<< Пред. стр. 13 (из 24) След. >>
Список литературы по разделу
3. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного размера минимальной месячной заработной оплаты труда, у следующих категорий:
• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при исполнении обязанностей военной службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы;
• одного из родителей по их выбору, супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы;
• инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.
4. У других категорий физических лиц совокупный доход ежемесячно уменьшается:
• у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 10000 руб., - на сумму дохода в двухкратном размере минимального размера оплаты труда;
• у физических лиц, доход которых в течение года составил от 10000 руб. до 30000 руб., - на сумму дохода в двухкратном размере минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10000 руб.; на сумму дохода в размере одного минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10000 руб.;
• у физических лиц, доход которых в течение года превысил 30000 руб., - на сумму дохода в двухкратном размере минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10000 руб.; на сумму дохода в размере одного минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 30000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30000 руб., уменьшение не производится.
При наличии права на уменьшение полученного совокупного дохода одновременно по нескольким основаниям вычеты производятся по основанию, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода.
5. Совокупный доход физических лиц уменьшается на:
1) суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели, суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, удержанные в Пенсионный фонд РФ;
2) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в следующих пределах: у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 10000 руб., - на сумму в двухкратном размере минимального размера оплаты труда; у физических лиц, доход которых в течение года составил от 10000 руб. до 30000 руб., - на сумму в двухкратном размере минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10000 руб.; на сумму в размере одного минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10000 руб.; у физических лиц, доход которых в течение года превысил 30000 руб., - на сумму в 2-кратном размере минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10000 руб.; на сумму в размере одного минимального размера, оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 30000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30000 руб., уменьшение не производится. Вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода. Этот порядок сохраняется до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев. Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, вдове и вдовцу, одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок;
3) суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика на территории РФ, в пределах 5000-кратного минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные ни погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период. Эта льгота не применяется в случаях, когда оплата расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств. Предоставление такого вычета физическим лицам допускается только один раз;
4) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований и избирательные фонды;
5) суммы документально подтвержденных физическими лицами расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности;
6) сумму дохода, не превышающую размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке, у отдельных категорий физических лиц, пострадавших в результате чрезвычайных обстоятельств.
Доходы, полученные за пределами РФ физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в РФ. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не превышает сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в РФ.
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:
Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году (руб.)
Ставка налога в федеральный бюджет (%)
Ставки налога в бюджеты субъектов РФ
До 30000
3
9
От 300001 до 60000
3
2700 руб. + 12% с суммы, превышающей 30000 руб.
От 60001 до 90000
3
6300 руб. + 17% с суммы, превышающей 60000 руб.
От 90001 до 150000
3
11400 руб. + 22% с суммы, превышающей 90000 руб.
От 150001 до 300000
3
24600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150000 руб.
От 300001 и выше
3
72600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300000 руб.
С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов в федеральный бюджет по ставке 3%, в бюджет субъектов РФ по ставке 9%. С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках, с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат, налог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15%.
28.2. Особенности налогообложения доходов
1. Особенности налогообложения доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых обязанностей по месту основной работы.
Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы. Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на соответствующие суммы, предусмотренные законом, с зачетом ранее удержанной суммы налога. По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход физического лица и полученных им в течение календарного года. При изменении в течение года места работы исчисление налога по новому месту работы производится исходя из совокупного годового дохода, полученного по прежнему и новому месту работы. Доходы, полученные по прежнему месту работы, подтверждаются справкой. Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом по прежнему месту работы после увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение календарного года.
Предприятия перечисляют в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату груда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.
2. Особенности налогообложения доходов, получаемых не по месту основной работы.
Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые одновременно с доходами по основному месту работы от других предприятий или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. Исключения из доходов, установленные для отдельных категорий физических лиц, не производятся.
Физические лица могут в течение года самостоятельно производить расчет налога исходя из совокупного облагаемого годового дохода и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончании календарного года сведения об этих доходах включаются в декларацию.
При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы, либо учитываются в порядке, определяемом Правительством РФ.
3. Особенности налогообложения доходов от предпринимательской деятельности. Налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные другими способами. При этом состав расходов увеличивается на сумму понесенных и документально подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.
4. При исчислении налога с доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией такого имущества.
5. При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы, сумма полученного ими дохода уменьшается на сумму установленных вычетов и льгот.
Налог исчисляется:
• предприятиями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;
• налоговыми органами на основе данных о предполагаемом доходе физического лица в текущем году;
• налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации, и других сведений.
Налогообложение производится по месту постоянного жительства физического лица, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, - по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства физического лица о размерах дохода и налога.
Налогообложение доходов физических лиц налоговыми органами осуществляется на основании:
• деклараций физических лиц о фактически полученных ими в течение года доходах;
• материалов проверок деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами;
• полученных от предприятий и физических лиц сведений о выплаченных плательщикам доходах.
Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в течение текущего года в размере по 1/3 годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, по истечении года налог исчисляется по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников. Разница между суммой налога, исчисленной за отчетный год, и суммой налога с совокупного годового дохода взыскивается с плательщиков или возвращается им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Предприятия и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживают налоги по мере выплаты сумм дохода. Если в течение года одному и тому же физическому лицу производится несколько выплат, то исчисление налога производится с общей суммы, выплаченной с начала года.
Рассмотрим порядок декларирования физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу.
Декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В декларациях физические лица указывают все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.
Предприятия выдают своим работникам справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога. Физические лица могут в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации.
С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога производится по установленным ставкам для доходов, получаемых по основному месту работы. Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными источником выплат, а также уплаченными налогоплательщиком самостоятельно в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года - в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.
Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны: нести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов; представлять налоговым органам декларации о доходах и расходах; предъявлять документы, подтверждающие право на вычеты из дохода; своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога и др.
Предприятия и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны: вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году; ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога.
Предприятия и другие работодатели не реже одного раза в квартал представляют в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы, и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, - сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы. Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица.
Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию.
За несвоевременное перечисление налога с предприятий и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, взыскивается пеня в размере 1/300 действовавшей в это время ставки рефинансирования ЦБР за каждый день просрочки начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно.
ГЛАВА 29
Налог на добавленную стоимость (НДС)
29.1. Облагаемый налогом оборот
На всех стадиях производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг создается добавленная стоимость - разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Часть добавленной стоимости является объектом налогообложения.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный федеральный налог, выполняющий в основном фискальную функцию и использующийся в целях регулирования доходной базы региональных и местных бюджетов.
Объектами налогообложения служат обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.
НДС облагаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также обороты по:
1) реализации товаров, работ, услуг внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на себестоимость, а также своим работникам;
2) реализации товаров, работ, услуг в обмен на другие товары, работы, услуги;
3) передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров, работ, услуг другим предприятиям или физическим лицам;
4) реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
Облагаемый налогом оборот - это стоимость реализуемых товаров, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.
1. Зачастую предприятия осуществляют реализацию товаров по ценам ниже фактической себестоимости. В этом случае для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичные товары, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие не могло реализовать товары по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств либо сложившиеся рыночные цены на эти или аналогичные товары оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации товаров. Если предприятие в течение 30 дней до реализации товаров по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало аналогичный товар по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этого товара. В случае реализации товаров по ценам ниже себестоимости или стоимости приобретения возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.
2. Широко распространены сделки, осуществляемые на бартерной основе, а также безвозмездная передача товара. В этом случае облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась, а в случае отсутствия реализации такого или аналогичного товара за месяц - исходя из цены его последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенный товар, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию или товар, но не ниже его фактической себестоимости.
При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на себестоимость, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная но применяемым ценам или тарифам, а при их отсутствии - из фактической себестоимости.
В зависимости от вида предпринимательской деятельности существуют особенности определения облагаемого оборота. Рассмотрим основные из них.
1. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов на условиях толлинга является стоимость их обработки. Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот, кроме случаев реализации тары предприятиями-изготовителями.
2. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции, работ, услуг.
3. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
4. У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.
5. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
6. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам и сумма акциза.
Плательщиками налога являются:
• предприятия и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
• полные товарищества, реализующие товары, работы, услуги от своего имени;
• индивидуальные частные предприятия;
• филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары, работы, услуги;
• международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.
Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.
При взимании НДС существенную роль играет правильное установление места реализации работ, услуг. Им является:
1) место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;
2) место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;
3) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физкультуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
4) место предпринимательской деятельности покупателя услуг, если он имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом. Эти положения применяются в отношении следующих услуг: по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или других аналогичных прав; консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и других аналогичных услуг; по предоставлению персонала; по сдаче в аренду движимого имущества, кроме транспортных средств транспортных предприятий; агента, привлекающего от имени основного участника контракта предприятие или физическое лицо для выполнения соответствующих услуг;
5) место осуществления предпринимательской деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы и оказывающего эти услуги.
Если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других товаров, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров.
29.2. Льготы и освобождение от НДС
Отдельные категории товаров и плательщиков освобождаются от НДС. Льготы устанавливаются, как правило, в отношении социально значимых товаров, работ, услуг в целях ограничения роста цен.
В целях стимулирования экспорта и повышения конкурентоспособности товаров отечественного производства от НДС освобождаются экспортируемые товары собственного производства и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и транзиту иностранных грузов через территорию РФ при условии предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров. На практике зачастую имеет место фиктивный экспорт или реэкспорт отечественных товаров, который позволяет получать дополнительный доход от реализации товаров на внутреннем рынке. В последние годы усилен контроль за экспортными операциями как по линии налогового законодательства, так и по линии ГТК РФ, обеспечивающего его поступление в бюджет.
В соответствии с установившейся международной практикой от НДС освобождаются:
• товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
• сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц РФ либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах.
Элементом социальной политики государства является освобождение от НДС:
• услуг городского пассажирского транспорта, кроме такси, услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
• квартирная плата;
• стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда в порядке приватизации и в домах, находящихся в собственности общественных объединений, арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
• продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания: студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета;
• услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений;
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
• услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;
• стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ;
• работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства, по строительству объектов жилищного, социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными и российскими консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;
• платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки и курсовки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и экскурсионные путевки, кроме комиссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок, технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
• оборудование, приборы и материалы, ввозимые для реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых правительствами иностранных государств и международными организациями, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами исполнительной власти (товары освобождаются от налога только в момент таможенного оформления);
• технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;
• специально оборудованные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, закупленные за счет средств бюджетов всех уровней, а также специальные приборы и оборудование для оснащения этих специальных транспортных средств при их производстве;
• ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями.
НДС не облагаются денежные расчеты и финансовые операции, не носящие характер посреднических услуг, в том числе:
• операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, кроме операций по инкассации;
• операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, кроме используемых в целях нумизматики, а также ценных бумаг, кроме брокерских и других посреднических услуг;
• действия, выполняемые уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям или физическим лицам определенных прав;
• платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами;
• патентно-лицензионные операции, кроме посреднических, связанные с объектами промышленной собственности, получение авторских прав;
• продажа почтовых марок, кроме коллекционных, маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов, комиссионное вознаграждение за реализацию лотерейных билетов. В целях создания благоприятных условий для развития отечественной науки и культуры НДС не облагаются:
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
• товары, ввозимые на территорию РФ: оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РФ;
• научные периодические издания;
• изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;
• сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов;
• произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета либо полученные в дар государственными учреждениями и организациями культуры, искусства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными учреждениями и организациями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы за счет средств федерального бюджета либо полученные ими в порядке компенсации за проведение выставок и иных культурно-массовых мероприятий;
• все виды печатных изданий, в том числе в виде записи на электронных носителях, получаемые государственными и муниципальными библиотеками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, музеями по международному книгообмену, а также ввозимые на территорию РФ в целях осуществления некоммерческого обмена и распространения, приобретенные за счет средств бюджетов всех уровней;
• услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (льготы не распространяются на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера);
• обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции;
• работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством.
НДС не взимается с добавленной стоимости, созданной в процессе производства драгоценных металлов и камней, поступающих в распоряжение государства. Льготы распространяются на обороты по реализации:
• драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям для последующей продажи на экспорт;
• драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, ЦБ РФ и уполномоченные коммерческие банки;
• драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ внешнеэкономическим организациям, ЦБ РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам, а также обороты ЦБ РФ и специально уполномоченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ;
• конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
• для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов.
Льготы по НДС распространяются на обороты, совершаемые с участием органов государственной власти и управления. Налогом не облагается:
• стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию этих объектов по их назначению и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям органами государственной власти и местного самоуправления;
• стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления, стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям. Ряд льгот по НДС относится к товарам, работам, услугам, приобретаемым отдельными категориями налогоплательщиков. Они распространяются на:
• товары, кроме подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, работы, услуги, производимые и реализуемые лечебно-производственными и трудовыми мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, общественными организациями инвалидов;
• товары, кроме подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, работы, услуги, кроме брокерских и иных посреднических услуг, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников (льгота не распространяется на предприятия, кроме предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность). При определении права на получение этой льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
• продукцию собственного производства колхозов, совхозов и других сельхозпредприятий, реализуемую в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, для общественного питания работников, привлекаемых на сельхозработы;
• услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами, профессиональными аварийно-спасательными формированиями по договорам;
• пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе;
• материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности;
• обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность или пользование пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством РФ;
• услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов;
• услуги вневедомственной охраны МВД РФ.
В целях стимулирования притока иностранных инвестиций и импорта отдельных товаров НДС не облагаются:
• товары, кроме подакцизных, предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями;
• товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, а также в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ;
• товары, кроме подакцизных, ввозимые в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам Союзом ССР и РФ;
• хлопок-волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в СНГ;
• обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме.
НДС не взимается с оборотов казино, игровых автоматов, выигрышей по ставкам на ипподромах.
Следует обратить внимание на то, что предприятия, реализующие товары, как освобождаемые от НДС, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров. Раздельный учет необходимо вести и предприятиям торговли и общественного питания для использования различных ставок НДС.
Перечень товаров, освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ.
Рассмотрим ставки НДС. Они установлены в следующих размерах:
10% - по хлебу и хлебобулочным изделиям, молоку и молокопродуктам, кроме мороженого, продуктам детского и диабетического питания;
20% - по остальным товарам.
В торговле и общественном питании расчет НДС производится от суммы полученного дохода по расчетным ставкам в размере соответственно 9,09 и 16,67%. При отсутствии аналитического учета по видам реализуемых товаров НДС исчисляется по ставке 16,67%.
29.3. Порядок исчисления и уплата налога
Порядок исчисления налога. Реализация товаров предприятиям производится по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. В расчетных документах на реализуемые товары сумма налога указывается отдельной строкой.
Реализация товаров населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму НДС по установленной ставке.
Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения.
Величина НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, кроме предприятий розничной торговли, общепита и аукционной продажи товаров, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, работ, услуг, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Налог, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.
Следует обратить особое внимание на уплаченные суммы НДС, которые не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей взносу в бюджет. Это относится:
1) к товарам, использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Это не распространяется на колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные и другие сельскохозяйственные предприятия и организации, у которых суммы НДС по товарам, использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету;
2) к товарам, использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам, относятся на себестоимость;
3) к основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования. Суммы уплаченного налога в этом случае относятся на увеличение их балансовой стоимости.
Может возникнуть ситуация, когда имеет место превышение сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена на себестоимость, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров. В этом случае возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. Такой же порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется: при реализации экспортируемых товаров и товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств; при реализации драгметаллов в отношении предприятий по их добыче.
Исчисление налога по товарам, ввозимым на территорию РФ, производится по ставкам, установленным для отечественных товаров.
Иностранные предприятия, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров на территории РФ исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке. При реализации товаров на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. При этом после уплаты налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм налога, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ, а также по материальным ресурсам производственного назначения в порядке, установленном Госналогслужбой РФ по согласованию с Минфином РФ.
Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.
Все плательщики НДС составляют счета-фактуры на реализацию продукции, работ, услуг. Предприятия, отнесенные законом к малым предприятиям, уплачивают налог ежеквартально в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.
Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
Для предприятий, которые определяют срок реализации по отгрузке товаров, выполнению работ, услуг, датой совершения оборота считается их отгрузка или выполнение и предъявление покупателям расчетных документов. При безвозмездной передаче или обмене товаров днем совершения оборота является день их передачи или выполнения.
Плательщики налога ежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, производится одновременно с уплатой других таможенных платежей. При этом порядок и условия, включая гарантии обеспечения обязанностей по уплате налога, предоставления отсрочки по уплате налога, определяются Государственным таможенным комитетом РФ совместно с Минфином РФ.
Не уплачивается НДС при ввозе на территорию РФ продукции морского промысла, выловленной и произведенной российскими рыбопромышленными предприятиями.
Не уплачивается НДС с суммы средств, получаемых Комитетом РФ по государственным резервам, его территориальными управлениями и базами от реализации материальных ценностей госрезерва.
Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
Размер ставки НДС, а также перечень налоговых льгот уточняются при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. Особенности применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ или вывозимых с территории РФ хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ, могут устанавливаться межгосударственным соглашением РФ о принципах взимания НДС при расчетах за товары, реализуемые на территориях государств - сторон соглашения. При отсутствии межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога определяются федеральным законом на основе взаимности применительно к каждому отдельному государству - участнику СНГ.
ГЛАВА 30
Акцизы
30.1. Плательщики и объекты
налогообложения
Акцизы относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товара. Ими облагается установленный законом перечень товаров, включая: спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного, спиртосодержащая продукция, кроме денатурированной, алкогольная продукция: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и другая пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, кроме виноматериалов, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, кроме автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ, отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.
Перечисленные выше группы товаров называются подакцизными товарами.
Плательщиками акцизов являются:
1) по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, в том числе из давальческого сырья, - производящие и реализующие их предприятия - юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, индивидуальные предприниматели;
2) по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, - (производящие их организации;
3) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков и РФ, - организации - собственники давальческого сырья;
4) организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
5) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами, или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.
Объекты налогообложения.
1. По товарам, производимым на территории РФ:
1) для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные в процентах ставки акцизов, кроме подакцизных товаров из давальческого сырья; для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
2) для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также товаров, которые ввезены на территорию РФ без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами и на которые установлены адвалорные ставки акцизов, - стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;
3) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов и которые производятся за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ, - стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
4) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые специфические ставки акцизов в абсолютной сумме на единицу обложения, - объем реализованных подакцизных товаром в натуральном выражении.
2. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых на территорию РФ подакцизных товаров в натуральном выражении.
3. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, по которым установлены твердые ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.
4. Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.
Ставки акцизов по подакцизным товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются законом в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.
Например, по спирту этиловому из всех видов сырья - 12 руб. за I л; винам игристым и шампанским - 7 руб. за 1 л; пиву - 72 коп. за I л; табачным изделиям: табаку трубочному, кроме табака трубочного Но ГОСТу, - 168 руб. за 1 кг; табаку трубочному по ГОСТу - 16 руб. 50 коп. за 1 кг; табаку курительному, за исключением используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, - 72 руб. за 1 кг табака; сигариллам, сигаретам с фильтром - 30 руб. за 1000 шт. длиной свыше 85 мм; сигаретам без фильтра - 7 руб. за 1000 шт.; ювелирным изделиям - 15%; нефти, включая стабилизированный газовый конденсат - 55 руб. за 1 т; бензину автомобильному с октановым числом до "80" включительно - 350 руб. за 1 т; бензину автомобильному с другими октановыми числами - 450 руб. за 1 т; автомобилям легковым с рабочим объемом двигателя более 2 500 куб. см - 10%.
Ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров утверждаются Правительством РФ.
Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включая газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ дифференцирование дня отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.
30.2. Порядок исчисления и уплаты акцизов
Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, она выделяется отдельной строкой.
При использовании в качестве сырья подакцизных товаров, кроме подакцизных видов минерального сырья, по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.
Сумма акциза, уплаченная по товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, использованным в дальнейшем и качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории РФ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. При этом зачету или возмещению подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на себестоимость.
По подакцизным товарам, не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизных товаров с отнесением суммы акцизов на их себестоимость. По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не уплачиваются.
Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы территории РФ, кроме подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, после документального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров налоговому органу засчитывается этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов.
Организациям, производящим подакцизные товары, которые и дальнейшем вывезены за пределы РФ, кроме подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, выведенных в порядке товарообмена, налоговыми органами может быть предоставлена отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.
По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж, сумма которого засчитывается при окончательном расчете суммы акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота.
Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговый расчет - декларацию.
Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки.
Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.
ГЛАВА 31
Налогообложение имущества предприятия
31.1. Плательщики и объекты налогообложения
Активы предприятия выступают объектом налогообложения. Целью налогообложения имущества предприятий является стимулирование эффективного использования основных и оборотных средств, наиболее полной загрузки оборудования, отказа от излишних и неиспользуемых основных и оборотных фондов, повышения производительности труда, фондоотдачи, загрузки оборудования, рационализации потребления электро- и теплоэнергии и др.
Плательщиками налога являются:
1) предприятия и организации, в том числе с иностранными инвестициями, - юридические лица по законодательству РФ;
2) структурные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет;
3) коммерческие организации, включая полные товарищества, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество в расчет принимаются: основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы, материалы, животные на выращивании и откорме, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, заготовление и приобретение материалов, основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства, некапитальные работы, расходы будущих периодов, выполненные этапы по незавершенным работам, готовая продукция, товары по покупной цене (предприятия розничной торговли и общественного питания и при аукционной продаже товаров стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без НДС), издержки обращения, товары отгруженные, отклонение в стоимости материалов. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы принимаются в расчет по остаточной стоимости.
Стоимость имущества, объединенного на условиях совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного или приобретенного в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Для целей налогообложения предприятия рассчитывают среднегодовую стоимость имущества.
Налогом не облагается имущество:
• бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, Центральный банк РФ;
• коллегий адвокатов и их структурных подразделений;
• предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг; специализированных протезно-ортопедических предприятий; используемое исключительно для нужд образования и культуры; религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
• предприятий народных художественных промыслов;
• используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным или природно-климатическим циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;
• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;
• общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность; общественных организаций инвалидов, других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;
• научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений и организаций, опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%;
• используемое или предназначенное исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
• предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
• Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов, кроме районов в городах, городов, кроме городов районного подчинения;
• специализированных предприятий по перечню, утвержденному Правительством РФ, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты;
• органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ;
• иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ и проектов жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;
• объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, мобилизационные запасы, материальные ценности мобилизационного резерва и другое имущество мобилизационного назначения;
• профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.
Для целей налогообложения на балансовую или нормативную стоимость уменьшается стоимость имущества предприятия:
1) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
2) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
3) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
4) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
5) спутников связи;
6) земли;
7) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;
8) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации;
9) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.
Законодательные органы субъектов РФ и органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от их видов деятельности, устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Ставка налога не может устанавливаться для отдельных предприятий. При отсутствии решений законодательных органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога.
Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма платежей по налогу на имущество зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по кредитным организациям - на операционные и разные расходы. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.
Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с совместной деятельностью, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного или приобретенного в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.
31.2. Особенности налогообложения
имущества нерезидентов
Рассмотрим особенности налогообложения имущества нерезидентов - иностранных юридических лиц.
Иностранные юридические лица, имеющие имущество в РФ, но не осуществляющие деятельность в РФ, или их уполномоченные представители направляют уведомления о таком имуществе в государственную налоговую инспекцию по субъекту РФ по месту нахождения имущества и в копии - в Министерство РФ по налогам и сборам. Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права собственности или получения в аренду имущества с последующим переходом права собственности к арендатору. При этом не требуется представления каких-либо документов для постановки на учет в налоговых органах в связи с наличием имущества в РФ.
Уведомление в налоговые органы не направляется, если имущество иностранного юридического лица является одновременно источником доходов, о котором направлено уведомление в налоговые органы, или если оно относится к имуществу, ввозимому в РФ и реализуемому через комиссионеров или поверенных, а также к имуществу, ввезенному в рамках внешнеторговых контрактов до перехода права собственности к импортеру.
Учет в налоговых органах иностранных юридических лиц, имеющих имущество в РФ, производится путем их включения в Государственный реестр налогоплательщиков на основании поданного уведомления.
Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются: основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в РФ на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции, работ, услуг в РФ и расходы будущих периодов. К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору.
Отнесение имущества к основным средствам, нематериальным активам, запасам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и затратам производится в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ.
Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости, с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. При этом суммы начисленной амортизации по законодательству страны постоянного местопребывания, принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за год следующих размеров:
• здания и сооружения - 5%;
• автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки данных - 25%;
• другое имущество - 15%.
Имущество, приобретаемое в РФ, оценивается в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы. Оценка стоимости имущества производится по цене приобретения его отделением или по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи отделению в РФ с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат. Моментом передачи отделению имущества головного офиса считается дата принятия к оформлению грузовой таможенной декларации.
Для определения стоимости имущества в первый год приобретения могут приниматься во внимание данные, указанные в грузовых таможенных декларациях.
При отсутствии счетов на приобретение имущества в РФ, а также если стоимость имущества не отражена в выписке из головного офиса, имущество учитывается для целей налогообложения по рыночным ценам.
Затраты, подлежащие налогообложению, рассчитываются как разница между суммой затрат отчетного периода, относимых на издержки производства и обращения в соответствии с законодательством РФ, и суммой затрат, фактически отнесенных в этом же отчетном периоде к завершенной производством продукции, работам, услугам. Если невозможно определить затраты, отнесенные к завершенной производством продукции, работам, услугам, затраты, учитываемые для налогообложения, рассчитываются исходя из общей суммы затрат в каждом отчетном периоде с применением коэффициента 0,25.
Первичный учет имущества, приобретенного за иностранную валюту, ведется в валюте приобретения. Стоимостная оценка имущества, учитываемого в иностранной валюте, производится в каждом отчетном периоде путем пересчета в рубли по курсу ЦБ РФ или по курсу рубля к иностранным валютам, рассчитанному по кросс-курсу, действующему на последний календарный день отчетного периода.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества иностранного юридического лица. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
Стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, определяется с учетом затрат отчетного периода, не отнесенных в этом периоде к завершенной производством продукции, работам, услугам.
Если международным соглашением предусматривается, что какая-либо часть имущества не подлежит налогообложению в РФ, такое имущество включается в расчет среднегодовой стоимости имущества. При этом для целей налогообложения из среднегодовой стоимости имущества вычитается стоимость этой части имущества.
Не облагается налогом имущество иностранных юридических лиц, освобожденных от налогообложения в соответствии с законодательством РФ и международными договорами, включая имущество дипломатических и приравненных к ним представительств.
Стоимость имущества иностранного юридического лица, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии с законодательством РФ. К такому имуществу, в частности, относится имущество, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами исполнительной власти. Перечень юридических лиц, участвующих в реализации социально-экономических программ, определяется Правительством РФ.
Сумма налога на имущество исчисляется иностранными плательщиками самостоятельно ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период среднегодовой стоимости имущества и ставки налога. Исчисленная сумма налога вносится иностранным юридическим лицом в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке.
<< Пред. стр. 13 (из 24) След. >>
Список литературы по разделу