<< Пред. стр. 11 (из 47) След. >>
Список литературы по разделу
25.08.2004
Название документа
Вопрос: ...Необходимо ли подавать заявление в целях постановки на учет в налоговом органе обособленных подразделений, если организация уже состоит на учете в налоговом органе, которому подведомственны эти подразделения? Если необходимо повторно вставать на учет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, а организация этого не сделала, какие меры ответственности к ней применяются?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: В целях правильного применения законодательства НПО просит проконсультировать по следующим вопросам.
Организация, состоящая на учете в налоговом органе, имеет несколько обособленных подразделений на территории, контролируемой тем же налоговым органом. Согласно ч.2 п.1 ст.83 Налогового кодекса организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Необходимо ли подавать заявление в целях постановки на учет в налоговом органе обособленных подразделений, если организация уже состоит на учете в налоговом органе, которому подведомственны эти подразделения?
В случае, когда налогоплательщику необходимо повторно вставать на учет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, а организация не подала заявление о повторной постановке на учет в налоговом органе, какая предусмотрена ответственность, если Письмом МНС России от 08.08.2001 N ШС-6-14/613@ предусмотрено, что на налогоплательщика, вставшего на учет в конкретном налоговом органе по одному из оснований, предусмотренных ст.83 НК РФ, не может быть возложена ответственность, предусмотренная ст.ст.116, 117 Налогового кодекса?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 августа 2004 г. N 03-01-10/3-105
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 05.04.2004 по вопросу постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений и сообщает следующее.
На основании п.1 ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В соответствии с п.1 ст.84 Кодекса постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании ее заявления, форма которого устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Учитывая вышеизложенное, в случае если место нахождения обособленного подразделения расположено на территории, подведомственной налоговому органу, в котором организация состоит на учете по иным основаниям, организация обязана подать в указанный налоговый орган заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения.
Вместе с тем в соответствии с п.39 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст.83 Кодекса оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.
Таким образом, организация, не представившая в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, расположенного на территории, подведомственной тому же налоговому органу, заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения, не может быть привлечена к ответственности, установленной ст.ст.116 и 117 Кодекса.
Вместе с тем за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст.15.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).
На основании изложенного в случае нарушения организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории, подведомственной налоговому органу, в котором организация состоит на учете по иным основаниям, установленного п.4 ст.83 Кодекса срока подачи заявления налоговый орган в соответствии с п.5 ч.2 ст.28.3 КоАП РФ составляет протокол об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.3 КоАП РФ, и на основании ст.23.1 КоАП в сроки, установленные КоАП РФ, направляет его в суд для рассмотрения дела об административном правонарушении.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.08.2004
Название документа
Вопрос: ...Организация через доверительного управляющего (кредитную организацию) реализует вне организованного рынка ценные бумаги (акции, облигации), обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Просим разъяснить, каким образом следует определять цену сделки, принимаемую для целей обложения налогом на прибыль.
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Организация через доверительного управляющего (кредитную организацию) реализует вне организованного рынка ценные бумаги (акции, облигации), обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Просим разъяснить, каким образом следует определять цену сделки, принимаемую для целей обложения налогом на прибыль, с учетом следующего.
Согласно заключенному 10.01.2004 договору были реализованы 100 акций номиналом 1 руб.; цена реализации одной акции, установленная договором, - 20 евро (курс ЦБ РФ 10.01.2004 - 36,93 руб. за 1 евро); ближайшие торги проводились на организованном рынке ценных бумаг 01.08.2003, а минимальная рыночная цена за одну акцию была установлена в размере 25 долл. США (курс ЦБ РФ на дату торгов - 30,28 руб. за 1 долл. США).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/15
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения рыночной цены ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.
Статьей 280 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что фактическая цена реализации ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается рыночной, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
При реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. При этом указанная минимальная цена определяется на дату совершения сделки.
Порядок определения даты совершения сделки по реализации ценных бумаг для целей налогообложения разъяснен п.6.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.
В случае если цена реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг выражены в иностранной валюте, при их сопоставлении для определения цены сделки, применяемой для целей налогообложения, данные показатели следует пересчитать в рубли по официальному курсу Центрального банка.
Фактическая цена реализации, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка на дату совершения сделки.
Минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка на дату проведения торгов.
Учитывая изложенное, в отношении примера, приведенного в письме, сообщаем, что при заключении сделки на реализацию акций 10 января 2004 г. (дата подписания договора) по цене 20 евро за одну акцию фактическая цена реализации акций в пересчете на рубли по курсу Центрального банка на 10 января 2004 г. (36 руб. 93 коп.) составит 738 руб. 60 коп. за одну акцию.
Минимальная цена сделок с данными акциями на дату проведения ближайших торгов на организованном рынке ценных бумаг (1 августа 2003 г.) составила 25 долл. США (757 руб. в пересчете в рубли по официальному курсу Центрального банка на 1 августа 2003 г. (30 руб. 28 коп.)).
Таким образом, минимальная цена сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов в пределах 12 месяцев превышает фактическую цену реализации ценных бумаг и принимается при определении финансового результата для целей налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2004
Название документа
Вопрос: ...Банк рекламирует свои услуги на территории муниципального образования, отличного от его места нахождения. На территории данного муниципального образования банк не имеет подразделений и не состоит на учете в налоговых органах. В бюджет какого муниципального образования банк должен уплачивать налог на рекламу: того, где он дает рекламу, или того, где банк состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Акционерный коммерческий банк, находящийся в г. Москве, рекламирует свои услуги на территории муниципального образования, отличного от его места нахождения. На территории данного муниципального образования установлен налог на рекламу, и АКБ не имеет на этой территории обособленных подразделений и, соответственно, не состоит на учете в налоговых органах.
Нормативным правовым актом о налоге на рекламу органа местного самоуправления муниципального образования установлено, что рекламодатели, расположенные на территориях, подведомственных другим органам местного самоуправления, и размещающие рекламу на территории, подведомственной данному органу местного самоуправления, являются плательщиками налога на рекламу на территории, подведомственной данному органу местного самоуправления.
В связи изложенным просим разъяснить, в бюджет какого муниципального образования АКБ в данном случае должен уплачивать налог на рекламу: того, где он дает рекламу, или в бюджет г. Москвы.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2004 г. N 03-06-06-03/06
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на рекламу организацией, не имеющей обособленных подразделений на территории муниципального образования, на которой установлен налог на рекламу, и сообщает следующее.
На основании пп."з" п.1 ст.21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе.
В соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
Согласно ст.83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Из положений вышеназванных законодательных актов следует, что уплата налога на рекламу должна производиться организациями-рекламодателями (являющимися плательщиками данного налога) по месту своего нахождения (месту государственной регистрации) исходя из фактически понесенных ими расходов по оплате стоимости рекламных услуг, являющихся объектом налогообложения по данному налогу.
Таким образом, если на территории муниципальных образований, в которых органами местного самоуправления установлен налог на рекламу, отсутствуют обособленные структурные подразделения АКБ, находящегося в г. Москве, и отражение затрат на рекламу осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета АКБ по месту его государственной регистрации, то уплата налога на рекламу должна осуществляться только в бюджет г. Москвы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2004
Название документа
Вопрос: ...Организация с 2004 г. применяет одновременно ЕНВД и УСНО по разным видам деятельности. При этом согласно законодательству организации, применяющие УСНО, не обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, а организации, применяющие ЕНВД, - обязаны. Как составлять бухгалтерский баланс? Как вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под разные налоговые режимы?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Организация с 1 января 2004 г. применяет одновременно ЕНВД и УСНО по разным видам деятельности. При этом согласно законодательству организации, применяющие УСНО, не обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, а организации, применяющие ЕНВД, - обязаны.
Просим разъяснить, в каком порядке следует вести учет организации, применяющей оба указанных режима. Как составлять бухгалтерский баланс? Как вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под разные налоговые режимы?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/7
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности организациями, одновременно применяющими с 1 января 2004 г. упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и по согласованию с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета сообщает следующее.
Организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам деятельности. Так, согласно п.п.1 - 3 ст.1 указанного Закона бухгалтерский учет формирует полную и достоверную информацию о деятельности организации, ее имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
По вопросу организации раздельного учета доходов и расходов организации, подпадающей под разные режимы налогообложения, необходимо отметить следующее.
В соответствии с п.1 ст.346.29 гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход.
Таким образом, в случае применения организацией упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов с целью организации налогового учета показателей своей деятельности для целей упрощенной системы налогообложения.
Причем организация раздельного учета доходов, подлежащих обложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не вызывает особых затруднений.
Что касается ведения раздельного учета расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения, то те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, по нашему мнению, следует распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2004
Название документа
Вопрос: ...Организация для подтверждения повышения качества выполняемых проектных работ предполагает осуществить сертификацию системы менеджмента качества на соответствие международным стандартам. Относятся ли к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, расходы, связанные с сертификацией системы менеджмента качества: консультационные расходы, расходы по обучению специалистов, расходы по проведению обязательного аудита?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: ООО для подтверждения повышения качества выполняемых проектных работ, для привлечения иностранных заказчиков предполагает осуществить сертификацию системы менеджмента качества на соответствие международным стандартам.
В связи с отсутствием прецедента осуществления сертификации у организации возникла необходимость в привлечении сторонней организации в качестве консультанта при прохождении сертификации.
Кроме того, в ходе подготовки к сертификации специалисты организации проходят обучение. При этом обучающая организация и образовательный процесс удовлетворяют требованиям, содержащимся в п.3 ст.264 НК РФ.
Одним из обязательных этапов подготовки и проведения сертификации является проведение предсертификационного и сертификационного аудита. Предсертификационный аудит осуществляет орган сертификации в целях предварительной оценки системы менеджмента качества на соответствие международным стандартам. По результатам сертификационного аудита орган по сертификации принимает решение о выдаче сертификата соответствия.
Относятся ли к расходам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), учитываемым для целей налогообложения прибыли, расходы, связанные с сертификацией системы менеджмента качества: консультационные расходы, расходы по обучению специалистов, расходы по проведению обязательного аудита?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/11
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав расходов затрат общества, связанных с сертификацией менеджмента качества, по обучению специалистов, консультационные расходы и расходы по проведению предсертификационного и сертификационного аудита и сообщает следующее.
Постановлением Госстандарта России от 30.01.2004 N 4 "О национальных стандартах Российской Федерации" установлено, что со дня вступления в силу Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" признаются национальными стандартами государственные и межгосударственные стандарты, принятые Госстандартом России до 1 июля 2003 г.
Согласно Федеральному закону от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", вступившему в силу с 1 июля 2003 г., соответствие продукции национальным стандартам подтверждается добровольной сертификацией.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.264 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг.
Менеджмент качества - скоординированная деятельность по руководству и управлению организацией применительно к качеству.
Система менеджмента качества не является продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям (заказчикам), и, следовательно, расходы на его сертификацию не учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией.
Соответственно, все другие расходы организации, связанные с сертификацией системы менеджмента качества, а именно: расходы по обучению специалистов, консультационные расходы и расходы по проведению обязательного аудита, не относятся к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2004
Название документа
Вопрос: ...Организации, применяющей УСНО, на основании юридического акта Мосэнерго о факте самовольного присоединения к сети был выставлен счет за электроэнергию. Имеет ли право организация включать в расходы, уменьшающие доходы, сумму оплаты электроэнергии, начисленную по акту Мосэнерго, включая НДС? Включаются ли в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, расходы, связанные с выкупом арендованных основных средств?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов. В течение 2003 г. оплата электроэнергии осуществлялась по акту, рассчитанному по средней ставке.
В феврале 2004 г. Мосэнерго составлен акт о факте самовольного присоединения к сети, по которому был пересчитан расход электроэнергии за период с декабря 2003 г. по февраль 2004 г. и выставлен счет за электроэнергию. В марте 2004 г. с Мосэнерго был заключен договор на обслуживание.
Имеет ли право организация включать в расходы, уменьшающие доходы, сумму, начисленную по юридическому акту Мосэнерго, включая НДС?
Включаются ли в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, расходы, связанные с выкупом арендованных основных средств?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/4
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Прежде всего, сообщается, что в соответствии с п.2 ст.346.16 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации расходы, указанные в пп.5, 6, 7, 9 - 21 п.1 указанной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254, 255, 263 и 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п.2 ст.254 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации стоимость приобретенной электроэнергии включается в состав материальных расходов организации исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Исходя из этого сумма налога на добавленную стоимость не входит в стоимость товарно-материальных ценностей.
Из письма не ясно, что представляют собой суммы расходов, предъявленные Мосэнерго по юридическому акту.
По мнению Департамента, сумма расходов за электроэнергию, предъявленная по юридическому акту Мосэнерго, - это не только материальные затраты организации (расходы за электроэнергию), но и сумма штрафов, которые не учитываются в составе расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации в составе расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не учитываются расходы, связанные с выкупом арендованных основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2004
Название документа
Вопрос: ...В связи со спецификой деятельности цеха ОАО находятся в отдалении от жилой зоны. ОАО несет затраты по доставке работников ведомственным транспортом к месту работы и обратно из-за отсутствия городских маршрутов. Доставка работников предусмотрена коллективным договором. Включаются ли в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты по перевозке рабочих к месту работы и обратно?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: В связи со спецификой производственной деятельности ОАО основные технологические цеха предприятия, непосредственно связанные с процессом производства, находятся в отдалении от жилой зоны на расстоянии около 15 километров. ОАО вынуждено нести затраты по доставке работников ведомственным транспортом к месту работы и обратно из-за отсутствия городских маршрутов. Доставка работников предусмотрена условиями коллективного договора ОАО. Работники компенсируют часть стоимости проезда в жилой зоне по установленным городским тарифам, а провоз работников к месту работы и обратно производится за счет средств ОАО. Включаются ли в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты по перевозке рабочих к месту работы и обратно?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/16
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, затрат по перевозке рабочих к месту работы и обратно и сообщает следующее.
В соответствии со ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Данной статьей предусмотрены критерии отнесения затрат к расходам, учитываемым в целях обложения налогом на прибыль организаций.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статья 270 Кодекса содержит перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Согласно п.26 вышеуказанной статьи при формировании налоговой базы налогоплательщик не учитывает расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Поскольку из текста письма следует, что доставка работников к месту работы возможна только ведомственным транспортом по причине отсутствия городских маршрутов, а также предусмотрена коллективным договором ОАО, по нашему мнению, можно учесть расходы по перевозке работников к месту работы и обратно для целей налогообложения в том объеме, в котором это предусмотрено коллективным договором.
Расходы на доставку работников к месту работы и обратно ведомственным транспортом, предусмотренные коллективным договором, включаются в состав расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2004
Название документа
Вопрос: ...1. Как отражаются в бухучете целевые поступления из бюджета, получаемые автотранспортной организацией на компенсацию тарифов за оказанные услуги по перевозке льготных категорий пассажиров? 2. Правомерно ли уменьшение расходов в рамках раздельного учета на сумму полученных целевых отчислений? 3. Организацией в 1998 г. были допущены арифметические ошибки, приведшие к излишнему начислению НДС в бюджет. Как исправить ошибки?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Автотранспортная организация просит дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Как отражаются в бухгалтерском учете целевые поступления из бюджета, получаемые автотранспортной организацией на компенсацию тарифов за оказанные услуги по перевозке льготных категорий пассажиров (ветеранов и инвалидов)? Надо ли в целях бухгалтерского учета вести раздельный учет расходов?
2. В соответствии с п.2 ст.251 НК РФ организация не учитывает вышеуказанные поступления из бюджета при определении налоговой базы. Правомерно ли уменьшение расходов в рамках раздельного учета на сумму полученных целевых отчислений?
3. Организация в 1998 г. перешла на метод начисления НДС по оплате. В период постановки учета были сделаны арифметические ошибки, приведшие к излишнему начислению НДС в бюджет по реализованным услугам. Как исправить ошибки, если они совершены более 4 лет назад?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/6
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. По официальному заключению Департамента регулирования финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета ведение раздельного учета расходов по перевозке льготных категорий пассажиров на счетах бухгалтерского учета не предусмотрено. Вместе с тем для целей управления и контроля организация может вести такой учет.
Одновременно обращается внимание на то, что поступления из бюджета на компенсацию тарифов за оказанные услуги по перевозке льготных категорий пассажиров признаются в бухгалтерском учете организации доходами от обычных видов деятельности с отражением по мере оказания услуг по кредиту счета 90 "Продажи" в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
2. В соответствии с п.2 ст.251 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К целевым поступлениям относятся в том числе целевые поступления из бюджета бюджетополучателям, использованные указанными получателями по назначению.
Статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений на основании п.2 ст.251 Кодекса обязаны вести отдельный налоговый учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
В соответствии с п.34 ст.270 Кодекса расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п.2 ст.251 Кодекса, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Также следует иметь в виду, что указанные расходы должны носить целевой характер.
3. Согласно п.1 ст.54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
В то же время в соответствии с п.8 ст.78 Кодекса заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Таким образом, организация утратила право на внесение изменений в налоговую декларацию, так как речь идет об арифметической ошибке, допущенной в 1998 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2004
Название документа
Вопрос: Организация применяет УСНО, объектом налогообложения избраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Для производственной деятельности был приобретен и оплачен земельный участок. Учитываются ли данные расходы для целей расчета налоговой базы по единому налогу?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Организация применяет УСНО, объектом налогообложения избраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Для производственной деятельности был приобретен и оплачен земельный участок. Учитываются ли данные расходы для целей расчета налоговой базы по единому налогу?
Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ плательщики единого налога при УСНО вправе включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, затраты на приобретение объектов основных средств.
По мнению налоговых органов, при определении состава объектов ОС и их первоначальной стоимости применяющие УСНО организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете (см., например, п.18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 (в настоящее время утратили силу)). Данная точка зрения налогового ведомства, на наш взгляд, подтверждается также отдельными нормами гл.26.2 НК РФ, в частности п.4 ст.346.13 НК РФ предусмотрено, что для определения соблюдения плательщиком единого налога при УСНО условия об общей максимальной остаточной стоимости объектов ОС (100 млн руб.) за основу должна браться их остаточная стоимость, рассчитанная на основе положений законодательства о бухгалтерском учете. В том же порядке оценивается остаточная стоимость объектов основных средств у организации, только планирующей перейти на УСНО (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ).
Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.05.2002), земельные участки относятся к основным средствам, которые амортизации не подлежат (п.17 ПБУ 6/01). Однако гл.26.2 НК РФ не ставит возможность отнесения стоимости объекта ОС в состав расходов в зависимость от того, подлежит ли данный объект амортизации согласно нормам бухгалтерского учета или нет. Важен сам факт отнесения имущества к объектам ОС, обязательны также оплата его стоимости и ввод в эксплуатацию (пп.1 п.1, пп.1 п.3 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК РФ).
Возможность учета для целей налогообложения стоимости основных средств ставится в зависимость от начисления амортизации по ним только гл.25 НК РФ и только при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (п.п.1, 2 ст.256, п.1 ст.257, ст.259 НК РФ). В результате, по мнению Минфина России, у плательщиков налога на прибыль отсутствуют правовые основания включать стоимость приобретения земельных участков в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль (см. Письмо Минфина России от 19.05.2003 N 04-02-05/3/50).
Однако гл.26.2 НК РФ не содержит каких-либо ссылок на гл.25 НК РФ, из которых вытекало бы, что налоговый учет расходов на приобретение основных средств плательщики единого налога при УСНО должны строить в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль. Все условия принятия расходов на приобретение основных средств для целей обложения единым налогом содержатся непосредственно в гл.26.2 НК РФ. Как уже было отмечено, среди этих условий нет условия относительно обязательности наличия в законодательстве норм, позволяющих осуществлять амортизацию соответствующего объекта.
Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что организация, приобретающая после перехода на УСНО земельный участок, вправе отнести его оплаченную стоимость к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу. Нельзя не отметить, что отдельные сотрудники налоговых органов в своих устных разъяснениях дают аналогичный ответ на данный вопрос.
А.И.Дыбов
Издательство "Главная книга"
18.08.2004
<< Пред. стр. 11 (из 47) След. >>
Список литературы по разделу