<< Пред.           стр. 7 (из 21)           След. >>

Список литературы по разделу

 • контроль за его исполнением;
 • управление бюджетными доходами и расходами;
 • регулирование межбюджетных отношений;
 • финансовое исполнение внебюджетных фондов;
 • управление и обслуживание государственного внешнего и внутреннего долгов Российской Федерации;
 • осуществление учета и отчетности по движению средств федерального бюджета.
 При казначейском исполнении федерального бюджета реги­страция поступлений, регулирование объемов и сроков приня­тия бюджетных обязательств, выдача разрешений на право осу­ществления расходов в рамках выделенных ассигнований, осу­ществление платежей от имени бюджетополучателей возлагают­ся на Федеральное казначейство.
 Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе:
 • отражения Федеральным казначейством всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых счетов;
 • централизации в Федеральном казначействе всех поступ­лений в федеральный бюджет и платежей из федераль­ного бюджета;
 • совершения Федеральным казначейством всех кассовых операций с использованием единого счета и управления этим счетом.
 Кассовое исполнение федерального бюджета Российской Федерации возлагается на Федеральное казначейство.
 Федеральному казначейству принадлежит право открытия и закрытия счетов федерального бюджета, а также определения их режима. Единый счет федерального бюджета - он же единый счет Федерального казначейства находится в Центральном банке Российской Федерации.
 Таким образом, исполнение федерального бюджета по доходам включает:
 • перечисление и зачисление доходов федерального бюдже­та на единый счет Федерального казначейства;
 • распределение в соответствии с утвержденным федераль­ным бюджетом федеральных регулирующих налогов;
 • возврат излишне уплаченных сумм доходов;
 • учет доходов федерального бюджета и отчетность о дохо­дах федерального бюджета в соответствии с Бюджетной классификацией.
 Исполнение расходов федерального бюджета предусматривает осуществление процедур санкционирования и финансирования этих расходов.
 Санкционирование расходов федерального бюджета включает в себя:
 • утверждение и доведение бюджетных ассигнований из федерального бюджета;
 • утверждение и доведение лимитов обязательств феде­рального бюджета;
 • принятие обязательств федерального бюджета;
 • подтверждение платежных обязательств федерального бюд­жета.
 Финансирование расходов федерального бюджета осуществля­ется Федеральным казначейством. Действия по финансированию расходов также включают разрешение на формирование платежного документа и осуществление самого платежа.
 Федеральное казначейство может также осуществлять испол­нение территориальных бюджетов при заключении бюджетных соглашений между органами Федерального казначейства и тер­риториальными органами власти.
 В ходе исполнения бюджета возможны изменения плановой величи­ны расходов. Изменение бюджетных ассигнований по сравнению с доведенными в уведомлении о бюджетных ассигнованиях для каждого бюджетополучателя может быть осуществлено введением режима сокращения расходов бюджета главным распорядителем бюджетных средств в пределах его полномочий.
 Одна из основных причин изменения бюджетных ассигнова­ний — невыполнение плана по доходам.
 Если в процессе исполнения бюджета происходит снижение поступлений доходов бюджета или источников покрытия дефи­цита, что приводит к неполному по сравнению с утвержденным бюджетом финансированию расходов не более чем на 5%, то руководитель финансового органа вправе самостоя­тельно принять решение и ввести режим сокращения рас­ходов. При этом в решении о введении режима сокращения рас­ходов должны быть указаны дата, с которой вводится режим со­кращения, а также размеры сокращения.
 Если же в процессе исполнения бюджета происходит сниже­ние поступлений доходов бюджета или источников покрытия дефицита, что приводит к неполному по сравнению с утвер­жденным бюджетом финансированию расходов не более чем на 10%, то орган исполнительной власти вправе принять решение и ввести режим сокращения расходов. При этом в решении о вве­дении режима сокращения расходов должны быть указаны дата, с которой вводится режим сокращения, а также размеры сокра­щения. В этом случае сокращение расходов осуществляется в одной и той же пропорции для всех видов расходов и бюджетополучателей, а также объектов, включенных в адресную инве­стиционную программу.
 Решения о сокращении расходов обнародуются в источнике официального опубликования нормативных актов либо доводят­ся до всеобщего сведения в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации или решений муниципальных образований. Уведомления распорядителей и получателей бюджетных средств о режиме сокращения расходов бюджета произ­водятся не позднее чем за 15 дней до даты его введения.
 В случае, если в процессе исполнения бюджетов происходит снижение поступлений в бюджет, что может привести к непол­ному финансированию по сравнению с утвержденным бюдже­том более чем на 10% от годовых назначений, то исполнитель­ный орган власти должен представить представительному органу власти проект закона об изменениях и дополнениях в закон о бюджете. Представительный орган власти рассматривает указан­ный проект во внеочередном порядке в течение 10 дней. Если этот законопроект не принимается в указанный срок, то испол­нительный орган имеет право на пропорциональное сокращение расходов бюджета впредь до принятия законодательного реше­ния по данному вопросу.
 При перевыполнении плана по доходам дополнительно по­лученные средства могут направляться финансовым органом на уменьшение размеров дефицита бюджета и на выплаты, сокра­щающие долговые обязательства бюджета, без внесения измене­ний и дополнений в закон (решение) о бюджете. При этом подготавливается и утверждается дополнительная бюджетная роспись. Во всех других случаях финансирование расходов сверх утвержденного бюджета осуществляется после внесения измене­ний и дополнений в утвержденный бюджет.
 Главный распорядитель бюджетных средств также может пе­ремещать ассигнования между бюджетополучателями в пределах своей компетенции, но не более 5% от объема ассигнований, доведенных бюджетополучателю.
 Бюджетные ассигнования для главного распорядителя бюд­жетных средств в расчете на финансовый год могут отличаться от утвержденных в росписи и законе о бюджете бюджетных ас­сигнований не более чем на 10% от утвержденных бюджетных ассигнований.
 В свою очередь бюджетные ассигнования для каждого от­дельного бюджетополучателя в расчете на финансовый год могут отличаться от утвержденных в росписи расходов и доходов бюд­жетных ассигнований не более чем на 15% от утвержденных бюджетных ассигнований.
 Бюджетный учет и отчетность. В процессе исполнения бюд­жета все доходы, расходы, дефицит бюджета, а также все опера­ции регистрируются в бюджетном учете, организуемом и осуществляемом финансовыми органами. Бюджетный учет ведется на основе плана счетов бюджетного учета в обособленных регист­рах учета. Единая методология бюджетного учета устанавливает­ся Правительством Российской Федерации.
 Финансовые органы осуществляют также бюджетную отчет­ность. Отчетность об исполнении бюджета может быть опера­тивной, ежеквартальной и годовой. Единая методология отчет­ности об исполнении бюджетов устанавливается Правительством Российской Федерации. Единство отчетности об исполнении бюджета основывается на единстве структуры, единообразии форм и показателей, сроков ее формирования и предоставления.
 Финансовые органы готовят отчеты об исполнении соответ­ствующего бюджета на основании отчетов главных распорядите­лей бюджетных средств и бюджетополучателей.
 Аудит исполнения бюджета. При рассмотрении отчета об ис­полнении бюджета в исполнительном органе субъекта Российской Федерации или местного самоуправления может назначаться внутренний аудит отчета об исполнении бюджета, осуществляе­мый органами Министерства финансов Российской Федерации согласно заключенным соглашениям между исполнительным ор­ганом субъекта Российской Федерации или местного самоуправ­ления и Министерства финансов Российской Федерации.
 В установленном порядке финансовые органы представляют квартальные и годовой отчеты об исполнении бюджета в пред­ставительные органы власти. Годовой отчет об исполнении бюджета представляется в контрольно-счетный орган представи­тельного органа власти. Квартальные отчеты об исполнении бюджета подлежат утверждению высшим исполнительным орга­нам власти. Годовой отчет об исполнении бюджета подлежит утверждению представительным органом власти.
 До начала рассмотрения отчета в представительном органе власти проводится внешний аудит исполнения бюджета, который осуществляется соответствующими контрольно-счетными орга­нами представительных органов.
 Орган представительной власти принимает решение по отче­ту об исполнении бюджета после получения аудиторского за­ключения соответствующего контрольно-счетного органа.
 Если в ходе внешнего аудита бюджета будет выявлено несо­ответствие исполнения утвержденному, росписи доходов и рас­ходов бюджета, бюджетным ассигнованиям, при условии, если не вводился режим сокращения расходов, соответствующий пред­ставительный орган имеет право принять решение об отклоне­нии отчета об исполнении бюджета. В случае отклонения отчета представительным органом власти исполнительный орган имеет право обратиться в Прокуратуру Российской Федерации для проверки обстоятельств нарушения бюджетного законодательст­ва и привлечения к ответственности виновных должностных лиц. Если законодательство субъектов Российской Федерации либо правовые акты местного самоуправления предусматривают ответственность исполнительного органа перед представитель­ным (досрочное прекращение полномочий, выражение недове­рия и другие), то представительный орган вправе возбудить про­цедуру привлечения к ответственности исполнительного органа либо его должностных лиц.
 После утверждения отчетов об исполнении бюджетов исполни­тельные органы власти публикуют эти отчеты в открытой печати.
 7.3. Бюджетный контроль
 Контроль за исполнением бюджета — важный этап бюджетного про­цесса, осуществляемый представительными органами власти, Счетной Палатой Российской Федерации и контрольно-счетными палатами на местах, финансовыми и налоговыми органами.
 Две формы контроля за исполнением бюджета. В Российской Федерации контроль за исполнением бюджета имеет две формы — парламентский и административный.
 Парламентский контроль осуществляется соответствующими представительными органами. Он предполагает:
 • право соответствующих представительных органов власти на получение от органов исполнительной власти необхо­димых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;
 • право соответствующих представительных органов власти на получение от органов, исполняющих бюджеты, опера­тивной информации об исполнении бюджета;
 • право соответствующих представительных органов власти на утверждение (неутверждение) отчета об исполнении бюджета;
 • право создавать собственные контрольно-счетные органы (Счетную палату Российской Федерации, контрольно-счетные палаты представительных органов власти субъек­тов Российской Федерации и местного самоуправления), для проведения внешнего аудита бюджетов;
 • право вынесения оценки деятельности исполнительных органов по исполнению бюджетов.
 Административный контроль осуществляется Министерством финансов Российской Федерации, Казначейством Российской Федерации, финансовыми органами субъектов Российской Фе­дерации и местного самоуправления, главными распорядителя­ми бюджетных средств, главными бухгалтерами бюджетных уч­реждений.
 Административный контроль предполагает:
 • право проведения проверок главных распорядителей и получателей бюджетных средств;
 • право получения информации, необходимой для контро­ля за соблюдением бюджетного законодательства;
 • право требовать устранения выявленных нарушений бюджетного законодательства;
 • право давать обязательные для исполнения указания по устранению выявленных нарушений бюджетного законо­дательства, оформлять документы, являющиеся основа­нием для наложения мер ответственности.
 1) Казначейство Российской Федерации осуществляет кон­троль за операциями с бюджетными средствами главных распо­рядителей бюджетных средств, распорядителей бюджетных средств, бюджетополучателей, уполномоченных банков, других участников бюджетного процесса.
 2) Министерство финансов Российской Федерации осущест­вляет внутренний аудит главных распорядителей бюджетов, рас­порядителей бюджетов, бюджетополучателей. Оно может также осуществлять аудит бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в части средств, получаемых ими из феде­рального бюджета.
 3) Министерство финансов Российской Федерации органи­зует финансовый контроль и аудит юридических лиц — получа­телей гарантий Правительства Российской Федерации, бюджет­ных кредитов, бюджетных ссуд и инвестиций.
 4) Финансовые органы субъектов Российской Федерации и местного самоуправления осуществляют контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей бюджет­ных средств, распорядителей бюджетных средств, бюджетополу­чателей, уполномоченных банков, других участников бюджет­ного процесса.
 5) Главные распорядители бюджетных средств осуществляют контроль за бюджетополучателями в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата и предоставления отчетности. Главные распорядители бюджет­ных средств проводят аудит казенных предприятий.
 6) Контроль за исполнением федерального бюджета осущест­вляют Совет Федерации и Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации. Для этих целей создана Счет­ная Палата Российской Федерации. По указанию Совета Феде­рации и Государственной Думы она проводит в министерствах, ведомствах, учреждениях и на предприятиях проверки вопросов, связанных с формированием и исполнением доходной части фе­дерального бюджета и использованием бюджетных средств. В Совет Федерации и Государственную Думу ею ежеквартально представляются отчеты о ходе исполнения федерального бюдже­та и дается ежегодное заключение по отчету Правительства РФ об исполнении бюджета.
 Заключение Счетной Палаты по отчету Правительства Рос­сийской Федерации об исполнении федерального бюджета включает:
 • заключение по каждому разделу и подразделу функцио­нальной классификации и главному распорядителю бюд­жетных средств о том, сколько средств из кассовых рас­ходов использовано по целевому назначению, а также указание случаев нецелевого использования бюджетных средств с выявлением руководителей органов государст­венной власти или бюджетополучателей, принявших ре­шение о нецелевом использовании бюджетных средств, и должностных лиц Казначейства Российской Федерации, допустивших осуществление платежа;
 • заключения по каждому разделу и подразделу функцио­нальной классификации и главному распорядителю бюд­жетных средств сверх бюджетных ассигнований либо росписи бюджетных расходов;
 • заключения по каждому случаю финансирования расхо­дов, не предусмотренных в утвержденном федеральном бюджете либо росписи бюджетных расходов.
 Кроме того, в заключение по отчету об исполнении бюджета входит анализ, характеризующий различные стороны исполне­ния бюджета.
 7.4. Анализ бюджета
 В ходе бюджетного года и по окончании его годового цикла центральные и территориальные финансовые органы постоянно проводят аналитическую работу по результатам составления и исполнения бюджета.
 Цели бюджетного анализа:
 • оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;
 • обоснование финансово-бюджетной политики правитель­ства и администраций территорий;
 • обоснование параметров показателей при формировании бюджетов;
 • выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;
 • обоснование принятия и проверка выполнения постанов­лений и решений органов власти в сфере управления;
 • выявление резервов при составлении и исполнении бюд­жета;
 • обеспечение полного, своевременного и стабильного вы­полнения плана мобилизации в бюджет доходов;
 • обеспечение полного и своевременного выполнения пла­на финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете;
 • выявление недостатков в деятельности получателей бюд­жетных средств, приводящих к нерациональному, неце­левому и неэффективному использованию бюджетных ас­сигнований;
 • определение экономической и социальной эффективно­сти бюджетных расходов;
 • выявление недостатков в работе финансовых органов в ходе составления и исполнения бюджета и подготовка предложений по их устранению;
 • совершенствование бюджетного процесса и межбюджет­ных отношений.
 Кроме перечисленных выше общих для всех бюджетов задач, анализ территориальных бюджетов позволяет:
 • определить уровень финансовой самодостаточности тер­ритории, состояние базы ее собственных доходов;
 • определить уровень устойчивости территориального бюд­жета;
 • выявить факторы, воздействующие на финансовое поло­жение территории, и степень влияния этих факторов на территориальный бюджет;
 • определить приемлемость и справедливость с точки зре­ния населения проводимой местной администрацией бюджетной политики.
 Следует отметить, что в современной практике работы фи­нансовых органов применяется главным образом анализ исполне­ния бюджетных показателей. Вопросы же, связанные с анализом состояния бюджетов, их устойчивости, еще недостаточно разра­ботаны. В то же время в условиях кризисного состояния эконо­мики в стране и в регионах, повышения роли территориальных органов власти и территориальных бюджетов в решении эконо­мических и социальных задач проблемы устойчивости террито­риальных бюджетов, а следовательно, и анализ этих проблем очень актуальны.
 Для проведения анализа бюджета используются определен­ные методы и инструментарий.
 Наиболее простой метод — сравнение, когда бюджетные по­казатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за предыдущий период необходимо до­биться их сопоставимости, т. е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных про­цессов в экономике, методов оценки и др.
 Следующий метод — группировки, когда показатели группи­руются и сводятся в таблицы. Это позволяет проводить аналити­ческие расчеты, обнаружить тенденции развития отдельных яв­лений и их взаимосвязи, факторы, влияющие на изменение по­казателей.
 Метод цепных постановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод по­зволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.
 В качестве инструментария для бюджетного анализа могут использоваться бюджетные коэффициенты — относительные показатели финансового состояния территории, которые вы­ражают отношения одних абсолютных бюджетных показателей к другим.
 Бюджетные коэффициенты могут использоваться для срав­нения показателей финансового состояния конкретной террито­рии с аналогичными показателями других территорий, для вы­явления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния территории.
 Анализ бюджета должен вестись раздельно по доходам и рас­ходам.
 Для бюджетного анализа могут использоваться:
 1) горизонтальный анализ, в ходе которого сравниваются те­кущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;
 2) вертикальный анализ, в результате которого определяется структура бюджета, доля отдельных бюджетных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты;
 3) трендовый анализ, который проводится в целях выявления тенденций изменения динамики бюджетных показателей. В ходе этого анализа сравниваются плановые или отчетные показатели за ряд лет. На основе ретроспективного анализа возможно про­гнозирование бюджетных показателей на будущее;
 4) факторный анализ, суть которого заключается в выявлении влияния отдельных факторов на бюджетные показатели (например, влияние на величину показателей расходов на соци­ально-культурные мероприятия таких факторов, как численность контингента бюджетных учреждений, период функционирования этих учреждений, уровень цен, индексы инфляции и т. д.);
 В ходе аналитической работы могут использоваться абсолют­ные показатели доходной и расходной частей бюджета, относи­тельные показатели — бюджетные коэффициенты (бюджетной автономии, обеспеченности собственными доходами, соотноше­ния собственных и регулирующих доходов и др.); выявляться тенденции развития бюджетных показателей, количественные и качественные стороны влияния отдельных факторов на процесс формирования и исполнения бюджета.
 В качестве примера бюджетного анализа приведем метод анализа устойчивости территориального бюджета.
 Уровень устойчивости территориального бюджета может оп­ределяться объемом средств, необходимых для обеспечения ми­нимальных, детерминированных бюджетных расходов. Мини­мальные бюджетные расходы — понятие, неоднократно отражен­ное в законодательных актах Российской Федерации. Это сред­ства, предусмотренные в бюджете для финансирования консти­туционно гарантированных мероприятий по жизнеобеспечению населения. Это бюджетные средства, направляемые на содержа­ние учреждений, предприятий и организаций, состоящих на бюджете и предоставляющих бесплатные или на льготных усло­виях услуги и товары населению.
 Устойчивость бюджета характеризуется четырьмя типами его состояния:
 1) абсолютно устойчивым;
 2) нормальным;
 3) неустойчивым;
 4) кризисным.
 Нами предлагаются следующие методы определения степени устойчивости территориальных бюджетов.
 1) Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при условии, если
 Рм < Дс + Др ,
 где Рм — минимальные расходы бюджета;
 Дс — собственные доходы бюджета;
 Др — регулирующие доходы бюджета.
 2) Нормальное состояние
 Рм = Дс + Др.
 3) Неустойчивое состояние
  Рм = Дс + Др + ДД ,
 где ДД — дополнительно привлеченные финансовые ресурсы (свободные остатки бюджетных средств, внебюджетные средства и др.).
 4) Кризисное состояние:
 Рм > Дс + Др
 Возможны и следующие количественные критерии для опре­деления степени устойчивости бюджета.
 1) Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при следующих условиях:
 Дс : Д = 60-70%,
 Др : Д =30-40%,
 З : Р= 10-15%,
 где Д — общая сумма бюджетных доходов;
 Р — общая сумма бюджетных расходов;
 З — бюджетная задолженность (в % к планируемым расходам бюджета).
 2) Нормальное состояние бюджета:
 Дс : Д = 40-50%,
 Др : Д =50-60%,
 З : Р= 30-35%,
 3) Неустойчивое состояние:
 Дс : Д = 5-10%,
 Др : Д =90-95%,
 З : Р= 40-50%,
 Для анализа бюджета в качестве инструментария могут ис­пользоваться бюджетные коэффициенты. Они позволяют сравни­вать характеристики бюджета за различные периоды времени, сравнивать показатели бюджета конкретной территории с ана­логичными показателями бюджетов других территорий. Такие коэффициенты могут быть использованы в качестве нормативов (критериев) состояния бюджета. Эти критерии могут разрабаты­ваться на базе наиболее успешно составленных и исполненных бюджетов, на базе групп бюджетов, сформированных по терри­ториальному признаку, и т.д.
 Для анализа бюджета предлагаем использовать следующие бюджетные коэффициенты:
 1) Коэффициент соотношения регулирующих и собственных бюджетных доходов:
  Кр.с = Др : Дс
 2) Коэффициент автономии:
  Ка = Дс : Д .
 3) Коэффициент обеспеченности минимальных расходов собственными доходами:
 Ко.р = Дс : Рм
 4) Коэффициент бюджетного покрытия:
 Кб.п =Д : Рм
 5) Коэффициент бюджетной задолженности
  Кб.з = З: Р.
 6) Коэффициент бюджетной результативности региона:
 Кб.р = Дт : Ч,
  где Дт — территориальные бюджетные доходы,
 Ч — среднегодовая численность населения региона.
 7) Коэффициент бюджетной обеспеченности населения
 Кб.о = Р : Ч.
 С помощью этих инструментов достигается объективизация в оценке состояния территориальных бюджетов, выявляются фак­торы, влияющие на это состояние.
 В свою очередь знание этих факторов и меры их влияния на бюджет позволяют определить причины негативных явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их устранению.
 Бюджетный анализ может проводиться по результатам как составления, так и исполнения бюджета.
 Анализ составления бюджета включает следующие направле­ния исследований:
 • анализ финансового состояния отраслей сферы матери­ального производства;
 • анализ ожидаемого исполнения бюджета текущего года;
 • анализ показателей сводного финансового баланса;
 • анализ доходной части проекта бюджета по источникам доходов;
 • анализ расходной части проекта бюджета по направлени­ям использования бюджетных средств.
 Анализ исполнения бюджета включает:
 • анализ выполнения показателей поступления доходов по отдельным источникам и отраслям хозяйства;
 • анализ исполнения плана расходов по направлениям фи­нансирования и отраслям производственной и непроиз­водственной сферы;
 • анализ исполнения долговых бюджетных обязательств;
 • анализ кассового исполнения бюджета.
 Проведение комплексного анализа бюджета позволяет полу­чить необходимую информацию представительным и исполни­тельным органам власти для принятия решений при формиро­вании и осуществлении финансовой политики, выявления ре­зервов в мобилизации средств в бюджет, повышения эффектив­ности их использования, усиления контроля за их освоением.
 Контрольные вопросы
 1. Расскажите, как происходит рассмотрение и утверждение проекта бюджета.
 2. Какое место занимает в бюджетном процессе исполнение бюджета? Охарактеризуйте этот этап.
 3. Поясните термин «бюджетная роспись».
 4. Назовите этапы исполнения бюджета по расходам.
 5. Поясните, что означает казначейское исполнение бюджета.
 6. Охарактеризуйте две формы бюджетного контроля.
 7. Назовите методы и инструментарий, используемые для анализа бюджета.
 8. Охарактеризуйте метод анализа устойчивости территори­ального бюджета.
 
 РАЗДЕЛ. III. Доходы бюджета
 ГЛАВА 8. Налоговые и неналоговые доходы бюджета
 8.1. Сущность и функции налогов
 Налоги возникли с появлением государства как один из методов мобилизации денежных средств. На ранних этапах историче­ского развития они взимались с населения и имели либо нату­ральную форму, либо форму трудовых повинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции (т. е. неналоговыми дохода­ми) государство покрывало налогами свои расходы. Но с увели­чением территорий, ростом экономической и политической мо­щи государство начинает взимать налоги со своих подданных. С развитием товарно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму.
 Таким образом, налоги как экономическая катего­рия имеют исторический характер. Они менялись вместе с раз­витием государства. Современное государство, экономика кото­рого основана прежде всего на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:
 • необходимость удовлетворения общественных потребно­стей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);
 • необходимость регулирования экономической деятельно­сти субъектов хозяйствования, наносящих вред окру­жающей среде, и т.д.;
 • долгосрочные капиталовложения и переложение повы­шенных рисков с экономических субъектов на государст­во (например, освоение космоса).
 Решение этих задач и обеспечивается через налогообложение.
 Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмезд­ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен­ного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муници­пальных образований.
 Таким образом, к признакам налогов относят:
 • легитимность (налоги взимаются только с законных опе­раций),
 • индивидуальную безвозмездность для налогоплательщика,
 • принудительность.
 Элемент налога — понятие, используемое при изучении кон­кретных налогов. Различают следующие элементы налога, без которых налог не может считаться установленным.
 Налогоплательщик — организация или физическое лицо, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.
 Объект налогообложения — имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказан­ных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стои­мостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которой у налогоплательщика законодательно связано возникновение обязательств по уплате налога.
 Налоговая база — стоимостная, физическая или иная харак­теристика объекта налогообложения.
 Налоговый период — календарный год или иной период вре­мени применительно к отдельным налогам, по окончании кото­рого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
 Налоговая ставка — величина налоговых начислений на еди­ницу измерения налоговой базы.
 Порядок исчисления налога.
 Порядок и сроки уплаты налога.
 Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.
 Фискальная функция (от лат. fiscus — императорская казна) — основная функция налогов. Она предполагает, что налоги явля­ются доходом государства и формируют доходную часть бюджетов разных уровней.
 Регулирующая функция заключается в воздействии налогов на многие стороны общественно-экономических отношений. На­логи способны оказывать влияние на платежеспособный спрос, предложение, инвестиции, ресурсосбережение. Налоги в состоя­нии создавать или разрушать экономические условия для дело­вой активности, охраны окружающей среды и т. д. Развитые рыночные государства сознательно используют регулирующую функцию налогов в качестве одного из элементов экономиче­ской политики.
 Поскольку налоги являются основным источником форми­рования бюджетных доходов, проблемы налогообложения всегда были в центре внимания государственных органов и работаю­щих по их заданию экономистов — ученых и практиков.
 * * *
 Теоретические исследования в области налогообложения на­шли отражение в следующих монографиях российских ученых:
 • Н.И. Тургенев. Опыт теории налогов (1818);
 • В.Н. Твердохлебов. О реформе прямых налогов (1916);
 • А.А. Tpuвyc. Налоги как орудие экономической политики (1925);
 • П.П. Гензель. Влияние налогов на народное хозяйство СССР (1928);
 • Г.Л. Морьяхин. Налоговая система СССР (1952);
 • Г.Л. Рабинович, М.А. Иваньков. Налог с оборота и его роль в финансовом механизме (1982);
 • В.А. Сорокин. Платежи предприятий в бюджет (1983);
 • Т.Ф. Юткина. Налоговедение (1999).
 8.2. Налоговая система и классификация налогов
 Прямые и косвенные налоги. Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по раз­ным признакам: по объектам обложения, по характеру по­строения налоговых ставок, по использованию и т. д. Исходя из объектов обложения различают прямые и косвенные налоги.
 Прямые налоги — это налоги, взимаемые государством непосредст­венно с доходов или имущества налогоплательщика, например, подо­ходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций, налог на имущество.
 Исторически прямое налогообложение возникло как наибо­лее ранняя форма изъятия в доход государства части доходов налогоплательщиков. Прямые налоги подразделяются на реаль­ные и личные.
 Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности независимо от финансового положе­ния налогоплательщика.
 Личные налоги учитывают финансовое положение налогопла­тельщика и взимаются у источника дохода или по декларации.
 Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборо­та реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, НДС, фискальные монополии, таможенные пошлины.
 Универсальным косвенным налогом является налог на добав­ленную стоимость, им облагаются все товары, работы и услуги.
 Индивидуальными акцизами облагаются отдельные виды това­ров, услуг или обороты на определенной стадии воспроизводства (например, налог с продаж).
 Фискальная монополия — специфический вид косвенного на­лога на товары, производство или реализация которых являются исключительной монополией государства. Как правило, государ­ство монополизирует производство и реализацию товаров массо­вого потребления — табак, спички, соль и т. п. Фискальная мо­нополия может быть полной или частичной. При полной моно­полии государство монополизирует и производство, и реализа­цию определенного вида, при частичной — монополизирует или только производство, или только реализацию какого-то товара. Государственная фискальная монополия считается тяжелым кос­венным налогом, поскольку в результате ее применения проис­ходит удорожание товаров массового потребления, что сказыва­ется на жизненном уровне населения. В Российской Федерации этот вид косвенного налогообложения не применяется.
 Таможенные пошлины — косвенные налоги, применяемые во внешнеэкономической деятельности.
 Во всех странах налоговые доходы бюджетов построены на основе разумного сочетания прямых и косвенных налогов.
 Формирование рыночных отношений в России потребовало коренного и быстрого изменения форм мобилизации доходов бюджетов разных уровней.
 Налоговые доходы бюджета. В 90-е годы была разработана новая налоговая система, в которой использован отечественный и зарубежный опыт. Основные черты налоговых доходов бюдже­тов проявляются в следующем:
 1. Налоговые доходы базируются исключительно на правовой основе. Все налоги и сборы вводятся и отменяются только органами государственной власти, при этом фискальные полномо­чия органов каждого уровня четко оговорены законом.
 2. Налоговое законодательство предусматривает четкое раз­деление налогов по уровням государственной структуры.
 3. Налоговое законодательство предусматривает разделение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней на закреп­ленные и регулирующие.
 4. Налоговая система построена по единым принципам, едино­му механизму взимания налогов. Налоговый контроль за пра­вильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов осуществляется со стороны налоговых органов и орга­нов налогового контроля.
 5. Разделение полномочий в сфере применения налогового законодательства между федеральным центром и регионами со­ответствует федеральному характеру Российского государства и демонстрирует единый подход к проблемам формирования доход­ной базы нижестоящих бюджетов на всей территории Россий­ской Федерации.
 Вместе с тем сложившийся механизм формирования доход­ной базы бюджетов разных уровней на основе налоговых посту­плений нуждается в улучшении, что связано прежде всего с не­совершенством налоговой системы. Налоговая система была разработана в сжатые сроки, что повлекло за собой множество погрешностей и противоречий в налоговом законодательстве. Был нарушен принцип стабильности установления налогов и их пригодности для различных категорий налогоплательщиков, многочисленные налоговые лазейки позволяли на законном ос­новании уклоняться от уплаты налогов, что значительно сужало доходную базу бюджетов разных уровней. Процесс налогового законотворчества не прекращался за все годы проведения нало­говой реформы и привел к тому, что в настоящее время в стране действуют более 900 законов, подзаконных актов, инструкций, разъяснений, которые регулируют вопросы налогообложения.
 С 1992 г. произошли кардинальные изменения в сфере эко­номики и политики. Многочисленность налогов и высокий уро­вень налогообложения стали тормозом для развития производи­тельных сил, побуждает хозяйствующие субъекты применять способы уклонения от налогов, в результате чего бюджет недо­получает значительные средства, снижается собираемость нало­гов и растет недоимка. В настоящее время в Российской Феде­рации насчитывается более 3 млн. предприятий и организаций. Примерно третья часть из них — это предприятия, которые прошли регистрацию, но не предоставляют отчетности и не пла­тят налоги («мертвые души»). Из реально действующих пред­приятий 75% платят налоги нерегулярно или не в полном объе­ме, а также имеют задолженность по тем или иным видам на­логовых платежей.
 Важнейшее направление реформирования существующей в Российской Федерации налоговой системы связано с созданием и введением с 1998 г. Налогового кодекса РФ, призванного за­ложить правовой фундамент и основы налогообложения на дли­тельный срок, создать такой налоговый механизм, который яв­лялся бы важнейшим фактором экономического роста, с одной стороны, и позволил бы наделять бюджеты разных уровней дос­таточными финансовыми ресурсами, с другой.
 Наиболее сложен и актуален, вызывает массу споров и про­тиворечий вопрос о разделении налогов по уровням бюджетной системы.
 В Налоговом кодексе РФ предусматривается значительное сокращение числа налогов, он отменяет многие неэффективные и нерыночные налоги. Налоговый кодекс призван регулировать принципы построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации, порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов, принципы установления регио­нальных и местных налогов, он определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и органов налогового контроля. Правоотношения, возникающие в процессе налогооб­ложения по федеральным, региональным и местным налогам, регулируются исключительно Налоговым кодексом, а также иными актами налогового законодательства, которые будут при­няты в соответствии с Налоговым кодексом.
 Налоговый кодекс разделяет бюджетные доходы по уровням государственной структуры и устанавливает принципы ясности, предсказуемости, единства и справедливости налоговой системы и налоговый федерализм.
 В соответствии с первой частью Налогового кодекса Россий­ской Федерации в зависимости от установления и зачисления средств в определенные бюджеты налоги и сборы подразделяют­ся на федеральные, региональные и местные. Такое разделение налогов связано с федеративным устройством России, соответствует мировой практике и позволяет обеспечить бюджеты разных уровней своими собственными источниками доходов.
 Федеральные налоги — основа налоговой системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законода­тельными органами Российской Федерации в порядке, преду­смотренном соответствующими процедурами принятия законо­дательных актов Государственной Думой РФ, Советом Федера­ции РФ и Президентом РФ.
 Порядок принятия подзаконных актов, уточняющих и дета­лизирующих налоговые законы, регламентируется Постановле­нием Правительства РФ от 13 августа 1997 г. №1009 «Об утвер­ждении правил подготовки нормативных правовых актов феде­ральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации». Правилами предусмотрено, что к нормативным правовым актам относятся: постановления, приказы, распоря­жения, правила, инструкции и положения. Они подлежат внесе­нию в Государственный реестр нормативных актов, который ве­дется Министерством юстиции РФ, и соответственно имеют свой индивидуальный номер и дату государственной регистра­ции. Также подлежат регистрации все вносимые изменения и дополнения. При нарушении указанных требований норматив­ные документы как не вступившие в силу применяться не могут.
 В состав федеральных налогов и сборов входят:
 • налог на добавленную стоимость;
 • акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
 • налог на прибыль (доход) организаций;
 • налог на доходы от капитала;
 • подоходный налог с физических лиц;
 • взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
 • государственная пошлина;
 • таможенная пошлина и таможенные сборы;
 • налог за пользование недрами;
 • налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
 • налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
 • сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
 • лесной доход;
 • водный налог;
 • экологический налог;
 • федеральные лицензионные сборы.
 Федеральные налоги и сборы вводятся в обязатель­ном порядке и должны взиматься на всей территории Рос­сийской Федерации. Вместе с тем в отношении этих налогов определенные права предоставлены не только федеральным ор­ганам, но и субъектам Федерации. Это касается регулирующих налогов. Однако компетенция субъектов Федерации ограничива­ется рамками той доли ставки, которая приходится данному субъекту Федерации. Так, по налогу на прибыль с юридических лиц определена ставка до 30%, которая распределяется между федеральным и региональными бюджетами следующим образом: 11% — федеральный бюджет и не свыше 19% — бюджета ре­гионов. В пределах закрепленной за ними ставки субъекты Фе­дерации вправе устанавливать дополнительные льготы и созда­вать свой режим налогообложения.
 Большинство федеральных налогов и сборов являются регу­лирующими бюджетными доходами.
 Порядок бюджетного регулирования может быть установлен непосредственно в налоговых законах, специальным законода­тельством и путем установления нормативных отчислений от регулирующих доходов по каждому субъекту Федерации при ут­верждении федерального бюджета. Кроме того, в соответствии с отдельными соглашениями между федеральным центром и ре­гионами для некоторых субъектов Российской Федерации (например, Татарстан, Башкортостан) могут быть установлены иные правила организации межбюджетных отношений, в том числе специальные налоговые режимы.
 Между федеральным и региональными бюджетами распреде­ляются:
 • налог на прибыль организаций;
 • налог на добавленную стоимость;
 • акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;
 • подоходный налог с физических лиц;
 • платежи за пользование природными ресурсами;
 • налоги, зачисляемые в дорожные фонды.
 Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты (республики, края, области, АО) собственными источниками финансирования своих расходов. Региональными нало­гами и сборами являются:
 • налог на имущество организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый в местные бюджеты);
 • налог на недвижимость;
 • дорожный налог;
 • транспортный налог;
 • налог с продаж;
 • налог на игорный бизнес;
 • региональные лицензионные сборы.
 Региональные налоги и сборы устанавливаются законода­тельными органами субъектов РФ. Субъектам РФ предоставлены широкие полномочия в сфере установления конкретных элемен­тов налогообложения: налоговых льгот, налоговых ставок, по­рядка и сроков уплаты. Кроме того, субъект РФ вправе устанав­ливать свои собственные формы отчетности по конкретным ре­гиональным налогам и сборам. Если субъект Федерации по ка­кой-либо причине не реализует свои права, то, как правило, применяются предельные ставки и льготы, установленные феде­ральным законодательством.
 Местные налоги и сборы представляют собой обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие в мест­ные бюджеты. Они являются методом мобилизации финансовых ресурсов местных органов управления и поступают в местные бюджеты и специальные фонды.
 В развитых капиталистических государствах местные налоги и сборы получили широкое развитие, на их долю приходится до 80% от всех поступлений в местные бюджеты. В Российской Федерации поступление местных налогов и сборов в доходную часть бюджетов городов и районов не одинаково и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. До­ля местных налогов и сборов колеблется от 0,7 до 17%, и они не способны полностью покрыть финансовые потребности терри­торий.
 К местным налогам и сборам относятся:
 • земельный налог;
 • налог на имущество физических лиц;
 • налог на рекламу;
 • налог на наследование или дарение;
 • местные лицензионные сборы.
 В большинстве зарубежных стран местные органы управле­ния не имеют права налогового законотворчества. Местное на­логообложение должно быть санкционировано или одобрено центральной властью. Такой порядок позволяет реализовать принцип единства налогообложения на всей территории госу­дарства, обеспечивает одинаковую систему налоговых правоот­ношений для всех категорий плательщиков. Аналогичный поря­док стал действовать и в Российской Федерации после вступле­ния в силу первой части Налогового кодекса РФ. В соответствии с Кодексом (ст. 12. п.5) региональные и местные налоги не мо­гут устанавливаться сверх данного перечня. Вместе с тем пред­ставительные органы местного самоуправления обладают в от­ношении местных налогов и сборов теми же правами, что и представительные органы власти субъектов РФ в отношении региональных налогов и сборов.
 Бюджеты субъектов Российской Федерации и местных орга­нов самоуправления не имеют собственной доходной базы, дос­таточной для покрытия своих бюджетных расходов. Недостаток средств в бюджетах разных уровней вызывает и финансовые противоречия между регионами, которые проявляются в борьбе за регулирующие источники доходов и разного рода дотации из федерального бюджета. Более 50% поступлений в федеральный бюджет обеспечивают несколько регионов, в том числе г. Моск­ва, Ханты-Мансийская АО, Московская область, Санкт-Петербург, Свердловская область, Самарская область, Нижегородская область. Определенную роль в снижении зависимости местных бюджетов от централизованно выделяемых средств и наделения их дополнительными источниками финансирования бюджетных расходов сыграл Федеральный Закон от 25 сентября 1997 г. №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправ­ления в Российской Федерации».
 В соответствии с этим Законом определены доли федераль­ных налогов и доли налогов субъектов Российской Федерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в ме­стные бюджеты. К ним относятся:
 1) часть подоходного налога с физических лиц в пределах не менее 50% в среднем по субъекту Российской Федерации;
 2) часть налога на прибыль организации в пределах не менее 5% в среднем по субъекту Российской Федерации;
 3) часть налога на добавленную стоимость по товарам отече­ственного производства (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Феде­рации) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Россий­ской Федерации;
 4) часть акцизов на спирт, водку и ликеро-водочные изделия в пределах не менее 5% в среднем по субъекту Российской Фе­дерации;
 5) часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, ав­томобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Российской Федерации.

<< Пред.           стр. 7 (из 21)           След. >>

Список литературы по разделу