Налог на имущество предприятий

Тема 2.3.1 Налог на имущество предприятий.

План:

  1. Место налога в системе налогообложения организации.
  2. законодательная база
  3. плательщики
  4. объект налогообложения
  5. система льгот
  6. методика определения налогообложения базы
  7. порядок исчисления и срок уплаты налога

Налогообложение недвижимости – перспективное направление развития российских налогов на имущество и земельного налога.

Эта форма обложения предусмотрена в Налоговом кодексе.

Налог на имущество юридических лиц характеризуется многими учеными и практиками как трансформированная плата за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств (введена реформой 1965 г. и упразднена с переходом к рыночным формам хозяйствования).

Новые стоимостные элементы:

  • рыночная стоимость основных фондов
  • нематериальные активы
  • применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных фондов с учетом инфляционных процессов
  • залог имущества и другие формы его движения.

Удельный вес налога в доходах бюджета составил в 1994 г. - 3,6%, в 1997 г. – 2,4%.

Система имущественного налогообложения, сложившаяся к настоящему времени в большинстве стран мира, отличается от российской системы. Эти отличия не только в механизмах формирования налогооблагаемой базы, но и в том, что в состав зарубежных имущественных налогов включен земельный налог.

В нашей стране земельный налог отнесен к ресурсным платежам рентного характера и включен в систему местного налогообложения.

(т.к. в РФ земля не является объектом свободной купли-продажи, не принята частная форма собственности на землю, не проведена кадастровая оценка всех земельных площадей, не решен ряд проблем правового характера).

В результате земля, хотя и является имущественным фактором создания стоимости, не включается в состав недвижимости, учитываемой на балансе предприятия в целях налогообложения.

Виды имущественных налогов,

используемых в большинстве стран мира

с юридических физические

лиц лица

налог на имущество, недвижимость

земельный налог,

налог на застройку город. территорий

налог со строений, сооружений

налог с владельцев транспорт. средств

налог на приобретение *

транспортных средств

налог на наследование имущества

и дарение имущества

* - граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; не облагается, если приобретается в личное пользование.

Законодательная база.

  1. Инструкция Госналогслужбы РФ №33 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий» от 08.06.1995 (в ред. от 04,05,1999)

Инструкция издана на основании:

  1. Закона РФ от 13.12.1991 №2030-1 « О налоге на имущество предприятий»

Плательщики

Объект налогообложения

Ставка

Срок уплаты

1.Предприятия, учреждения

(включая банки и кредитные организации), в т.ч. с иностранными инвестициями, считающиеся юр. лицами по законодательству РФ

2.Филиалы и др. подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет

3. Компании, фирмы, образованные в соответствии с законом иностранных государств, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территориальном, континентальном шельфе, исключительной экономической зоне РФ

4.ЦБ РФ и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество предприятий.

Основные средства,

Нематериальные активы,

Запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия (с учетом износа) по среднегодовой стоимости имущества предприятия.

2%
  1. поквартально в 5тидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал;
  2. по годовым расчетам в однодневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год.

Льготы при исчислении налога на имущество:

Освобождаются от налога:

Субъекты хозяйствования

Виды имущества

1.Бюджетные организации

2.Органы исполнительной и законодательной власти, коллегии адвокатов

3. ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ

4.Сельскохозяйственные предприятия. (если выручка по профессиональной направлению составляет не менее 70%).

5.Специализированные протезно-ортопедические предприятия

6. Религиозные организации, национально-культурные общества

7. Предприятия народно-художественных промыслов (профессиональное производство составляет не менее 50%)

8. Аварийно-спасательные организации

9. Жилищно-строительные дачные

10. Общественные организации инвалидов (не менее 50% инвалидов)

11. Научно- исследовательские Учреждения Российской Академии Наук

1.Используемые на нужды образования

2. Экологическое оборудование

3. Используемые для сезонных запасов

4.Противопажарное оборудование

5.Спутники связи, специализированные суда

6.Мобилизационные мощности

7. Законсервированные объекты по государственному решению

8. Объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

Исчисление налогооблагаемой базы налога на имущество:

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации, то есть определена норма допущений имущественной обособленности организации, согласно которой в системном бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации может быть отражено лишь имущество. Которое по законодательству признается его собственностью (ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, в соответствии со ст. 218 Гражданского кодекса РФ может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Кроме того, исходя из ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, исходя из положений вышеназванных правовых актов РФ, а также из того факта, что Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 12-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» предусматривает обязательную государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, можно сделать вывод, что до государственной регистрации сделки купли-продажи недвижимого имущества организация-покупатель, не являясь собственником приобретаемого имущества, не может учитывать его на своем балансе и соответственно не должна учитывать налог на такое имущество, а также начислять по нему амортизацию.

Принимаются во внимание отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 – Основные средства (- 02 – износ)

03 – Доходные вложения в нематериальные активы (с учетом износа)

04 – Нематериальные активы (за минусом суммы износа – 05 –Амортизация нематериальных активов)

10 – Материалы

11 – Животные на выращивании и откорме

12 – МБП (за минусом износа – 13 – износ МБП)

15 – Заготовление и приобретение материалов

20 – Основное производство

21 – Полуфабрикаты собственного производства

23 – Вспомогательное производство

29 – Обслуживающее производство и хозяйство

30 – Некапитальные ремонты

31 – РБП

36 – Выполненные этапы по незавершенным работам

40 – Готовая продукция

41 – Товары

44 – Издержки обращения

45 – Товары отгруженные

Прочие запасы и затраты.

Для целей налогообложения рассматривают среднегодовую стоимость имущества за отдельный период.

Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия:

Расчет проводится по среднехронологической годовой:

(Uн/2 + U1 + U2… + Uк/2) * 1/n ; где

Uн, Uк – стоимость имущества на начало (на 1 число) и на конец (на 1 число следующего за отчетным периодом месяц);

U1, U2…- стоимость имущества на 1 число очередного квартала;

n – количество расчетных периодов (за год 4).

Порядок учета и уплаты налога в бюджет: