Совершенствование техники учета и аудит денежных средств ФКУ ИК-2
Оглавление
Введение……………………………………………………………………….3
Глава 1 Методические основы учета и аудит денежных средств………….3
- Нормативно-правовое регулирование движения
денежных средств……………………………………………………………..6
- Методика учета денежных средств…………………………………….12
- Методика аудита денежных средств…………………………………...26
Глава 2. Организация учета и аудит денежных средств
ФКУ ИК-2…………………………………………………………………….35
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ФКУ ИК-2…………………………………………………………………….35
2.2 Оценка постановки учета денежных средств ФКУ ИК-2……………..39
2.3 Аудит денежных средств ФКУ ИК-2………………………………......45
Глава 3 Совершенствование техники учета и аудит денежных
средств ФКУ ИК-2…………………………………………………………...53
3.1 Мероприятия по совершенствованию техники учета
денежных средств ФКУ ИК-2………………………………………………53
3.2 Разработка мероприятий по нормализации движения
денежных средств ФКУ ИК-2………………………………………………55
3.3 Подготовка аудиторского заключения по денежным
средствам ФКУ ИК-2………………………………………………………57
Заключение…………………………………………………………………..60
Список использованных источников
Введение
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования. В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Например, у одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим – заказывает выполнение определенных работ и т.д. В свою очередь, организация продает другим организациям свои товары и продукцию, выполняет для них работы и оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которыми она занимается. Иными словами, организация все время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ним денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, с бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами, и дебиторами.
Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.
Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.
Актуальность выбранной темы вызвана современными условиями хозяйствования. Приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
Целью дипломной работы является изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств и их аудиторской проверки, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств, и рекомендации по улучшению учета и контроля за денежными средствами на примере ФКУ ИК-2.
Исходя из актуальности темы, при написании дипломной работы поставлены следующие задачи:
-Рассмотреть понятие денежных средств, основных расчетных операций, банковского кредита, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета;
-Охарактеризовать аудиторскую проверку кассовых операций, денежных средств на расчетном и валютном счетах, расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами;
-Дать рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами предприятия.
Информационной базой исследования является нормативно-правовая документация, литература по бухгалтерскому учету, анализу финансово - хозяйственной деятельности и аудиту, публикации экономических журналов и газет, регистры синтетического и аналитического учета денежных операций.
Глава 1 Методические основы учета и аудит денежных средств
- Нормативно-правовое регулирование движения денежных средств
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:
- Гражданский кодекс РФ; [1]
- Налоговый Кодекс РФ; [2]
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.11.12 402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. [3]
- Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения».
- Указ Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 “Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением” (в редакции от 25.07.2000 г. №1358);
- Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (в редакции от 25.06.2012 N 94-ФЗ). [4]
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции от 24.12.2010 N 186н). Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота; [5]
- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;
- «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н (в редакции от 08.11.2010 N 142н); [6]
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (в редакции от 08.11.2010 N 142н). Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций; [7]
- Дополнение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н (в редакции от 08.11.2010 N 142н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;
- «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 (в редакции от 26.02.96 N247) применяется в полном объеме; [8]
- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П (в редакции от 31.10.2002 N 1201-У) применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;
- Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка Российской Федерации от 9 октября 2002 года № 199-П (в редакции от 13.06.2007 N 1836-У) применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;
- Дополнение №13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года №31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России»;
- Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;
- «О введении новых форматов расчетных документов» Указание от 22 февраля 1999 года N502-у о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 №51-У;
- Инструкция №28о расчетных, текущих и бюджетныхсчетах,
открываемых в учереждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (в редакции от 21.06.03 года №1297-У);
- Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49 (в редакции от 08.11.2010 N 142н). Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476 “ О бланках строгой отчетности”
- Указание ЦБ РФ от 31.10.2002 г. № 1201-У “О внесении изменений в положение Банка России от 5.01.98г. № 14-У “О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ”.
- Постановление Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 года “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин”.
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
ЦБ РФ Указанием от 14 ноября 2001 года № 1050-У “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами” установил предельный размер расчетов наличными деньгами в следующих размерах: между юридическими лицами – 60 тысяч рублей.
Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми юридическими лицами, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Для осуществления расчетов с населением юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны:
- регистрировать контрольно-кассовые машины;
- использовать исправные контрольно-кассовые машины;
- выдавать покупателю отпечатанный на контрольно-кассовой машине чек за покупку (услугу);
- обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.
За неприменение контрольно-кассовой машины, а также в случаях, приравненных к неприменению контрольно-кассовой машины (использование аппарата без пломбы, без фискальной памяти, пробитие чека на меньшую сумму) на организацию может быть наложен штраф 30 000 - 40 0000 рублей (ст. 14.5 КоАП).
Свободное перемещение финансовых средств гарантировано Конституцией (ст. 8), любое ограничение их перемещения не имеет под собой правовых оснований.
К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 21.11.2011 N 327-ФЗ); [9]
- Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ (в редакции от 29.12.2010 N 442-ФЗ);
- Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190 (в редакции от 16.02.2008 N 80);
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции от 22.12.2011 N 1095).
В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. При разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов учитывались единые финансовые принципы аудита, использовался международный опыт, общепринятая терминология, сложившаяся практика этой деятельности за рубежом. При создании нормативной базы аудита учитывались задачи унификации законодательств РФ по этим вопросам.
Сложилось мнение, что аудит — это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Однако, что касается целей и задач аудита, то закон об аудите определяет его цели, оценку достоверности ведения бухгалтерского учета и соответствие современных финансово-хозяйственных операций законодательству РФ. Аудит не подменяет государственные контролирующие органы структуры ведомственного контроля. Он остается предпринимательской деятельностью по осуществлению независимых вневедомственных проверок хозяйственных субъектов на договорной и платной основе. [10]
1.2 Методика учета денежных средств
Счета денежные средства предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов[11]. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях, определяемых путем пересчета иностранной валюты в соответствии с ПБУ 3\2000. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.
Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ[12].
Работу с кассой осуществляет кассир, на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов. Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе - специально оборудованном помещении организации или сейфе. Работая с наличными деньгами необходимо соблюдать следующие правила:
- Соблюдение лимита остатка кассы. Ежегодно организация обязана предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, Расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен, он признается равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть сдан в банк (кроме 3х рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается хранение неограниченного количества денег).
- Использование наличной выручки. Расходование наличной выручки согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем расходов на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку с/х продукции, скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других организаций и физических лиц не допускается.
- Соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами. Согласно указанию ЦБ РФ "Об установлении предельного размера расчетов между юридическими лицами" данный предел составляет 60 000 рублей по одной сделке. Т.е. по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены. К расчетам с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями данное ограничение не применяется.
- Применение контрольно-кассовой техники. При продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет (или при оплате пластиковыми картами) в установленных случаях должна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный Реестр.
Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет административную ответственность должностных лиц организации в размере от 4000 до 5000 рублей и организации как юридического лица - 40000 - 50000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).
Наличные деньги поступают в кассу организации:
- с банковских счетов организации;
- от покупателей (выручка от продаж);
- от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);
- в оплату за денежные документы;
- от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба);
- от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д. [13]
Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу.
Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги нужно оформлять с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в течение дня таких операций совершается несколько (например, работа магазина), то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер.
Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).[14]
Для учета поступления на личных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназна чен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступле ния денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту этого счета. Коррес пондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.
При работе с кассовыми документами необходимо строго соблю дать следующие требования:
- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расход ные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть запол нены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной);
- в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исп равления (даже оговоренные);
- прием и выдача денег по кассовым ордерам может производить ся только в день их составления;
- в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указы ваются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Все поступления и выдачи наличных денег записываются в кассо вую книгу. Записи ведутся в двух экземплярах через копирку чернила ми или шариковой ручкой. По каждому кассовому ордеру или заменя ющему его документу делается отдельная запись. В конце рабочего дня кассир подсчитывает обороты по операциям за день и выводит остаток денег в кассе на начало следующего рабочего дня.[15]
Каждая организация ведет одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Процедура опечатывания должна проводиться в соответст вии с требованиями, изложенными в порядке ведения кассовых опера ций в РФ. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. При нумерации лис тов книги первые и вторые экземпляры должны иметь одинаковый но мер. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Вторые экземп ляры должны быть отрывными, они передаются в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми документами в качестве отче та кассира под расписку в кассовой книге. При ведении кассовой кни ги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бух галтера или лица, его заменяющего.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица — руководитель организации, глав ный бухгалтер и кассир. В свою очередь банки должны систематически проверять соблюдение организациями порядка ведения кассовых опе раций.[16]
Для обеспечения сохранности денежных средств в кассе периоди чески должна проводиться ревизия кассы в сроки, установленные ру ководителем организации. Кроме того, ревизия проводится и при сме не кассира. Ревизия кассы должна быть внезапной, денежная налич ность проверяется путем полного полистного пересчета. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. По результатам ревизии составляется акт.
Расчетные операции между организациями — юридическими ли цами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ[17]. В соответствии с за ключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства по ставить свою продукцию или товары, выполнить определенные рабо ты, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость по лученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными орга нами, связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социаль ного налога. Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функ ционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хо зяйственные связи между организациями. Вопросами организации расчетов, их нормативным регулировани ем занимается Центральный банк Российской Федерации. В соответ ствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через бан ковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет.
Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юриди ческим лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, обо ротными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в без наличном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (на пример, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства (полученную от организаций наличную; выручку, невыданную заработную плату, возвращенные работниками , остатки неиспользованных авансов, выданных им под отчет на коман дировочные расходы или на хозяйственные нужды)[18].
При открытии расчетного счета с банком заключается договор бан ковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В дополнении к договору определяются ставки на услуги банка. После подпи сания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваива ется номер.
Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоря жение имеющимися на счете денежными средствами, может использо вать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты.
Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого лимита и несмотря на предупреждения банка не будет вос становлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления об этом.
Расчеты производятся через банк на основании расчетных доку ментов. Установленные законодательством РФ формы расчета:
1)Расчеты платежными поручениями.
Платежное поручение пред ставляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя.
Рисунок 1 Схема расчетов платежными поручениями
Если по условиям договора между поставщиком и покупателем производится предварительная оплата (оплата до отгрузки поставщи ком материальных ценностей, до выполнения работ, до оказания услуг), то последовательность операций меняется.
Рисунок 2 Схема расчетов платежными поручениями при предварительной оплате
Банк исполняет поручение на основании первого экземпляра, пла тельщику выдается копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении.
2)Расчеты платежными требованиями.
Платежное требование пред ставляет собой расчетный документ, в котором содержится требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной суммы через банк за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Рисунок 3 Схема расчетов платежными требованиями
Рисунок 4 Схема расчетов при прямом направлении платежного требования плательщику
В определенных случаях не требуется согласие (акцепт) платель щика. Например, требования на оплату за газ, воду, электроэнергию, телефон и другие аналогичные услуги оплачиваются без акцепта.
3)Расчеты аккредитивами.
Аккредитив представляет собой поруче ние банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные докумен ты, предъявленные поставщиком, на определенных условиях, указан ных в аккредитиве.
Рисунок 5 Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов.
Аккредитивы делятся на отзывные и безот зывные. Отзывный аккредитив банк-эмитент может аннулировать или изменить его условия без согласования с поставщиком, если в этом возникнет необходимость. Безотзывный аккредитив не может быть ан нулирован, и его условия не могут быть изменены без согласия постав щика, в пользу которого открыт аккредитив.[19]
4)Расчеты чеками.
Чек представляет собой письменное поручение владельца чека (чекодателя) банку, который его обслуживает, на пере числение определенной суммы денег, указанной в чеке, с его счета на счет получателя денежных средств (чекодержателя).
Для расчетов чеками организация должна получить в своем банке чековую книжку. Для этого она по дает в банк заявление и одновременно платежное поручение на депони рование денежных средств, т.е. снятие определенной суммы денег с рас четного счета организации и зачисление их на специальный счет в этом же банке, с которого будут только оплачиваться чеки, выдаваемые владельцем чековой книжки.
Рисунок 6 Схема расчетов чеками
Чек оплачивается в полной сумме, на которую он выписан. Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называ ется лимитированной чековой книжкой. По такой книжке помимо ли мита устанавливается также срок ее действия. Лимит устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете.
Движение де нежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.
Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). [20]
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета. После проверки документов банк оформляет распоряжение на открытие счета и заключает с клиентом договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором устанавливаются тарифы на услуги банка, сроки проведения операций (в пределах установленных банковским законодательством), сроки предъявления претензий и другие условия. Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет [21].
Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Круг операций по транзитному валютному счету организаций ограничен. Основное предназначение этого счета – контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по её продаже.
Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.).
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет». Они открываются банком каждому клиенту одновременно и ведутся параллельно. Поступления валютных средств в пользу организации отражаются у неё в учете по дебету названных счетов, списание сумм иностранной валюты – по кредиту счетов. Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы. [22]
Отдельный счет – специальный транзитный валютный счет открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынка РФ через уполномоченные банки. Этот счет предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты и её перевода в соответствии с той целью, которая была указана в поручении банку на покупку валюты. Никакие другие операции по этому счету не производятся.
Все операции по валютным счетам, осуществляемые организациями, должны соответствовать действующему валютному законодательству и режиму соответствующего счета.
Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств на счетах организации ведется в двух оценках – в иностранной валюте и в рублях. Пересчет сумм иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, т. е. на дату зачисления и списания денежных средств в иностранной валюте. Кроме того, на каждую отчетную дату или при каждом изменении курса ЦБ РФ производится пересчет в рубли остатка средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату пересчета.
Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». На счете 52 открываются валютные счета: 52/1 — «Валютные счета внутри страны», 52/2 — «Валютные счета за рубежом». [23]
Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета с валютных счетов.
По дебету счета 52 фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов: 50, 41, 62, 75, 76, 90 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту – списания валютных средств в дебет счетов: 50, 60, 75, 76, 90 и др. в зависимости от вида платежа.
Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так: Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 99 «Прибыли и убытки». По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому в банке и по субсчетам. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета: 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. [12]
Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.
Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению[24].
Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.
1.3 Методика аудита денежных средств
Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам[25].
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета. До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента[26].
На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:
- cколько касс в организации;
- имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п.;
- ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
- какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
- сколько расчетных счетов у организации;
- осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.
После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.
Аудит кассовых операций
Цель аудита кассовых операций:
- Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.
- Проверка обоснованности хозяйственных операций.
- Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.
- Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм[27].
Источники информации для аудита кассовых операций:
- Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).
- Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет).
- Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).
- Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления).
- Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций).
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций[28]. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. Проведение инвентаризации обязательно в случаях: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности. В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита). Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации[29]. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки: Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.
Аудит операций на расчетном счете
Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:
- Правильность оформления расчетных документов в банке.
- Целесообразность совершенных операций.
- Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.
- Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
- Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.
Для проверки безналичных расчетов необходимы документы:
- Журнал-ордер № 2,3 и др., ведомость № 2.
- Выписки банка.
- Платежки, чеки и другие платежные документы.
- Объявление на взнос наличных.
- Договор об РКО с банком.
При проверке безналичного расчета проверяется главная книга по счету 51 «Расчетный счет», проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам. Главная книга сверяется с данными журнала-ордера №2 и ведомости №2 (последние проверяются арифметически, а также на направленность оформления и заполнения). Данные журнала-ордеров и ведомостей сверяются с выписками банка. "Итого" по строке журнала-ордера должно совпадать с "Итого" расход по выписке из банка за ту же дату. "Итого" по троке ведомости № 2 должно совпадать с "итого" приход по выписке изанка за туже дату. Выписка банка сверяется с данными первичных документов: проверяются арифметически на правильность расставления проводок возле каждой суммы. Первичные документы проверяются на правильность и своевременность составления, а так же на наличие основания для их составления. При проверке безнала расчетов, проверяющему необходимо удостовериться в наличии и правильности оформления различных договоров с партнерами. При проведении проверки специальных счетов в банке сч. 55, проверяющему необходимо помнить, что к счету 55 кроме субсчетов 55.1 аккредитивы, 55.2 - чековые книжки, могут быть открыты субсчета для учета средств условного финансирования. Проверяется правильность использования этих средств, т.е. те цели, на которые они получены. Расчеты аккредитивами проверяются сверкой сумм оборотов по выпискам банка с записями в реестрах бухгалтерского учета. Проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных аккредитивов. Проверяется оприходование материальных средств, поступивших от поставщиков при аккредитивной оплате. Операции с чековыми книжками также анализируются с точки зрения их правильности и полноты оплаты. Особо проверяются совпадения остатков последнего использованного чека и остатки по счету 55.2 с чековой книжки. Отдельно проверяется счет 56 на котором ведется учет денежных документов, осуществляемые по номинальной стоимости. Таки же образом проверяются счета 57- перевода в пути, который предназначен для учета ДС, внесенных в кассы банка или почтовых отделений для зачисления на расчетный счет. Подтверждением принятия этих сумм служит квитанция или сопроводительная ведомость. Для проверки счетов 56, 57 используется журнал-ордер № 3 и ведомость № 3 Приобретенные ценные бумаги учитываются предприятием на счете 58. Наличие ценных бумаг и денежных документов проверяются методом инвентаризации и сличается их количество, номера и серии с описью или книгой регистрации. Сравниваются полученные данные с показателями бухгалтерского учета по счетам[30].
Аудит операций валютного счета
Цель аудита операций валютного счета проверить:
- Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,
- Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты,
- Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,
- Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,
- Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,
- Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,
- Правильность использования собственной валютной выручки.
Источники информации:
- Платежные поручения.
- Платежные требования.
- Сводное платежное поручение и требование-поручение.
- Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).
Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты). Временной фактор учета валюты – ежеквартально[31].
Аудит прочих операций в банках
Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
- Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
- Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.
- Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
- Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
- При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме[32].
Источники информации:
А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.
Аккредитив - счет 55 «Специальные счета в банке», 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.: заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозяйственная операция – Дт55-Кт51, 2-ая хозяйственная операция – Дт60-Кт55/1, 3-ая хозяйственная операция – Дт51-Кт55/1)[33].
Б) При расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 – чековая книжка, (Дт55/2-Кт51, Дт60-Кт55/2, Дт51-Кт55/2).
В) Депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.
Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их в учете – Журнал-ордер №3, Главная книга.
Депозитные счета открываются на определенный срок ( сроком на 3, 6, 9 мес. и т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие Дт55/3-Кт51(50,52), начисление % - Дт55/3-Кт91 – получение дохода, при закрытии Дт51-Кт55/3).[34]
Аудит денежных документов
Цель аудита денежных документов:
- Проверка наличия денежных документов и их оценки.
- Правильность отражения в учете денежных документов.
- Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса).
- Соответствие учетного регистра Главной книги.
Источники информации:
- Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).
- Описи оценочной стоимости денежных документов.
- Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.
- Учетный регистр, Главная книга.[35]
Задачами проверки является: установить сохранность денежных средств и ценных бумаг в кассе; установить своевременность их оприходования; установить законность и реальность совершения банковских кассовых операций; проводить соблюдение правил ведения кассовых операций. Для проверки необходимы следующие документы: журналы-ордера и ведомость; кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера; распорядительные документы, подтверждающие необходимость выдачи чужих денег; договор материальной ответственности с кассиром и корешки чеков чековых книжек[36].
Аудит и ревизия расчетных и кредитных операций
Задачи ревизии расчетных и кредитных операций следующие:
- проверить целесообразность и законность производственных расчетов;
- проверить соблюдение размеров и сроков выплаты денежных средств;
- проверить правильность отражения операций в учетных регистрах;
-проверить полноту и своевременность оприходования товарно-материальные ценности (работ, услуг), полученных в результате расчетных операций;
- проверить обоснованность получения, эффективность использования и своевременность погашения банковских кредитов.[37]
Для проверки используются следующие источники: первичные документы (платежные поручения, платежные требования, чеки,
командировочные удостоверения, авансы, отчеты и т.д.); учетные размеры, журналы-ордера № 3,4,5,6,7,8; записи бухгалтерских счетов 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 58 Финансовые вложения , 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и подрядчиками заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным заказчиками кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 80 Уставный капитал, 86 Целевое финансирование, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 98 Доходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки, 96 Резервы предстоящих расходов; выписки из банковских счетов[38].
Глава 2 Организация учета и аудит денежных средств ФКУ ИК-2
2.1 Организационно-экономическая характеристика ФКУ ИК-2
Исправительная колония №2 образовалась 24 ноября 1961 года приказом №009 МООП СССР. ФКУ ИК-2 расположена по адресу 625014, г. Тюмень, ул. Вербная 13 корпус 2, приемная тел/факс 27-59-47, ИНН 7203096090, КПП 720301001. Электронный адрес: ik2tyumen@rambler.ru.
ФКУ ИК-2 имеет карточку партнера, которая предоставляется поставщикам, покупателям и родственникам осужденных.
ФКУ ИК-2 осуществляет свою деятельность на территории России, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России. Лимит остатка кассы составляет 70000 рублей.
Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или бухгалтером и утверждается начальником ФКУ ИК -2.
В ближайшей перспективе коллективу ФКУ ИК-2 предстоит решить вопросы глобальной реформации пенитенциарной системы страны, которая намечена на ближайшие годы. Многое уже делается и сделано.
В ФКУ ИК-2 развиваются новые виды производства. В 2013 году планируется ввести в эксплуатацию цех по сушке картофеля и цех по производству сосисок.
Активно развивается сельскохозяйственный сектор. Сегодня учреждение способно собственными силами заготавливать всю линейку овощей для спецконтингента согласно нормам питания, на 70 процентов закрывать его потребность в мясной продукции.
Численность аттестованных сотрудников составляет 272 человека, 96 должностей гражданского персонала. В учреждении содержится в среднем 2100 осужденных строгого режима и на участке колонии-поселения в среднем 80 осужденных.
ФКУ ИК-2 состоит из 14 отделов:
Оперативный отдел – основные задачи отражают специфику пенитенциарных учреждений. Одна из таких задач – обеспечение личной безопасности персонала учреждения и осужденных.
Отдел безопасности – основные направления деятельности отдела безопасности ФКУ ИК – 2 – обеспечение порядка, организация строгого исполнения всех режимных требований и мероприятий, предписанных нормативными документами, как осужденными, так и сотрудниками.
Отдел охраны – основными задачами отдела охраны учреждения являются: недопущение побегов осужденных с охраняемой территории, при конвоировании, а также недопущение проникновения посторонних лиц, попадания запрещенных предметов на охраняемую территорию.
Отдел воспитательной работы с осужденными – по штату численность составляет 21 человек, фактически – 16. Отдел воспитательной работы так или иначе соприкасается со всей работой, которая проводится со спецконтингентом. Это и участие в режимных мероприятиях, и работа по социальной защите осужденных, их психологическому сопровождению.
Отдел производства – производство учреждения ИК -2 является одним из мощнейших в Тюменском УФСИН, обладает обширными производственными площадями и высоким потенциалом развития, постоянно совершенствуется, происходит перепрофилирование имеющихся цеховых подразделений, появляются и развиваются новые виды деятельности. В учреждении имеется подразделение по пошиву обуви, которое производит продукцию в ассортименте как для нужд сотрудников, так и для спецконтингента. Деревообрабатывающее производство так же не остается без дела – выполняет заказы на изготовление пиломатериалов и изделий из калиброванного бревна. Для нужд муниципалитета города Тюмени регулярно поставляются мусорные баки и металлические баки для крупногабаритного мусора. Пекарня и мукомольный цех обеспечивают хлебом, мукой, кондитерскими и хлебобулочными изделиями собственные нужды учреждения, удовлетворяют заявки и других подразделений. Работают в предельной загрузкой участки по изготовлению керамзитоблоков. Всегда имеется спрос и на услуги по ремонту автотранспорта.
Планово – экономический отдел состоит из производственной и бюджетной бухгалтерии – осуществляет текущее и долгосрочное планирование производственно – хозяйственной деятельности учреждения, анализ затрат и ценообразование выпускаемой продукции, координирует вопросы оплаты труда и трудовой занятости осужденных.
Организационно – аналитический отдел – создан в 2007 году и обеспечивает аналитическое, информационное и справочное сопровождение, координирует работу отделов и служб учреждения по выполнению поставленных задач.
Отдел кадров и работы с личным составом – сотрудники отдела координируют работу структурных подразделений учреждения по вопросам организации работы с личным составом, оказывают им методическую и практическую помощь по личным вопросам.
Группа социальной защиты осужденных – работа в исправительном учреждении представляет собой комплексную деятельность по оказанию социальной помощи и поддержки, осуществлению социальной защиты осужденных, создающую предпосылки для их исправления в период отбывая наказания и успешной ресоциализации после освобождения.
Психологическая лаборатория – в штате 9 человек, деятельность направлена на организацию и осуществление психологического сопровождения лиц, осужденных к лишению свободы, а также психологическое обеспечение деятельности персонала учреждения.
Отдел спецучета – осуществляет персональный и количественный учет осужденных, их состав и движение.
Отдел медицины – медикосанитарное обеспечение осужденных, направленное на профилактику, выявление и лечение заболеваний.
Тыловая служба – обеспечивает спецконтингент вещевым имуществом, продуктами питания, жестким инвентарем, а также самостоятельно осуществляет заготовку овощей и картофеля для осужденных, обеспечивает магазин учреждения минимальным ассортиментом продуктов питания и товаров первой необходимости.
Энергомеханический отдел – обеспечивает бесперебойную работу всех цехов центра трудовой адаптации осужденных, бесперебойную работу систем отопления и энергоснабжения.
ФКУ ИК-2 не имеет форм бухгалтерской отчетности. Учреждение сдает в Казначейство, вместо форм бухгалтерской отчетности, справку в которой предоставляются все данные. Справка является на ФКУ ИК-2 секретной информацией. Хранится только у главного бухгалтера и бухгалтера, который сдает справку в Казначейство.
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» представление первичных документов регламентируется графиком документооборота.
ФКУ ИК-2 использует рабочий план счетов бюджетного учета Приказ от 06.12.2010 год № 162н (в редакции от Приказа Минфина России от24.12. 2012 год №174н).
На ФКУ ИК-2 изготавливают:
- срубы (любой формы, любого размера);
- колодца;
- столы (круглые, прямоугольные);
- шахматы, шашки (любого размера и цвета);
- детские кроватки и т.д.
- тумбочки;
- беседки (квадратные, круглые, с различный резьбой).
2.2 Оценка постановки учета денежных средств ФКУ ИК-2
Для приема, хранения и расходования наличных денег - ФКУ ИК-2 имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993г. №40. В соответствии с этим документом все организации и предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях.
Размер сумм наличных денег в кассе ФКУ ИК-2 ограничен лимитом. Для этого ФКУ ИК-2 представляет в Казначейство приказ об установление лимита остатка наличных денег в кассе учреждения. К этому документу прикладывается «Расчет лимита остатка наличных денег». В ФКУ ИК-2 установленный лимит равен 70 000 рублей.
Сверх установленных норм наличность в учреждении хранится только в дни выплаты заработной платы в течении трех рабочих дней, включая день получения денег в Казначействе. Всю денежную наличность сверх лимита ФКУ ИК-2 сдает в Казначейство.
Наличные деньги поступают в кассу ФКУ ИК-2: от покупателей (выручка от продаж); от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба); квартплата и т.д.
Операции по поступлению денежных средств в кассу ФКУ ИК-2 оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) заверяет печатью и выдает лицу, внесшему деньги в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги оформляются с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю выдается кассовый чек. Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).
Операции по выдаче денежных средств из кассы ФКУ ИК-2 оформляются унифицированным первичным документом - Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется Платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер). Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги). Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:
- выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);
- выдача денег под отчет сотрудникам организации;
- сдача наличных денег в Казначейство;
- выплаты поставщикам.
Когда выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денежных средств бухгалтером указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда же выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов.
Приходные и расходные кассовые ордера или платежные ведомости на руки, лицам, вносящим или получающим деньги, не выдаются. Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств ФКУ ИК-2, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.
Кассовая книга на ФКУ ИК-2 ведется кассиром. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются мастичной печатью. На последней странице книги делается запись: "В настоящей книге всего пронумеровано страниц ..." и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывается и представляет собой отчет кассира, а затем подшивается к кассе за тот период, за который он составлен. Подчистки и исправления в кассовой книге запрещены, за исключением исправлений, сделанных корректурным способом и заверенных подписями кассира и главного бухгалтера. Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатков на конец каждого дня.
Для учета наличия движения денежных средств в кассе ФКУ ИК-2 используется активный счет 20134000 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы поступившие в кассу счет 120134510, а по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы счет 120134610. Кассовые операции записываются по кредиту счета и отражаются в журнале-ордере по этому счету в бухгалтерии. Основанием для заполнения журнала-ордера по счету 20134000 "Касса" служат отчеты кассира.
Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации. Все рекомендательные правила по обеспечению сохранности наличных денег на ФКУ ИК-2 соблюдены:
- Помещение кассы изолированно, во время совершения операции двери
кассы закрыты;
- В помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен;
- Наличные деньги хранятся в специальных сейфах, ключи от которых
имеются у начальника учреждения или его заместителя;
- Помещения кассы ежедневно опечатываются кассиром;
- Не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих
ФКУ ИК-2;
- При транспортировке денег кассир обеспечен транспортом и охраной;
- В случае недееспособности кассира приказом руководителя назначается
лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.
Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве учреждения 5 лет.
Кассир подписывает договор о полной индивидуальной материальной ответственности, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993г. №40 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.
Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. Инвентаризация на ФКУ ИК-2 проводится в случаях: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности. В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает начальник учреждения в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (это как правило, представитель руководства, бухгалтерии, службы аудита).
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств в кассе( ИНВ №15), на основании которого в бухгалтерии делают проводки: Дебет 20981000 Кредит20134610 - недостача; Дебет 20613000 Кредит 20134610- недостача отнесена на кассира.
Ревизия кассы проводится неожиданно комиссией назначенной приказом руководителя предприятия в присутствии кассира. При этом сполично проверяются наличные деньги. Расписка, на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение денежных средств, не принадлежащих ФКУ ИК-2 запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.
На ФКУ ИК-2 при расчетах с подотчетными лицами определяют круг работников предприятия, являющимися подотчетными лицами, то есть работниками, получившими авансом наличные суммы денежных средств на административно-хозяйственные и командировочные расходы.
Надо также отметить, что список подотчетных лиц утверждается начальником ФКУ ИК-2. Размеры выдаваемых сумм ограничены: выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия (500 рублей). Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения.
Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда в оба конца, суточных и расходов по найму жилого помещения. Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером.
Указанные суммы на командировочные расходы включаются в себестоимость продукции. В течении трех дней по возвращению из командировки подотчетное лицо отчитывается за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение.
После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету, последний, утверждается начальником учреждения и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.
Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному авансу. У лиц не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия удерживает из начисленной заработной платы данную задолженность в порядке, предусмотренном законодательством.
Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 20800000 "Расчеты с подотчетными лицами". Счет является активно- пассивным, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданного под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные суммы).
Для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами предприятие использует журнал-ордер по счету 20800000"Расчеты с подотчетными лицами" (1С - "Бухгалтерия" 7.7).
Основанием для заполнения журнала-ордера являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные суммы, новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.
К учету принимаются авансовые, отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденных начальником учреждения.
Бухгалтер обрабатывает авансовый отчёт, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
При выдаче под отчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы бухгалтер делает проводку: Дт 20800000 "Расчеты с подотчетными лицами Кт 20134610 "Касса" при выдаче в возмещение перерасхода: Дт 20800000 "Расчеты с подотчетными лицами" Кт 20134610 "Касса", а при возврате подотчетными лицами неиспользованных сумм: Дт 20134510 "Касса" Кт 20800000 "Расчеты с подотчетными лицами".
2.3 Аудит денежных средств ФКУ ИК-2
Прежде чем составить план и программу проверки аудитор составил вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач руководствуясь ФЗ об аудиторской деятельности.
Цель аудита кассовых операций :
- проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;
- проверка обоснованности хозяйственных операций;
- правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;
- проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.
Вопросник аудитора представлен в таблице 1.
Таблица 1 Вопросы для проверки
|
N
|
Направления и вопросы контроля
|
Ответы
|
Примечания
|
|
|
|
да
|
нет
|
н/о
|
|
|
1.1.
|
Правильно ли заполнены приходные кассовые ордера?
|
да
|
|
|
|
|
1.2.
|
Правильно ли заполнены расходные кассовые ордера?
|
да
|
|
|
|
|
1.3.
|
Правильно ли заполнен журнал регистрации приходных и расходных документов?
|
да
|
|
|
|
|
1.4.
|
Правильно ли заполнена кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать)?
|
да
|
|
|
|
|
1.5.
|
Правильно ли отражены хозяйственных операций (1С-«Бухгалтерия» 7.7)?
|
да
|
|
|
|
|
1.6.
|
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?
|
да
|
|
|
|
|
1.7.
|
Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?
|
да
|
|
|
|
|
1.8.
|
Все ли документы на ФКУ ИК-2 заполнены правильно, без ошибок, подчисток?
|
да
|
|
|
|
Продолжение таблицы 1
|
1.9
|
Разработаны ли:
должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников
при осуществлении операций с материалами инструкции по хранению, приемке, отпуску
материалов. Контролируется ли соблюдение этих инструкций?
|
да
|
|
|
|
|
2.0
|
Заполняются ли все обязательные реквизиты?
|
да
|
|
|
|
|
2.1
|
Документы составляются в день совершения операции?
|
да
|
|
|
|
|
2.2
|
Регистры синтетического учета операций ведутся на счетах в Казначействе?
|
да
|
|
|
|
|
2.3
|
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?
|
да
|
|
|
|
|
2.4
|
Соответствуют ли записи, указанных в выписках Казначейства, записям в журнале-ордере и ведомости на счете 20211000 и в главной книге (1С-"Бухгалтерия")?
|
да
|
|
|
|
|
2.5
|
Первичные документы, оформляются по операциям на счетам в Казначействе?
|
да
|
|
|
|
|
2.6
|
График документооборота) первичных документов, связанных ли с учетом денежных средств на счетах в Казначействе?
|
да
|
|
|
|
|
2.7
|
Имеется ли на документах, приложенных к выпискам, штамп?
|
да
|
|
|
|
|
2.8
|
Соответствуют ли суммы по выпискам Казначейства суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах?
|
да
|
|
|
|
|
2.9
|
Имеются ли на предприятии формы бухгалтерской отчетности?
|
|
нет
|
|
|
Вся информация о наличии и движении денежных средств ФКУ ИК-2 в кассе собирается на счете 20134000 « Касса ». Этот счет подразделяется на несколько счетов: 20134510 «Поступление», 20134610 «Выбытие».
Путем проведения сплошной проверки проверялся, соответствует ли принятый на ФКУ ИК-2 порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.
При проверке проверялось, соблюдает ли ФКУ ИК-2 установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.
Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.
По требованию аудитора на ФКУ ИК-2 проводилась инвентаризация. Инвентаризация проходилась в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составил кассовый отчет.
При инвентаризации кассы проверили: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению
сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.
После инвентаризации кассы аудитор проверил :
- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из Казначейства и при сдаче в Казначейство;
- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;
- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- имеются ли подписи в получении денег, для чего ужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;
- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;
- наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);
- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;
- соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;
- правильность выдачи денег по доверенностям;
-соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
По результатам аудиторской проверки кассы ФКУ ИК-2 установлено: касса на предприятии оборудована несгораемым шкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом. Договор о материальной ответственности имеется в наличии.
Приходные и расходные документы оформлены правильно. Лимит кассы, установленный в размере 70000 рублей соблюдается. Подписи соответствуют действительным.
Регистрация приходных, расходных документов ведется в книге регистрации.
Кассовая книги прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, ведется правильно. Штампа « Погашено » и « Оплачено » на ФКУ ИК-2 нет.
Ведомости на выдачу заработной платы подсчитывается на компьютере. Фамилии в платежных ведомостях соответствуют приказом о приеме на работу. Проводки составляются правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости по счету 20134000 «Касса» и главной книги.
По результатам аудиторской проведенной проверки кассы ФКУ ИК-2 был составлен акт и подписан аудитором, главным бухгалтером и кассиром.
Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в Казначействе является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в Казначействе действующим в Российской Федерации нормативным документам.
При выявлении документа без штампа, необходимо провести встречную проверку в Казначействе (либо сделать письменный запрос) с целю выявления правильности произведенной операции;
По данным заполненного вопросника были сделаны выводы об организации системы внутреннего контроля и оценены надежность и эффективность системы бухгалтерского учета:
- средний уровень системы внутреннего контроля;
- высокая надежность, т.е система бухгалтерского учета практически не содержит существенных отклонений от нормативных требований.
Результаты изучения системы бухгалтерского учета обобщаются аудитором в рабочей документации.
Оценка надежности системы бухгалтерского учета приведены в таблице 2.
Таблица 2 Оценка надежности системы бухгалтерского учета
|
Фактор
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
|
Форма бухгалтерского учета
|
Соответствует установленным требованиям
|
|
|
|
Автоматизация учета
|
Высокая
|
|
|
|
Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей
|
Высокая
|
|
|
|
Квалификация и опыт работы главного бухгалтера
|
Высокие
|
|
|
|
Организация документооборота
|
Высокая
|
|
|
|
Соответствие учетной политики требованиям ПБУ
|
Соответствует
|
|
|
|
Порядок документирования хозяйственных операций:
- кассовые документы
- выписки из Казначейства
|
Практически не содержат существенных отклонений от нормативных
требований
|
|
|
|
Порядок проведения инвентаризации
Кассы
|
Соответствует установленным нормативным требованиям
|
|
|
Продолжение таблицы 2
|
Ведение регистров бухгалтерского учета:
-книга регистрации ПКО
-книга регистрации РКО
-Главная книга
-журналы-ордера
|
Соответствует установленным нормативным требованиям
|
|
|
|
Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета
|
Высокая
|
|
|
|
Порядок составления бухгалтерской отчетности
|
Соответствует установленным нормативным требованиям
|
|
|
ФКУ ИК-2 обслуживается в Казначействе, имеет расчетный счет. Аудиторская проверка показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 20211000 «Расчетный счет», а также записям главной книги. На выписке правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты.
Валютных и специальных счетов ФКУ ИК-2 не имеет. Аккредитивами - не пользуется. Учет и движение денежных средств по расчетному счету, как и по кассе полностью автоматизирован.
Глава 3 Совершенствование техники учета и аудита денежных средств
ФКУ ИК-2
3.1. Мероприятия по совершенствованию техники учета денежных
средств ФКУ ИК-2
В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ФКУ ИК-2 необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, Казначейством, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.
Очень важным в повышении эффективности работы ФКУ ИК-2 является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.
Методология бухгалтерского учета денежных средств на ФКУ ИК-2 не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
- Нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;
- При сдаче денежных средств в Казначейство, кассир не сопровождается;
- Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
- Реестр депонированных сумм не составляется;
- Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных выписках и приложениях к ним;
- Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;
- Внеплановые проверки в кассе не проводятся;
- Подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам.
Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:
- Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.
- Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.
- Необходимо усилить контроль при осуществлении расчетов с подотчетными лицами, не допускать задержки сдачи в бухгалтерию авансового отчета.
- Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
- Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
- Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.
- Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с Казначейством, где располагается расчетный счет.
- Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.
Также в настоящее время программой автоматизации бухгалтерского учета на ФКУ ИК-2 является «1С: Бухгалтерия», версия 7.7. Но данная программа не может в полной мере охватить весь бухгалтерский учет анализируемого предприятия и на данный момент времени не может соответствовать всем потребностям. Все сотрудники имеют место автоматизированное, оборудованное программой «1С: Бухгалтерия» 7.7- программа как продукт программного обеспечения, устарела, и трудоемка в работе. Мои предложения по усовершенствованию и оптимизации рабочего времени и эффективности его использования - установка программного продукта «1С: Бухгалтерия», версия 8.2.
На ФКУ ИК-2 аттестованные сотрудники получают заработную плату на пластиковую карту, а сотрудники занимающие гражданскую должность - наличностью. Мною предложено ввести, чтобы всем сотрудникам заработная плата начислялась на пластиковую карту.
Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ФКУ ИК-2 предлагаю, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
3.2 Разработка мероприятий по нормализации движения
денежных средств ФКУ ИК-2
После проведения аудиторской проверки на предприятии ФКУ ИК-2 хотелось бы дать некоторые рекомендации по совершенствованию учета денежных средств.
Во избежание ошибок, и более точного и правильного ведения бухгалтерского учета и отчетности по денежным средствам необходимо повысить уровень квалификации работников бухгалтерии.
Повысить качество внутреннего аудита, возложив обязанности по проведению постоянного внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и отчетности на бухгалтера.
Найти источники финансирования для обновления: базы данных программы консультант-плюс, законодательной литературы по бухгалтерскому учёту и отчётности.
На ФКУ ИК-2 учет денежных средств ведется при помощи компьютерной программы «Excel». Все данные набиваются вручную, что занимает много времени и повышает вероятность ошибок.
При возможности следует заменить на другую бухгалтерскую программу, которая самостоятельно выполняет больший объем работы, например программу «1С: Бухгалтерия 8.2».
Программа «1С: Бухгалтерия 8.2» - прикладное решение нового поколения, предназначенное для реализации кадровой политики предприятия и денежных расчетов с персоналом по следующим направлениям:
- планирование потребностей в персонале;
- решение задач обеспечения бизнеса кадрами – подбор, анкетирование и оценка;
- управление компетенциями, обучением, аттестациями работников;
- управление финансовой мотивацией персонала;
- эффективное планирование занятости персонала;
- учет кадров и анализ кадрового состава;
- исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;
В конфигурации параллельно ведутся два вида учета: управленческий и регламентированный. Управленческий учет ведется по предприятию в целом, а регламентированный учет ведется отдельно для каждой организации.
Конфигурация «1С: Бухгалтерия 8.2» позволяет повысить
эффективность кадровой политики предприятия. Конфигурация будет полезна для всех участников, прямо или косвенно с ней взаимодействующих:
- руководство будет иметь полный контроль за происходящим, задавать структуру предприятия составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Мощные аналитические отчеты предоставляют пользователю информацию в произвольных разрезах;
- кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки;
- работники предприятия будут уверены в том, что в любой момент смогут быстро получить необходимые им справки. Представление регламентированной отчетности в государственные органы станет гораздо менее трудоемким процессом.
Автоматизация бухгалтерии сократит время бухгалтера на расчет денежных средств в 2 раза, что позволит в выходные дни бухгалтеру не выходить на работу и потратить освобожденное время на другую работу.
3.3 Подготовка аудиторского заключения по денежным
средствам ФКУ ИК-2
Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).
При подготовке аудиторского заключения, были проанализированы результаты аудиторской проверки, на основании чего было составлено аудиторское заключение о проверке денежных средств ФКУ ИК-2.
Таким образом, к основным моментам совершенствования системы контроля на ФКУ ИК-2, следует отнести именно организацию внутреннего контроля, которая позволит избежать таких затрат, которые при помощи постоянного контроля будут просто не целесообразны.
Также организация внутреннего контроля на ФКУ ИК-2 позволит избежать лишних затрат на проведение аудиторской проверки сторонними организациями.
Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в Казначейство. При не сдаче наличных денежных средств вовремя, Казначейство вправе наложить штраф,
предусмотренный правилами Казначейства.
Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.
Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом тыла, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.
Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство: Остаток в кассе на начало дня + поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу ФКУ ИК-2.
Поступившие в течение дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в Казначейства всей выручки является обязательным.
На ФКУ ИК-2 безналичных расчетов не имеется.
Ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета реализации и аналитического счетов конкретных дебиторов.
Сверка с Казначейством должна проводиться регулярно. Любые отклонения по счетам – расчетному (текущему) – должны быть исследованы в течение месяца. В некоторых случаях необходимо делать корректировку на суммы выплаченных в конце года процентов и т.п., которые еще не прошли по выписке.
Основной задачей учета в организации рациональной системы расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в системе бухгалтерских счетов на ФКУ ИК-2 для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины; для контроля за мерой труда и его оплатой.
В ходе аудиторской проверки на ФКУ ИК-2 были выявлены незначительные ошибки, аудитором Елсуфьевой Ириной Витальевной было составлено письмо на имя начальника ФКУ ИК-2 Сауляк И.В. с предложением об устранении выявленных недочетов и предложение по совершенствованию учета и аудита денежных средств на ФКУ ИК-2 . Начальник ФКУ ИК-2 Сауляк И.В. с письмом ознакомлен и принял меры для исправления ошибок.
Заключение
Данная дипломная работа была посвящена теме «Учет и аудит денежных средств». В первой главе данной работы полностью описаны теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств, во второй главе показан бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере предприятия ФКУ ИК-2, третья глава носит рекомендательный характер для данного предприятия. Цели и задачи, поставленные перед написанием данной дипломной работы, были полностью достигнуты и освещены. А именно: рассмотрены понятие денежных средств, основных расчетных операций, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета; охарактеризована аудиторская проверка кассовых операций, денежных средств на расчетном счете, расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками; и в заключении работы были даны рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами предприятия.
Работа ФКУ ИК-2 с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ. Порядок ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в учреждениях; расходование наличных денег, полученных из Казначейства, на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассах ФКУ ИК-2 в пределах лимита, установленном обслуживающим Казначейством по согласованию с начальником ФКУ ИК-2.
Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» в соответствии применяемой методики учета денежных средств.
По теме диплома «Учет и аудит денежных средств» на примере ФКУ ИК-2 можно сделать следующие выводы об учете и аудите денежных средств на данном предприятии. ФКУ ИК-2 занимается продажей пиломатериалов. Все основные платежи предприятие производит по наличному расчету применяются с покупателями только через контрольно-кассовый машину. Ведение наличных форм расчетов предприятия поставлено в соответствии c Инструкцией банка России "О порядке ведения кассовых операций в РФ". Лимит кассы предприятия на конец дня равен 70 000 рублей. Все денежные средства, превышающие этот лимит сдаются в Казначейство в виде выручка.
Один раз в год Казначейство проводит проверку ведения кассового учета на ФКУ ИК-2. Для учета наличия движения денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия используется активные счет 20134000 «Касса» и 20211000 «Расчетный счет». Исследование системы учета показало, что предприятие валютных счетов не имеет, аккредитивами не пользуется.. Задолженности с истекшим сроком исковой давности нет.
В ФКУ ИК-2 бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем ФКУ ИК-2. Он подчиняется непосредственно начальником ФКУ ИК-2 и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С- Бухгалтерия" 7.7. Для улучшения контроля за сохранностью и использованием денежных средств ФКУ ИК-2 предлагается установить программу "1С- Бухгалтерия" 8.2.
В ходе проведенной аудиторской проверки на ФКУ ИК-2 нарушений по ведению бухгалтерского учета денежных средств не обнаружено, расхождения по введению кассы не значительные обнаружены и были приняты меры для устранения неточностей.
Список использованных источников
- Пупко, Г. М. Аудит и ревизия: учебник. / Г.М.Пупко – Минск: Книжный Дом: Мисанта, 2010. – 512 с.
- Аудит и ревизия: справ.пособие /А.Л.Бавдей, И.Н. Белый - Мн.: ООО Мисанта, 2009г.
- Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит:Учеб.пособие. – Мн.: Вышейшая школа, 2011. – 495 с.
- Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ.; Под ред. проф. Я.В.Соколова. М: Финансы и статистика 2001. – 550 с.
- Аудит: учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. – М.: ОАО Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс,2008. – 475с.
- Бычкова С.М. Международные стандарты аудита. – СПб.: Питер;
М.: Издательский дом БИНФА, 2009– 212 с..
- Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М., 2001.
- Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова
Е.В. Аудит. Учебн. пособ. М.: Фбк пресс – 2002. – 384 с.
- Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб.пособие. – Мн.:
Мисанта, 2009. – 465 с.
- Кочинев Ю.Ю. Аудит. С-Пб, 2006 СПб.: Питер – 2009. – 488 с.
- Кравченко М.А. и др. Ревизия и аудит: практикум. Мн.:БГЭУ - 2006.
- Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит : пособ. для студентов экон. специальностей высш. и сред.спец. учеб. заведений : в 2 ч. / В. Н. Лемеш. – Минск :Изд-во Гревцова, 2007. – Ч. 1. – 288 с.
- Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита:
учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2008.
- Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности»//Консультатнт плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац.центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск,2011. - Дата доступа 19.11.2011.
- Практический аудит: учеб.пособие / В.Б. Ивашкевич. – М.:
Магистр, 2010. – 286с.
- Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) //Консультатнт плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац.центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск,2011. - Дата доступа 19.11.2011.
PAGE \* MERGEFORMAT 2
1
Материальные ценности, работы, услуги
Платежное поручение
Выписка с расчетного счета о зачислении денежных средств
4 2
Платежное поручение
5
Выписка с расчетного счета о списании средств
оставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк поставщика
Банк покупателя
3
5
Материальные ценности, работы, услуги
Платежное поручение
Выписка с расчетного счета о зачислении денежных средств
3 1
Платежное поручение
4
Выписка с расчетного счета о списании средств
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк поставщика
Банк покупателя
2
1
Материальные ценности, работы, услуги
1
Материальные ценности, работы, услуги
Платежное требование с отгрузочными документами
6
Зачисление суммы платежа
Акцептованное требование
Платежное требование для акцепта
4 5
Извещение об оплате покупателем требования
2 7
Платежное требование
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк поставщика
Банк покупателя
3
Поручение на перечисление денег
Платежное требование с отгрузочными документами
Акцептованное требование
Выписка с расчетного счета о списании денежных средств
3 1
6
Выписка с расчетного счета о зачислении средств
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк поставщика
Банк покупателя
4
2
4
Материальные ценности, работы, услуги
Извещение об открытии аккредитива
Поручение на открытие аккредитива
Подтверждающие документы
Документы, подтверждающие отгрузку
Заявление на аккредитив
1
3 5
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк покупателя
2
6 Банк поставщика
Расчетный счет
Аккредитив
Зачисление денег на расчетный счет
Перечисление денежных средств
Материальные ценности, работы, услуги
1
Чек
Требование об оплате чека
4
Чек (Реестр чеков для оплаты)
Чековая книжка
Заявление на получение чековой книжки
5 2
Зачисление денег на расчетный счет
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк покупателя
3
Банк поставщика
Совершенствование техники учета и аудит денежных средств ФКУ ИК-2