5.2. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ И ЗАТРАТЫ, ЕЕ ФОРМИРУЮЩИЕ
Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. Под себестоимостью продукции (выполнения работ, оказания услуг) следует понимать стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.
Следует различать «себестоимость произведенной продукции», что отражает приведенное определение, и «себестоимостьреализованной продукции». В свою очередь, себестоимость реализованной продукции — это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном периоде. Следовательно, себестоимость реализованной продукции — это часть себестоимости изготовленной (произведенной) продукции.
Себестоимость продукции является важнейшим показателем эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций (предприятий). От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, величина прибыли, а также возможности для реализации инвестиционных, социальных и иных программ. При прочих равных условиях чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия.
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет рад функций:
• служит основой для учета и контроля уровня затрат на выпуск и реализацию продукции;
• является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятий и определения на этой основе прибыли и рентабельности;
• представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решений предприятия;
• отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.
При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:
• цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;
• производственную себестоимость, которая помимо затрат цехов включает общепроизводственные расходы, т.е. показывает все затраты на производство продукции;
• полную себестоимость, отражающую затраты не только на производство, но и на реализацию продукции, которые слагаются из производственной себестоимости и расходов периода — общехозяйственных и коммерческих.
Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость определяется конкретными условиями, в которых действует предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции в целом по отрасли.
Для определения результата от обычных видов возможно формирование:
• полной себестоимости;
• неполной (усеченной) себестоимости,
В первом случае организация распределяет коммерческие и управленческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией. В случае с неполной себестоимостью коммерческие и управленческие расходы относятся к расходам периода и включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Для управления затратами необходима их классификация по различным признакам. Затраты предприятия, относимые на себестоимость продукции, можно классифицировать по признакам, представленным в табл. 5.1.
При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статьи калькуляции.
Таблица 5.1
Классификация затрат на производство и реализацию продукции
Признак классификации Виды затрат
1. Экономическое содержание 1.1. Явные [бухгалтерские]
1.2. Неявные [альтернативные]
2. Отношение к процессу производства 2.1. Производственные
2.2. Непроизводственные [коммерческие]
3. Экономический элемент 3.1. Материальные затраты
3.2. Расходы на оплату труда
3.3. Отчисления на социальные нужды
3.4. Амортизация
3.5. Прочие расходы
4. Калькуляционная статья 4.1. Сырье и материалы
4.2. Возвратные отходы [вычитаются]
4.3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
4.4. Топливо и энергия на технологические цели
4.5. Заработная плата производственных рабочих
4.6. Отчисления на социальные нужды
4.7. Затраты на подготовку и освоение производства
4.8. Общепроизводственные расходы
4.9. Общехозяйственные расходы
4.10. Потери от брака
4.11. Прочие производственные расходы
4.12. Внепроизводственные [коммерческие] расходы
5. Зависимость от объема производства [продаж] 5.1. Условно-переменные
5.2. Условно-постоянные
5.3. Смешанные
6. Способ отнесения на себестоимость 6.1. Прямые
6.2. Косвенные
7. Связь с технологическим процессом 7.1. Основные
7.2. Накладные
8. Место возникновения затрат 8.1. Затраты производств
8.2. Затраты цехов
8.3. Затраты участков
8.4. Затраты отделов и т.п.
9. Отношение к отчетному периоду 9.1. Расходы текущего периода
9.2. Расходы прошлых периодов
9.3. Расходы будущих периодов
10. Степень агрегирования [признак однородности] 10.1. Одноэлементные
10.2. Комплексные
11. Эффективность затрат 11.1. Производительные затраты
11.2. Непроизводительные затраты
Окончание табл. 5.1
Признак классификации ВИДЫ затрат
12. Периодичность возникнове 12.1. Текущие
ния 12.2. Единовременные
13. Степень регулирования 13.1. Нормируемые
государством в целях налогооб 13.2. Ненормируемые
ложения
14. Принцип зависимости от 14.1. Релевантные
принимаемого решения 14.2. Нерелевантные
15. Использование в системе 15.1. Прогнозные
управления 15.2. Плановые
15.3. Фактические
Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от назначения, который в пределах данного предприятия невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно.
Классификация затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Смета затрат на производство отражает все затраты предприятия, связанные с производством товарной продукции, а также с изменением остатков незавершенного производства и выполнением работ, услуг, не включаемых в состав валовой (товарной) продукции. Она используется для расчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, определения суммы прибыли, разработки баланса доходов и расходов предприятия, а также для расчета таких важных показателей, как средние издержки на единицу продукции, издержки на рубль товарной и реализованной продукции.
Пример расчетов сметы затрат на производство, формирования полной себестоимости товарной продукции представлен в табл. 5.2.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет:
• определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции путем составления сметы затрат;
• распределить все затраты по экономическому содержанию;
Таблица 5.2
Пример сметы затрат на производство
Элементы затрат Сумма, тыс. руб
1. Материальные затраты [за вычетом возвратных отходов] — всего 141 850
В том числе: сырье и основные материалы вспомогательные материалы топливо энергия 118900 9000 7800 6150
2. Расходы на оплату труда 27190
3. Отчисления на социальные нужды [ЕСН = 26%] — всего 7069
4. Амортизационные отчисления 19 273
5. Прочие затраты 10 872
6. Итого затрат на производство 206 254
7. Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию [списанные на непроизводственные счета] — вычитаются 1890
8. Прирост [-], уменьшение [+] остатков резервов предстоящих расходов и платежей -1000
9. Себестоимость валовой продукции 205364
10. Прирост [-], уменьшение [+] себестоимости остатков незавершенного производства -1500
11. Прирост Н, уменьшение [+] остатков по расходам будущих периодов 340
12. Производственная себестоимость товарной продукции 206 524
13. Внепроизводственные [коммерческие] расходы 1210
14. Полная себестоимость товарной продукции 207 734
15. Товарная продукция в оптовых ценах предприятия 225 680
16. Прибыль от выпуска товарной продукции 17 946
17. Затраты на рубль товарной продукции, руб. 0,92
• установить долю каждого элемента в общих затратах на производство;
• осуществлять анализ динамики и структуры затрат на производство продукции для реализации мер финансового контроля и выявления резервов снижения затрат.
Для определения затрат по видам продукции используется классификация по калькуляционным статьям исходя из целевого назначения расходов.
Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.
По отношению к процессу производства затраты делятся на производственные и непроизводственные (коммерческие). Такое разделение затрат позволяет определить затраты на производство и сбыт продукции, работ, услуг, а также соотношение между ними.
В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные. Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства.
Условно-постоянные затраты не зависят от объемов производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства — возрастают.
Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности, маржинальном методе планирования финансовых показателей, а также в системе бюджетирования.
По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты — это расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькуляции в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т.п.
Затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, относятся к косвенным затратам. Косвенные затраты включают в себя:
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• сбытовые (коммерческие) расходы.
Отнесение их на себестоимость конкретных изделий осуществляется пропорционально какому-либо признаку — основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости или др. Выбор способа распределения и соответствующего коэффициента распределения зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и рада других факторов.
Разделение затрат на прямые и косвенные позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать цену и исчислить рентабельность отдельных видов продукции.
По связи с технологическим процессом затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты обусловлены процессом изготовления продукции, а потому технологически неизбежны. К ним относятся затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и др. По сути, основные затраты представляют собой производственную себестоимость продукции.
Накладные затраты — это затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехозяйственные (административно-управленческие) и коммерческие (сбытовые) расходы. Механизм распределения накладных расходов аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных затрат (пропорционально выбранным коэффициентам распределения).
По местам возникновения затрат выделяют затраты в разрезе отдельных структурных подразделений — производств, цехов, участков, отделов. Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.
По функциональной зависимости по отношению к процессу производства выделяют затраты основных и вспомогательных производств, Основные производства — это структурные подразделения, непосредственно связанные с выпуском продукции, тогда как вспомогательные заняты обслуживанием основного производства (обслуживание различными ввдами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, возведение временных сооружений, добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов и т.п.).
По отношению к отчетному периоду все затраты делятся на затраты текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих периодов.
Такие затраты включаются в себестоимость продукции в определенном порядке.
Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве. При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Их основная часть включается в себестоимость продукции.
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.
В зависимости от степени агрегирования затрат выделяют одноэлементные и комплексные затраты. Эта группировка тесно связана с классификацией затрат по экономическим элементам. Одноэлементные затраты состоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных рабочих.
Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).
По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.
Производительные затраты — это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).
По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых ввдов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
При принятии финансовых решета в области налогообложения прибыли особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. Как уже отмечалось, к нормируемым относятся затраты, которые при исчислении налога на прибыль принимаются в пределах установленных норм.
По принципу зависимости от притмаемого решения выделяют релевантные и нерелевантные затраты. Релевантные (принимаемые в расчет) затраты — это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению. Нерелевантные (не принимаемые в расчет) затраты — это затраты, не имеющие отношения к принимаемому решению
< Назад
Вперед >
Содержание