

Показатель

Проценты

2012 к 2011	2013 к 2012	2013 к 2011
Выручка (нетто)	134,4	,4	,8
Себестоимость	138,1	,9	,9
Валовая прибыль	23,8	-146,9	-34,9
Прибыль до налогообложения	287,8	,8	,5
Чистая прибыль	329,4	,5	,0

Как видно из таблицы 2.5 выручка и себестоимость на предприятии имеют практические одинаковую динамику: рост показателей в 2011 и 2012 годах примерно на 134,4-138,1 % и падение темпа роста в 2013 году к 2012году до величины 111,4-112,9%, за три года динамика показателя составила: 149,8-155,9%. За весь период наблюдается увеличение темпов роста себестоимости, что указывает на превышение затрат предприятия.

Валовая прибыль предприятия постоянно растет, однако темпы роста валовой прибыли неодинаковы. В 2012 году валовая прибыль уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 76,2% (хотя выручка в эти годы увеличивалась ежегодно). Для анализа сложившейся ситуации рассмотрим динамику изменений чистой прибыли на предприятии и прочих доходов и расходов. Чистая прибыль предприятия имеет заметный скачок в 2011 году, данное изменение произошло за счет увеличения прочих доходов предприятия.

Для анализа сложившейся с прибылью ситуации необходимо рассмотреть динамику других показателей деятельности ООО "Коммунальщик", не отображаемых в отчетах о прибылях и убытках. Рассмотрим рост тарифов на жилищно-коммунальные услуги (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Динамика тарифов на ЖКУ ООО "Коммунальщик"

Показатель (руб.)

Годы

2010	11	2	3
Тех. обслуживание жил. дома (за м2)	,07	,90	,50	16,00
Тех. обслуживание лифта (за м2)	,45	,21	,62	,90
Отопление (за м2)	,56	,03	,32	,81
Вывоз ТБО (за м2)	,86	,39	,66	,29
Холодное водоснабжение (за м3)	,22	,62	,17	,86
Горячее водоснабжение (за м3)	,22	,62	,17	,86
Подогрев (за м3)	,55	, 19	,87	,54
Электроэнергия (за 1 кВт)	,02	,13	,42	,58

Для оценки темпов изменения тарифов на ЖКУ на основе данных, приведенных в таблице 2.6, построим таблицу 2.7, в которой отразим процентное изменение тарифов по отношению к предыдущему году.

Анализ таблицы 2.7 показывает, что рост тарифов на услуги ООО "Коммунальщик" не столь значителен, как рост выручки или себестоимости предприятия. Так, тариф за техобслуживание дома (именно из него формируется фонд на плановый ремонт домов и часть его идет на прибыль предприятия) вырос в 2012 году на 12,4% - 14,5/12,9* 100%, (выручка и себестоимость при этом выросли на 34% и 38% соответственно).

Наибольшее увеличение тарифов произошло в последние годы на вывоз твердых бытовых отходов. Это объясняется монопольным положением на рынке предприятия, занимающегося вывозом ТБО по всему городу.

Остальные тарифы на услуги ЖКХ росли медленнее, чем рост выручки и повышение себестоимости в ООО "Коммунальщик". "Аномальный" (выше, чем тарифов на ЖКУ) рост выручки и себестоимости объясняется тем, что каждый год увеличивается количество домов, с которыми ООО "Коммунальщик" заключает договоры на управление или оказание ЖКУ.

Таблица 2.7 - Относительные показатели роста тарифов на ЖКУ

Показатель

Проценты

2011 к 2010	2012 к 2011	2013 к 2012
Тех. обслуживание жил. дома (за м2)	128,1	,4	,3
Тех. обслуживание лифта (за м2)	131,0	,8	,7
Отопление (за м2)	107,5	,9	,0
Вывоз ТБО (за м2)	161,6	,4	,0
Холодное водоснабжение (за м3)	107,7	,0	,7
Горячее водоснабжение (за м3)	107,7	,0	,7
Подогрев (за м3)	107,5	,9	,0
Электроэнергия (за 1 кВт)	110,8	,7	,3

3 УЧЕТ НАЛИЧНО-ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КОММУНАЛЬЩИК»

3.1 Бухгалтерский учет в ООО «Коммунальщик»

В ООО "Коммунальщик" бухгалтерский учет ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет в ООО "Коммунальщик" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", разработана учетная политика. Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, признание прибыли от реализации продукции и т.д.

Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов –финансово-расчетный, планово-экономический отдел.

Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по реализации слуг и выполненных работ, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и формирование отчетности в фонды ведется с помощью программы "1С-Зарплата и Кадры". Квалификация у всех сотрудников высокая, опыт работы большой.

Следует отметить, что система бухгалтерского учета в ООО "Коммунальщик" может считаться эффективной, так как выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

3.2 Цель, задачи учета денежных средств и контроль банка за соблюдением кассовых дисциплин

Для осуществления своей деятельности предприятие ООО «Коммунальщик» имеет денежные средства. Денежные средства предприятия образуются от основного вида деятельности и дополнительных услуг населению и т. д. ООО «Коммунальщик» расходует денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (приобретение основных средств, др.).

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок ведения кассовых операций в ООО «Коммунальщик» регламентируется:

- порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 12 октября 2011 г. № 373-П;

- Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

- Письмом Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17 февраля 1994 г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

- Письмом Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28 января 1997 г. № 14-4/50;

- Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях».

Новое Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации вносит существенные изменения в существующий порядок ведения кассовых операций, как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей.

Основные изменения в Порядок ведения кассовых операций для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, с 1 января 2012 года.

1. Банк России, как и ожидалось, распространил требования к соблюдению кассовой дисциплины и на индивидуальных предпринимателей (ИП).

2. С 01.01.2012 г. юридические лица и ИП самостоятельно устанавливают себе лимиты остатка кассы (лимит остатка наличных денег). Лимит остатка кассы устанавливается распорядительным документом (приказом, распоряжением юридического лица или ИП), в соответствии с Приложением к Положению № 373-П.

3. Обособленные подразделения, имеющие расчетный счет в банке, вправе установить отдельный лимит остатка кассы.

4. Юридическим лицам и ИП предоставлено право сдавать выручку в банк один раз в несколько дней: не более чем один раз в 7 дней, если юридическое лицо или ИП находится в населенном пункте, где есть отделение банка, и не более чем один раз в 14 дней, если отделение банка в населенном пункте по местонахождению юридического лица или ИП отсутствует.

5. Разрешено накопление денежных средств сверх установленного лимита в дни выплаты заработной платы (в течение 5 рабочих дней, вместо 3, как было ранее), а также дополнительно в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

6. Юридические лица и ИП теперь должны самостоятельно определить порядок хранения наличных денежных средств и обеспечить сохранность наличных денег при ведении кассовых операций, хранение, транспортировку, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег. Конкретных требований к вышеперечисленному, в том числе и к укрепленности кассы, как было ранее, Положение № 373-П не содержит.

В соответствии с указанными нормативными актами для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей касса ООО «Коммунальщик» отвечает следующим требованиям:

1) изолирована от других служебных и подсобных помещений;

2) имеет капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

3) закрывается на две двери;

4) внешняя, открывающаяся наружу;

5) внутренняя, открывающаяся вовнутрь;

6) укрепляется металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения;

) иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

8) располагает исправным огнетушителем и имеет охранно-пожарную сигнализацию.

После окончания рабочего дня кассир ООО «Коммунальщик» пересчитывает денежную наличность в кассе, сверяет ее с книжным остатком и опечатывает сейф и помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей у руководителя организации. Учреждением банка устанавливается лимит кассы, т.е. предельная сумма остатка денежных средств, которая может храниться в кассе организации.

Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Утром на 4-й день не выданная (депонированная) сумма заработной платы вносится кассиром ООО «Коммунальщик» в банк.

Кроме того, ООО «Коммунальщик» обязан:

- хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

- производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через учреждения банков;

- сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями банков;

Ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

3.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе. Документальное оформление

Бухгалтерский учет в ООО «Коммунальщик» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО «Коммунальщик» осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Бухгалтер организации пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств является основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в ООО «Коммунальщик».

Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Коммунальщик» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО - 1, ф. КО - 2) (Приложение 2 и 3), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Данные условия соблюдаются в рассматриваемой организации.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делают аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале - ордере №1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал - ордер №1 и ведомость №1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера №1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала - ордера №1 бухгалтер проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов в Журнале - ордере №2, по счету 70 - с данными ведомости №59 и т.д. Аналогично проверяются, сверяются и дебетовые обороты по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере №1 делается соответствующая отметка, журнал - ордер подписывается исполнителем, т.е. главным бухгалтером ООО «Коммунальщик». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

«Касса»;

«Расчетные счета»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

«Расчеты с покупателями и заказчиками»;

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

«Расчеты с подотчетными лицами».

Организация валовых операций не осуществляет и счета 52 не имеет.

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Полную ответственность за сохранность денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, несет кассир ООО «Коммунальщик» . При приеме на работу кассира с ним заключается договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности.

Руководителем ООО «Коммунальщик» созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с Приложениями к «Порядку ведения кассовых операций в РФ».

Прием наличных денег в кассу кассир ООО «Коммунальщик» оформляет приходным кассовым ордером (ф. № КО-1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер оформляется при приеме денег в кассу, при этом плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции, является журнал - ордер № 1. Он используется для ведения кредитовых оборотов счета № 50. В ведомости 1 ведутся дебетовые обороты счета 50. Основанием для ведения журнала-ордера № 1 служит отчет кассира с приложенными к нему первичными документами. При небольшом объеме операций, как в ООО «Коммунальщик», допускается использовать отчет кассира за три - пять дней, но в любом случае отчет кассира занимает в журнале - ордере одну строку. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца.

Сальдо на конец месяца по счету 50 считают следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота, отраженный в журнале-ордере № 1.

По окончании месяца путём сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счёта 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определённые руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляются актом. В приказе по ООО «Коммунальщик» «Об учётной политике предприятия на 2013 год» утверждён срок проведения инвентаризации кассы - 1 раз в месяц по окончании отчётного месяца.

После сверки и разноски итогов журнала - ордера № 1 в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал - ордер подписывают исполнители, т. е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер фирмы. При этом указывают дату составления журнала - ордера отражения оборотов в Главной книге. Кассовые операции ООО «Коммунальщик» сгруппированы на основании отчетов кассира за апрель 2014 г. по декадам (Приложение 4)

Организация ООО «Коммунальщик» за апрель 2014 г.

Ведомость №1

По Дебету счета 50 «Касса» с кредитов счетов

Сальдо на начало месяца 30800 рублей

№п/п	Дата						Прочие счета	Итого
.1	76	99	86
		Тыс.рублей
1	-10				0,07					85,07
2	-20			,2	,05	12				47,25
3	-30				0,12				0,7	,82
	итого			,2	,24				,7	,14

Сальдо на конец месяца 67140 рублей

Выдачу наличных денег из кассы кассир оформляет расходным кассовым, ордером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывают на основании заявления получателя, которое визируется руководителем предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

Таблица 3.2 - Кассовые операции по расходу ООО «Коммунальщик»

сгруппированы на основании отчетов кассира за май 2014 г. по декадам.

№п/п	Содержание хозяйственных операций	декада	декада	декада	Корреспон- дирующий счет
Выплачено (кредит счета 50 «Касса» рублей )	рублей	рублей
1	Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток кассы			-
2	Оплачено наличными за приобретенные марки госпошлины, проездные билеты	7000			.3
3	Выплачены пособия по случаю рождения ребенка		-	-
4	Выплачена работникам заработная плата			-
5	Выплачены пособия по временной нетрудоспособности		-
6	Выдано в подотчет работникам на разные цели: командировочные, хозяйственные нужды.
7	Выплачены пособия и прочие выплаты за счет средств бюджет		-
8	Сдана на расчетный счет сумма депонированной заработной платы		-
	Итого

Журнал ордер №1 за май 2014

По Кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

№п/п	Дата		.3			Итого
		Тысяч рублей
1	-10				,2	,2
2	-20			15		43
3	-30			10
	итого				,2	,2

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Исправления в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы. Журнал используют несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров устанавливаются с начала года.

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей, например, при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы. Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также об оставшейся не выданной сумме, подлежащей депонированию.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах. Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в три-пять дней.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО «Коммунальщик» за 12 мая 2013 г. в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций.

№ п/п	Наименование проведенной операции	Документ	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Получено от покупателя за поставленный товар, оказанные услуги	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	117595,18	50,1	,1
2	Получена от покупателя предоплата за товар	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	391840,00	,1	,2
3	Получено от покупателя за страховку а/м	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	65734,20	50,1	,5
4	Сданы денежные средства на расчетный счет	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	540000,00		,1
5	Выданы наличные в подотчет	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	7000,00		,1
6	Выдан аванс по заявлению в счет з/п	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	2000,00		,1
7	Возврат подотчетных сумм	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	720,00	,1

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Коммунальщик» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

- имеются случаи несоблюдение установленного лимита кассы;

- некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;

- ослаблен контроль руководителя организации за соблюдением кассовых и банковских операций;

- реестр депонированных сумм не составляется;

- главный бухгалтер проверку выписок осуществляет не ежедневно.

Учет денежных средств на счете 50 «Касса» отображен на рисунке 3.1.

Рис. 3.1 - Схема учета денежных средств на счете 50 "Касса".

3.4 Инвентаризация денежных средств в кассе

Инвентаризация денежных средств кассы ООО «Коммунальщик» проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40. Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций. Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально - ответственным лицам.

Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Порядок и сроки проведения инвентаризации ООО «Коммунальщик» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

- правильности оформления первичных расходных документов - наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств;

- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги;

- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально - ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Также целесообразно проверить соблюдение требований Правил ведения кассовых операций в части обеспечения сохранности денежных средств при их транспортировке и хранении.

Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:

- ИНВ - 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»; (приложение №9)

- ИНВ - 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;

- КМ - 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Результаты инвентаризации в ООО «Коммунальщик» оформляется актом инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

- по инициативе руководителя организации;

- по требованию налоговой инспекции.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

4 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДТВАМИ В ООО «КОММУНАЛЬЩИК»

4.1 Цели и методы проверки, источники информации аудита операций с денежными средствами

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись "по доверенности", а саму доверенность прикрепляет к ведомости.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации.

Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный налогооблагаемый доход гражданина.

Наличие на предприятии утвержденного приказом руководителя списка лиц, которым могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды, оформление сотрудниками "заявлений на выдачу денег", указание в разрешительной надписи руководителя предприятия или уполномоченного лица срока, на который они выданы, препятствуют злоупотреблениям.

Вместе с тем лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в подотчет суммам. Документами для проведения проверки будут приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал-ордер N 7 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если в кассовом ордере по строке "Основание" будет значиться "Остаток подотчетных сумм", в соответствии с которым производится возврат денежных средств, то просматриваются приложенные к авансовому отчету документы и командировочные удостоверения или авансовый отчет с приложенными документами (хозяйственные расходы). Сравнивается дата составления авансового отчета (последний должен быть составлен не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки), является ли этот день рабочим для данного предприятия, сверяется дата составления авансового отчета, номер приходного ордера, указанный в авансовом отчете, по которому вносится остаток неизрасходованных сумм, с номером, датой и суммой по приходному ордеру, а также с журналом-ордером "Расчеты с подотчетными лицами".

Все ранее проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы и с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Обращают особое внимание на номер или наименование подразделения (цеха, отдела), периода, за который производится выплата, период работы лица на данном предприятии.

Если в расчетно - платежной ведомости будет завышена сумма начисленной заработной платы, то этот подлог можно выявить путем сравнения данных синтетического и аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сомнения в подлинности документов могут появиться в связи с наличием подчисток и помарок в ведомостях. Проверяются: Главная книга, журналы - ордера (по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", по кредиту счета 50 "Касса"), журнал регистрации платежных ведомостей. Также проводится выборка дебетовых оборотов по счету 70 в корреспонденции со счетами 68, 69 и т.д.

Выявленные в ходе проверки операций с денежными средствами нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

4.2 Общий план и программа аудиторской проверки

При планировании аудита ООО «Коммунальщик» готовит перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете:

Установлена ли сигнализация в кассе?
Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?
Заключен ли договор на охрану?
Где и у кого хранятся дубликаты ключей?
Инкассируется ли данная организация?

6.Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?

7. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?

8. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?

9.Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?

10.Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?

11.Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?

12.Была ли произведена ревизия при смене кассира?

13.Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?

14.Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

15.В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?

16.Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

17.Проводятся ли внезапные проверки кассы?

18.Периодичность плановых инвентаризаций кассы.

19.Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?

20.Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

21.Ведется ли на предприятии кассовая книга?

22.Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?

23.Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок на который они выдаются?

24.Составляет ли кассир реестр дополнительных сумм?

25.Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты: отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы; наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии); отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы; отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации; отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром; предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации. (13, с.121)

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом экономическом субъекте, аудитором составлен общий план и программа аудита операций с денежными средствами.

Проверяемая организация ООО «Коммунальщик». Период аудита с 01.01.2014 по 01.02.2014 г. Планируемый аудиторский риск 4%, планируемый уровень существенности 2%.

Аудиторы: Кабаргина Е. В. - ведущий эксперт, имеющий аттестат в области общего аудита; Левичев А. А. - эксперт; Щербаков А. А. - ассистент.

Таблица 4.1 - Общий план аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «Коммунальщик»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.Аудит наличия и сохранности денежных средств в кассе	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Левичев А. А.	Согласно общему плану аудита
2.Аудит движения денежных средств в кассе	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Щербаков А. А.
3.Аудит документального оформления кассовых операций	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Левичев А. А. Щербаков А. А.
4.Аудит движения денежных средств на расчетном счете	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Щербаков А. А.

Программа проведения аудита операций с денежными средствами в ООО «Коммунальщик» приведена в приложение диплома (Приложение 5)

4.3 Аудиторская проверка в ООО «Коммунальщик»

Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.

Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

Начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий, аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

По результатам проверки в целом организация учета операций с денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций ООО «Коммунальщик». Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по счету в банке отражена верно.

Однако имеют место нарушения учета денежных средств, которые выражаются в следующем:

- в помещении, в котором находится касса, не установлена сигнализация;

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;

- предоставление права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

- остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;

- отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;

- данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.

Кроме этого при проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «Коммунальщик» аудиторской организацией были выявлены нарушения ведения учета и оформления операций, связанные с:

- отсутствием подписи в кассовых документах получателя денежных средств,

- отсутствием на некоторых кассовых документах даты,

- исправлениями в кассовых документах,

- повторами номеров кассовых документов,

- расхождениями между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм,

- неполным и несвоевременным оприходованием в кассу предприятия денежных средств, полученных из банка,

- несвоевременным закрытием подотчетных сумм.

Все эти нарушения были отражены в реестрах выявленных нарушений (Приложения 6-9), заполненных аудитором и в таблицах - 4.2; 4.3; 4.4; 4.5

Таблица 4.2 - Реестр кассовых документов, на которых отсутствует

или вызывает сомнение подпись получателя денег

Расходный ордер

Получатель

Выявленные нарушения

Данные опроса получателя

Примечание

№

Дата

ФИО

Дата

Документ

.08.07

Панов А.В.

.08.07

заявление

подпись вызывает сомнение

был в отпуске

Есть приказ о назначении и.о. кассира

Таблица 4.3 - Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата

Вид кассового документа	Номер кассового документа	Дата	Сумма, рублей
Приходный кассовый ордер	12	___	,00
Расходный кассовый ордер	28	___	,00

Таблица 4.4 - Реестр кассовых документов с исправлениями

Вид кассового документа	Номер кассового документа	Дата	Исправление
Расходный кассовый ордер	11	.02.2007	Сумма
Расходный кассовый ордер	36	.06.2007	Фамилия подотчетного лица

Таблица 4.5 - Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами

Вид кассового документа	Номер кассового документа	Дата
Расходный кассовый ордер	26	.04.2007
Расходный кассовый ордер	26	.07.2007

Из представленной ниже информации, видно, что на предприятии было допущено грубое нарушение кассовой дисциплины, а именно оприходование денежных средств, полученных в обслуживающем банке с опозданием на один день. А также при проверке соблюдения обязательного требования выдачи по отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам выявлены случаи нарушения данного требования.

Кроме того в ООО "Коммунальщик" отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет.

Также имеются случаи передачи полученных ранее подотчетных сумм от одного лица другому. Так, из авансового отчета № 13 Быкова Д.М. видно, что в мае 2013 года им были переданы денежные средства в размере 1150 рублей Уварову А.Г. для приобретения бензина.

Все нарушения должны быть исправлены и приняты меры по контролю за дальнейшим ведением учета для избегания ошибок.

В целом же на основе проверки финансового отчета за 2013 год и подтверждающих документов о деятельности можно сделать вывод, что представленные финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством РФ и нормативными актами бухгалтерского учета и отчетности во всех существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.2013 и учет операций с денежными средствами в ООО " Коммунальщик ".

Для уменьшения срока прохождения денежных средств по банковской системе предлагается использовать в ООО «Коммунальщик» двухстороннюю компьютерно - модемную связь “Банк-Клиент”. Клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течение нескольких минут. В свою очередь, денежные средства указанные в платежном поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 1-2 дней дойдут до поставщика. При этом исключается возможность допущения ошибки при заполнение в платежном поручении наименование банка, его корреспондентского счета и других обязательных реквизитов, которые при системе “Банк- Клиент” заполняются автоматически.

Для устранения недостатков, выявленных при аудите денежных средств, предлагается заключить договор на установление сигнализации в помещении кассы. Рекомендуется проводить в кассе не только периодические, но и внезапные ревизии, когда кассир не знает о них и заранее к ним не готовится. Также предлагается издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет, причем выдавать денежные средства из кассы предприятия подотчетным лицам только при условии полного их отчета за каждую ранее полученную сумму.

Для усиления контрольных функций всех должностных и материально-ответственных лиц, обязанных отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств, предлагается ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения директора предприятия. В задачи внутреннего аудитора должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц. На внутреннего аудитора могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.

Для работы создаваемого внутреннего контроля можно предложить примерную программу контроля за учетом и сохранностью денежных средств (Приложение 11)

Упомянутые выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ООО «Коммунальщик» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтерской службы и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налично– денежное обращение – часть денежного оборота, относящаяся к обращению наличных денег, выполняющих функции средства обращения и средства платежа.

В работе рассмотрено предприятие ООО «Коммунальщик», основным видом деятельности которого является управлением недвижимым имуществом и управлением эксплуатацией жилого фонда.

Бухгалтерский учет в ООО «Коммунальщик» ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и нормативно-законодательной документацией.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств является основой организации по операциям с денежными средствами.

Работа бухгалтерии на предприятии налажена, коллектив постоянный. Денежные документы находятся в порядке, соблюдаются правила документального оформления операций по приходу и выдачи денег из кассы, соблюдаются условия хранения и обеспечения сохранности наличных денег в кассе, соблюдается лимит хранения наличных денег в кассе и выдачи денег под отчет на командировочные, хозяйственные и другие нужды; соблюдается своевременность и полнота оприходования наличных денег в кассу, полученных из банка, а также от юридических и физических лиц в виде выручки и по другим основаниям; соблюдается порядок учета кассовых операций на бухгалтерских счетах, ведения кассовой книги, а также аналитического учета документов, хранящихся в кассе; записи в кассовой книге ведутся согласно действующего порядка. Кассир предприятия несет полную материальную ответственность за ведение кассы, согласно заключенного договора о материальной ответственности.
Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
-данная организация не инкассируется;
- при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
- главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
- реестр депонированных сумм не составляется;
- не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
- не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;
- внеплановые проверки в кассе не проводятся;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:
1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.
2. Руководству ООО «Коммунальщик» также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
3. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.
4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.

6. Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств предлагается, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 40 от 22 сентября 1993 г.
. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н.
. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н.
5. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский. –М.: ООО «Мисанта», 2011. –с.

6. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. –-е изд. М.: ИНФРА, 2012 г. –с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров-экономистов. –М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2012 г –

8. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие./ И.Г. Коваль - М..: Издательство МФЮА, 2011 г. –с.

9. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Г.В. Киселева. –М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2012. –с.

10. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. –-изд., перераб. и доп. –М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. –с.

11. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2010 г –с

12.Финансы и кредит:учеб.для студ.учреждений сред.проф.образования / Л.В.Перекрестова, Н.М.Романенко, С.П.Сазонов.10-е изд., стер. –М.: Издательский центр «Академия», 2013 –с.

13. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник./ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - 3-е изд., доп. и перераб. –М.: ИНФРА-М, 2009. –с.

Аудит операций с денежными средствами в ООО «Коммунальщик»