3.3. АКЦИЗЫ

Этот налог связан с операциями с подакцизным товарами, в том числе при их перемещении через таможенную границу. Плательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели. Состав подакцизных товаров приведен в Налоговом кодексе. В этом перечне находятся:

• спирт этиловый из всех ввдов сырья, за исключением спирта коньячного, и спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

• алкогольная продукция и пиво, табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;

• автомобильный бензин, дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

• прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья).

При этом уточним, что многие лекарственные, лечебно-профи- лактические, диагностические средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, которые прошли государственную регистрацию, не рассматриваются как подакцизные товары.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории страны произведенных подакцизных товаров, в том числе предметов залога, и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основах;

3) передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам;

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии;

5) передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

6) передача произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации;

7) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

8) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию;

9) получение денатурированного этилового спирта, прямогонного бензина организацией.

При этом ряд операций освобождается от налогообложения, например передача подакцизных товаров одним структурным подразделением для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации или реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Налоговая база определяется несколькими способами. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, в качестве налоговой базы используют объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, учитывают стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без учета акциза и налога на добавленную стоимость).

Применяется и расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров исходя из максимальных розничных цен, например для исчисления акциза по табачным изделиям. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, — как сумма их таможенной стоимости, с которой платится таможенная пошлина.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Налоговым периодом признается календарный месяц. Можно выделить два варианта налоговых ставок: твердые (специфические в денежном выражении) ставки и адвалорные (в процентах). Примеры налоговых ставок приведены в табл. 3.1.

Сумма акциза равна произведению налоговой ставки на налоговую базу. Эти суммы при реализации подакцизных товаров выделяются в счетах-фактурах. Они принимаются к вычету при рас-

Таблица 3.1

Примеры ставок налогообложения подакцизных товаров Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в рублях и копейках за единицу измерения) 2008 г. 2003 г. 2010 г. Этиловый спирт из всех видов сырья [в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья] за 1 л безводного этилового спирта 25,15 27,7 30,5 Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% [за исключением вин] и спиртосодержащая продукция за 1 л безводного этилового спирта 173,5 191 210 Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие за 1 л 10,5 10,5 11,55 Вина натуральные [за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих] за 1 л 2,35 2,6 2,9 Сигары за штуку 17,75 17,75 17,75 Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт [1 50 л.е.], мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт [150 л.е.] за 0,75 кВт [1 л.с.] 194 214 235 Прямогонный бензин за 1 тонну 2657 3900 4290

чете платежей по налогу на прибыль. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу

< Назад   Вперед >
Содержание