Налог на прибыль предприятий и организаций

Тема 2.4 Налог на прибыль предприятий и организаций.

План:

Роль налога в формировании дохода бюджетов различных уровней.
Место налога в системе налогообложения организации.
законодательная база
плательщики
объект налогообложения
система льгот
методика определения налогообложения базы
порядок исчисления и срок уплаты налога

1. Законодательные акты:

Закон РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Инструкция Госналогслужбы РФ № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций» от 11.08.95.

2. Плательщики: организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность (то есть направленную на извлечение дохода); а также коммерческие банки и иные кредитные учреждения (их филиалы и обособленные подразделения), ЦБ РФ и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения.

Примечание: Частью первой ст. 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возлагается обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Таким образом, с момента ее введения в действие (1 января 1999 г.) филиалы и иные обособленные подразделения не являются налогоплательщиками, однако они исполняли обязанности организаций по уплате налогов и сборов в соответствии с Письмом МНС РФ от 23 марта 1999 г. № ВГ-6-18/151.

Федеральным законом от 9 июля 1999г. № 155-ФЗ, вступившим в силу с 14 июля 1999г., установлено, что до введения в действие части второй Налогового кодекса РФ признававшиеся до 1 января самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

3. Объект налогообложения: валовая прибыль, уменьшенная или увеличенная на установленные регулируемые суммы (в соответствии с разделом 2 Инструкции).

(для бюджетных организаций: разница между полученной суммой дохода от реализации выполненных работ, услуг и других операций без НДС и акцизов и фактическими расходами, включенными в перечень расходов в бюджетной классификации) (см. рис. 1).

4. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализованной продукции, основных фондов, нового имущества, доходов от внереализационных мероприятий (сдача в аренду, пени, штрафы), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (сумма амортизации и т.д.).

Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на:

доходы, полученные по акциям, облигациям, иным ценным бумагам (или налог уже заплатили у источника выплат, или – по иным ставкам)
сумму доходов на долевое участие в совместной деятельности другого предприятия
доходы от казино, видеосалонов, проката видео- и аудио кассет (облагаются по другой ставке)
сумму прибыли от посреднических операций (по другой ставке)
сумму прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции

5. Налог уплачивается по следующим ставкам:

в части зачисляемый в федеральный бюджет 11%
в части зачисляемый в бюджет субъектов федерации не свыше 19% (для организаций, осуществляющих посредническую деятельность, банков, кредитных организаций, страховых организаций не свыше 27%)

(при занятии торговлей и коммерческой торговлей выделяется прибыль от комиссионной торговли и облагается по иной ставке)
Формирование налогооблагаемой прибыли предприятия

Выручка от реализации

(минус)

налоги, выплачиваемые себестоимость

из выручки реализации

Балансовая прибыль

(минус)

Прибыль, не облагаемая налогом

Льготы по налогу (не более 50%)

Налогооблагаемая прибыль

(минус)

Налог на прибыль

Чистая прибыль

(минус)

Налоги (платежи) из чистой прибыли

Прибыль к распределению

6. Предоставляемые льготы при расчете налога на прибыль:

предприятиям в сфере материального производства (в том числе в торговле) на финансирование капитальных вложений (Д 08 – К 01, Д 01 – К 08 за минусом К 02)
всем предприятиям на финансирование жилищного строительства
не более 5% от налогооблагаемой прибыли на содержание находящихся на балансе предприятия объектов и учреждений социальной сферы (здравоохранение, народного образования, культуры, спорта, детских дошкольных учреждений и т.д.)
взносы на благотворительные цели (в реабилитационные центры военнослужащих и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане; экологические фонды. Восстановление объектов культуры и искусства, поддержка образования, учреждениям здравоохранения . народного образования и т.д.) не более 3% облагаемой налогом прибыли
направленные государственными (негосударственными) и муниципальными образовательными учреждениями на нужды обеспечения, развития образовательного процесса (в том числе оплату труда) в данном образовательном учреждении
затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания специального контингента
передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти (субъектов РФ и местного самоуправления), а также избирательные фонды избирательных объединений (в федеральные органы государственной власти кандидатов в депутаты не более 100 минимальных месячных оплат труда, в избирательные объединения – 10000 минимальных месячных оплат труда; при выборах в органы власти субъектов РФ и местного самоуправления кандидатам – не более 50 минимальных месячных оплат труда, объединениям – 5000 минимальных месячных оплат труда)
направленные предприятиями на:

проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в фонд фундаментальных исследований и технологического развития (не более 10% от суммы налогооблагаемой прибыли)
пополнение страховых резервов по страхованию жизни (не более %)
обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений жилищными кооперативами, товариществами, созданными для управления эксплуатации данных помещений
финансирование строительства кинозалов, погашение кредитов банка организациями киноматографии
на сумму, направленной на осуществление уставной деятельности (для предприятий собственников творческих союзов)

2. Ставки налога на прибыль понимаются на 50% (численность работников-инвалидов более 50%, кроме работающих по совместительству, договорам подряда и договорам гражданско-правового характера.

Кроме этого освобождаются от налога в течение 2х лет малые предприятия, деятельность которых заключается:

производство и переработка сельскохозяйственной продукции
производство
товаров народного потребления
продовольственных товаров
строительных материалов
медицинской техники
минеральных средств и изделий медицинского происхождения
строительство объектов
жилищного
производственного
социального
природоохранного назначения
ремонтно-строительные работы

при условии, если выручка от указанной деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Система льгот малых предприятий при исчислении налога на прибыль:

Вид

Деятельности

Льгота,

снижение стаки налога

Срок действия

Условие

Объем выручки от реализации по определенным видам деятельности

По перечню установлены

П.4 ст.6 Закона

1-2 года существования организации

Более 70%

В 4 раза

В 2 раза

3 года

4 года

Более 90%

При ликвидации малого предприятия до истечения 5 лет (со дня регистрации) сумма предоставленных льгот по налогу на прибыль, исчисленную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Исключение. Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий (филиалов, подразделений).

Для предприятий (организаций), получивших в предыдцщем году убытки (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)) освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение 5 лет.

Не подлежит налогообложению прибыль:

религиозных объединений (предприятий, находящихся в их частной собственности, за исключением прибыли, полученной от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению религиозных объединений
общественных организаций инвалидов (предприятий, находящихся в их собственности, за исключением прибыли, полученной от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общественных организаций инвалидов
специализированных протезно-ортопедических предприятий
от производства технических средств профилактики инвалидности (реабилитации инвалидов)
от производства продукции традиционных народных. Художественных промыслов
предприятия (численность инвалидов не менее 50%) не менее 50% прибыли используется на социальные нужды инвалидов
полученная редакциями средств массовой информации связанной с образованием, наукой информации в части, зачисляемой в федеральный бюджет (кроме продукции рекламного и эротического характера, изданий рекламного и эротического характера)
предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиактивного загрязнения в следствие Чернобольской и других радиационных катастроф (перечень регионов определяет Правительство РФ), прибыль, полученная от работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% от общего объема (или в части прибыли, полученной от этих работ)
специализированных реставрационных предприятий
от производства продуктов детского питания
государственных и муниципальных музеев (прибыль, полученная от их основной деятельности)
юридических иностранных и российских лиц, выполняющих работы по осуществлению целевых социально-экономических программ (перечень юридических лиц определен Правительством РФ)
органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы в части прибыли, направленной на обеспечение пожарной безопасности
предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России (при использовании прибыли на ведение лесного хозяйства)
общественных объединений охотников и рыболовов.

Срок подачи расчета и уплаты представлен в таблице 4.

Налог на прибыль предприятий и организаций