Процесс управления издержками на предприятии

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 74 с., 8 рис., 27 табл., 52 источника, 13 прил.

СЕБЕСТОИМОСТЬ, ИЗДЕРЖКИ, МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ, УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ, ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ, АНАЛИЗ, ЭКОНОМИЯ.

Объект исследования – процесс управления издержками на предприятии.

Предмет исследования – направления повышения эффективности управления издержками производства.

Цель работы: разработка путей повышения эффективности управления издержками производства на ОАО «ФанДОК».

Методы исследования: системный и сравнительный анализ и синтез, группировок, экономико-математические.

Исследования и разработки: изучены теоретико-методические аспекты управления издержками производства на предприятии; проведен анализ управления издержками производства включающий анализ динамики и структуры издержек, факторный и маржинальный анализ издержек; разработаны мероприятия по повышению эффективности управления издержками производства организации.

Элементы научной новизны: использован авторский подход к определению направлений повышения эффективности управления издержками производства организации, учитывающий специфику его производственно-хозяйственной деятельности.

Область возможного практического применения: анализ управления издержками производства и оценка его эффективности.

Технико-экономическая и социальная значимость разработка мероприятий по повышению эффективности управления издержками производства организации с учётом специфики его производственно-хозяйственной деятельности позволит устранить существующие недостатки и повысить в конечном итоге эффективности работы предприятия.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

________________________

(подпись студента)

ABSTRACT

Graduation paper: 74 p., 8 piс., 27 tabl., 52 ref.lit., 13 supp.

COST, MATERIAL COSTS, COST MANAGEMENT, COST PLANNING, SAVINGS.

Object of research — the process of cost management in the enterprise.

Subject of investigation — ways of increasing the effectiveness of the cost of production.

The work purpose: To develop ways to improve the management of costs of production at JSC «FanDOK».

Research methods: a systematic and comparative analysis and synthesis, groups, economic-mathematical.

Researches and workings out: study of theoretical and methodological aspects of the cost of production at the plant, the analysis of the cost of production management including the analysis of the dynamics and structure of costs, factor and marginal cost analysis, developed measures to improve the management of production costs of the organization.

Elements of scientific novelty: use the author's approach to determining the ways of increasing the effectiveness of the cost of production organization, taking into account the specifics of its production and business activities.

Area of possible practical application: an analysis of the cost of production management and evaluation of its effectiveness.

The Technical and economic and social importance of the development of measures to improve the management of production costs specific to the organization of its production and economic activity would eliminate the existing shortcomings and ultimately improve the efficiency of business.

The author of graduation paper confirms, that the accouting-analytical material resulted in it correctly and objectively reflects the state of the researched process, and all borrowed from literary and other sources theoretical, methodological and methodical positions and concepts are accompanied by references to their authors.

________________________

(holder’s student)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………….……………………………………………….. 5

1 Теоретико-методологические аспекты управления издержками

производства на предприятии…………...…..………………………………….. 7

1.1 Понятие, виды и экономическое содержание издержек производства…... 7

1.2 Источники и факторы снижения издержек производства…………………. 14

1.3 Подходы к управлению издержками производства на предприятии…..… 18

1.4 Зарубежный опыт управления издержками……………..………………….. 23

2 Анализ управления издержками производства на ОАО «ФанДОК»……….. 28

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «ФанДОК»..……. 28

2.2 Анализ динамики и структуры издержек ОАО «ФанДОК»………………. 37

2.3 Факторный анализ издержек ОАО «ФанДОК»……………………………. 41

2.4 Маржинальный анализ издержек ОАО «ФанДОК»………………………. 44

3 Основные направления повышения эффективности управления

издержками производства на ОАО «ФанДОК»……………………………….. 49

3.1 Повышение эффективности управления издержками путем совершенствования организации управления производством……………….. 49

3.2 Повышение эффективности управления издержками за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств…………………………………………. 61

Заключение……………………………………………………………………….. 69

Список использованных источников………………..………………………….. 72

Приложение А Классификация затрат в зависимости от цели

управленческого учёта…………………………………..……… 75

Приложение Б Общая классификация резервов снижения издержек

производства…………………………………………………….. 76

Приложение В Процесс управления по целевой себестоимости «таргет-

костинг»…………………………….…………………..……..… 77

Приложение Г Виды выпускаемой ОАО «ФанДОК» продукции……………. 78

Приложение Д Организационная структура управления ОАО «ФанДОК»..… 79

Приложение Е Удельный вес материальных затрат на один рубль товарной

продукции по элементам, %.................................................…… 80

Приложение Ж Данные для факторного анализа общей суммы издержек на

производство и реализацию продукции……………….....…… 81

Приложение И Основные виды продукции выпускаемые ОАО «ФанДОК»… 82

Приложение К Ценовые коэффициенты основных видов продукции……….. 83

Приложение Л Базовая калькуляция на изготовление 1 шт. дверного блока

фанерованного………………………………………………….. 84

Приложение М Планируемая калькуляция на изготовление 1 шт. дверного

блока фанерованного…………………….…………………….. 85

Приложение Н Механизм действия системы менеджмента программ……….. 86

Приложение М Организационная схема работ по компьютеризации СМК…. 87

ВВЕДЕНИЕ

В результате перехода экономики страны к рыночным отношениям промышленные предприятия получили полную самостоятельность в выборе форм, методов и механизмов хозяйственной деятельности. Другими словами, проблемы выбора вида деятельности, организации производственного процесса, финансирования производства и сбыта готовой продукции стали прерогативой самих предприятий. В условиях самофинансирования основной задачей для предприятий становится получение максимальной прибыли. Решение этой проблемы, в первую очередь, связано со снижением издержек производства и себестоимости производимой товарной продукции. Снижение издержек производства позволяет также повысить эффективность и конкурентоспособность промышленных предприятий, поэтому вопросы эффективного управления снижением издержек производства являются весьма актуальными для в предприятий, работающих в условиях рынка.

В настоящее время в Республике Беларусь развивается производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. Если раньше, при дефиците товаров, не стояла острая проблема реализации продукции, то сегодня можно сказать, что она существует.

С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резервы улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимости.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны и является одним из основных факторов формирования прибыли, одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления.

Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

Успех предприятия зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам: затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены; информация о себестоимости продукции лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами; знание себестоимости необходимо для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета.

Следует отметить, что существенный вклад в развитие экономических проблем, связанных с управлением снижением издержек производства внесли следующие российские ученые: Астанова Е., Баканов М., Балатанов И., Барунина Е., Безруких П., Галкин И., Герчикова Н., Карпова Т., Кондратова И., Лисиненко И., Луговой В., Макарьева В., Наколаева С., Рубина Ю., Горфенкуль В., Русокова Е., Семенкина Е., Стоянова Е., Поршнев А.,Уткин Э., Шеремет А. и многие другие.

Однако, несмотря на достигнутые результаты, сегодня в этой области все еще остается ряд слабоизученных проблем. В частности проблем, связанных с оптимальным управлением издержками производства в краткосрочном периоде в динамических условиях рынка.

Отмеченные выше обстоятельства определили цель, задачи и направление настоящего дипломного исследования.

Объект исследования: процесс управления издержками на предприятии.

Предметом исследования данной дипломной работы являются направления повышения эффективности управления издержками производства.

Цель дипломной работы – разработка путей повышения эффективности управления издержками производства на ОАО «ФанДОК».

Достижение поставленной цели обеспечивается решением в дипломной работе следующих задач:

• рассмотреть теоретико-методические аспекты управления издержками производства на предприятии;
• ознакомиться с понятием, видами и экономическим содержанием издержек производства;
• изучить источники и факторы снижения издержек производства;
• рассмотреть подходы к управлению издержками производства на предприятии;
• провести обзор зарубежного опыта управления издержками;
• провести анализ управления издержками производства на ОАО «ФанДОК»
• провести факторный и маржинальный анализ издержек ОАО «ФанДОК»;
• разработать мероприятия по повышению эффективности управления издержками производства на ОАО «ФанДОК».

Для решения поставленных задач был использован комплекс научных методов: системный и сравнительный анализ и синтез, метод группировок, экономико-математические методы - маржинальный и факторный анализ.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные мероприятия по снижению издержек могут быть использованы для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности ОАО«ФанДОК».

1 Теоретико-методологические аспекты управления издержками производства на предприятии

1.1 Понятие, виды и экономическое содержание издержек производства

Количество товара, которое предприятие может предложить на рынке, зависит от уровня издержек (затрат) на его производство и цены, по которой товар будет продаваться на рынке. Из этого следует, что знание издержек на производство и реализацию товара является одним из важнейших условий эффективного хозяйствования предприятия.

По мнению М.А. Вахрушиной, издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Они могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукции.

С.А. Бороненкова отмечает, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [1, c. 95].

Приведенное определение себестоимости относится к издержкам производства и в принятой классификации составляет производственную, а с учетом издержек по реализации продукции — полную себестоимость промышленной продукции. Последняя складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В зарубежной практике данная терминология, используемая многими авторами, как правило, разграничивается. Так, Ю. Бригхем и Л. Гапенски рассматривают соотношение таких понятий как «выплаты», «издержки», «расходы», «затраты», которые, по его мнению, представляют собой определение категорий в динамике.

Схематическое сравнение этих понятий представлено на рисунке 1.1.

Данный рисунок показывает границы признания каждого понятия в их экономическом значении.

Данная методика, с выделением особенной части путем сравнения с общей, является актуальной для организаций при формировании калькуляционных статей на основе типовой классификации затрат.

Рисунок 1.1 — Сравнение понятий «выплаты», «издержки», «расходы» и «затраты»

Примечание — Источник: собственная разработка на основании [1, c. 96].

С.А. Бороненкова показывает соотношение понятий «расходы» и «затраты» несколько иным образом, что представлено на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 — Соотношение «расходов» и «затрат»

Примечание — Источник: собственная разработка на основании [1, c. 96].

В соответствии с Налоговым кодексом РБ расходы, принимаемые в целях налогообложения, подразделяют в зависимости от следующих факторов: характера этих расходов; условий их осуществления; видов деятельности организации. Данная взаимосвязь понятий представляется таким образом, затраты — это денежные траты в результате хозяйственной деятельности, а расходы — это фактически подтвержденные затраты, которые исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции.

О.В. Ефимова отмечает, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции, классифицируются так:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу;
• прочие расходы.

Перечисленные расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), по мнению В.П. Грузинова, включают в себя:

• затраты, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• затраты на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание (поддержание в исправном, работоспособном состоянии) основных средств и иного имущества;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы по производству и реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг [11, c. 48].

Перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения — открытый, то есть налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть и другие расходы. Однако следует помнить: любые расходы необходимо подтвердить документально и обосновать их экономическую целесообразность и непосредственное участие в производстве и реализации продукции и получении организацией прибыли.

Таким образом, затраты — это денежное выражение издержек производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Они могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Классификация таких затрат П.И. Камышанов производит по ряду признаков:

• первичные элементы затрат;
• статьи расходов (статьи калькуляции);
• способ отнесения затрат на себестоимость продукции;
• функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;
• степень зависимости от изменения объема производства;
• степень однородности затрат;
• зависимость от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции;
• удельный вес затрат в себестоимости продукции.

В.Э. Керимов предлагает следующую классификацию затрат по первичным элементам, которые характеризуют разделение себестоимости продукции на:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), в том числе покупные изделия, полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты [17, c. 129].

Элемент «Материальные затраты» включает стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов), комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства. Элемент «Затраты на оплату труда» включает затраты на основную и дополнительную заработную плату всего промышленно-производственного персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия. Статья «Отчисления на социальные нужды» отражает отчисления по установленным нормам на обязательное пенсионное страхование, отчисления по единому социальному налогу и взносы в фонд социального страхования от несчастных случаев и травматизма.

В элемент «Амортизация основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений по установленным нормам от полной первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части.

В элемент «Прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.

Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места их применения и производственного назначения, поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• затраты на оплату труда производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• внепроизводственные расходы.

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, всей товарной продукции предприятия [17, c. 130].

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные). Пропорциональные (условно-переменные) — это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). Непропорциональные (условно-постоянные) — это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К достаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся изданном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле.

Предстоящие затраты — это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности. Решению каждой из названных задач, считает А.Д. Шеремет, соответствует своя классификация затрат, представленная в приложении А [42, с. 137].

Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода); одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования А. Д. Шеремет предлагает различать: постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты; затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты; вмененные затраты; предельные и приростные затраты; планируемые и непланируемые.

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Ряд ученых, таких как: В.П. Грузинов, В.Д. Грибов, П.И. Камышанов, Л.В. Прыкина выделяют следующие особенности затрат, отличающиеся от издержек производства:

• затраты в отличие от издержек производства имеют расчетную (калькуляционную) природу оценки. Они находят отражение во внутреннем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно связаны с потоками платежей на предприятии. Издержки же имеют платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия;
• определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия;
• напротив, у издержек может отсутствовать прямая связь с изготовлением продукции. Издержки в отчетном периоде, хотя и возникают в рамках производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не включаемого в необходимое для производственной деятельности имущество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого периода (например, доплата имущественного и земельного налогов) [11, c. 56].

Таким образом, можно констатировать. Затраты — это денежное выражение издержек производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Они могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукции.

Издержки — это денежное выражение производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Они могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукции.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме текущие издержки предприятия на производство и реализацию продукции.

1.2 Источники и факторы снижения издержек производства

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится и издержкам производства. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции многообразны. Они насчитывают тысячи наименований, и как было показано выше, разрабатываются по месту, времени, назначению и экономическому содержанию. Поэтому необходимо по каждому объекту исследования проводить детальную классификацию и различную группировку для выявления резервов и путей снижения себестоимости продукции с целью повышения эффективности производства и конкурентоспособности продукции.

Снижение издержек, во-первых, является важнейшим источником роста прибыли предприятия, а, следовательно, увеличения размера средств, направляемых на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых видов продукции, на социальное обеспечение членов трудового коллектива и удовлетворение интересов собственника. Во-вторых, обеспечивает возможность уменьшения цен на изделие, а это важнейшее условие успешной борьбы на рынке. Снижение цен позволяет предприятию привлечь большее число покупателей, занять большую долю на рынке, потеснив конкурентов и увеличить общую массу прибыли за счет роста объемов продаж. В-третьих, уменьшает потребность в оборотных средствах, что позволяет увеличить расходы на производственные и социальные нужды предприятия [13, c. 45].

Возможности снижения издержек производства выделяются и анализируются по двум направлениям: по источникам и по факторам.

Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства. Основными источниками снижения издержек производства и реализации продукции являются:

• снижение затрат на оплату труда;
• снижение материалоемкости продукции;
• сокращение затрат на управление и обслуживание производства;
• снижение внепроизводственных расходов и потерь;
• ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Факторы — это технико-экономические условия, под влиянием которых изменяются издержки. Под влиянием таких условий образуются резервы снижения издержек производства. Общая классификация резервов снижения издержек производства приведена в приложении Б [42, с. 139].

Резервы снижения издержек производства могут выявляться на ранних стадиях жизненного цикла изделий и в процессе производства. На ранних стадиях жизненного цикла изделий эффективным методом выявления резервов снижения издержек производства продукции является функционально-стоимостной анализ (ФСА). Результат проведения ФСА — снижение затрат на единицу полезного эффекта. Он может быть выражен:

• повышением потребительских свойств изделия при одновременном сокращении затрат;
• повышением потребительских свойств при сохранении или экономически оправданном увеличении затрат;
• сокращением затрат при сохранении или обоснованном снижении функциональных параметров изделия до необходимого уровня.

Основная особенность ФСА издержек производства – ограничение количества изучаемых изделий, а по отдельным из них – ограничение количества отдельных элементов, технологии и организации производства, имеющих большие потенциальные внутрипроизводственные резервы снижения затрат (материальных, трудовых, прочих).

Резервы снижения издержек производства выявляемые ФСА, изыскиваются путем выявления и устранения излишних затрат, которые были заложены в несовершенстве конструкции изделия в целом или его деталей, отсталой технологии и организации производства. По принятым в результате проведения ФСА к внедрению идеям разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на снижение затрат на производство, и контролируется их выполнение, что способствует повышению рентабельности и конкурентоспособности продукции.

В настоящее время в процессе производства при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства — средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению издержек производства: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь. Экономия, обусловливающая фактическое снижение издержек, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов [7].

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году

, (1.1)

где Э — экономия прямых текущих затрат, тыс. р.;

Сс — прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия, тыс. р.;

Сн — прямые текущие затраты после внедрения мероприятия, тыс. р.

1. Совершенствование организации производства и труда. Снижение издержек производства может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.
2. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле (1.2)

, (1.2)

где Эп — экономия условно-постоянных расходов, тыс. р.;

Т — темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом, %;

Пс — сумма условно-постоянных расходов в базисном году, тыс. р.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (специальных фондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться [7].

Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле (1.3)

, (1.3)

где Эа — экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений, тыс. р.;

А0, А1 — сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году, тыс. р.;

К — коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году;

Д0, Д1 — объем товарной продукции базисного и отчетного года, тыс. р.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

1. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
2. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями. Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле (1.4)

, (1.4)

где Эп — изменение затрат на подготовку и освоение производства, тыс. р.;

С0, С1 — суммы затрат базисного и отчетного года, тыс. р.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции [7].

1.3 Подходы к управлению издержками производства на предприятии

Как нами было установлено ранее, в системе управления издержками большое значение имеет анализ себестоимости продукции, работ и услуг. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Информационной базой для анализа себестоимости продукции являются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д. Г. В. Савицкая предлагает проводить анализ себестоимости по следующим основным направлениям [29, c. 123]:

• анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;
• анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 р. товарной продукции;
• анализ структуры затрат, ее динамики;
• анализ себестоимости продукции по статьям;
• факторный анализ себестоимости по статьям;
• выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный. Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции. Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия — на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки — объем — прибыль».

Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 р. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное — позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин отмечают, что анализ затрат на 1 р. выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат [43, c. 108].

Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по затратам на 1 р. товарной продукции, а затем анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают четыре фактора первого порядка, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• структура выпущенной продукции предприятия;
• уровень затрат на производство отдельных изделий;
• цены и тарифы на потребленные материальные ресурсы;
• цены на продукцию.

Объем выпущенной продукции оказывает влияние на совокупную себестоимость всей товарной продукции, поэтому при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается. Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится перерасчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции.

Анализ структуры затрат проводится по направлениям:

• анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;
• анализ затрат с группировкой по их функциональной роли в производственном процессе. Затраты группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, организацией, обслуживанием, управлением и сбытом, т.е. по местам их возникновения;
• анализ прямых материальных и трудовых затрат;
• анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 рубль товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию [43, c. 111].

Итак, систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. Структура затрат на каждом предприятии также должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо, как уже отмечалось, для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Затраты на один рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах

, (1.5)

где Зобщ — общая сумма затрат на производство и продажу продукции;

ВП — стоимость произведенной продукции в действующих ценах.

При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

Фактическое изменение уровня затрат на один рубль товарной продукции можно определить следующим образом

, (1.6)

где z0q0 — общая сумма затрат на производство и реализацию продукции предыдущего (базисного) года;

z1q1 — общая сумма затрат на производство и реализацию продукции отчетного года;

p0q0 — стоимость произведенной продукции предыдущего (базисного) года;

p1q1 — стоимость произведенной продукции отчетного года.

На изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы: себестоимость продукции, объем и ассортимент продукции, цены на производимую продукцию. Влияние факторов определяется по следующим формулам [43, c. 111]

• за счет изменения себестоимости продукции

, (1.6)

где z0q1 — общая сумма затрат на производство и реализацию продукции отчетного года по ценам предыдущего (базисного) года;

p0q1 — стоимость произведенной продукции отчетного года по ценам предыдущего (базисного) года.

• за счет объема и ассортимента продукции

, (1.7)

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей — издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью — и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли [43, c. 112].

Маржинальный доход (маржинальный прибыль) представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами, или сумму постоянных расходов и прибыли от реализации

, (1.8)

где П — прибыль от реализации;

Сперем. — постоянные издержки

, (1.9)

где N — выручка от реализации;

Сперем. — переменные издержки.

Кроме уровня маржинальной прибыли важным показателем для принятия управленческих решений является точка безубыточности. Точка безубыточности — это такой объем реализации продукции, который позволит предприятию покрыть все расходы и выйти на нулевой уровень прибыли. Точку безубыточности можно найти следующим образом

, (1.10)

где р — цена реализации продукции;

z — удельные переменные затраты на единицу продукции.

Таким образом, анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню издержек позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. Структура затрат на каждом предприятии также должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо, как уже отмечалось, для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

1.4 Зарубежный опыт управления издержками

Проблема разработки и использования в практике новых подходов к эффективному управлению издержками производства широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Зарубежная методика управления затратами на основе маржинального анализа представляет из себя процесс, базирующийся на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Данный метод управленческих расчетов разработан был в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе 1971 г. Н. Г. Чумаченко.

Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости «таргеткостинг», которую еще называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием». В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли [51, c. 8].

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего — о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий.

Уже много лет система «таргеткостинг» используется на производственных предприятиях, особенно в инновационных отраслях, где постоянно разрабатываются новых модели и виды продукции. Таргет-костинг использует приблизительно 80 % крупных японских компаний (Toyota, Nissan, Sony, Matsushita, Nippon Denso, Daihatsu, Cannon, NEC, Olympus, Komatsu и многие другие), а также значительная часть известных американских и европейских компаний (Daimler/Chrysler, ITT Automotive, Caterpillar, Procter & Gamble и др.), которые добиваются высокого качества и рентабельности своей продукции.

Следует заметить, однако, что по сравнению с японскими компаниями, американские компании внедряют «таргеткостинг» значительно медленнее. Это объясняется их большей приверженностью привычным инструментам управления затратами и методам калькулирования себестоимости, которые традиционно используются в американской модели управленческого учёта.

Кроме сферы производства инновационных продуктов, «таргеткостинг» всё чаще применяют предприятия, задействованные в сфере обслуживания, а также неприбыльные организации. Например, система «таргеткостинг» ещё в начале 1990х годов была успешно адаптирована в ряде американских клиник. Сюдя по динамике проникновения идеи «таргеткостинг» в разные отрасли и сферы людской деятельности, можно предположить, что резервы этой концепции ещё далеко не исчерпаны.

Сама идея, положенная в основу концепции «таргеткостинг», несложна и революционна одновременно. Японские менеджеры просто вывернули «наизнанку» традиционную формулу ценообразования

, (1.11)

где, Ц — цена;

С — себестоимость;

П — прибыль.

В концепции «таргеткостинг» приведенная формула трансформировалась в равенство

, (1.12)

Это простое решение позволило получить прекрасный инструмент превентивного контроля и экономии затрат ещё на стадии проектирования.

Система «таргеткостинг», в отличие от традиционных способов ценообразования, предусматривает расчёт себестоимости изделия, исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги. Для определения целевой себестоимости изделия (услуги) величина прибыли, которую хочет получить фирма, вычитается из ожидаемой рыночной цены. Далее все участники производственного процесса — от менеджера до простого рабочего — трудятся над тем, чтобы спроектировать и изготовить изделие, соответствующее целевой себестоимости [51, c. 9].

Инженерная разработка продукта на японских предприятиях, где концепция «таргеткостинг» прошла длительную «обкатку», отличается от подхода, доминирующего в западных компаниях. Например, процесс усовершенствования продукта на Западе осуществляется следующим образом

В Японии этот же процесс в соответствии с идеологией «таргеткостинг» приобретает другой вид

Преимущество этого подхода в том, что вопервых, итеративный подход к разработке нового продукта обеспечивает поэтапное осмысление каждого нюанса, касающегося себестоимости. Менеджеры и служащие, стремясь приблизиться к целевой себестоимости, часто находят новые, нестандартные решения в ситуациях, требующих инновационного мышления. Вовторых, необходимость постоянно удерживать в голове целевую себестоимость ограждает инженеров от искушения применить более дорогостоящую технологию или материал, так как это неизбежно приведёт лишь к выходу на новый виток перепроектирования продукта. Таким образом, весь производственный процесс, начиная с замысла нового продукта, приобретает инновационный характер, не выходя за рамки заранее установленных затратных ограничений. Например, в автомобилестроительной отрасли Японии целевая себестоимость определяется не только для каждой новой модели, но и для каждой части проектируемого автомобиля. Дизайнеры разрабатывают пробный проект и пытаются выяснить, находится ли сметная себестоимость автомобиля в пределах целевой себестоимости. Если нет, то в проект вносятся необходимые изменения. Этот процесс продолжается до тех пор, пока не исчезает промежуток между сметной и целевой себестоимостью. Только после этого делают опытный образец автомобиля для испытаний. Когда многократные изменения пробного проекта завершены и сметная себестоимость не превышает целевую, оформляется конечный вариант проекта, который передаётся в отдел производства [53, c. 6].

На протяжении первых месяцев производства фактические затраты, как правило, несколько превышают целевые из-за проблем, связанных с освоением новой модели, но затем, после выяснения причин отклонений и их ликвидации, всё приходит в норму.

Система «директ – костинг» является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Применение системы «таргеткостинг» технически не так уж сложно, чтобы стать невозможным для отечественных предприятий. Главная преграда состоит в том, что для успешного внедрения «таргеткостинг» в организации должно быть налажено тесное взаимодействие между разными подразделениями и работниками; коллектив должен быть единой командой, осведомлённой и воспринявшей цель своей совместной работы, действующей как единое целое. Разбалансированность внутреннего механизма, амбициозные действия спорящих за влияние менеджеров, неадекватная корпоративная культура — главные симптомы неблагополучной организации, в которой внедрение «таргеткостинг» практически с самого начала обречено на провал.

Если схематически изобразить процесс управления по целевой себестоимости «таргеткостинг»,что представлено в приложении В, то можно увидеть, что «движение» к целевой себестоимости — двустороннее.

Анализируя опыт использования «таргеткостинг» японскими и западными компаниями, можно выделить ещё несколько «подводных камней», которые могут стать препятствием к реализации замыслов руководства организаций, решивших внедрять эту концепцию у себя. Вопервых, время разработки нового продукта может неоправданно увеличиваться из-за многочисленных итераций в процессе перепроектирования. Поэтому всегда нужно знать, когда следует остановиться и прекратить исследования, ведь далеко не всякий задуманный продукт можно приспособить к рыночным условиям. Вовторых, неумелое применение концепции «таргеткостинг» может негативно сказываться на людях, находящихся под постоянным прессингом своих руководителей, стремящихся во что бы то ни стало достичь целевой себестоимости. Управленческое рвение менеджеров должно быть ограничено, иначе явный и неявный саботаж со стороны подчинённых будет просто неизбежен. Втретьих, могут возникнуть конфликты между проектировщиками, усиленно стремящимися снизить производственную себестоимость продукта, и маркетологами, которые часто отказываются даже рассматривать предложения о снижении затрат на сбыт и продвижение продукции к конечному потребителю.

Однако, существуют факторы, которые делают систему «таргеткостинг» прекрасным средством предпроизводственной оптимизации затрат.

Вопервых, в концепции «таргеткостинг» маркетинг словно «накладывается» сверху на управленческий учёт, т.е. функции маркетинга и проектирования реализуются совместно, а на выходе системы получается продукт, имеющий максимально отвечающие ожиданиям потребителей характеристики и наиболее вероятную цену реализации. При использовании системы «таргеткостинг» вся производственная деятельность предприятия координируется и контролируется в соответствии с важным стратегическим ориентиром — целевой себестоимостью [53, c. 7].

Вовторых, «таргеткостинг» прекрасно совмещается с бюджетированием, планированием прибыли, формированием центров ответственности, различными стратегиями ценообразования и оценочными процедурами.

Втретьих, родившаяся в Японии концепция «таргеткостинг» существенно отличается от популярного американского метода «стандардкост», известного у нас в стране благодаря многочисленным переводам американских учебников по управленческому учёту. «Стандардкост» используется в основном для контроля затрат и оценки результативности, а «таргеткостинг», в первую очередь, поддерживает стратегию снижения затрат на стадии проектирования продукта, то есть является стратегическим, а не сугубо операционным, инструментом.

Вчетвёртых, положительной характеристикой «таргеткостинг» является фокусирование внимания на внешних (рыночных), а не на внутренних факторах и обеспечивает отделу маркетинга возможности принимать решения не только на основе изначально заданного уровня издержек, но и на основе параметров рыночного окружения.

Впятых, «таргеткостинг» помогает мотивировать ориентированное на рынок поведение сотрудников, указывая на допустимую с точки зрения рынка себестоимость, которая должна быть осознана, если компания хочет оказаться прибыльной в условиях конкуренции [53, c. 9].

Таким образом, существующий в системе «таргеткостинг» сравнительный анализ издержек производства конкурентов, применяемый на предприятиях зарубежных стран дает возможность сравнить структуру затрат собственного производства со структурой издержек конкурентов, определить их сильные и слабые стороны, ненужные затраты у конкурентов, а также на основе этой оценки принять своевременные меры по оптимизации структуры издержек производства, уменьшения этих издержек.

2 Анализ управления издержками производства на ОАО «ФанДОК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «ФанДОК»

ОАО «ФанДОК» входит в состав Белорусского производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности «Беллесбумпром», который создан по решению правительства в 1991 г. на базе Министерства лесной промышленности БССР и объединяет в своем составе предприятия Республики Беларусь, занимающиеся лесозаготовительной деятельностью, подсочкой леса, лесохимией, лесопилением и деревообработкой, производством фанеры, плитных и облицовочных материалов, производством мебели и целлюлозно-бумажной продукции.

ОАО «ФанДОК» создано на базе народного объединения «Бобруйскдрев» путем открытой подписки на акции, зарегистрировано Решением Исполнительного комитета г. Бобруйск № 70-75 от 21 июня 1994 г. Регистрационный № 288 Код ОКПО 00276624 Республика

ОАО «ФанДОК» — одно из старейших предприятий города. В 1913 г. в городе открылось несколько лесопильных заводов и фабрик. В 1918 г. во время оккупации белополяками предприятие было практически уничтожено. В 1926 г. началось строительство деревообрабатывающего комбината, 8 ноября 1929 г. состоялось торжественное открытие Бобруйского деревообрабатывающего комбината, крупнейшего в Европе. В состав комбината входили лесопильный, фанерный, стружечный, бочарный цеха, белодеревный завод, сушилки, электростанция. В январе 1971 г. на базе комбината создано Бобруйское производственное деревообрабатывающее объединение «Бобруйскдрев». За достигнутые высокие показатели Указом Президиума Верховного Совета БССР от 22 ноября 1979 г. объединению присвоено звание имени 60-летия Белорусской ССР. С 1 ноября 1991 г. ПО «Бобруйскдрев» преобразовано в народное объединение. С 1 июня 1994 г. ПО «Бобруйскдрев» преобразовано в ОАО «ФанДОК».

ОАО «ФанДОК» — предприятие, которое ведет полную переработку древесины, начиная с лесозаготовки и разделки хлыстов, выпуска пиломатериалов, клееной фанеры, мебельных щитов, столярной плиты, изделий деревообработки и заканчивая производством высокохудожественной мебели.

Сырье, необходимое для производства готовой продукции, в основном производится на предприятиях Общества: круглые лесоматериалы, шпон строганый и лущеный, фанера клееная, гнутоклееные детали, мебельные заготовки, столярная плита, щит мебельный.

Основным сырьем, используемым в производственном процессе, является древесина хвойных и лиственных пород в виде круглого леса и пиломатериалов. Производство ориентировано на использование местных сырьевых ресурсов. Поставка электроэнергии осуществляется государственной организацией «Могилевэнерго». Потребность в тепловой энергии обеспечивается мини ТЭЦ и собственной котельной, которые находятся на территории предприятия. Основным видом топлива являются древесные отходы.

Фанерный завод, мебельная фабрика и цеха расположены на территории головного предприятия ОАО «ФанДОК» в городе Бобруйск. Размещение этих производств на головном предприятии обусловлено наличием квалифицированного персонала, производственных площадей, развитых инженерных коммуникаций и возможностью обеспечения сырьем и технологическими средствами в виде пара, сжатого воздуха, электро - и теплоэнергии. Леспромхоз имеет лесопункты в г.п. Скачек, г. Кличев, г. Осиповичи, г. Старые дороги. Заготовка древесины ведется в Минской, Могилевской, Гомельской областях.

В настоящее время Обществом выпускается большой ассортимент продукции (приложение Г). Мощность лесопильного цеха позволяет выпускать 75 тыс. м3 пиломатериалов в год в 2-х сменном режиме. Мощности завода клееной фанеры рассчитаны на производство 48 тыс. м3 фанеры клееной и 1600 тыс. м2 шпона строганного.

Основными видами продукции, поставляемой на экспорт, являются фанера клееная и мебель. Удельный вес продаж основных видов продукции в общем объеме реализации за 2011 — 2012 годы представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Удельный вес продаж основных видов продукции в общем объеме реализации, %

Вид продукции	2011 г.	2012 г.
Продукция фанерного завода	68	65
Мебельная продукция	21	8
Продукция деревообработки	8	10
Завод ДСП	-	11
Прочая	3	6
Итого	100	100

Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Анализируя таблицу 2.1 можно отметить, что в 2011 — 2012 гг. удельный вес продаж основных видов продукции несколько изменился. Так, уменьшился на 13 п.п. объём реализации мебельной продукции и на 3 п.п. объем реализации продукции фанерного завода. Однако за этот же период существенно выросли объемы реализации продукции завода ДСП — на 11 п.п. Также увеличились объемы реализации продукции деревообработки и прочие — на 2 и 3 п.п. соответственно. Наблюдаемая динамика, связана, скорей всего с изменениями, произошедшими в покупательской способности населения страны в связи с экономическим кризисом. Т.е. стала, в большей мере приобретаться продукция низшей ценовой категории. Для наглядности данный процесс представлен на рисунках 2.1, 2.2.

Рисунок 2.1 — Удельный вес продаж основных видов продукции в общем

объеме реализации в 2011 г., %

Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Рисунок 2.2 — Удельный вес продаж основных видов продукции в общем

объеме реализации в 2012 г., %

Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Объем поставок фанеры клееной, которая занимает основную долю в объеме продаж, на внутренний рынок РБ и на экспорт за 2011 — 2012 гг. представлен в таблице 2.2 и на рисунке 2.3.

Таблица 2.2 — Объем поставок фанеры клееной на внутренний рынок РБ и на экспорт за 2011 — 2012 гг.

Страна	2011 г.	2012 г.
Республика Беларусь, млн р.	10 990	10820
СНГ, млн р.	2002	2400
Российская Федерация, млн р.	1 667	1800
Дальнее зарубежье, млн р.	11 591	15200
ИТОГО:	26250	30 220

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных бизнес плана.

Рисунок 2.3 — Объем поставок фанеры клееной на внутренний рынок РБ

и на экспорт за 2011 — 2012 гг.

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Анализируя объем поставок на внутренний рынок и на экспорт фанеры клееной, можно отметить, что лидирующим в денежном выражении являлся рынок Дальнего Зарубежья и поставки данного вида продукции на рынок Республики Беларусь.

Анализируя экспортные рынки в разрезе стран, необходимо отметить, что в 2011 году ОАО «ФанДОК» экспортировал свою продукцию в 15 стран мира. В их число входят страны СНГ, а также страны Европы и Северной Америки. Рынки стран Ближнего Востока и Юго-Восточной Азии пока не освоены, но являются перспективными, так как они динамично развиваются и занимают довольно прочные позиций по потреблению продукции.

В целом в 2012 году в разрезе стран экспорт ОАО «ФанДОК» представлен на рисунке 2.4.

Рассматривая данные, отображенные на рисунке 2.4, видим, что по объему экспорта в денежном выражении лидирующим являлся рынок Германии и Российской Федерации.

Рисунок 2.4 — Экспорт продукции ОАО «ФанДОК» в 2012 г.

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Сырье, необходимое для производства готовой продукции, частично производится на предприятиях ОАО «ФанДОК»: круглые лесоматериалы, шпон лущенный, фанера клееная, гнутоклееные детали, мебельные заготовки. Основным сырьем, используемым в производственном процессе ОАО «ФанДОК», является древесина хвойных и лиственных пород в виде круглого леса и пиломатериалов.

Производство ориентировано на использование местных сырьевых ресурсов. Однако обеспеченность лесосырьевыми ресурсами в деревообрабатывающей промышленности и мебельном производстве является одной из сложнейших проблем. ОАО «ФанДОК» — одно из крупнейших потребителей круглого леса в качестве фанерного сырья для лущения (береза, ольха), фанерного сырья для строгания (дуб, ясень), пиловочника хвойных, мягколиственных и твердолиственных пород.

Основными поставщиками круглых лесоматериалов для ОАО «ФанДОК» являются предприятия концерна «Беллесбумпром» (ОАО «Витебсклес», леспромхоз ОАО «ФанДОК», ОАО «Червенский ОЛПХ», ОАО «Полоцклес», ОАО Костюковичский ЛПХ, ЗАО Мозырский ЛПХ).

Часть сырья предприятие приобретает на ОАО «Белорусская Универсальная товарная биржа». Лесосырье поступает на предприятие железнодорожным и автомобильным транспортом.

Кроме древесного сырья в производственном процессе используются другие материалы и комплектующие изделия. Поставки этих материалов и изделий осуществляются более чем 40-ка поставщиками. Смолы, лаки, мебельная фурнитура, пластик в основном производятся в России.

Показатели производственно-финансовой деятельности ОАО «ФанДОК» представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Показатели производственно-финансовой деятельности ОАО «ФанДОК» за 2010 — 2012 гг. , млн р.

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %
				2012 г. к 2011 г.	2012 г. к 2010 г.
Себестоимость реализованной продукции	57547	85755	182601	149,0	212,9
Объем товарной продукции в действ. ценах	47944	98522	193028	205,5	195,9
Затраты на производство продукции, всего	52464	90298	175980	172,1	194,9
Материальные затраты, всего в т.ч.	27004	43305	82760	160,4	191,1
сырье и материалы	11838	21760	55042	183,8	253,0
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	133	23		17,3	0,0
топливно-энергетические ресурсы	10095	14157	17144	140,2	121,1
теплоэнергия	1610		0	0,0
электроэнергия	5727	9304	8309	162,5	89,3
топливо	70	253	1575	361,4	622,5
ГСМ	2688	4600	7260	171,1	157,8
работы и услуги производственного характера	622	849	850	136,5	100,1
прочие материальные затраты	4316	6516	9724	151,0	149,2
прочие затраты	508	394	400	77,6	101,5
Расходы на оплату труда	16304	23960	47671	147,0	199,0
Затраты на 1000 р. товарной продукции	1094,3	916,5	911,7	83,8	99,5
Затраты на 1000 р. реализованной продукции	1103,7	889,9	934,5	80,6	105,0
Прибыль от производства	-4520	8224	17048	281,9	207,3
Валовая добавленная стоимость	20940	55217	110268	263,7	199,7
Рентабельность реализованной продукции, %	-8,1	12,4	7	253,1	56,5
Прибыль от реализации продукции	-4650	10608	12801	328,1	120,7

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Анализируя таблицу 2.3, видим, что объем производства продукции предприятия в действующих ценах увеличился в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 50578 млн р. или на 105,5 %, а 2012 г. по сравнению с 2011 годом на 94506 млн р. или на или на 95,9 %. Т.е. мы наблюдаем, что темп роста объема производства продукции замедлился. Этот факт можно объяснить тяжелыми экономическими условиями, сложившимися в нашем государстве и у наших соседей-партнеров, которые повлекли за собой снижение спроса на продукцию предприятия и, как следствие, увеличение запасов готовой продукции на складах.

Себестоимость реализованной продукции также существенно увеличилась за исследуемый период. Так, если в 2010 году она составляла 57547 млн р., то к 2012 году выросла до 182601 млн р. или на 217,0 %. Это объясняется общим удорожанием сырья и материалов используемых в производственном процессе. Себестоимость продукции является важным показателем, отражающим эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Тщательный анализ данного показателя, который будет проведен в пункте 2.2 настоящей работы, позволит выявить пути снижения себестоимости, а, следовательно, и пути увеличения прибыли.

Увеличение затрат на оплату труда за период 2010 - 2012 гг. вызвано последовательными действиями руководства предприятия по повышению заработной платы.

Затраты на 1000 р. товарной продукции за 3 года снизились с 1103,7 до 911,7 рублей, что свидетельствует об увеличении рентабельности продукции.

За исследуемый период произошло сначала, в 2011 году — увеличение рентабельности реализованной продукции на 153,1 % по сравнению с 2010 г., а затем — в 2012 г., по сравнению с 2011 годом — уменьшение до 56,5 %, что свидетельствует, при одновременном увеличении себестоимости продукции, о нестабильности цен на сырьё и материалы, росте тарифов на энергоресурсы, росте инфляции в стране. При этом, однако, необходимо отметить, что прибыль от реализации продукции предприятия на протяжении исследуемого периода существенно увеличилась. Так, в 2010 году, она представляла собой минусовую величину, т.е. предприятие сработало 2010 год с убытком. К 2012 году прибыль от реализации продукции увеличилась на 248,8 % и составила 12801 млн р.

Для большей наглядности отразим в графическом виде изменение прибыли от реализации продукции на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 — Динамика прибыли от реализации продукции за 2010 — 2012 гг.

Примечание – Источник: собственная разработка

на основе данных предприятия.

Рассмотрим обеспеченность ОАО «ФанДОК» трудовыми ресурсами и изменение их структуры за исследуемый период, и представим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Обеспеченность трудовыми ресурсами и изменение их структуры

Показатель	Год	Темп роста, %
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2011 г.	2012 г. к 2010 г.
Персонал, занятый в основной деятельности, чел.:	1720	1683	1610	97,8	95,7
основные рабочие	1110	1089	1042	98,1	95,7
рабочие вспомогательных производств	302	299	286	99,0	95,7
руководители	172	170	163	98,8	95,9
специалисты и другие служащие	136	125	119	91,9	95,2
Персонал, занятый в неосновной деятельности, чел.	132	104	120	78,8	115,4
Итого	1852	1787	1730	96,5	96,8

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Как видно по данным, представленным в таблице 2.4, численность персонала основной деятельности в течение трех лет уменьшалась значительными темпами. В 2011 году она сократилась на 37 человек, а в 2012 г. на 73 человека. Если рассматривать в разрезе по категориям, то можно отметить, что категория «специалисты и другие служащие» в 2011 году уменьшилась более всего — на 8,1 п.п. Численность остальных категорий персонала, занятого в основной деятельности претерпела практически одинаковые изменения — на 1 – 2 п.п. Колебание численности персонала, занятого в неосновной деятельности неустойчиво по анализируемым годам.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. численность этой категории уменьшилась на 28 человек, а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается увеличение этой категории персонала на 16 человек.

Изменение численности персонала за исследуемый период отвечает требованиям, связанным с начатой работой по внедрению мероприятий интенсификации: расширению зон обслуживания линейным персоналом, увеличению коэффициента управляемости на основе повышения должностных окладов и ставок в порядке внедрения на производстве новых методов экономического руководства.

Учитывая особенности производства, на предприятии разработана организационная структура, представленная в приложении Д, которая определяется Уставом Общества и способствует рациональной организации и управлению производственным процессом на предприятии.

Управление в Обществе осуществляют общее собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция, генеральный директор. Общее собрание акционеров является высшим органом управления в Обществе. Собрание проводится не реже одного раза в год не зависимо от других (внеочередных) собраний. Вопросы на собрании решаются по принципу: одна простая акция – один голос. Наблюдательный совет является органом управления, осуществляющим общее руководство деятельностью Общества в период между собраниями акционеров.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляют дирекция и генеральный директор. Дирекция и генеральный директор подотчетны по всем вопросам своей деятельности наблюдательному совету и собранию акционеров.

Контроль над деятельностью Общества осуществляет ревизионная комиссия. Ревизионная комиссия в составе 3 человек избирается ежегодно очередным собранием акционеров. Ревизии финансово-хозяйственной деятельности Общества проводятся не реже одного раза в год. Уставный фонд Общества определен в размере 88138 млн р. по состоянию на 20.01.2012 г. Уставный фонд может быть в установленном законодательством порядке изменен. Расчет и перечисление налогов в бюджет, и внебюджетные фонды на предприятии производятся в соответствии с законодательством Республики Беларусь и нормативными актами правительства. Во внешнеэкономической деятельности Общество руководствуется законодательством Республики Беларусь.

В целях обеспечения конкурентоспособности производимой продукции ОАО «ФанДОК» проводит маркетинговые исследования, мероприятия по организационно-техническому перевооружению, использованию современных материалов и технологий. Качество производимой продукции ОАО «ФанДОК» неоднократно подтверждалось победами в отраслевых и международных выставках. Основное направление в политике по качеству это обеспечение роста объемов производства конкурентноспособной продукции, имеющей, в силу этого надежный рынок сбыта. Удовлетворение обусловленных или предполагаемых потребностей в выпускаемой предприятием продукции производителя за счет:

• лучшего в сравнении с предприятиями, выпускающими идентичную продукцию, обеспечение качества освоенной на предприятии продукции;
• освоение новой продукции с улучшенными технико-экономическими показателями;
• выпуск продукции с определенными, по согласованию с заказчиками, технико-экономическими показателями;

Основные принципы реализации политики по качеству:

• стабильность качества произведенной продукции;
• улучшение качества продукции и труда при обеспечении соответствующих условий, заинтересованности и поощрения творческой инициативы работников;
• пропаганда и обучение методам обеспечения, управления и улучшения качества;
• осознание каждым членом коллектива важности его роли в решении проблемы неуклонного поднятия чести марки;
• регламентация ответственности каждого за результаты своей деятельности;
• совершение комплексной системы управления качеством продукции, в рамках которой реализуется политика по качеству;
• политику по качеству определяет высшее руководство Предприятия;
• руководство Предприятия берет на себя обязательство и несет ответственность за реализацию политики по качеству, обеспечивает распределение материальных, финансовых и иных ресурсов, необходимых для достижения целей по качеству.

Таким образом, общее финансовое состояние ОАО «ФанДОК» можно охарактеризовать как устойчивое. Предприятие способно успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

2.2 Анализ динамики и структуры издержек ОАО «ФанДОК»

Себестоимость продукции является важным показателем, отражающим эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Тщательный анализ данного показателя позволит выявить пути снижения себестоимости, а, следовательно, и увеличения прибыли. Первым этапом при проведении анализа себестоимости является анализ динамики изменения себестоимости за ряд периодов по отдельным элементам затрат приведенным в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Анализ динамики себестоимости ОАО «ФанДОК»

Элементы затрат	2010 г.	2011 г.	Изменение	2012 г.	Изменение
			абсо-лютное	в %		абсо- лютное	в %
Материальные затраты	27004	43305	16301	160,4	82760	39455	91,1
Затраты на оплату труда	16304	23960	7656	147,0	47671	23711	99,0
Отчисления на социальные нужды	5609	8290	2681	147,8	16208	7918	95,5
Амортизация основных средств и нематериальных активов	1409	8646	7237	613,6	24760	16114	186,4
Прочие затраты	2138	6097	3959	285,2	4581	- 1516	- 24,9

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Как видно по данным таблицы 2.5, наибольший рост в абсолютном выражении происходит по статьям материальные затраты, затраты на оплату труда и амортизация основных средств и нематериальных активов. Однако, абсолютные фактические значения являются не сопоставимыми, из-за влияния инфляции и различного объема производства. Поэтому произведем анализ затрат структуры себестоимости по удельным весам основных элементов затрат в структуре себестоимости. Представим удельный вес затрат в структуре себестоимости продукции в таблице 2.6.

Таблица 2.6 —- Удельный вес затрат в структуре себестоимости продукции, %

Элементы затрат	2010 г.	Удельный вес, %	2011 г.	Удельный вес, %	2012 г.	Удельный вес, %
Материальные затраты, всего	27004	51,5	43305	48,0	82760	47,0
в т.ч.
- сырье и материалы	11838	43,8	21760	50,2	55042	66,5
- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	133	0,5	23	0,1	0,0	0,0
- топливно-энергетические ресурсы	10095	37,4	14157	32,7	17144	20,7
- теплоэнергия	1610	6,0	0,0	0,0	0,0	0,0
- электроэнергия	5727	21,2	9304	21,5	8309	10,0
- топливо	70	0,3	253	0,6	1575	1,9
- ГСМ	2688	10,0	4600	10,6	7260	8,8
- работы и услуги производственного характера	622	2,3	849	2,0	850	1,0
- прочие материальные затраты	4316	16,0	6516	15,0	9724	11,7
- прочие затраты	508	1,9	394	0,9	400	0,5
Расходы на оплату труда	16304	31,1	23960	26,5	47671	27,1
Отчисления на социальные нужды	5609	10,7	8290	9,2	16208	9,2
Амортизация основных средств и нематериальных активов	1409	2,7	8646	9,6	24760	14,1
Прочие затраты	2138	4,1	6097	6,8	4581	2,6

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты. Это говорит о том, что производство является материалоемким. Однако, существует устойчивая тенденция уменьшения затрат на оплату труда.

Высокий удельный вес данных статей в структуре себестоимости и динамика их изменения требует более тщательного рассмотрения данных статей в дальнейшем.

Структура материальных затрат в целом имеет положительное развитие. В 2010 г. их удельный вес в себестоимости составил 51,5 %, а в 2012 г. – 47,0 %. За этот период удельный вес сырья и материалов увеличился на 22,7 %.

Уменьшается удельный вес энергозатрат: по топливу почти в 2 раза (с 37,4 % в 2010 г. до 22,7 % в 2012 г.), по электроэнергии 21,2 % в 2010 г. до 10,0 % в 2012 г. Это объясняется общим ростом цен на энергоносители отстающим от инфляционных процессов. Материалоемкий процесс на предприятии предъявляет повышенные требования к использованию ресурсов энергетической и производственной службами предприятия, это находит отражение во внутрипроизводственном планировании.

Следующим этапом при анализе себестоимости является изучение динамики себестоимости в сопоставимых величинах, что отражено в таблице 2.7.

Таблица 2.7 — Динамика себестоимости в сопоставимых величинах, млн р.

Элементы затрат	2010 г.	2011 г.	Изменение	2012 г.	Изменение
			абсолютное	в %		абсолютное	в %
Материаль-ные затраты	27 004	43 305	16 301	160,4	82 760	39 455	91,1
Расходы на оплату труда	16 304	25 655	9 351	157,4	50 654	24 999	97,4
Отчисле-ния на социальные нужды	5 609	8 723	3 114	155,5	17 222	8 499	97,4
Амортиза-ция основных средств и нематери-альных активов	1 409	8 646	7 237	613,6	24 760	16 114	186,4
Прочие затраты	6 829	6574	-255	96,3	7 205	631	9,6
Итого	57 155	85 755	28 600	150,0	182601	96 846	112,9

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Анализ себестоимости продукции в сопоставимых величинах показывает, что к 2012 г. удалось снизить материальные затраты при увеличении объема производства. Это обусловлено внедрением ресурсосберегающих технологий. Резкое увеличение в 2011 г. затрат на амортизацию обусловлено тем, что в 2010 г. не проводилась переоценка основных фондов. Проведение переоценки на 01.01.2011 г. значительно увеличило стоимость находящихся на балансе предприятия основных производственных фондов, а следовательно, и величину амортизационных отчислений.

Увеличение затрат на оплату труда в 2012 г. вызвано последовательными действиями руководства предприятия по повышению заработной платы, увеличением доли трудоемкой продукции. Увеличение амортизационных отчислений — увеличением основных производственных фондов.

Следующим этапом анализа себестоимости является анализ затрат на один рубль товарной продукции. Данный показатель отражает взаимосвязь себестоимости продукции и прибыли. В некоторых случаях увеличение затрат может сопровождаться увеличением прибыли (например, продукция с более высокой себестоимостью может иметь больший процент прибыли). Именно поэтому проанализируем указанный показатель и данные отразим в таблице 2.8.

Таблица 2.8 — Затраты на 1000 руб. товарной продукции

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
1 Объем товарной продукции, млн р.	47944	98522	193028
2 Затраты на производство продукции, млн р.	52464	90298	175980
3 Материальные затраты, млн р.	27004	43305	82760
4 Расходы на оплату труда, млн р.	16304	23960	47671
5 Отчисления на социальные нужды, млн р.	5609	8290	16208
6 Амортизация основных средств и нематериальных активов, млн р.	1409	8646	24760
7 Затраты на 1000 р. товарной продукции, р. (стр.2/ стр.1) 1000	1094,3	916,5	911,7
8 Материальные затраты на 1000 р. товарной продукции, р. (стр. 3 /стр. 1) 1000	563,2	439,5	428,7
9 Затраты на оплату труда и отчисления, 1000 р. товарной продукции, р. (стр. 4/ стр. 1) 1000	457,1	327,3	330,9
10 Затраты на амортизацию на 1000 р. товарной продукции, р. (стр. 5/стр. 1) 1000	29,4	87,8	128,3

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

По данным таблицы видно, что в 2012 г. произошло снижение затрат на 1000 рублей товарной продукции по сравнению с 2011 г., что в наибольшей степени вызвано снижением материальных затрат. Таким образом, в 2012 г. на 1000 рублей товарной продукции приходилось 88,3 р. прибыли.

Необходимо отметить устойчивую динамику по уменьшению материальных затрат на один рубль товарной продукции.

Материальные затраты состоят из нескольких видов затрат. Рассмотрим, изменение каких статей затрат повлекло снижение материальных затрат на рисунке Е.1 приложения Е.

Как видно из рисунка Е.1, затраты на сырье и на энергоресурсы увеличиваются. Увеличение затрат на энергоресурсы обусловлено увеличением расхода электроэнергии и ростом тарифов. Поэтому необходимо искать пути снижения расходов на энергоресурсы, чтобы уменьшить эту статью расходов.

2.3 Факторный анализ издержек ОАО «ФанДОК»

Затраты на производство продукции на предприятии зависят от:

• структуры выпущенной продукции предприятия;
• уровня затрат на производство отдельных изделий;
• цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• цен на продукцию.

Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции представлена на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 — Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции

Примечание — Источник: собственная разработка

на основе [29, c. 342].

Чтобы оценить влияние каждого из указанных факторов на себестоимость, необходимо произвести факторный анализ. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Расчет	Фактор изменения затрат
		объем выпуска продукции (VВП)	структура продукции (Уд)	переменные затраты (B)	постоянные затраты (А)
1	2	3	4	5	6
Базового периода	(VВПбаз Biбаз) + Aбаз	баз	баз	баз	баз
Базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры:	(VВПбаз Biбаз) Уд + Aбаз	отч	баз	баз	баз

Окончание таблицы 2.9.

1	2	3	4	5	6
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода:	(VВПотч Biбаз) + Aбаз	отч	отч	баз	баз
отчетного периода при базовой величине постоянных затрат:	(VВПотч Biотч) + Aбаз	отч	отч	отч	баз
Отчетного периода:	(VВПотч Biотч) + Aотч	отч	отч	отч	отч

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [29, с. 346].

Данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции ОАО «ФанДОК» за 2010 — 2012 гг. по элементам затрат и по показателям представлены в приложении Ж, воспользовавшись которыми, проведем факторный анализ общей суммы издержек на производство и реализацию продукции ОАО «ФанДОК» за 2010 — 2011 гг. и представим его в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции ОАО «ФанДОК» за 2010 — 2011 гг.

Затраты	Сумма, млн р.	Фактор изменения затрат
		объем выпуска продукции (VВП), млн р.	структура продукции (Уд), %	перемен-ные затраты (B), %	постоян-ные затраты (А), млн р.
Базового периода	50391,9	47944,0	0,95	45,84	28413,0
Базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры	71320,0	98522,0	0,95	45,84	28413,0
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода	73578,3	98522,0	1,12	45,84	28413,0
отчетного периода при базовой величине постоянных затрат	70252,5	98522,0	1,12	42,47	28413,0
Отчетного периода:	93790,5	98522,0	1,12	42,47	51951,0
Изменение затрат	+ 43398,6	+ 20928,1	+ 2258,3	- 3325,8	+ 23538,0

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Исходя из результатов расчетов, представленных в таблице 2.10, можно сделать вывод, что за 2010 – 2011 гг. хоть и произошло сокращение выпуска продукции в натуральном выражении на 5 % (Уд = 0,95) однако сумма затрат увеличилась на 20928,1 млн р. (71320,0 - 50391,9).

За счет изменения структуры продукции, выпускаемой ОАО «ФанДОК» в период 2010 — 2011 гг., сумма затрат возросла на 2258,3 млн р. (73578,3 — 71320,0). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции (мебель, дверные блоки фанерованные и ХДФ).

Из-за понижения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на 3325,8 млн р. (73578,3 — 70252,5).

Постоянные расходы выросли на 23538,0 млн р. (93790,5 — 70252,3), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 43398,6 млн р. (93790,5 — 50391,9), или на 86,1 %, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 2258,3 млн р., а за счет понижения уровня удельных переменных затрат роста постоянных расходов — на 20212,2 млн р. или на 33,5 %.

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции ОАО «ФанДОК» за 2011 — 2012 гг. в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции ОАО «ФанДОК» за 2011 — 2012 гг.

Затраты	Сумма, млн р.	Фактор изменения затрат
		объем выпуска продукции (VВП), млн р.	структура продукции (Уд), %	переменные затраты (B), %	постоянные затраты (А), млн р.
Базового периода	93790,5	98522,0	1,12	42,47	51951,0
Базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры	143761,3	193028	1,12	42,47	51951,0
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода	133924,5	193028	1,05	42,47	51951,0
отчетного периода при базовой величине постоянных затрат	127043,0	193028	1,05	38,90	51951,0
Отчетного периода:	182612,0	193028	1,05	38,90	107520,0
Изменение затрат	+ 88821,5	+ 49970,8	- 9836,8	- 6881,5	+ 55569,0

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Исходя из результатов расчетов, представленных в таблице 2.11, можно сделать вывод, что за 2011 – 2012 гг. произошло увеличение выпуска продукции на 12 % (Уд = 1,12) однако сумма затрат пересчитанная на фактический объем производства продукции 2011 года увеличилась на 49970,81 млн р. (143761,3- 93790,5).

За счет изменения структуры продукции выпускаемой ОАО «ФанДОК» в период 2011 — 2012 гг. сумма затрат уменьшилась на 9836,8 млн р. (143761,3 — 133924,5). Это свидетельствует о том, что предприятием в этот период производилась в большем объеме менее затратоемкая продукция (фанера клееная, ГКД, мебельный щит, пиломатериалы, ДСП, доска для покрытия пола, заготовки для забора, щепа технологическая).

Из-за понижения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на 6881,5 млн р. (133924,5 — 127043,0).

Постоянные расходы выросли на 55569,0 млн р. (182612,0 — 127043,0), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 88821,5 млн р. (182612,0 — 93790,5), или на 94,7 %, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 40134,0 млн р (49970,8 + (-9836,8)), а за счет понижения уровня удельных переменных затрат роста постоянных расходов — на 48687,5 млн р. (55569,0 + (-6881,5)), или на 43,7 %.

2.4 Маржинальный анализ издержек ОАО «ФанДОК»

При полном калькулировании себестоимости продукции, как правило, допускается значительное искажение ее уровня вследствие того, что очень трудно правильно выбрать базу распределения накладных расходов, в результате чего себестоимость одних видов продукции явно завышается, а других — занижается. Принятые на этой основе изменения в структурной политике могут оказаться ошибочными, т.е. могут быть сняты с производства изделия, вносящие на самом деле значительный вклад в общий доход предприятия.

Маржинальный анализ предполагает оценку потенциальной прибыльности продукции с использованием соотношения цен на реализуемую продукцию и переменных затрат на ее производство. Так как цены реализации продукции и переменные затраты на ее производство (нормативы затрат) известны, то с помощью этого вида анализа можно получить реальную оценку продукции.

Для каждого вида продукции определяется следующий показатель — «ценовой коэффициент»

, (2.1)

где — цена за единицу продукции, тыс. р.

Вед. — переменные затраты на единицу продукции, тыс. р. [29, c. 349].

Чем выше значение ценового коэффициента, тем выше потенциальная прибыльность данной продукции: больше резерв покрытия общепроизводственных расходов и получения прибыли. Иными словами, наиболее выгодно продавать изделия с наибольшим ценовым коэффициентом.

Основные виды продукции, выпускаемые ОАО «ФанДОК», представлены в приложении И.

Рассчитаем ценовые коэффициенты по основным видам продукции, выпускаемым ОАО «ФанДОК» в 2010 г., и представим в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Основные виды продукции, выпускаемые ОАО «ФанДОК» в 2010 г.

Наименование продукции	Выпуск продукции	Цена за единицу продук-ции, тыс. р.	Переменные затраты на единицу продукции, тыс. р.	Ценовой коэффици-ент
	в натураль-ном выражении	в сопостави-мых ценах для расчета 2012 г, млн р.
Фанера клееная, м2	25440	23578,4	926,82	463,41	0,50
Пиломатериалы, м.п.	7244,8	2460,15	339,57	196,95	0,42
ДСП товарная, м2	9200	14798,5	1608,54	836,44	0,48
Плита кашированная ВЗП, м2	8000	6461	807,63	395,74	0,51
Дверные блоки фанерованные, м2	1840	683,73	371,59	148,64	0,60
Дверные блоки ХДФ, м2	14991,2	4732,15	315,66	198,87	0,37
Обшивка, м.п.	11280	1555,61	137,91	97,92	0,29
Доска для покрытия пола, м2	480	727,04	1514,67	878,51	0,42

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Расчет, представленный в таблице 2.12, показал, что наибольший потенциал в 2010 году, с точки зрения получения прибыли имели такие виды продукции как: дверные блоки фанерованные и плита, кашированная ВЗП и фнера клееная. Наименьший – такой вид продукции как дверные блоки ХДФ и обшивка.

Т.е. на основании данный таблицы 2.12 можно сделать вывод, что в 2010 году наиболее выгодным для ОАО «ФанДОК» представлялось увеличение объемов продаж таких видов продукции как: дверные блоки фанерованные, далее - плита кашированная ВЗП и фанера клееная. Для такой продукции как дверные блоки, изготовленные из ХДФ и обшивка необходимо было предпринимать дополнительные мероприятия по повышению ценового коэффициента, который в свою очередь способствовал бы увеличению получаемой предприятием прибыли.

Рассчитаем ценовые коэффициенты по основным видам продукции, выпускаемым ОАО «ФанДОК» в 2011 г., и представим в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Основные виды продукции, выпускаемые ОАО «ФанДОК» в 2011 г.

Наименование продукции	Выпуск продукции	Цена за единицу продук-ции, тыс. р.	Переменные затраты на единицу продукции, тыс. р.	Ценовой коэффици-ент
	в натураль-ном выражении	в сопостави-мых ценах для расчета 2012 г, млн р.
Фанера клееная, м2	31800	33209	1044,31	574,37	0,45
Пиломатериалы, м.п.	9056	3465	382,62	210,44	0,45
ДСП товарная, м2	11500	20843	1812,43	724,97	0,60
Плита кашированная ВЗП, м2	10000	9100	910,00	345,80	0,62
Дверные блоки фанерованные, м2	2300	963	418,70	159,10	0,62
Дверные блоки ХДФ, м2	18739	6665	355,68	245,42	0,31
Обшивка, м.п.	14 100	2191	155,39	107,22	0,31
Доска для покрытия пола, м2	600	1024	1706,67	938,67	0,45

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Расчет, представленный в таблице 2.13, показал, что наибольший потенциал в 2011 году, с точки зрения получения прибыли имели такие виды продукции как: ДСП товарная, дверные блоки фанерованные и плита кашированная ВЗП. Наименьший — такой вид продукции как дверные блоки ХДФ и обшивка.

Таким образом, наиболее выгодным для ОАО «ФанДОК» представлялось увеличение объемов продаж таких видов продукции как: ДСП товарная, далее - дверные блоки фанерованные и плита кашированная ВЗП. И только потом - дверных блоков изготовленных из ХДФ и обшивки.

Далее рассчитаем ценовые коэффициенты по основным видам продукции, выпускаемым ОАО «ФанДОК» в 2012 г., и представим в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Основные виды продукции, выпускаемые ОАО «ФанДОК» в 2012 г.

Наименование продукции	Выпуск продукции	Цена за единицу продук-ции, тыс. р.	Переменные затраты на единицу продукции, тыс. р.	Ценовой коэффи-циент
	в натураль-ном выражении	в фактических ценах 2012 г, млн р.
Фанера клееная, м2	28620	31548,6	1102,33	551,16	0,5
Пиломатериалы, м.п.	8150,4	3291,75	403,88	205,98	0,49
ДСП товарная, м2	10350	19800,9	1913,13	726,99	0,62
Плита кашированная ВЗП, м2	7800	8645	1108,33	443,33	0,6
Дверные блоки фанерованные, м2	2576	914,85	355,14	138,51	0,61
Дверные блоки ХДФ, м2	22299,4	6331,75	283,94	204,44	0,28
Обшивка, м.п.	14 946	2081,45	139,26	83,56	0,4
Доска для покрытия пола, м2	534	972,8	1821,72	947,30	0,48

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

На основании данных, представленных в таблице 2.14, можно заметить, что в 2012 г., сохранилась такая же тенденция, как и в 2011 г., по прибыльности основных видов продукции. Так, наибольшим потенциалом с точки зрения получения прибыли в 2012 году обладали такие виды продукции как: ДСП товарная, дверные блоки фанерованные и плита кашированная ВЗП. Наименьший потенциал был у дверных блоков, изготовленных из ХДФ и обшивки.

Таким образом, наиболее выгодным в 2012 году для ОАО «ФанДОК» являлось увеличение объемов продаж ДСП товарной, дверных блоков фанерованных и плиты кашированной ВЗП. И только потом - дверных блоков изготовленных из ХДФ и обшивки.

То, что в настоящее время такой вид продукции как дверные блоки ХДФ убыточен, вовсе не перечеркивает его потенциальной прибыльности. Убыточность означает, что сложившихся объемов и цен реализации данного изделия недостаточно для покрытия затрат на его производство и с управленческой точки зрения необходимо стремиться к уменьшению переменных затрат (увеличению объемов реализации). В то же время с точки зрения максимизации прибыли с 1 рубля затрат предприятию выгодно, прежде всего, увеличивать объем реализации таких видов продукции как: ДСП товарная, далее - дверные блоки фанерованные и плита кашированная ВЗП и только потом дверных блоков из ХДФ и обшивки.

Для наглядности построим график, на котором отразим ценовые коэффициенты и представим его в приложении К.

Таким образом, в результате анализа состава и структуры себестоимости продукции, динамики ее изменения, а также факторного и маржинального анализа можно сделать следующие выводы:

• наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты и производство продукции на ОАО «ФанДОК» является материалоемким. Материальные затраты на предприятии удается снижать за счет экономии затрат на сырье и материалы, однако сохраняется значительная величина отходов производства. Снижение величины этих затрат является для предприятия очень важным;
• величина затрат на энергоресурсы имеет устойчивую тенденцию к увеличению (за счет роста тарифов на энерогоносители, увеличения потребления электроэнергии по причине изменения структуры производимой продукции), поэтому для предприятия необходимо рационально использовать энергоресурсы;
• амортизационные отчисления на предприятии возрастают, но оборудование загружено недостаточно;
• возрастают затраты на оплату труда, однако при этом соблюдается опережение роста производительности труда над ростом заработной платы, рост заработной платы обусловлен необходимостью повышать уровень благосостояния работников предприятия;
• как в 2011 г. так и в 2012 г. общая сумма затрат выше базовой на 86,1 % и 94,7 % соответственно. На увеличение общей суммы затрат повлияло изменение объема производства продукции и ее структуры, а также и понижение уровня удельных переменных затрат и роста постоянных расходов;
• наибольшим потенциалом с точки зрения получения прибыли в 2010 году обладали такие виды продукции как дверные блоки фанерованные, плита кашированная ВЗП и фанера клееная. Для такой продукции как дверные блоки, изготовленные из ХДФ и обшивка необходимо было предпринимать дополнительные мероприятия по повышению ценового коэффициента, который, в свою очередь, способствовал бы увеличению получаемой предприятием прибыли. Как в 2011 г. так и в 2012 году наибольшим потенциалом обладали такие виды продукции, как: ДСП товарная, дверные блоки фанерованные и плита кашированная ВЗП. Наименьший потенциал был у дверных блоков, изготовленных из ХДФ, и обшивки.

3 Основные направления повышения эффективности управления издержками производства на ОАО «ФанДОК»

3.1 Повышение эффективности управления издержками путем совершенствования организации управления производством

В настоящее время в Республике Беларусь на большинстве предприятий производство осуществляется по старым технологиям и на старом оборудовании, морально и физически устаревшем. Именно по этой причине на отечественных предприятиях достаточно высок расход сырья и материалов, топлива и энергии на единицу продукции, наблюдается низкая производительность труда [24, c. 46].

Все это увеличивает материальные затраты и затраты на оплату труда, т.е. увеличивает себестоимость продукции и, как следствие, ее цену. Следовательно, для сохранения лидирующих позиций на рынке ОАО «ФанДОК» необходимо проводить работу по снижению себестоимости единицы продукции.

Определим основные пути снижения себестоимости продукции для ОАО «ФанДОК»:

• механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение передовой технологии и автоматизированных систем управления;
• улучшения организации производства и труда.

В современных условиях хозяйствования при постоянном росте тарифов на энергоресурсы и при достаточно высокой доле энергозатрат в себестоимости продукции, важное значение приобретает эффективная и целенаправленная работа в сфере энергосбережения и рационального использования энергоресурсов.

Поэтому, в условиях нехватки средств на техническое перевооружение проводимые и планируемые к проведению на ОАО «ФанДОК» мероприятия по механизации и автоматизации производственных процессов, направлены, главным образом, на снижение объема потребляемых энергоресурсов. Учет потребления электроэнергии осуществляется в целом по предприятию. Технология производства предусматривает использование определенного количества тепла в виде пара и горячей воды. Основной объем тепловой энергии используется для обеспечения процесса сушки древесины в сушильных котлах.

На ОАО «ФанДОК» планируется внедрение роликовой газовой сушилки типа СРГМ-40П-12-2 с теплогенератором ФТ-7 вместо 3-х котлов ДКВр 10/13, что позволит снизить расходы на энергоресурсы и сократить время на обработку единицы продукции.

Посмотрим, какое влияние на себестоимость продукции окажет внедрение указанной роликовой газовой сушилки типа СРГМ-40П-12-2 с теплогенератором ФТ-7.

Расход электроэнергии у существующего котла ДКВр 10/13 составляет 43,7 кВт/ч, а у роликовой газовой сушилки типа СРГМ-40П-12-2 с теплогенератором ФТ-7 – 24,5 кВт/ч.

Рассчитаем экономию в натуральных показателях по формуле

, (3.1)

где Эр – экономия ресурса;

Р0 – расход ресурса до внедрения мероприятия;

Р1 – расход ресурса после внедрения мероприятия.

Тогда экономия электроэнергии составит

кВтч

В год время работы одного котла ДКВр 10/13 для обеспечения процесса сушки древесины составит 3840 часов (8-ми часовой рабочий день, в две смены). Тогда время работы 3-х котлов составит 11520 часов. При этом, количество сэкономленных энергоресурсов за год составит

кВт,

что составляет приблизительно 5 % от годового потребления электроэнергии соответственно. С учетом стоимости электроэнергии для организаций, относящихся к группе «промышленных и приравненных к ним потребителей» в 492,53 р. за 1 кВт – экономия в стоимостном выражении составит – 109,6 млн р.

Затраты на внедрение роликовой газовой сушилки типа СРГМ-40П-12-2 с теплогенератором ФТ-7, работающим на древесных отходах составляют 264,8 млн р.

Рассчитаем срок окупаемости (Т)

, (3.2)

где Звн — затраты на внедрение мероприятия;

— общая экономия ресурсов от внедрения мероприятия.

= 2,4 года

Экономию электроэнергии даст также проведение реконструкции системы освещения цехов — 121 тыс. кВт в год, что составляет 59,6 млн р. Затраты на проведение реконструкции – 46,4 млн р. Срок окупаемости мероприятия

= 0,78 года или 9 месяцев

Снижение энергоемкости может быть достигнуто также внедрением автоматической системы выключения форматно-раскроечных станков WT 3200, FU 48, предназначенных для форматной обрезки заготовок, после установленного времени холостого хода. Это связано с тем, что из 8 часов смены оборудование работает вхолостую около 1- 1,5 часа (перекуры плюс вынужденные простои оборудования). Как правило, при перекуре и простое оборудование не выключается, т.е. работает без остановки. В основном все станки оборудованы электродвигателями с потреблением электричества 6,4 кВт/ч. В цехе установлено порядка 50 единиц форматно-раскроечных станков типа WT 3200, FU 48. Следовательно, потребление электричества в цехе при холостом ходе за смену составляет 320 кВт/ч. Следовательно, за год потребляется

тыс. кВт

Стоимость 100 кВт равняется 49,2 тыс. р. В денежном выражении потребление электроэнергии при холостом ходе оборудования за год по цеху производства мебели из массива древесины составляет порядка 757,12 млн р.

Рассчитаем затраты, связанные с внедрением автоматической системы выключения форматно-раскроечных станков WT 3200, FU 48, после установленного времени холостого хода.

Стоимость реле, размыкающего электрическую сеть по истечении заданного времени равняется порядка 150 тыс. р. за штуку. Т.е. стоимость оборудования размыкающими реле всех единиц оборудования (форматно-раскроечных станков WT 3200, FU 48) цеха производства мебели из массива древесины составляет порядка 7500 тыс. р.

Стоимость компьютера составляет порядка порядка 7000 тыс. р. Так же необходимо специальное программное оборудование, фиксирующее факты отключения оборудования. Стоимость разработки программы составит порядка 5000 тыс. р. Низкая стоимость разработки программы обусловлена тем, что данная программа не является сложной и, как правило, макет программы разработан, останется только детализировать ее под конкретные условия предприятия. Так же для создания сети необходим кабель, соединяющие воедино все единицы оборудования с компьютером. Стоимость 1 метра кабеля (витая пара) составляет порядка 3200 р. Для наглядности сведем все затраты в таблицу 3.1.

Таблица 3.1 — Затраты на внедрение автоматической системы выключения форматно-раскроечных станков

Вид затрат	Количество, шт.	Цена, тыс. р.	Сумма, тыс. р.
Стоимость реле, размыкающего электрическую сеть	50	150	7500
Стоимость ПК	5	7000	35000
Разработка программы для работы системы	1	5000	5000
Кабель	150	3,2	480
Итого	-		47980

Примечание — Источник: собственная разработка.

Таким образом, затраты на внедрение автоматической системы выключения форматно-раскроечных станков после установленного времени холостого хода составят 47,98 млн р. Следовательно, экономия составит

млн р.

В результате проведения указанного мероприятия можно снизить энергоемкость производства, что в свою очередь положительно скажется на отпускной цене мебели из массива древесины. Данная система позволит с точностью до минуты определить рабочее время каждой отдельной единицы оборудования, что впоследствии позволит проводить анализ эффективности работы оборудования.

Уровень организации производства и труда, методы управления производством влияют на эффективность использования рабочей силы и основных производственных фондов. Улучшение использования основных производственных фондов способствует снижению себестоимость за счет воздействия следующих факторов:

• освобождение предприятия от излишних машин и оборудования;
• улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств;
• обеспечение большей загрузки оборудования;
• применение ускоренной амортизации.

Улучшение использования рабочей силы достигается в результате воздействия следующих факторов:

• определения и поддержания оптимальной численности персонала;
• повышения уровня квалификации;
• обеспечения опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой;
• применение прогрессивных систем и форм оплаты труда;
• обеспечение мотивации высокопроизводительного труда.

Рассчитаем влияние предложенных мероприятий, а именно, механизации и автоматизации производственных процессов, внедрение передовой технологии и автоматизированных систем управления; улучшения организации производства и труда на снижение издержек при производстве продукции ОАО «ФанДОК» на примере одного из видов продукции — дверных блоков фанерованных, имеющих высокий потенциал, с точки зрения получения прибыли. Базовая и планируемая калькуляции изготовления дверных блоков фанерованных представлены в приложении Л и М.

Анализируя базовую и плановую калькуляции на изготовление 1 шт. дверного блока фанерованного видим, что после внедрения указанных выше мероприятий норма расхода энергоносителей, а именно электроэнергии, затрачиваемой на изготовление 1 шт. дверного блока фанерованного сократилась и составила 78,8 кВт/ч вместо 206 кВт/ч. Вследствие чего отпускная цена дверного блока фанерованного уменьшилась по сравнению с базовой на 19,5 % т.е. на 69639,7 р.

Совершенствования организации управления производством можно добиться путем реализации мер, направленных на повышение эффективности связей между отделами, например использовать локальную сеть, позволяющую обмениваться сообщениями между сотрудниками организации в виде электронной почты. Это примерно в два раза сокращает количество служебных записок из года в год.

Уменьшение потоков исходящих сообщений за счет использование глобальной сети Интернет также приведет к снижению затрат на телефонные и факсимильные сообщения до 300 тыс. рублей в месяц. Необходимым является, кроме того, и оснащение предприятия различной техникой, позволяющей экономить управленческие и накладные расходы, проводить более эффективное планирование, управление и контроль. Обеспечить руководителя как можно быстрее необходимой ему достоверной информацией для принятия оперативных решений возможно с помощью новейших технических средств.

Руководитель в своей деятельности использует различные технические средства для принятия управленческих решений: телекоммуникационную связь (телефон, факс, почта, электронная почта, локальная сеть, глобальная сеть Интернет); вычислительную технику (персональный компьютер, калькулятор); копировально-множительную технику (принтер, сканер, ксерокс); информационные системы (телевидение, газеты, журналы).

Посредством этих технических средств руководитель принимает в короткое время обоснованные и правильные решения. Поэтому важно не только определить наличие этих средств, но и проанализировать их качественный уровень. Так, для ОАО «ФанДОК» целесообразно, с учетом ранее высказанных обстоятельств, установить программное обеспечение (ПО) типа «NetSpikerfone», что позволит работать параллельно нескольким отделам и выполнять следующие функции:

• вести внутренние переговоры между отделами;
• осуществлять интерактивные совещания;
• перебрасывать объемную информацию между отделами в электронном виде, минуя множительную технику.

Затраты на внедрение указанного программного обеспечения представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Затраты на внедрение ПО

Вид затрат	Сумма, тыс. р.
Закупка устройств «свич» для возможности объединения ПК в локальную сеть в количестве 10 шт.	15010
Обучение работе с ПО «NetSpikerfone» всех специалистов	2000
Итого	3500

Примечание — Источник: собственная разработка.

Таким образом, затраты на внедрение ПО составят 3500 тыс. р.

В настоящее время на предприятии трудятся 282 сотрудника, входящие в управленческий персонал и служащих. Трудовая деятельность более 1/4 из них связана с использованием внутренних коммуникационных линий. То есть, около 70 человек постоянно используют телефонные линии (160 часов – среднемесячные затраты труда на 1-го служащего). В месяц данные работники отрабатывают

70160 = 11200 чел. - ч.

Дневные непроизводственные потери от ожидания освобождения линии составляют 0,5 часа на человека, что на весь персонал в расчете на месяц составит

0,57020 = 700 чел. - ч.

где 20 дней – среднемесячные затраты труда на 1-го служащего.

Таким образом, потери составляют 6,3 % от общего отработанного времени. Внедрение ПО типа «NetSpikerfone» сократит ожидание до 0,1 часа. Следовательно, экономия составит 0,5 - 0,1 = 0,4 часа на 1-го служащего, а на всех служащих на месяц

0,47020= 560 чел. - ч.

что составляет 5 % от общего отработанного данными служащими времени. Рассчитаем срок окупаемости данной внутрипроизводственной коммуникационной программы.

За базу возьмем среднемесячную заработную плату 3680 тыс. р. Выведем среднюю стоимость часа

тыс. р.

Выясним общую экономию от установки ПО типа «NetSpikerfone»

560 23 = 12880 тыс. р.

Экономический эффект проекта составит

ЭЭ= 12880 - 3500 = 9380 тыс. р.

Срок окупаемости проекта

года.

В итоге, экономия рабочего времени после установки ПО типа «NetSpikerfone» составит 5 %, что в стоимостном выражении составит 12880 тыс. р. в год при затратах в 3500 тыс. р., т.е. экономический эффект равен 9380 тыс. р.

Совершенствования организации управления производством можно добиться также путем использования кайзен резервов — вовлечение каждого работника в работу по повышению качества продукции и услуг, что предусматривает немного инвестиций и большое число мелких шагов по улучшению качества и кайрио резервы — крупные улучшения, которые предполагают единовременную кардинальную организацию процесса и требуют больших инвестиций [10, c. 157].

Создание системы кайзен резервов направлено на решение ряда задач:

• обеспечение наиболее полного и эффективного взаимодействия всех подразделений предприятия;
• освобождение высшего уровня менеджмента от функций оперативного руководства и координации действий исполнителей;
• повышение оперативности текущего менеджмента развитием организации путем приближения органов менеджмента к исполнителям и создания непосредственной связи между ними;
• повышение ответственности органов менеджмента и отдельных исполнителей за результаты и сроки выполнения работ;
• обеспечение эффективного контроля за выполнением запланированных работ, создающего основу для действенного административного регулирования и мотивирования более высоких результатов работ.

Основным звеном в такой системе становится менеджер программы, который осуществляет текущий и оперативный менеджмент программой, не нарушая взаимоотношений в рамках сложившейся линейно-функциональной структуры, управляя специалистами подразделений или целевым временным коллективом.

На менеджера программы возлагается ответственность за достижение целей программы по качеству результатов, срокам их получения и расходуемым на это средствам. Для этого главный инженер по производству и новой технике организации делегирует ему свои права в области распределения ресурсов, планирования сроков и объемов работ, приемки и утверждения технической документации, поощрения участвующих в программе подразделений и специалистов. Менеджер целевой программы (ЦП) осуществляет всю текущую работу по выполнению программ, несет ответственность за своевременную и качественную ее реализацию на всех этапах от формирования целей до использования результатов по прямому назначению.

В задачи менеджера целевой программы входят координация и оперативный менеджмент всеми работами, включенными в программу, организация взаимодействия между структурными подразделениями и звеньями аппарата менеджмента, участвующими в выполнении программы, или непосредственный менеджмент целевым коллективом [10, c. 158].

Критерием эффективности системы менеджмента целевого временного коллектива служит возможность наиболее полного и устойчивого достижения конечной цели программ при относительно меньших затратах по сравнению с другими организационными формами их реализации. Механизм действия системы менеджмента программ представлен в приложении Н.

В связи с тем, что при реализации программы используются средства из общей совокупности ресурсов организации, управляемых различными линейно-функциональными блоками, в функции высших линейных органов менеджмента организации входит задача распределения, координации и контроля использования этих ресурсов. Для ее выполнения в линейно-функциональной структуре организации необходимо создавать специализированный функциональный орган — отдел менеджмента.

Этот отдел собирает для высшего уровня менеджмента всю информацию обратной связи о состоянии управляемых объектов, обрабатывать ее с учетом заданий по выпуску продукции, выполнению заказов и проектов, производству НИОКР и подготавливать решения по распределению задач, сроков и ресурсов на их выполнение.

Особенность системы состоит в том, что она позволяет своевременно выявить неприемлемые отклонения и оценить их влияние на ход выполнения разработки в целом, чтобы минимизировать возможные отклонения от него.

Задача менеджмента всей программы состоит в удержании программы в контрольных пределах. Решение этой задачи обеспечивают:

• постоянное наблюдение за выполнением требований ко всем элементам системы, за соответствием отдельных подсистем общей цели;
• систематический контроль за соблюдением технических требований, то есть предельных величин технических характеристик всех составных элементов системы;
• систематический контроль за сроками реализации всех элементов системы.

Планирование будущих вероятных событий обеспечивается получением объективной информации и осуществляется через составление графика текущих событий, на основании которого строится кривая тенденции, позволяющая определить направления выполнения программы в целом.

Одним из важнейших элементов организации управления предприятием является система показателей, характеризующая эффективность его аппарата управления и управленческих решений по взаимосвязи с результатами хозяйственной деятельности. В литературе, посвященной исследованию данной проблемы, в качестве оптимальной рассматривается комплексная система показателей эффективности, основная на следующих обобщенных (относительных) показателях.

1. Затраты на содержание одного работника аппарата управления предприятия, которые определяются отношением общей суммы затрат на содержание аппарата управления к среднесписочной численности работников аппарата управления.
2. Удельный вес работников аппарата управления, определяемый отношением среднесписочной численности административно-управленческого персонала к общей среднесписочной численности промышленно-производственного персонала предприятия.
3. Производительность труда управленческого персонала, которая определяется по каждой категории персонала и различных видов работ. Производительность труда определенной категории управленческих работников характеризуется объемом работ (операций), выполняемых работником данной категории в единицу времени.

Уровень производительности труда характеризуется также показателем трудоемкости единицы производимой продукции, работы и определяется отношением затраченного времени на количество единиц продукции.

1. Удельная прибыль от производства на одного работника аппарата управления.
2. Уровень технической вооруженности управленческого труда, которая характеризует средний уровень возможности одного работника управленческого персонала различными средствами оргтехники.
3. Коэффициент качества выполнения управленческих функций, отражающих качество работы аппарата управления и его отдельных подразделений по обеспечению выполнения отдельных функций управления, определяется соотношением общей суммы потерь рабочего времени в различных производственных подразделениях за определенный период, вызванных несвоевременным и некачественным выполнением соответствующей функции аппаратом управления к общему сменному фонду рабочего времени j-го производственного подразделения.
4. Коэффициент оперативности работы аппарата управления, отражающий своевременность выполнения аппаратом управления функций по работе с документацией, степень оперативности выполнения постановлений, приказов, распоряжений и других директивных документов.

При расчете коэффициента оперативности работы аппарата управления учитываются лишь документы, по которым установлены конкретные сроки исполнения.

Формирование системы показателей является важнейшей стороной экономического анализа, от объективности которой в существенной мере зависит успех совершенствования всей управленческой работы.

В соответствии с изложенным выше порядком показателей рассмотрим таблицу 3.3, в которой приведена динамика удельных затрат на одного работника управленческого звена предприятия до и после создания системы кайзен-резервов.

Таблица 3.3 — Динамика удельных затрат

Показатель	2011 г.	2012 г.	2012г к 2011г
Общие затраты, млн р.	43305,0	82760,0	39455,0
Среднесписочная численность аппарата управления, чел.	170,0	163,0	- 7,0
Удельные затраты, млн р.	254,7	507,7	- 5636,4

Примечание — Источник: собственная разработка.

По данным таблицы 3.3 можно заключить, что удельные затраты на содержание управленческого персонала уменьшились на 5636,4 млн р. Однако, это скорее всего произошло потому, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошло сокращение среднесписочной численности аппарата управления на 7 чел. Перейдем ко второму показателю - удельный вес работников управления, представленный в таблице 3.4.

Таблица 3.4 — Удельный вес работников управления

Показатель	2011 г.	2012 г.	2012г. к 2011г.
Среднесписочная численность производственного персонала, чел.	1089,0	1042,0	- 47,0
Среднесписочная численность аппарата управления, чел.	170,0	163,0	- 7,0
Удельный вес работников управления, %	15,61	15,64	0,03

Примечание — Источник: собственная разработка.

Анализируя таблицу 3.4, видим, что удельный вес работников управления в 2012 г. уменьшился по сравнению с 2011 г. на 0,03 %. Это изменение связано с уменьшением среднесписочной численности аппарата управления, т.е. показатель «удельный вес работников управления» характеризует совершенствование деятельности управленческого персонала.

О фактической деятельности работников управленческого персонала можно судить по данным, представленным в таблице 3.5, в которой их деятельность рассмотрена с точки зрения выполняемых операций.

Таблица 3.5 — Производительность труда управленческого персонала организации

Показатель	2011 г.	2012 г.	2012г. к 2011г.
Общее количество операций, шт.	1386,0	1617,0	231,0
Общее рабочее время аппарата управления, ч	184,0	149,0	- 35,0
Производительность труда управленческого персонала в час, шт/ч	7,5	10,9	3,3

Примечание — Источник: собственная разработка.

Анализируя таблицу 3.5, видим, что в целом за рассматриваемый период производительность труда управленческого персонала возросла, что свидетельствует об абсолютном росте эффективности деятельности организации связанной с внедрением системы менеджмента программ.

С точки зрения финансовых показателей, эффективность труда управленческих работников можно оценить с помощью, в том числе, показателя, представленного в таблице 3.6 – удельной балансовой прибыли.

Таблица 3.6 — Удельная прибыль от производства

Показатель	2011 г.	2012 г.	2012г .к 2011г.
Прибыль от производства, млн р.	8224,0	17048,0	8824,0
Среднесписочная численность аппарата управления, чел.	170,0	163,0	- 7,0
Удельная прибыль на 1 работника управления, млн р.	48,4	104,6	56,2

Примечание — Источник: собственная разработка.

По данным представленным в таблице 3.6, можно сделать вывод о том, что с точки зрения финансовых результатов эффективность управленческой деятельности возросла в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Т.е. внедрение системы менеджмента программ привело к увеличению удельной балансовой прибыли на 1 работника управления на 56,2 млн р.

В связи с тем, что управленческая деятельность во многом спряжена с анализом большого объема информации, целесообразно проанализировать техническую оснащенность управленческого персонала (таблица 3.7).

Таблица 3.7 — Техническая оснащенность управленческого персонала

Показатель	2011 г.	2012 г.	2012г. к 2011г.
Стоимость оборудования и техники аппарата управления, млн р.	222,7	245,0	22,30
Среднесписочная численность аппарата управления, чел.	170,0	163,0	-7,0
Средний уровень оснащенности 1 работника управления, млн р.	1,3	1,5	0,2

Примечание — Источник: собственная разработка.

Анализируя таблицу 3.7, видим, что средний уровень технической оснащенности одного работника управления в 2012 г. возрос по сравнению с 2010 г. на 0,2 млн р., это свидетельствует о стремлении управленческого персонала предприятия соответствовать требования времени.

Завершающим показателем из группы разработанных, является удельный объем реализации продукции на одного работника аппарата управления (таблица 3.8). Этот показатель является одним из самых общих, он позволяет оценить удельный валовый доход, то есть проанализировать успешность всей деятельности ОАО «ФанДОК» после внедрения системы менеджмента программ.

Таблица 3.8 — Удельная выручка от реализации ОАО «ФанДОК»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2012г. к 2011г.
Выручка от реализации продукции , млн р.	96363,0	195402,0	99039,0
Среднесписочная численность аппарата управления, ч	170,0	163,0	-7,0
Объем продукции на 1 работника аппарата управления, млн р.	566,8	1198,8	631,9

Примечание — Источник: собственная разработка.

Анализируя таблицу 3.8, видим, что наблюдается увеличение удельной выручки в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 631,9 млн р.

В целом проведя анализ представленных показателей, можно сказать, что эффективность управленческой деятельности ОАО «ФанДОК» после внедрения системы менеджмента программ выросла. Это говорит о грамотной управленческой политике и позволяет утвердить используемые механизмы управления.

Таким образом, мероприятия по механизации и автоматизации производственных процессов, а именно внедрение роликовой газовой сушилки типа СРГМ-40П-12-2 с теплогенератором ФТ-7 вместо 3-х котлов ДКВр 10/13, позволит получить экономию в размере – 109,6 млн р. Проведение реконструкции системы освещения цехов — 121 тыс. кВт в год, что составляет экономию в размере — 59,6 млн р. Внедрение автоматической системы выключения форматно-раскроечных станков после установленного времени холостого хода позволит снизить энергоемкость производства, что в свою очередь положительно скажется на отпускной цене мебели из массива древесины. Анализ базовой и плановой калькуляции на изготовление 1 шт. дверного блока фанерованного показал, что после внедрения автоматической системы выключения станков норма расхода энергоносителей сократилась и составила 78,8 кВт/ч вместо 206 кВт/ч. Вследствие чего отпускная цена дверного блока фанерованного уменьшилась по сравнению с базовой на 19,5 % т.е. на 69639,7 р.

Экономия рабочего времени после установки ПО типа «NetSpikerfone» составит 5 %, что даст экономический эффект в 9380 тыс. р.

Можно также констатировать, что механизм функционирования системы менеджмента программ, основанный на использовании научных принципов формирования организационных структур дает возможность менеджерам в любой момент сравнивать текущее состояние с требованиями, осуществлять выбор дальнейших действий, оптимизировать его и главное — оценивать воздействие этого выбора на окончательные результаты работы.

Система менеджмента ЦП позволяет с достаточной быстротой обрабатывать большой объем технической информации из разных источников, выбирать наиболее важные данные и предоставлять менеджерам ясный и компактный материал, облегчающий принятие необходимых решений. Она дает возможность оценивать прошлую и текущую информацию для планирования выполнения программы в будущем, количественно оценивать возникающие альтернативы, устанавливать их сравнительную значимость и определять влияние альтернативных действий на разработку в целом.

3.2 Повышение эффективности управления издержками за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств

Факторами, влияющими на ускорение оборачиваемости средств во второй — завершающей фазе кругооборота «товар деньги», являются формирование ассортимента товаров в соответствии со спросом покупателей, улучшение качества товаров, применение прогрессивных методов продажи, реклама и упорядочение расчетов. Огромное значение для ускорения оборачиваемости средств имеет улучшение качества товаров, ибо именно от качества зависит спрос на товары.

Оборачиваемость оборотных средств выражается при помощи показателей:

• коэффициент оборачиваемости (Ко)

, (3.3)

где S — средняя сумма оборотных средств, млн р.;

V — объем реализации в этом периоде, млн р.

• длительность одного оборота в днях (Д)

, (3.4)

где S — средняя сумма оборотных средств, млн р.;

T — период времени, дн.;

V — объем реализации в этом периоде, млн р. [8, c. 66].

Так как категория качества на ОАО «ФанДОК» рассматривается как одна из главных составных частей стратегии охвата рынка и обеспечения конкурентоспособности, то на предприятии большое внимание уделяется ведению и поддержанию в рабочем состоянии системы международных стандартов ИСО-9000-2001. При этом высшее руководство предполагает: создать в течение 7-10 лет высокорентабельное, мобильное, конкурентоспособное предприятие по производству товарных пиломатериалов, клееной фанеры, мебельных щитов, столярной плиты, изделий деревообработки и заканчивая производством высокохудожественной мебели в странах содружества независимых государств; произвести реинжиниринг процессов производства, управления с целью достижения максимально оптимального соотношения таких показателей экономической деятельности, как себестоимость, качество, рентабельность, цена и конкурентоспособность.

Для повышения качества товаров, ибо именно от качества зависит спрос на товары, необходимо поддерживать систему менеджмента качества в актуальном состоянии. Такие возможности предприятию могут быть предоставлены при компьютеризации системы качества. Возможная организационная схема работ по компьютеризации системы представлена в приложении М.

Первоочередным этапом этой работы является определение предприятием и его подразделениями отдельных задач и их комплексов, требующих использования компьютерных средств. Координацией этой деятельности занимается отдел стандартизации, владеющее идеологией управления качеством на базе стандартов серии ИСО 9000, знающее характер и специфику производственного процесса предприятия и взаимодействующее с его структурными подразделениями совместно с вычислительным подразделением, организующим комплексные решения для формирования и реализации задач.

На следующем этапе отдел-заказчик совместно с отделом стандартизации и вычислительным отделом проводят работы по комплексному решению задач. Вычислительный отдел обеспечивает единый подход и совместимость программно-технических решений для всех задач всех подразделений и осуществляет их сопровождение в процессе эксплуатации и развитии задач.

Установка и внедрение задачи осуществляется на рабочем месте специалистов соответствующего отдела-заказчика после их обучения работе на ПК и пользованию программой.

При такой технологии выполнения работ специалисты предприятия участвуют в постановке задач и сами их эксплуатируют, а компьютерное обеспечение осуществляет профессиональное подразделение с единых методических и организационно-технических позиций.

По мере накопления специалистом решаемых задач по какой-либо тематике, формируется автоматизированное рабочее место (АРМ) этого специалиста (например, АРМ-работника ОТК, АРМ-специалиста по качеству.)

На предприятии формируется комплекс АРМов, функционально объединённых системой обеспечения качества продукции и охватывающих все виды деятельности по жизненному циклу продукции. Организационно АРМы объединяются локальной вычислительной сетью предприятия, с помощью которой осуществляется обмен информацией между подразделениями и обеспечивается их совместная работа.

Такую систему можно назвать единой компьютерной системой обеспечения качества продукции или автоматической системой управления качеством продукции. Основным элементом подобной системы должна стать информационная база, включающая в себя:

• данные о конструкторско-технологических параметрах и нормативных документах;
• перечни особо ответственных технологических процессов, новых и освоенных техпроцессов, с указанием особо контролируемых параметров этих процессов;
• данные о характеристиках сырья и материалов;
• параметры оборудования, оснастки и инструментов;
• характеристики контрольно-измерительных приборов и аппаратов.

Все эти данные, характеризующие первичную или постоянную информацию, необходимы для изготовления опытного образца изделия, а также его тиражирования в процессе серийного производства.

Информационная база должна включать в себя и вторичную информацию, поступающую с мест изготовления: данные входного контроля по испытанию сырья и материалов; информацию о контрольных параметрах работы оборудования.

Данные соответствующей информационной базы, являются результатом контроля соответствующих параметров, т.е. представляют собой случайные величины или случайные события, а их совокупности составляют, чаще всего, временные ряды или реализации случайных процессов. Поэтому при построении, рассматриваемой системы, используются математико-статистические методы, позволяющие автоматизировать процесс обработки информации, протекающей в реальном масштабе времени.

Возможность на основании всего нескольких наблюдаемых значений делать заключение обо всей совокупности изделий, изготовленных при тех же условиях, имеет важное значение для продолжения производственного процесса и соблюдения заданных критериев качества. Это обеспечивает повышение качества изделия и увеличение производительности труда, что связано с сокращением времени, затрачиваемого на контроль изделий, необходимость которого обусловлена возможной коррекцией процедуры его организации.

Как и любое изменение в функционировании системы нуждается в обоснованности, так и изменения в плане повышения качества продукции должны быть не только обоснованными, но и экономически эффективными, что говорит о необходимости и правильности применения этих преобразований. Единой общепризнанной и научно доказанной методологии по расчету влияния этих изменений на итоговые показатели работы не существует, однако на основании исследований отечественных и зарубежных ученных был сделан вывод о том, что совершенствование системы управления предприятием в общем счете дает прирост прибыли около 30 процентов; совершенствование же системы управления качеством продукции ведет к увеличению прибыли в среднем на 10-15 %.

Проведем оценку экономической эффективности функционирования системы менеджмента качества до и после осуществления ее компьютеризации.

Отчет по затратам на качество до внедрения компьютеризации представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9 – Отчет по затратам на качество за 2012 г., тыс. р.

Категория затрат на качество	Сумма
1 Затраты на обеспечение качества 1.1 Стоимость рабочего времени инженеров по качеству	5340
1.2 Затраты на проведение обучения	800
1.3 Затраты на материальное стимулирование	1450
1.4 Затраты на документацию	160
1.5 Затраты на сертификацию СМК и проведение инспекционного контроля за сертифицированной СМК и сертифицированной продукции	400
Итого по разделу	8150
2 Затраты на контроль
2.1 Стоимость рабочего времени контрольных мастеров производственных цехов	48000
2.2 Затраты па приобретение документации контроля	420
2.3 Стоимость сырья и материалов, используемых для проведения входного контроля и испытаний готовой продукции	670
2.4 Стоимость закупленных средств измерений и всех видов работ по проверке и ремонту контрольно-измерительной аппаратуры и инструментов	2160
2.5 Затраты на проведение аккредитации и инспекционного контроля (переакредитацию) ЦЛ и ЛМ	500
Итого по разделу	51750
3 Внутренние затраты на дефекты
3.1 Стоимость рабочего времени рабочих производственных цехов на доработку несоответствующей продукции	7200
3.2 Стоимость продукции, признанной несоответствующей	12000
Итого по разделу	19200
4 Внешние затраты на дефекты
4.1 Затраты на возврат продукции от потребителей	36000
Итого по разделу	36000
ВСЕГО затраты на качество	115100

Примечание - Источник: собственная разработка.

Затраты на компьютеризацию СМК следующие.

На первом этапе требуется разработка программ вычислительным отделом и комплексов мероприятий отделом стандартов, владеющим идеологией управления качеством на базе стандартов серии ИСО 9000. Для решения поставленных задач требуются средства на оплату труда дополнительного сотрудника отдела стандартов и двух сотрудников вычислительного отдела, которые обеспечат единый подход и совместимость программно-технических решений для всех задач всех подразделений и осуществят их сопровождение в процессе эксплуатации и развитии задач. Оплата труда дополнительных сотрудников составит

, (3.5)

где ЗП1 раб. – зарплата 1 работника, тыс. р.

n – количество работников, чел.

Т – время обучения, мес.

тыс. р.

Компьютерными средствами, все отделы, участвующие в процессе, обеспечены. Поэтому на этом этапе не потребуется вложения средств.

Для установки и внедрения задач потребуется обучение работе на ПК и пользованию созданной программой всех специалистов ОТК во всех производственных цехах. Т.е.: 5 цехов (по 8 специалистов); обучение проводит сотрудник вычислительного отдела в течение 6-и месяцев (2 раза в неделю по 4 часа); отрыв специалистов от работы (оплата по среднему: – 1 час - 21 тыс. р., т.е. 4206 тыс. р. затраты на одного сотрудника). Общая сумма составит

тыс. р.

Вычислительный отдел организует объединение АРМов в локальную вычислительную сеть предприятия, с помощью которой осуществляется обмен информацией между подразделениями и обеспечивается их совместная работа.

Этот этап не требует дополнительного финансирования т.к. осуществляется ими в порядке выполнения должностных обязанностей. Для наглядности сведем все затраты в таблицу 3.10.

Таблица 3.10 — Затраты на компьютеризацию системы, тыс. р.

Вид затрат	Сумма
Оплата труда дополнительных сотрудников вычислительного и отдела	132480,0
Обучение работе на ПК и пользованию созданной программой всех специалистов ОТК	168228,6
Итого	300708,6

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таким образом, затраты на компьютеризацию системы составят 300708,6 тыс. р. Шкала баллов и критерии оценки представлены в таблице 3.11.

Таблица 3.11 — Шкала баллов и критерии оценки

Критерий	Балл
	2,0	1,5	1,0
1	2	3	4
1 Объем реализованной продукции	увеличение	на уровне предыдущего периода (до 1 %)	снижение

Окончание таблицы 3.11.

1	2	3	4
2 Затраты на возврат от потребителей	снижение	на уровне предыдущего периода (до 1 %)	увеличение
3 Затраты на отклонения	снижение	па уровне предыдущего периода (до 1 %)	увеличение
4 Отношение затрат на отклонения к общим затратам на качество, %	снижение	на уровне предыдущего периода (до 1 %)	увеличение
Количество баллов от 8,0 до 6,0 – повышение эффективности функционирования СМК; 6,0-4,0 – эффективность на уровне предыдущего периода; 4,0-1,0 – снижение эффективности функционирования СМК.

Примечание — Источник: собственная разработка.

Тогда, оценка экономической эффективности функционирования системы менеджмента качества до и после осуществления ее компьютеризации представлена в таблице 3.12.

Таблица 3.12 —- Оценка экономической эффективности функционирования СМК до и после осуществления компьютеризации

Критерий оценки	Период
	До внедрения мероприятия	После внедрения мероприятия	Балл
Объем реализованной продукции, млн р.	195402,0	197356,0	2,0
Себестоимость реализованной продукции, млн р.	182601,0	178948,9	2,0
Затраты на возврат от потребителей, млн р.	115,1	86,1	2,0
Затраты на отклонения, млн р.	19,2	14,4	2,0
Отношение затрат на отклонения к общим затратам на качество, %	0,18	0,12	2,0

Примечание - Источник: собственная разработка.

Анализируя таблицу 3.12, видим, что совершенствование системы управления качеством за счет ее компьютеризации приведет к повышению ее эффективности (количество баллов – 8,0).

Объем реализованной продукции составит 197356,0 млн р., что на 1954,0 млн р. превышает уровень 2012 г.

Экономический эффект полученный от реализации предложенных мероприятий рассчитаем по формуле (3.6)

, (3.6)

где Э — экономический эффект полученный от реализации предложенных мероприятий, млн р.;

Тд — дополнительный объем реализованной продукции, млн р.;

Up — общие затраты на реализацию мероприятий, млн р.

млн р.

Экономический эффект составит 1653,3 млн р.

Для расчета показателей уровня использования оборотных средств после внедрения мероприятия по повышению качества продукции используем данные таблицы 3.13.

Таблица 3.13 — Исходные данные для расчета оборачиваемости оборотных средств, млн р.

Показатель	Период
	До внедрения мероприятий	После внедрения мероприятий
Объем реализованной продукции	195402,0	197356,0
Себестоимость реализованной продукции	182601,0	178948,9
Средний остаток оборотных средств	29524,0	24125,0

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Определим показатели уровня использования оборотных средств до внедрения мероприятия по повышению качества продукции по формулам (3.3 и 3.4)

об.

дн.

Определим показатели уровня использования оборотных средств после внедрения мероприятия по повышению качества продукции

об.

дн.

Определим высвобождение оборотных средств

, (3.7)

где Sо — потребность в оборотных средствах в плановом периоде, если бы не

было ускорения их оборачиваемости;

Sпл — потребность в оборотных средствах в плановом периоде с учетом

ускорения их оборачиваемости [8, c. 67].

млн р.

Таким образом, мы наблюдаем, что совершенствование системы управления качеством за счет ее компьютеризации приведет к повышению эффективности системы менеджмента качества, повышению качества продукции, уменьшению затрат на возврат некачественного товара от потребителей. При этом экономический эффект от внедрения мероприятия составит 1653,3 млн р. и даст высвобождение оборотных средств составляющее 5694,2 млн р. Т.е. ускорение оборачиваемости оборотных средств приводит к высвобождению средств, которые используются на дополнительный выпуск продукции и другие цели. Это даст возможность ОАО «ФанДОК» при одном и том же объеме оборотных средств выпускать больше продукции, быстрее ее реализовать и тем самым улучшать свое финансовое положение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного в работе анализа можно сделать следующие выводы.

1. Рассмотрев теоретико-методологические аспекты управления издержками выяснили, что издержки — это денежное выражение производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Они могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукции.
2. Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню издержек позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию. Систематическое определение и анализ структуры затрат имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации. Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации.
3. Изученные теоретические основы позволили провести комплексный анализ экономической деятельности ОАО «ФанДОК», в результате которого общее финансовое состояние можно охарактеризовать как устойчивое. Предприятие способно успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде.
4. Анализ состава и структуры себестоимости продукции, динамики ее изменения показал, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты и производство продукции является материалоемким. Материальные затраты удается снижать за счет экономии затрат на сырье и материалы, однако сохраняется значительная величина отходов производства. Снижение величины этих затрат является для предприятия очень важным.
5. Величина затрат на энергоресурсы имеет устойчивую тенденцию к увеличению (за счет роста тарифов на энерогоносители, увеличения потребления электроэнергии по причине изменения структуры производимой продукции), поэтому для предприятия актуальным является рациональное использование энергоресурсов. Амортизационные отчисления на предприятии возрастают, но оборудование загружено недостаточно. Возрастают затраты на оплату труда, однако при этом соблюдается опережение роста производительности труда над ростом заработной платы, рост заработной платы обусловлен необходимостью повышать уровень благосостояния работников предприятия.
6. Факторный анализ показал, что в 2011 г. и 2012 г. общая сумма затрат выше базовой на 86,1 % и 94,7 % соответственно. На увеличение общей суммы затрат повлияло изменение объема производства продукции и ее структуры, а также понижение уровня удельных переменных затрат и роста постоянных расходов.
7. Маржинальный анализ показал, что наибольшим потенциалом с точки зрения получения прибыли в 2010 — 2012 гг. обладали такие виды продукции как дверные блоки фанерованные, плита кашированная ВЗП и фанера клееная. Наименьший потенциал был у дверных блоков изготовленных из ХДФ и обшивки. Для этих видов продукции необходимо было предпринимать дополнительные мероприятия по повышению ценового коэффициента, который, в свою очередь, способствовал бы увеличению получаемой предприятием прибыли.
8. В проектном разделе на основании результатов анализа разработаны предложения, позволяющие повысить эффективность управления издержками путем совершенствования организации управления производством.
9. Предложена установка программного продукта типа «NetSpikerfone». Экономия рабочего времени после внедрения которого, составит 5 %, что даст экономический эффект в 9380 тыс. р.
10. Внедрение системы менеджмента целевых программ, основанного на использовании научных принципов формирования организационных структур, дает возможность менеджерам в любой момент сравнивать текущее состояние с требованиями, осуществлять выбор дальнейших действий, оптимизировать его и главное — оценивать воздействие этого выбора на окончательные результаты работы. Система менеджмента целевых программ позволяет с достаточной быстротой обрабатывать большой объем технической информации из разных источников, выбирать наиболее важные данные и предоставлять менеджерам ясный и компактный материал, облегчающий принятие необходимых решений. Она дает возможность оценивать прошлую и текущую информацию для планирования выполнения программы в будущем, количественно оценивать возникающие альтернативы, устанавливать их сравнительную значимость и определять влияние альтернативных действий на разработку в целом.
11. Основываясь на актуальности рационального использования энергоресурсов, предложены мероприятия по механизации и автоматизации производственных процессов, а именно внедрение роликовой газовой сушилки типа СРГМ-40П-12-2 с теплогенератором ФТ-7 вместо 3-х котлов ДКВр 10/13, которое позволит получить экономию в размере – 109,6 млн р. Проведение реконструкции системы освещения цехов — 121 тыс. кВт в год, что составляет экономию в размере — 59,6 млн р. Внедрение автоматической системы выключения форматно-раскроечных станков после установленного времени холостого хода позволит снизить энергоемкость производства, что в свою очередь положительно скажется на отпускной цене мебели из массива древесины. Анализ базовой и плановой калькуляции на изготовление 1 шт. дверного блока фанерованного показал, что после внедрения автоматической системы выключения станков норма расхода энергоносителей сократилась и составила 78,8 кВт/ч вместо 206 кВт/ч. Вследствие чего отпускная цена дверного блока фанерованного уменьшилась по сравнению с базовой на 19,5 % т.е. на 69639,7 р.
12. В качестве мероприятия по повышению эффективности управления издержками за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств предложено совершенствование системы управления качеством путем ее компьютеризации. Расчет показал, что внедрение компьютеризации системы качества приведет к повышению эффективности СМК, повышению качества продукции, уменьшению затрат на возврат некачественного товара от потребителей. При этом экономический эффект от внедрения мероприятия составит 1653,3 млн р. и даст высвобождение оборотных средств, составляющее 5694,2 млн р. Т.е. ускорение оборачиваемости оборотных средств приводит к высвобождению средств, которые используются на дополнительный выпуск продукции и другие цели. Это даст возможность ОАО «ФанДОК» при одном и том же объеме оборотных средств выпускать больше продукции, быстрее ее реализовать и тем самым улучшать свое финансовое положение.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / С.А. Бороненкова, Г.В. Толкач, И.В. Щетникова; Под ред. С.А. Бороненковой. — Минск: Интерпрессервис, 2004. — 576 с.
2. Анализ хозяйственной деятельности / Под ред. В.И.Стражева. — 4-е. изд., испр. и доп. — Минск: Высш. школа, 2003. — 398 с.
3. Бука, Л.Н. Совершенствование анализа затрат и финансовых результатов. / Л.Н. Бука // Бухгалтерский учет и анализ. — 2012. — №2. — С. 24 — 30.
4. Бухалков, М.И. Внутрифирменное планирование: учебник. / М.И. Бухалков — М.: ИНФРА-М, 2000. — 329 с.
5. Бухгалтерский учет: учебник / Н. И. Ладутько, П. Е. Борисевский, Н. П. Дробяшевский, Е.Н. Ладутько и др.; Под общ. ред. Н.И.Ладутько. — Минск: «ФУА-информ», — 2009. — 647 с.
6. Бухонова, С. М. Особенности процессного подхода к управлению затратами предприятия. / Бухонова, С. М., Дорошенко, Ю. А., Гусев, С. А. // Экономический анализ: теория и практика. — 2006. — С. 28 — 32.
7. Васина, А. Акробатика затрат. — [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.aup.ru/articles/finance/13.htm/ — Дата доступа: 23.02.2013.
8. Волкова, О. Н. Управление затратами на протяжении жизненного цикла продукта и компании. / Волкова, О. Н. // Экономический анализ: теория и практика. — 2006. — С. 66 — 72.
9. Воронова, Е. Ю. Функциональный метод учета затрат. / Воронова, Е. Ю. // Аудиторские ведомости. — 2008. — С. 67 — 76.
10. Гончаров, В.В. Руководство для высшего управленческого персонала в 2-х т: Т.2. / В.В. Гончаров — М.: МНИИПУ, 2009. — 736 с.
11. Грузинов, В.П., Грибов, В.Д. Экономика предприятия: учеб. пособие. / В.П. Грузинов — М.: ИЭП, — 2006. — 128 с.
12. Гусева, И. Б. Управление целевыми затратами. / Гусева, И. Б. // Финансы и кредит. — 2009. — С. 39 — 48.
13. Гужвина, Н.С. Концепции и аналитический инструментарий метода «затраты - результат» / Н.С. Гужвина //Экономический анализ: теория и практика. – 2010. — №4.— С. 45.
14. Езерская, Т.П. Совершенствование состава и классификации материальных затрат / Т.П. Езерская // Весник БГЭУ. — 2011. — № 5. — С. 47 — 51.
15. Зайцев, Н.А. Экономика организации: учебник. / Н.А. Зайцев — М.: «Экзамен», 2009. — 2000. — 768 с.
16. Ильин, А.И., Синица, Л.М. Планирование на предприятии: учеб. пособие. / А.И. Ильин, Л.М. Синица. – Минск: ИП «Экоперспектива», 2010. — 334 с.
17. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебник / В.Э. Керимов. — М.: Изд. Дом «Дашков и Ко», 2010. — 348 с.
18. Кожекин, Г.Я., Синица Л.М. Организация производства: учеб. пособие. / Г.Я. Кожекин, Л.М. Синица. — Минск: ИП «Экоперспектива», 2009. — 334 с.
19. Красовская, С.И. Себестоимость продукции в системе управления. / С.И. Красовская. // Весник БЭГУ. — 2011. — № 1. — С. 60 — 64.
20. Лях, Л.В. Анализ состояния и использования основных производственных фондов промышленными предприятиями республики. / Л.В. Лях // Весник БГЭУ. — 2011. — № 4. — С. 78 — 80.
21. Максимова, В.Ф. Микроэкономика / В.Ф. Максимова. — М.: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2012. —308 с.
22. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промпредприятиях Министерства Промышленности/ Под ред. Л.Г.Сивчик. — Минск : ГИПП «Промпечать», 2009. — 408 с.
23. Молвинский, А. Как сократить затраты. / Молвинский, А. // Финансовый директор. — 2006. — С. 76 — 88.
24. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); 10-е. издание, дополнительное по состоянию на 28.09.2011 г. — Минск: ООО «Информпресс», 2011. — 160 с.
25. Подчуфаров, И. Комплексная система управления затратами: практические решения. / Подчуфаров, И. // Журнал управление компанией. — 2005. — 11. — С. 60 — 64.
26. Раицкий, К.А. Экономика предприятия: учебник / К.А. Раицкий. – М.: «Маркетинг», 2009. — 693 с.
27. Редченко, К. Японский след в стратегическом управлении затратами: таргет-костинг — [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.iteam.ru /publications /strategy /section_17/article_1805/ — Дата доступа: 24.01.2013.
28. Русак, Н.А. финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособ. / Н.А. Русак, В.А. Русак. — Минск: Выш.шк., 2009. — 309 с.
29. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: 5-е изд. / Г.В. Савицкая.— Минск: ООО «Новое знание», 2009. — 536 с.
30. Уэбстер, Ф. Основы промышленного маркетинга: учеб. пособие. / Ф. Уэбстер. — М.: Издат. дом Гребенникова, 2005. — 456 с.
31. Фатрелл, Ч. Основы торговли: учеб. пособие. / Ч. Фатрелл. — М.: Довгань, 2005. — 209 с.
32. Фатхутдинов, Р.А. Стратегическая конкурентоспособность: учебник. / Р.А. Фатхутдинов. — М.: Издательство «Экономика», 2005. — 504 с.
33. Фектистова, Е. М. Маркетинг: теория и практика: учебник. / Е.М. Фектистова, И.Н. Краснюк. — М.: Издательство «Экономика», 2003. — 375 с.
34. Фалько, С. Г. Система управления затратами на предприятии. / Фалько, С. Г., Иванова, Н. Ю. // Контроллинг. — 2011. — С. 58 — 69.
35. Филипенко, Л.Н. Себестоимость продукции: практ. пособие. / Л.Н. Филипенко. — Минск: изд. Б. С. Мельников, 2008. — 152 с.
36. Финансово-экономический словарь [Электронный ресурс] // Собрание словарей. – Режим доступа: http://www.dictionaries.rin.ru. — Дата доступа: 24.01.2013.
37. Фридман, П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. — 286 с.
38. Фрунзе, В. Себестоимость и экономика предприятия. / В. Фрунзе // Экономика. Финансы. Управление. — 2012. — №8. — С. 17 — 25.
39. Хлыстова, О.В. Экономический анализ: конспект лекций / О.В. Хлыстова. – Владивосток.: Изд-во Дальневост. ун-та, 2011. — 112 с.
40. Чеглик, Л. Конкурентоспособность и условия ее обеспечения. / Л. Чеглик //Финансы, учет и аудит. — 2009. — №8. — С. 31 — 34.
41. Чмыхова, Ж.М. Категория «себестоимость» и совершенствование ее калькулирования на промышленных предприятиях. / Ж.М. Чмыхова // Бухгалтерский учет и анализ. — 2011.— №9. — С. 31 — 34.
42. Шеремет, А.Д. Финансы предприятий. учеб. пособ. / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. — М., «ИНФРА-М», 2008. — 343 с.
43. Шеремет, А.Д., Сайфулин, Р.С. Методика финансового анализа/ А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. — М.: Инфра-М, 2005 — 232 с.
44. Эванс, Дж. Маркетинг: учебник. / Дж.Р. Эванс, Б. Берман. — М.: Экономика, 2009. — 335с.
45. Экономика предприятия: учеб. пособие / Волков В.П., Ильин А.И., Станкевич В.И. и др.; Под общ. ред. Ильина А.И., Волкова В.П. — М.: Новое знание, 2005. — 677 с.
46. Экономика предприятия: учебник / Под ред. Карлика А.Е., Шухгальтера М.Л. — М.: ИНФРА–М, 2007. — 432 с.
47. Экономика предприятия: учебник / Под ред. Проф. Сафронова Н.А. – М.: Юристъ, 2002. – 608с.
48. Экономика предприятия : учеб./ В.Я.Хрипач, А.С. Голавачев, И.В. Головачева и др.; Под.ред. В.Я. Хрипача. — Минск: «Финансы, учет, аудит», 2012. — 448 с.
49. Экономика предприятия :учеб./Л. Я. Аврамков, В. В. Адамчук., О. В. Антонова и др.; Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. — М.: ЮНИТИ, 2008. — 742 с.
50. Юрченко, Т. Управление текущими затратами в промышленной организации. / Юрченко, Т., Воронцова, Ю. // Маркетинг. 2011. С. 17 23.
51. Target costing at Toyota. / T. Tanaka // Journal of Cost Management, 2003. —Vol. 7 — No. 1, P. 4—11.
52. Young, D. Managing the Stages of Hospital Cost Accounting. / D. Young // Healthcare Financial Management, 2003. — April. — Р. 58— 62.
53. Chen, R.C. Cause—Effect Analysis for Target Costing. / R.C. Chen // Management Accounting Quarterly, 2002. — Winter. — Р.1 — 12.

Выплаты

Выплаты, приводящие к возникновению издержек в другом отчетном периоде

Хозяйственные операции, связанные с выплатами и одновременно ведущие к возникновению издержек в отчетном периоде

здержки возникают либо при увеличении обязательств, либо при уменьшении дебиторской задолженности

Издержки

Нейтральные издержки

Издержки признаются расходами, если они относятся к одному отчетному периоду

Нейтральные расходы - расходы которые, либо не приводят к возникновению затрат, либо приводят к ним в другом периоде

Затраты

И в тоже время расходы

Затраты – вычисленные для определения результата

Нейтральные расходы

Добавочные расходы

Расходы – вычисление фактической себестоимости

Общая сумма затрат на производство продукции (услуг)

Изменение объема выпуска

продукции (VВП)

Изменение структуры продукции

(Уд)

Изменение

уровня удельных

переменных

затрат (В)

Изменение суммы постоянных затрат (А)

Процесс управления издержками на предприятии