Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

PAGE 1

Курсовая работа

по дисциплине: «Анализ хозяйственной деятельности

в бюджетных и некоммерческих организациях»

на тему: «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности»

Содержание.

Введение…………………………………………………………………..2

Основная часть………………………………………………………........3

1.Анализ дебиторской задолженности учреждения…………………….3

2.Анализ кредиторской задолженности учреждения…………………...16

3. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской

задолженности учреждения……………………………………………22

Заключение………………………………………………………………...27

Литература………………………………………………………………...30

Введение.

Тема данной курсовой работы – «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности». Размеры дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое влияние на финансовое положение предприятия, поэтому анализ состояния, движения данных задолженностей является весьма актуальной проблемой для сегодняшних дней.

Объектом исследования является деятельность учреждения по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.

Предметом исследования – дебиторская и кредиторская задолженность предприятия.

Целью работы является анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного федерального государственного учреждения. Для выполнения цели ставится ряд задач. А именно:

-оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в отчетном году

- проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности по одному из счетов бюджетного учета по составу, структуре (аналитическим счетам), источникам образования

- проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности по одному из счетов (аналитическому счету) бюджетного учета по срокам возникновения, источникам образования в разрезе контрагентов

- проведение анализа движения дебиторской задолженности в целом по учреждению и по счетам бюджетного учета

- проведение сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Исходными данными для выполнения курсовой работы являются отчетные и плановые данные о результатах хозяйственной деятельности конкретного бюджетного учреждения.

Основная часть.

1.Анализ дебиторской задолженности учреждения.

1.1. Оценка состояния дебиторской задолженности

учреждения в отчетном году.

Оценка дебиторской задолженности является процедурой, представляющей собой определение рыночной стоимости дебиторской задолженности на дату оценки. Она проводится с учетом сроков ее появления, формирования, погашения, а также юридических оснований и прав, на основе которых данная задолженность образовалась, и обремененности задолженности штрафами и пеней в различных случаях.

Как показывает практика, необходимость оценки задолженности возникает при проведении анализа финансовой эффективности предприятия, при переуступке прав требования, а также при судебном и внесудебном урегулировании взаимных требований организаций.

Для того чтобы дать оценку дебиторской задолженности конкретного учреждения, обратимся к данным таблицы №1.

Таблица №1. Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность по счетам бюджетного учета	На начало года	На конец года	Изменение
	Сумма, тыс .руб.	Удельный вес ,%	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Абс., тыс. руб.	Отн., %	По уд. весу, %
По бюджетным средствам Расчеты по выданным авансам	1440.692	66.11	144.516	24.87	-1296.176	-89.97	-41.24
Расчеты с подотчетными лицами	2.838	0.13	-	-	-2.838	-100	-0.13
По внебюджетным средствам Расчеты по выданным авансам	735.599	33.76	436.484	75.13	-299.115	-40.66	41.37
Расчеты с подотчетными лицами	-	-	-	-	-	-	-
Итого	2179.129	100	581.0	100	-1598.129	-73.34	-

По итогам таблицы мы можем сказать, что дебиторская задолженность по бюджетным средствам сократилась: по выданным авансам на 1296176 рублей (или на 89.97%). А задолженность по расчетам с подотчетными лицами, возникшая, в результате несвоевременного возвращения денежных средств подотчетными лицами в кассу, на конец года была погашена полностью.

По внебюджетным средствам задолженность тоже уменьшилась. Дебиторская задолженность по расчетам по выданным авансам уменьшилась на конец года на 299115 рублей (или на 40.66%).

1.2. Анализ дебиторской задолженности по составу,

структуре по счету бюджетного учета.

Так как мы установили, что основная дебиторская задолженность приходится на сумму выданных авансов, то на следующем этапе мы будем анализировать дебиторскую задолженность по этому счету.

Анализ дебиторской задолженности по счету 206 «Расчеты по выданным авансам» представлен в таблице №2.

Таблица №2. Анализ структуры и состава дебиторской задолженности по счету «Расчеты по выданным авансам».

Наименования аналитических счетов бюджетного учета 206 «Расчеты по выданным авансам»	На начало года	На конец года	Изменение
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Абс., тыс. руб.	Отн., %	По уд. весу, %
По бюджетным средствам Расчеты по авансам за услуги охраны	5.692	0.26	-	-	-5.692	-100	-0.26
Расчеты по авансам за информационные услуги	18.766	0.86	-	-	-18.766	-100	-0.86
Расчеты по авансам за медицинские товары	1240.685	57.01	138.141	23.77	-1102.544	-88.87	-33.24
Расчеты по авансам за продукты питания	175.549	8.07	6.375	1.10	-169.174	-96.37	-6.97
Итого по бюджетным средствам	1440.692	66.20	144.516	24.87	-1296.176	-89.97	-41.33
По внебюджетным средствам Расчеты по авансам за услуги связи	31.376	1.44	49.666	8.55	18.29	58.29	7.11
Расчеты по авансам за подписку	64.909	2.98	103.974	17.90	39.065	60.18	14.92
Расчеты по авансам за услуги виртуального хостинга	0.096	0.01	0.540	0.09	0.444	462.5	0.08
Расчеты по авансам за разработку проекта	36.0	1.65	-	-	-36.0	-100	-1.65
Расчеты по договору за неисключительные права на лицензию	2.119	0.10	8.620	1.48	6.501	306.80	1.38
Расчеты по авансам за рекламу в газете	36.622	1.68	21.908	3.77	-14.714	-40.18	2.09
Расчеты по авансам за техобслуживание автомобиля	0.557	0.03	-	-	-0.557	-100	-.0.03
Расчеты по авансам за проверку приборов	1.849	0.08	-	-	-1.849	-100	-0.08
Расчеты по авансам за услуги по аккредитации	-	-	14.438	2.49	14.438	-	2.49
Расчеты по авансам за обеспечение заявки на торговой площадке в Сбербанке	-	-	9.0	1.55	9.0	-	1.55
Расчеты по авансам за мебель	-	-	70.364	12.11	70.364	-	12.11
Расчеты по авансам за скульптуры	-	-	18.0	3.10	18.0	-	3.10
Расчеты по авансам за продукты питания	51.503	2.37	24.207	4.17	-27.296	-53.00	1.8
Расчеты по авансам за медицинские товары	379.395	17.43	-	-	-379.395	-100	-17.43
Расчеты по авансам за журнал, каталог	36.1	1.66	-	-	-36.1	-100	-1.66
Расчеты по авансам за обложку книгу	12.0	0.55	-	-	-12.0	-100	-0.55
Расчеты по авансам за голограмму к кассовому аппарату	-	-	0.2	0.03	0.2	-	0.03
Расчеты по авансам за бензин	83.073	3.82	115.567	19.89	32.494	39.11	16.07
Итого по внебюджетным средствам	735.599	33.80	436.484	75.13	-299.115	-40.66	41.33
Всего	2176.291	100	581.0	100	-1595.291	-73.30	-

Из данных таблицы следует, что столь большая сумма (57.01% от всей задолженности организации по счету 206) дебиторской задолженности по бюджетным средствам на начало года связана, прежде всего, с предоплатой за медицинские товары в сумме 1240685 рублей. Однако за год данная задолженность сократилась в существенных размерах (на 1102544 или на 88.87%) и ее размер на конец года составил 138141 рублей. Стоит отметить и

снижение долгов по расчетам по авансам за продукты питания на 169174 рублей (или на 96.37%). В целом по бюджету дебиторская задолженность была сокращена на 1296176 рублей (или на 89.97%), что, в общем, настраивает на позитивный лад.

По внебюджетным средствам на начало года основную часть дебиторской задолженности также составляют выданные авансы по приобретению медицинских товаров, сумма данной задолженности – 379395 рублей (17.43% от всей задолженности по счету 206 на начало года). В течение года она погашена контрагентами полностью. Задолженность по расчетам по авансам за бензин является вторым по величине показателем, влияющим на общую сумму дебиторской задолженности организации. На начало года предоплата за бензин составила 83037 рублей (3.82% от общей задолженности по счету 206 на начало года), в то время как на конец года – 115567 рублей (19.89% от общей суммы задолженности на конец года). Данное повышение суммы предоплаты за топливо можно объяснить повышением тарифов на бензин за 2010 год.

Также возрос долг дебиторов по расчетам по авансам за подписку (на 39065 рублей или на 60.18 %), что может быть связано с расширением спектра интересующей учреждение печатной прессы. За год имелась необходимость и по совершению предоплаты за мебель в размере 70364 рублей (12.11% от всей суммы задолженности по счету 206 на конец года). Итого, сумма дебиторской задолженности по приносящей доход деятельности сократилась на 299155 рублей (или на 40.66%).

В целом же по всему учреждению задолженность дебиторов уменьшилась на 1595291 рубль (или на 73.3%), что с одной стороны безусловно говорит о добросовестности поставщиков и является положительным моментов для предприятия, с другой, может быть отчасти следствием негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами.

1.3.Анализ дебиторской задолженности по счету по срокам

возникновения и источникам образования.

Для более детального рассмотрения причин уменьшения дебиторской на конец года задолженности необходимо провести ее анализ по счету 206 по срокам возникновения и источникам образования в разрезе контрагентов. Данные этого анализа приведены в таблице №3.

Таблица №3. Анализ дебиторской задолженности по счету 206 по срокам возникновения.

Дебиторская задолженность по счету 206 «Расчеты по выданным авансам»	Всего	В том числе по срокам возникновения
			Просроченная
		Срок оплаты не наступил	До 1 года	От 1 года до 3-х лет	От 3-х лет до 5-ти	Свыше 5 лет
Всего на начало года, тыс. руб.	2176.291	1976.284	200.007
Удельный вес, %	100	90.81	9.19
Всего на конец года, тыс. руб.	581.0	581.0	-
Удельный вес, %	100	100	-
Абс. откл.	-1595.291	-1395.284	-200.007
Откл. по уд. весу	-	9.19	-9.19
Контрагенты
По бюджетным средствам Счет 1.206.09	Охранное предприятие «ОДЕОН»
Всего на начало года, тыс. руб.	5.692		5.692
Удельный вес, %	0.26		100
Всего на конец года, тыс. руб.	-		-
Удельный вес, %	-		-
Абс. откл.	-5.692		-5.692
Откл. по уд. весу	-0.26		-100
Компания «Референт»
Всего на начало года, тыс. руб.	18.766		18.766
Удельный вес, %	0.86		100
Всего на конец года, тыс. руб.	-		-
Удельный вес, %	-		-
Абс. откл.	-18.766		-18.766
Откл. по уд. весу	-0.86		-100
Счет 1.206.22	Компания «Балт Медикал»
Всего на начало года, тыс. руб.	1240.685	1240.685
Удельный вес, %	57.01	100
Всего на конец года, тыс. руб.	138.141	138.141
Удельный вес, %	23.77	100
Абс. откл.	-1102.544	-1102.544
Откл. по уд. весу	-33.24	-
ООО «Продбаза»
Всего на начало года, тыс. руб.	175.549	-	175.549
Удельный вес, %	8.07	-	100
Всего на конец года, тыс. руб.	6.375	6.375	-
Удельный вес, %	1.10	100	-
Абс. откл.	-169.174	6.375	-175.549
Откл. по уд. весу	-6.97	100	-8.07
По внебюджетным средствам Счет 2.206.04	ООО «Телеком»
Всего на начало года, тыс. руб.	31.376	31.376
Удельный вес, %	1.44	100
Всего на конец года, тыс. руб.	49.666	49.666
Удельный вес, %	8.55	100
Абс. откл.	18.29	18.29
Откл. по уд. весу	7.11	-
Счет 2.206.09	ООО «Информнаука»
Всего на начало года, тыс. руб.	64.909	64.909
Удельный вес, %	2.98	100
Всего на конец года, тыс. руб.	103.974	103.974
Удельный вес, %	17.90	100
Абс. откл.	39.065	39.065
Откл. по уд. весу	14.92	-
Хостинговая компания «ActiveCloud»
Всего на начало года, тыс. руб.	0.096	0.096
Удельный вес, %	0.01	100
Всего на конец года, тыс. руб.	0.540	0.540
Удельный вес, %	0.09	100
Абс. откл.	0.444	0.444
Откл. по уд. весу	0.08	-
ООО «М-Проект»
Всего на начало года, тыс. руб.	36.0	36.0
Удельный вес, %	1.65	100
Всего на конец года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Абс. откл.	-36.0	-36.0
Откл. по уд. весу	-1.65	-1.65
ООО «Мега-Интел»
Всего на начало года, тыс. руб.	2.119	2.119
Удельный вес, %	0.10	100
Всего на конец года, тыс. руб.	8.620	8.620
Удельный вес, %	1.48	100
Абс. откл.	6.501	6.501
Откл. по уд. весу	1.38	-
ООО «Рифей-реклама»
Всего на начало года, тыс. руб.	36.622	36.622
Удельный вес, %	1.68	100
Всего на конец года, тыс. руб.	21.908	21.908
Удельный вес, %	3.77	100
Абс. откл.	-14.714	-14.714
Откл. по уд. весу	2.09	-
Консультационная компания «Деловое сопровождение»
Всего на начало года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Всего на конец года, тыс. руб.	14.438	14.438
Удельный вес, %	2.49	100
Абс. откл.	14.438	14.438
Откл. по уд. весу	2.49	100
Счет 2.206.08	ООО «Вектор Авто»
Всего на начало года, тыс. руб.	0.557	0.557
Удельный вес, %	0.03	100
Всего на конец года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Абс. откл.	-0.557	-0.557
Откл. по уд. весу	-0.03	-100
	ЗАО ИТФ «СИСТЕМЫ И ТЕХНОЛОГИИ»
Всего на начало года, тыс. руб.	1.849	1.849
Удельный вес, %	0.08	100
Всего на конец года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Абс. откл.	-1.849	-1.849
Откл. по уд. весу	-0.08	-100
Счет 2.206.18	ЗАО «Сбербанк-АСТ»
Всего на начало года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Всего на конец года, тыс. руб.	9.0	9.0
Удельный вес, %	1.55	100
Абс. откл.	9.0	9.0
Откл. по уд. весу	1.55	100
Счет 2.206.19	ООО «МЕБЕЛЬНЫЙ КОНТИНЕНТ»
Всего на начало года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Всего на конец года, тыс. руб.	70.364	70.364
Удельный вес, %	12.11	100
Абс. откл.	70.364	70.364
Откл. по уд. весу	12.11	100
«Visions Fine Art Gallery»
Всего на начало года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Всего на конец года, тыс. руб.	18.0	18.0
Удельный вес, %	3.10	100
Абс. откл.	18.0	18.0
Откл. по уд. весу	3.10	100
Счет 2.206.22	ООО «Продбаза»
Всего на начало года, тыс. руб.	51.503	51.503
Удельный вес, %	2.37	100
Всего на конец года, тыс. руб.	24.207	24.207
Удельный вес, %	4.17	100
Абс. откл.	-27.296	-27.296
Откл. по уд. весу	1.8	-
Компания «Балт Медикал»
Всего на начало года, тыс. руб.	379.395	379.395
Удельный вес, %	17.43	100
Всего на конец года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Абс. откл.	-379.395	-379.395
Откл. по уд. весу	-17.43	-100
ООО «Битрейд»
Всего на начало года, тыс. руб.	36.1	36.1
Удельный вес, %	1.66	100
Всего на конец года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Абс. откл.	-36.1	-36.1
Откл. по уд. весу	-1.66	-100
ООО Издательско-полиграфическая фирма «Реноме»
Всего на начало года, тыс. руб.	12.0	12.0
Удельный вес, %	0.55	100
Всего на конец года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Абс. откл.	-12.0	-12.0
Откл. по уд. весу	-0.55	-100
ООО «Про-Сервис»
Всего на начало года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Всего на конец года, тыс. руб.	0.2	0.2
Удельный вес, %	0.03	100
Абс. откл.	0.2	0.2
Откл. по уд. весу	0.03	100
Топливная компания «РусПетрол»
Всего на начало года, тыс. руб.	83.073	83.073
Удельный вес, %	3.82	100
Всего на конец года, тыс. руб.	115.567	115.567
Удельный вес, %	19.89	100
Абс. откл.	32.494	32.494
Откл. по уд. весу	16.07	-

Исходя из данных этой таблицы, можно сказать, что значительно большую часть дебиторской задолженности организации по счету 206 составляет задолженность, срок оплаты по которой еще не наступил: 1976284 рублей на начало года (или 90.81%) и 581000 рублей на конец года (или 100%).

На начало года по бюджетным средствам имелась просроченная дебиторская задолженность (до 1 года) в размере 200007 рублей (или 9.19%). Данная задолженность относится к счетам 1.206.09 и 1.206.22. Охранная фирма «Одеон» и компания «Референт» не выполнили установленные требования в срок. Однако в течение 2010 года задолженность по этим расчетам была погашена. Также просроченная задолженность имелась у ООО «Продбаза» по расчетам по авансам за продукты питания в размере 175549 (или 8.07% от общей задолженности по счету 206 на начало года). Она также была погашена и на конец года у этого предприятия образовалась новая задолженность в размере 6375 рублей (или 1.10% от общей суммы задолженности по счету 206 на конец года). Столь серьезное уменьшение данной задолженности к концу года можно объяснить сокращением бюджетных поступлений в учреждение, а также уменьшением числа посетителей столовой за год. Необходимость в приобретении продуктов в больших объемах отпала.

По внебюджетным средствам просроченной задолженности не имеется.

Компании ООО «М-Проект» (расчеты по авансам за разработку проекта),

ООО «Битрейд» (расчеты по авансам за журнал, каталог), «Балт Медикал» (расчеты по авансам за медицинские товары), ООО «Реноме» (расчеты по авансам за обложку книги), ЗАО «Системы и технологии» (расчеты по авансам за проверку приборов), ООО «Вектор – авто»(расчеты по авансам за техобслуживание автомобиля) свои задолженности к концу года погасили полностью. Отсутствие выданных авансов компании «Балт Медикал» по приносящей доход деятельности за отчетный год и большое сокращение суммы предоплаты за медицинские товары (на 1102544 рублей или на 88.87%) по бюджетным средствам может свидетельствовать о прекращении взаимоотношений с данным контрагентом.

В связи с необходимостью приобретения дополнительной мебели в течение года была произведена соответствующая предоплата в сумме 70363 рублей.

Задолженность ООО «Продбаза» к концу года сократилась на 27296 рублей, что вероятно связано с уменьшением потребности в приобретении значительного числа продуктов, а также небольшими нарушениями бесперебойной работы организации в данном году.

1.4. Анализ движения дебиторской задолженности.

По каждому виду дебиторской задолженности анализируется ее движение за отчетный год. Для того чтобы определить, во сколько раз сумма погашенной дебиторской задолженности превышает ее остаток на начало года, рассчитывают коэффициент погашения дебиторской задолженности.

Коэффициент возобновления показывает, какая часть из возникшей в течение года задолженности была погашена на конец года, а какая ее доля осталась в качестве долга. Анализ движения дебиторской задолженности в целом по учреждению и по счетам бюджетного учета представлен в таблице №4.

Таблица №4. Движение дебиторской задолженности.

Наименования и номера счетов бюджетного учета, на которых числится дебиторская задолженность	Сумма на начало года, тыс. руб.	Возникло в течение года	Погашение в течение года	Сумма на конец года, тыс. руб.	Коэффициенты
		Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %		возобновления	погашения
По бюджетным средствам Счет 1.206.00 «Расчеты по выданным авансам»	1440.692	65.515	21.25	1391.691	71.87	114.516	0.57	0.97
Счет 1.208.00 «Расчеты с подотчетными лицами»	2.838	-	-	2.838	0.15	-	-	1
По внебюджетным средствам Счет 2.206.00 «Расчеты по выданным авансам	735.599	242.719	78.75	541.834	27.98	436.484	0.56	0.74
Счет 2.208.00 «Расчеты с подотчетными лицами»	-	-	-	-	-	-	-	-
Всего	2179.129	308.234	100	1936.363	100	581.0	0.53	0.89

По данным таблицы видно, что коэффициент погашения дебиторской задолженности учреждения составляет 0.89, т.е. большая часть из дебиторской задолженности, которая имелась на начало года, была погашена (сумма погашенной задолженности составила 1936363 рубля). Особенно интенсивно погашались долги по счету 1.206.00 «Расчеты по выданным авансам» (коэффициент погашения составил 0,97). Небольшая задолженность, имевшаяся по счету 1.208.00 «Расчеты с подотчетными лицами» была к концу года погашена полностью (коэффициент погашения составил 1). Задолженность по счету 2.206.00 «Расчеты по выданным авансам была погашена поставщиками не в столь больших объемах (коэффициент погашения составил 0.74), как по указанным выше счетам.

В целом, столь серьезное погашение дебиторской задолженности является положительным моментом для организации, так как это свидетельствует о возвращении большей части средств в оборот учреждения.

Коэффициент возобновления дебиторской задолженности по учреждению составил 0,53. Это говорит о том, что чуть большая часть возникшей задолженности была погашена к концу года. Сумма возникшей задолженности за год составляет 308234. Коэффициенты по счетам 1.206.00 «Расчеты по выданным авансам и 2.206.00 «Расчеты по выданным авансам» имеют похожие значения – 0.57 и 0.56.

Итого, коэффициент погашения больше коэффициента возобновления на 0.36. Следовательно, дебиторская задолженность погашается в больших темпах, чем возобновляется, что все-таки выгодно учреждению, т.к. это говорит о поступлении дополнительных средств в организацию.

2. Анализ кредиторской задолженности учреждения.

2.1. Оценка состояния кредиторской задолженности учреждения.

В составе источников средств учреждения значительную роль занимают заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому, целесообразно изучить и проанализировать структуру и динамику кредиторской задолженности. Данные такого анализа приведены в таблице №5.

Таблица №5. Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность по счетам бюджетного учета	На начало года	На конец года	Изменение
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Абс., тыс. руб.	Отн., %	По уд. весу, %
По бюджетным средствам Расчеты по платежам в бюджет	2457.546	31.51	2474.478	27.15	16.932	0.69	-4.36
Расчеты по доходам	-	-	-	-	-	-	-
По внебюджетным средствам Расчеты по платежам в бюджет	178.207	2.29	-2.667	-0.03	-180.874	-101.50	-2.32
Расчеты по доходам	5162.308	66.20	6640.945	72.88	1478.637	28.64	6.68
Всего	7798.061	100	9112.756	100	1314.695	16.86	-

По данным таблицы можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации увеличилась на 1314695 рублей (или на 16.86%).

Это во многом произошло за счет увеличения к концу года суммы кредиторский задолженности по расчетам по доходам, которая образовалась в результате предоплаты за медицинские и образовательные услуги. Кредиторская задолженность по этому счету возросла на 1478638 рублей (или на 28.64%).

Кредиторская задолженность по бюджетным средствам по счету «Расчеты по платежам в бюджет» незначительно увеличилась (на 16932 рубля или на 0.69%). А задолженность по тому же счету, но по внебюджетным средствам значительно уменьшилась (на 180874 рубля или на 101.5%). Необходимо выяснить, что послужило причиной такому резкому сокращению задолженности.

2.2. Анализ структуры и состава кредиторской задолженности

по счету бюджетного учета.

Для дальнейшего анализа кредиторской задолженности необходимо провести анализ по счету 303 «Расчеты по платежам в бюджет». Результаты этого анализа приведены в таблице №6.

Таблица №6. Анализ структуры и состава кредиторской задолженности по счету 303 «Расчеты по платежам в бюджет».

Наименования аналитических счетов бюджетного учета к счету 303 «Расчеты по платежам в бюджет»	На начало года	На конец года	Изменение
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Абс., тыс. руб.	Отн., %	По уд. весу, %
По бюджетным средствам Расчеты по земельному налогу	2458.439	93.27	2474.478	100.11	16.039	0.65	6.84
Расчеты с фондом социального страхования	-0.892	-0.03	-	-	0.892	-100	0.03
Итого по бюджетным средствам	2457.547	93.24	2474.478	100.11	16.931	0.69	6.87
По внебюджетным средствам Расчеты по ЕСН	-6.457	-0.24	-	-	6.457	-100	0.24
Расчет по налогу на прибыль	115.425	4.38	181.070	7.33	65.645	56.87	2.95
Расчеты по НДС	68.848	2.61	35.051	1.42	-33.797	-49.09	-1.19
Расчеты по транспортному налогу	0.391	0.01	18.703	0.76	18.312	46833.38	0.75
Расчеты по НДФЛ	-	-	-192.958	-7.81	-192.958	-	-7.81
Расчеты с фондом социального страхования по страховым взносам	-	-	-43.141	-1.75	-43.141	-	-1.75
Расчеты по страховым взносам в ПФ	-	-	-1.392	-0.06	-1.392	-	-0.06
Итого по внебюджетным средствам	178.207	6.76	-2.667	-0.11	-180.874	-101.50	-6.87
Всего	2635.754	100	2471.811	100	-163.943	-6.22	-

По данным таблицы сумма кредиторской задолженности по счету 303 «Расчеты по платежам в бюджет» на конец года составляет 2471811 рублей. По сравнению с данными на начало года эта сумма уменьшилась на 163943 рубля (или на 6.22%).

Основной причиной сокращения данной задолженности стало ошибочное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 192958 рублей.

Большую часть дебиторской задолженности по счету 303 составляет задолженность по земельному налогу по бюджетным средствам: 2458439 (или 93.27%) на начало года и 2474478(или 100.11%) на конец года. Также стоит отметить увеличение задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль по внебюджетным средствам (на 65.645 или 56.87%). А по расчетам с фондом социального страхования по страховым взносам у анализируемого учреждения образовалась дебиторская задолженность на сумму 43141 рубль.

2.3. Анализ кредиторской задолженности по счету бюджетного

учета по срокам возникновения и источникам образования.

Для того чтобы точно выявить причины уменьшения кредиторской задолженности учреждения необходимо провести ее анализ по счету 303 «Расчеты по платежам в бюджет» по срокам возникновения и по источникам образования разрезе контрагентов.

Данные этого анализа представлены таблице №7.

Таблица №7. Анализ кредиторской задолженности по счету по срокам возникновения.

Кредиторская задолженность по счету (аналитическому счету) 303 «Расчеты по платежам в бюджет»	Всего	В том числе по срокам возникновения
		Срок оплаты не наступил	Просроченная
			До 1-го года	От 1 года до 3-х лет	От 3-х до 5-ти лет	Свыше 5-ти лет
Всего на начало года, тыс. руб.	2635.754	2635.754		-
Удельный вес, %	100	100		-
Всего на конец года, тыс. руб.	2471.811	2473.203		-1.392
Удельный вес, %	100	100.6		-0.06
Абс. отклонение	-163.943	-162.551		-1.392
Отклонение по уд. весу	-	0.06		-0.06
Контрагенты
По бюджетным средствам Счет 1.303.02	Фонд Социального Страхования Санкт-Петербурга
Всего на начало года, тыс. руб.	-0.892	-0.892
Удельный вес, %	-0.03	100
Всего на конец года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Абс. отклонение	0.892	0.892
Отклонение по уд. весу	0.03	-100
Счет 1.303.05	Местный бюджет невского района
Всего на начало года, тыс. руб.	2458.439	2458.439
Удельный вес, %	93.27	100
Всего на конец года, тыс. руб.	2474.478	2474.478
Удельный вес, %	100.11	100
Абс. отклонение	16.039	16.039
Отклонение по уд. весу	6.84	100
По внебюджетным средствам Счет 2.303.02	Фонд социального страхования Санкт-Петербурга
Всего на начало года, тыс. руб.	-6.457	-6.457
Удельный вес, %	-0.24	100
Всего на конец года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Абс. отклонение	6.457	6.457
Отклонение по уд. весу	0.24	-100
Фонд социального страхования Санкт-Петербурга
Всего на начало года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Всего на конец года, тыс. руб.	-43.141	-43.141
Удельный вес, %	-1.75	100
Абс. отклонение	-43.141	-43.141
Отклонение по уд. весу	-1.75	-100
Счет 2.303.1	Федеральный бюджет РФ
Всего на начало года, тыс. руб.	-	-
Удельный вес, %	-	-
Всего на конец года, тыс. руб.	-192.958	-192.958
Удельный вес, %	-7.81	100
Абс. отклонение	-192.958	-192.958
Отклонение по уд. весу	-7.81	-100
Счет 2.303.3	Федеральный бюджет РФ
Всего на начало года, тыс. руб.	115.425	115.425
Удельный вес, %	4.38	100
Всего на конец года, тыс. руб.	181.070	181.070
Удельный вес, %	7.33	100
Абс. отклонение	65.645	65.645
Отклонение по уд. весу	2.95	-
Счет 2.303.04	Федеральный бюджет РФ
Всего на начало года, тыс. руб.	68.848	68.848
Удельный вес, %	2.61	100
Всего на конец года, тыс. руб.	35.051	35.051
Удельный вес, %	1.42	100
Абс. отклонение	-33.797	-33.797
Отклонение по уд. весу	-1.19	-
Счет 2.305.5	Региональный бюджет Санкт-Петербурга
Всего на начало года, тыс. руб.	0.391	0.391
Удельный вес, %	0.01	100
Всего на конец года, тыс. руб.	18.703	18.703
Удельный вес, %	0.76	100
Абс. отклонение	18.312	18.312
Отклонение по уд. весу	0.75	-
Счет 2.305.10	Пенсионный фонд Российской Федерации
Всего на начало года, тыс. руб.	-			-
Удельный вес, %	-			-
Всего на конец года, тыс. руб.	-1.392			-1.392
Удельный вес, %	-0.06			100
Абс. отклонение	-1.392			-1.392
Отклонение по уд. весу	-0.06			-100

Исходя из данных этой таблицы установлено, что практически вся кредиторская задолженность анализируемого учреждения является задолженностью, срок оплаты по которой еще не наступил. Это, безусловно, является положительным моментом для данного учреждения. Выяснилось, что по счету 2.305.10 у Пенсионного Фонда имеется задолженность перед учреждением за 2009 год в сумме 1392 рубля. Все необходимые документы для погашения дебиторской задолженности уже предоставлены в данный Пенсионный Фонд.

Также у учреждения имеется дебиторская задолженность в результате ошибочного перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (счет 2.303.01) в сумме 192958 рублей, дебиторская задолженность фонда социального страхования по страховым взносам, возникшая в декабре 2010 года на сумму 43141 рубль.

По счету 1.303.2 имелась задолженность фонда социального страхования по бюджетным средствам на начало года на сумму 892 рубля. Данная задолженность возникла из-за того, что больничных листов в учреждении в декабре 2009 года было начислено больше чем налог в ФСС. Эта задолженность была полностью погашена в 2010 году. По той же причине на начало года имелась задолженность ФСС по ЕСН по внебюджетным средствам в размере 6457 рублей, возникшая в декабре 2009 года, и она была тоже полностью погашенная в 2010 году.

По бюджетным средствам имеется большая кредиторская задолженность перед местным бюджетом Невского района по земельному налогу на сумму 2474478 за 4 квартал 2010 года, возникшая из-за недостаточного финансирования. По сравнению с началом года данная задолженность увеличилась на 16039 рублей.

Задолженность по налогу на прибыль в федеральный бюджет РФ составляет 181070 рублей. Произошло увеличение данной кредиторской задолженности по сравнению с началом года на 65645 рублей.

Задолженность учреждения по НДС уменьшилась на 33797 рублей и составляет на конец года 35051 рубль.

Также произошло увеличение кредиторской задолженности перед региональным бюджетом Санкт – Петербурга по транспортному налогу на сумму 18312 рублей. Этот рост задолженности может быть связан с регистрацией учреждением нескольких новых автомобилей.

3. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской

задолженности учреждения.

Дебиторская и кредиторская задолженность должны анализироваться комплексно во взаимосвязи друг с другом. Важное значение для учреждения имеет сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.

Данные проведенного сравнительного анализ дебиторской и кредиторской задолженности учреждения приведены в таблице №8.

Таблица №8. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Наименование счета	Сумма задолженности на начало года, тыс. руб.	Сумма превышения задолженности на начало года	Сумма задолженности на конец года, тыс. руб.	Сумма превышения задолженности на конец года, тыс. руб.
	Дебиторской	Кредиторской	Дебиторской	Кредиторской	Дебиторской	Кредиторской	Дебиторской	Кредиторской
Расчеты по выданным авансам	2176.291	-	2176.291	-	581.0	-	581.0	-
Расчеты с подотч-ми лицами	2.838	-	2.838	-	-	-	-	-
Расчеты по платежам в бюджет	-	2635.753	-	2635.753	-	2471.811	-	2471.811
Расчеты по доходам	-	5162.308	-	5162.308	-	6640.945	-	6640.945
Итого	2179.129	7798.061	-	5618.932	581.0	9112.756	-	8531.756

По данным таблицы заметно, что у предприятии имеется явное превышение кредиторской задолженности над дебиторской на начало и на конец года. Если на начало отчетного года сумма превышения кредиторской задолженности составила 5618932 рубля, то на конец – 8531756 рублей. То есть, сумма долгов учреждения стала еще в больших размерах превышать сумму средств анализируемого учреждения, находящихся в обороте других организаций.

Особенно печальная ситуация наблюдается по счету «Расчеты по доходам». Сумма долгов учреждения по этому счету составляет 5162308 рублей на начало года и 6640945 рублей на конец года. Это можно объяснить тем, что учреждение получило от заказчика данные суммы аванса за оказание медицинских и образовательных услуг.

Увеличение суммы превышения кредиторской задолженности над дебиторской к концу года также объясняется и значительным снижением дебиторской задолженности по счету «Расчеты по выданным авансам» (с 2176291 рубля на начало года до 581000 рублей на конец года).

Кроме того, весомое значение для сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности учреждения имеет и расчет коэффициента соотношения и показателя оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности показывает, какая доля обязательств в организации может быть погашена при поступлении отвлеченных в дебиторскую задолженность денежных средств Расчеты коэффициента соотношения на начало и на конец года в целом и по бюджетным и внебюджетным средствам конкретно, приведены ниже.

Ксоотношения на начало года = КЗн / ДЗн = 7798061/2179129 = 3.58

Ксоотношения на конец года = КЗк / ДЗк = 9112756 / 581000 = 15.68

Ксоотношения на начало года по бюджетной деятельности = 2457546 / 144353 = 1.70

Ксоотношения на начало года по внебюджетной деятельности = 5340515/735599 = 7.26

Ксоотношения на конец года по бюджетной деятельности = 2474478 / 144516 = 17.12

Ксоотношения на конец года по внебюджетной деятельности = 6638278/436484 = 15.21

Из данных расчетов видно, что на начало года коэффициент соотношения составил 3.58, т.е. на 1 рубль дебиторской задолженности приходится 3.58 рублей кредиторской задолженности. По бюджетным средствам данный коэффициент составил 1.70, в то время как по внебюджетным он более высокий – 7.26. Таким образом, можно сказать, что за счет поступления в учреждение отвлеченных в дебиторскую задолженность средств можно покрыть более трети всех обязательств.

На конец года данный коэффициент стал значительно более высоким, его величина составила 15.68. По бюджетным средствам величина коэффициента – 17.12, по внебюджетным – 15.21. Т.е. можно сказать, что с помощью возвращения в оборот учреждения всей дебиторской задолженности будет покрыта практически лишь 15-я часть всей кредиторской задолженности. Это является негативным фактом для анализируемого учреждения.

Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько дней денежные средства находятся в обороте других юридических лиц, а показатель оборачиваемости кредиторской задолженности говорит о продолжительности пребывания заемных средств в распоряжение анализируемого учреждения. Расчеты показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности приведены ниже.

Показатель оборачиваемости ДЗ = ((ДЗн + ДЗк)/2*365)/КО= ((2179129+581000)/2*365)/6783321= 74.26

Показатель оборачиваемости КЗ = ((КЗн + КЗк)/2*365)/ДО = ((7798061 + 9112756)/2*356)/1936363 = 1554.53

Из данных расчетов следует, что показатель оборачиваемости дебиторской задолженности составляет 74.26. Следовательно, средства анализируемого учреждения находятся в обороте других организаций примерно 74 дня, то есть более 2 месяцев.

Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности равен 1554.53. Т.е. заемные средства пребывают в анализируемом учреждении примерно 1555 дней, то есть более 4-х лет.

Таким образом, продолжительность пребывания заемных средств в распоряжении организации более чем в 20 раз больше чем нахождение средств данного учреждения в обороте других юридических лиц.

Подведя некоторый итог, можно сказать, что кредиторская задолженность анализируемого финансового государственного учреждения составляет значительно большую сумму, чем дебиторская. Это связано во многом из-за долгов счетов 2.205.03 «Расчеты по доходам».

Источниками информации при анализе дебиторской и кредиторской задолженности учреждения были бухгалтерский баланс за 2010 год и пояснительная записка к балансу на начало и на конец 2010 года.

Заключение.

В данной курсовой работе был произведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности федерального государственного учреждения.

По итогам можно сказать, что сумма кредиторской задолженности на конец года увеличилась, а сумма дебиторской уменьшилась. В итоге превышение кредиторской задолженности над дебиторской на конец года составило 8531756 рублей, что следует из проведенного сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В качестве положительных моментов для учреждения можно отметить выявленное в ходе анализа структуры и состава дебиторской задолженности ее существенное понижение, которое произошло благодаря снижению суммы задолженности по счету «Расчеты по выданным авансам» на 1595291 рублей, а именно благодаря возвращению долгов по выплаченным авансам за медицинские товары. Это свидетельствует о возвращении части средств в оборот учреждения, которое может распоряжаться ими по собственному усмотрению.

В результате сделанного анализа структуры и состава кредиторской задолженности было выявлено, что основной причиной большой суммы кредиторской задолженности являются долги по счету «Расчеты по доходам». Учреждению стоит постараться эту проблему в ближайшие сроки, так как рост кредиторской задолженности может понизить его финансовую устойчивость. Также на конец года имеется задолженность по счету «Расчеты по платежам в бюджет» в сумме 2471811 рубль, большую часть которой составляет задолженность по земельному налогу в сумме 2474478. Важно, что просроченной задолженности по расчетам с бюджетом у анализируемого учреждения не имеется.

Исходя из всего этого, данному федеральному государственному учреждению помимо погашения имеющихся долгов можно порекомендовать следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, а также не допускать значительного превышения кредиторской задолженности над дебиторской.

Литература

1. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2012.- 432с.

2.Басовский Л. Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - с. 259.
3. Балабонов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2007.- 403с.
4. Барнгольц С. Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 412с.
5. Берл Г., Киршнер П. Мгновенный бизнес-план: двенадцать быстрых шагов к успеху. – М.: Дело, 2010.- 123с.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности