<< Пред. стр. 18 (из 47) След. >>
Список литературы по разделу
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: С какого момента владелец СВХ несет ответственность за товары, помещенные на временное хранение?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: С какого момента владелец СВХ несет ответственность за товары, помещенные на временное хранение?
Ответ: Основные обязанности владельца склада временного хранения установлены ст.112 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс). Обязанности владельца склада временного хранения, связанные с хранением товаров, возникают с момента оформления помещения товаров на склад временного хранения в установленном порядке.
Правила совершения таможенных операций при временном хранении товаров утверждены Приказом ГТК России от 03.09.2003 N 958 (зарегистрирован Минюстом России 17.10.2003 N 5183). В соответствии с п.13 вышеназванных Правил владелец склада временного хранения приступает к исполнению своих обязанностей, предусмотренных ст.112 Кодекса, после приема-передачи товара. При этом прием-передача товара осуществляется путем проставления отметки о принятии товаров на хранение в виде оттиска штампа приема-передачи или подобной отметки, свидетельствующей о принятии товаров на хранение. Такая отметка заверяется подписями представителей сторон (перевозчика и владельца склада временного хранения) с указанием даты передачи товаров на хранение в транспортных документах, представление которых при помещении товаров на склад временного хранения предусмотрено Правилами.
М.К.Антипов
Государственный таможенный
комитет РФ
15.07.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Просим разъяснить необходимость удержания налога на доходы нерезидента у источника выплаты в РФ в случае получения нерезидентом дохода от российского банка в виде вариационной маржи. Должно ли взимание налога производиться отдельно по каждой конкретной сделке в течение дня либо по итогу всех сделок за день?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Просим разъяснить необходимость удержания налога на доходы нерезидента у источника выплаты в РФ в случае получения нерезидентом дохода от российского банка в виде вариационной маржи. Должно ли взимание налога производиться отдельно по каждой конкретной сделке в течение дня либо по итогу всех сделок за день?
Ответ: В соответствии со ст.246 гл.25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно ст.307 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.
Статьей 309 НК РФ определены виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с ее предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
К таким доходам, в частности, относятся доходы от реализации финансовых инструментов, производных от акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также иные аналогичные доходы.
Сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, согласно ст.302 НК РФ признается доходом налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Под вариационной маржей для целей гл.25 НК РФ согласно п.4 ст.301 НК РФ понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли правилами.
В п.1.3 разд.II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, разъяснено, что доходы от продажи финансовых инструментов, базисным активом которых не являются акции российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к иным аналогичным доходам, предусмотренным пп.10 п.1 ст.309 НК РФ, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода.
Налог с доходов, указанных в пп.10 п.1 ст.309 НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной пп.1 п.2 ст.284 НК РФ, то есть по ставке 20 процентов.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, в частности, выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
15.07.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Нашей организацией были уплачены периодические таможенные платежи в отношении временно ввезенных товаров. Будет ли данная сумма учтена при оформлении таких товаров в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Нашей организацией были уплачены периодические таможенные платежи в отношении временно ввезенных товаров. Будет ли данная сумма учтена при оформлении таких товаров в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления?
Ответ: В соответствии с п.2 ст.214 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенный режим временного ввоза может быть завершен выпуском товаров для свободного обращения.
При этом при определении сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения, производится зачет сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов.
Как разъяснено Письмом ГТК России от 15.04.2004 N 06-11/13958 "О проведении зачета сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от их уплаты", решение о порядке уплаты таможенных платежей при завершении таможенного режима временного ввоза (в том числе решение о проведении зачета сумм периодических таможенных пошлин, налогов, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов) принимает таможенный орган, на счета которого поступили суммы таможенных пошлин, налогов, на основании заявления плательщика, поданного в данный таможенный орган.
При выпуске в свободное обращение временно ввезенных товаров в качестве заявления на проведение зачета периодических таможенных платежей может рассматриваться ГТД с заявленным таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления.
Если ГТД с заявленным таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления подана не в тот таможенный орган, на счета которого были уплачены периодические таможенные платежи, таможенный орган, на счета которого фактически поступили указанные суммы, может произвести их зачет в случае подачи плательщиком заявления о проведении зачета, а также представления необходимых документов, подтверждающих обоснованность проведения такого зачета. Документом, подтверждающим обоснованность проведения зачета периодических таможенных платежей, является ГТД с заявленным таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления, в соответствии с которой временно ввезенные товары выпущены для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин и налогов в полном объеме. При этом в данном случае периодические таможенные платежи будут иметь статус излишне уплаченных и подлежать возврату в соответствии с гл.33 ТК РФ.
Следует иметь в виду, что при выпуске для свободного обращения товаров, в отношении которых применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за период, когда применялось такое освобождение, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением случая, предусмотренного п.5 ст.212 ТК РФ.
В.И.Решетников
Государственный таможенный
комитет РФ
15.07.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Не изменился ли в связи с вступлением в силу нового Таможенного кодекса РФ порядок вывоза из Российской Федерации иностранной валюты физическими лицами?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Не изменился ли в связи с вступлением в силу нового Таможенного кодекса РФ порядок вывоза из Российской Федерации иностранной валюты физическими лицами?
Ответ: В настоящее время порядок вывоза из Российской Федерации физическими лицами иностранной валюты регулируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" и Инструкцией по таможенному оформлению и таможенному контролю товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, утвержденной Приказом ГТК России от 25.01.1999 N 38.
В соответствии с названным Федеральным законом физические лица (как российские, так и иностранные) имеют право единовременно вывозить из Российской Федерации наличную иностранную валюту в сумме, не превышающей в эквиваленте 10 000 долл. США. При этом не требуется представление в таможенный орган документов, подтверждающих, что вывозимая наличная иностранная валюта была ранее ввезена, переслана или переведена в Российскую Федерацию либо приобретена в Российской Федерации.
При единовременном вывозе из Российской Федерации физическими лицами наличной иностранной валюты в сумме, равной в эквиваленте 3000 долл. США или не превышающей этой суммы, вывозимая наличная иностранная валюта декларированию таможенному органу не подлежит.
При единовременном вывозе из Российской Федерации физическими лицами наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 3000 долл. США, вывозимая наличная иностранная валюта подлежит декларированию таможенному органу путем подачи письменной таможенной декларации формы ТД-6 на всю сумму вывозимой наличной иностранной валюты.
Помимо указанной суммы физические лица имеют право вывозить из Российской Федерации иностранную валюту, ранее ввезенную, пересланную или переведенную в Российскую Федерацию, при соблюдении требований таможенного законодательства Российской Федерации в пределах, указанных в таможенной декларации или ином документе, подтверждающем ее ввоз, пересылку или перевод в Российскую Федерацию.
Единовременный вывоз из Российской Федерации физическими лицами (резидентами и нерезидентами) наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 000 долл. США, не допускается, за исключением случаев вывоза ранее ввезенной в Российскую Федерацию иностранной валюты в пределах суммы, указанной в таможенной декларации, подтверждающей ее ввоз в Российскую Федерацию.
Следует иметь в виду, что в соответствии с указанной Инструкцией при декларировании вывозимой физическими лицами иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 000 долл. США, разрешительные документы на ее вывоз, предусмотренные законодательством Российской Федерации, декларант обязан сдать таможенному органу.
В.И.Решетников
Государственный таможенный
комитет РФ
15.07.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: ...Российское издательство приобретает у инофирмы, не состоящей на налоговом учете в РФ, право на публикацию книги. Должно ли издательство исчислять и удерживать налог с доходов, полученных инофирмой? Как рассчитать и уплатить налог? Каков порядок возврата ранее удержанного налога, если инофирма имеет постоянное местопребывание в государстве, с которым у РФ заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Российская организация в рамках издательской деятельности приобретает у иностранного юридического лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, право на публикацию книги на определенное количество лет. Должно ли издательство исчислять и удерживать налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ за предоставление авторского права? Каким образом рассчитывается налог, в какие сроки уплачивается?
Кроме того, просим разъяснить порядок возврата ранее удержанного налога, если иностранная организация имеет постоянное местопребывание в государстве, с которым у Российской Федерации заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения.
Ответ: В соответствии со ст.246 гл.25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно ст.247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями ст.309 НК РФ, пп.4 п.1 которой предусмотрено, что доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в соответствии со ст.310 НК РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (налоговым агентом), при каждой выплате доходов, указанных в п.1 ст.309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
Налог с доходов от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности исчисляется по ставке, предусмотренной пп.1 п.2 ст.284 НК РФ, т.е. по ставке 20 процентов.
Согласно п.2 ст.287, п.1 ст.310 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в доход федерального бюджета в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.
В соответствии с п.2 ст.310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится по всем видам доходов, указанных в п.1 ст.309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности, случаев выплаты доходов, не относящихся к постоянному представительству, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ.
В связи с тем что НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих то, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет действующий международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, в п.5.3 разд.II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, даны разъяснения относительно формы и порядка заполнения и представления таких документов.
Пунктом 1 ст.312 НК РФ предусмотрено, что только при наличии у налогового агента на момент выплаты дохода (в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации) иностранной организации, имеющей право на получение дохода, вышеуказанного подтверждения в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Иностранная организация имеет фактическое право на доход при наличии правовых оснований для получения дохода, которым является факт заключения ею договора.
Налоговые агенты, в соответствии со ст.ст.24 и 310 НК РФ, обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговый орган по месту своего нахождения Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в порядке и сроки, установленные ст.289 НК РФ, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Инструкция по заполнению Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 и, в частности, предусматривает, что Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации, и поэтому в случае применения положений международных договоров Российской Федерации налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется в порядке, предусмотренном п.2 ст.312 НК РФ, применение которого также разъяснено в п.10 разд.II вышеуказанных Методических рекомендаций.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
15.07.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Московское представительство американской компании просит разъяснить следующее. Глава представительства является иностранным гражданином, его зарплата начисляется головным офисом в США и перечисляется на счет в иностранном банке, находящемся за границей. Вправе ли представительство при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль в РФ в статью расходы по оплате труда включать заработную плату главы представительства?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Московское представительство американской компании просит разъяснить следующее. Глава представительства является иностранным гражданином, его зарплата начисляется головным офисом в США и перечисляется на счет в иностранном банке, находящемся за границей. Вправе ли представительство при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль в РФ в статью расходы по оплате труда включать заработную плату главы представительства?
Ответ: В соответствии со ст.246 гл.25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации в той ее части, которая относится к постоянному представительству.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, перечисленные в п.1 ст.307 НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, уменьшает полученные доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом на сумму произведенных этим постоянным представительством расходов, связанных с получением указанных доходов.
Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ, а именно расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Международным договором Российской Федерации с иностранным государством может быть предусмотрена возможность включения в состав расходов постоянного представительства расходов, в том числе управленческих и общеадминистративных, понесенных иностранной организацией на осуществление деятельности постоянного представительства в Российской Федерации, в других государствах.
Пунктом 3 ст.6 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор) предусмотрено, что при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное распределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие распределяемые расходы включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследования и развитие, процент и плату за управление, консультации или техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте. Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом, если только нет веской и достаточной причины для его изменения.
Подпунктом "d" п.1 Протокола к указанному Договору, положения которого составляют неотъемлемую часть Договора, предусмотрено, что документация, подтверждающая расходы, которые может вычитать постоянное представительство в соответствии с положениями п.3 ст.6 Договора, не должна прилагаться к налоговой декларации, но налогоплательщик должен представлять ее по просьбе налоговых органов.
В соответствии с п.8 ст.307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, представляют налоговую декларацию по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные ст.289 НК РФ.
Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации представляется по форме, утвержденной Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, и заполняется в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.
Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации предусмотрено следующее.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, признаваемые для целей налогообложения, отражаются по строке B1.1 разд.5 Декларации, причем указанная по строке B1.1 сумма должна соответствовать сумме по строке N разд.6 Декларации, которая представляет собой постатейную расшифровку суммы расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), указанной в строке B1.1 разд.5 Декларации.
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и установлен ст.ст.253 - 269 гл.25 НК РФ.
Суммы расходов, указываемые по строкам разд.6, включают в себя соответствующие расходы, переданные головным офисом, в случае если такая возможность передачи предусмотрена в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения.
В строке А таблицы 1 разд.6 Декларации указывается сумма расходов на оплату труда сотрудникам отделения, а также привлеченным лицам. Такие расходы, например, включают оплату профессиональных услуг иностранных менеджеров, консультантов, бухгалтеров, юристов и т.п., а также российских физических лиц, работающих по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера.
Расходы указываются в части, относящейся к реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
В строке O таблицы 1 разд.6 Декларации указывается общая сумма расходов головного офиса иностранной организации, переданных отделению.
В строках таблицы 2 разд.6 Декларации справочно указываются суммы расходов, включенных в соответствующие строки разд.6, которые переданы отделению иностранной организации ее головным офисом.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
15.07.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Российская организация в рамках агентских договоров, заключенных с иностранными компаниями - резидентами Великобритании и Республики Кипр (принципал), осуществляет на территории РФ по поручению принципала реализацию товаров. Возникает ли у российской организации обязанность по удержанию налога на доходы иностранных компаний (резидентов Великобритании и Кипра) при перечислении им денежных средств от продажи товаров?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Российская организация в рамках агентских договоров, заключенных с иностранными компаниями - резидентами Великобритании и Республики Кипр (принципал), осуществляет на территории РФ по поручению принципала реализацию товаров.
Возникает ли у российской организации обязанность по удержанию налога на доходы иностранных компаний (резидентов Великобритании и Кипра) при перечислении им денежных средств от продажи товаров?
Ответ: В соответствии со ст.1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
В соответствии с положениями ст.246 гл.25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации (СССР) существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
Пунктами 5 и 6 ст.5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция) и п.п.5 и 6 ст.5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) предусмотрено, что если лицо иное, чем агент с независимым статусом, осуществляет деятельность в одном Договаривающемся Государстве от имени предприятия другого Договаривающегося Государства, то считается, что это предприятие имеет постоянное представительство в первом упомянутом Договаривающемся Государстве в отношении любой деятельности, которую это лицо осуществляет для предприятия, если такое лицо имеет и обычно использует в этом Государстве полномочия заключать контракты от имени предприятия, за исключением случаев, когда деятельность такого лица ограничивается видами деятельности подготовительного или вспомогательного характера, упомянутых соответственно в п.4 ст.5 Конвенции и п.4 ст.5 Соглашения, которые, даже если и осуществляются через постоянное место деятельности, не превращают такое постоянное место деятельности в постоянное представительство.
Предприятие одного Договаривающегося Государства не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в другом Договаривающемся Государстве только потому, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в таком другом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.
При применении положений международных договоров компетентные органы договаривающихся государств руководствуются, в частности, комментариями к модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в соответствии с которыми лицо признается агентом с независимым статусом (не составляет постоянного представительства предприятия, от имени которого он действует), если оно является независимым от предприятия как юридически, так и экономически и оно действует в рамках своего обычного бизнеса, когда действует от имени предприятия. Там, где коммерческая деятельность лица, действующего от имени предприятия, подвергается подробным инструкциям или всецелому контролю предприятия, такое лицо не может считаться независимым от предприятия.
Рамки основной (обычной) деятельности следует считать установленными, в частности, в учредительных документах лица и (или) лицензии, так же как и в ином разрешении компетентного государственного органа. Доходы от такой деятельности должны составлять преимущественную часть валовой прибыли (дохода) такого лица.
Нельзя сказать о лицах, что они действуют в рамках своего обычного бизнеса, если они действуют на месте предприятия, проводя деятельность, которая экономически принадлежит сфере предприятия и имеет мало общего со своими собственными деловыми операциями.
Вопрос не содержит подробной и конкретной информации, которая позволила бы сделать однозначный вывод о том, приводит ли деятельность иностранной организации в рамках агентского договора к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации, в связи с чем сообщаем следующее.
В соответствии со ст.246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются самостоятельными плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Кроме того, иностранная организация, осуществляющая или намеревающаяся осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение, в соответствии с п.2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, обязана встать на учет в налоговом органе Российской Федерации по месту осуществления деятельности. Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе Российской Федерации независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
В случае если действительно российская организация в рамках реализации указанных агентских договоров, заключенных с резидентами Кипра и Великобритании, может быть признана агентом с независимым статусом, действующим в рамках своей обычной деятельности, то налогообложение доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации будет производиться в связи со следующим.
В п.1.1 разд.II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, разъяснено, что к иным аналогичным доходам (пп.10 п.1 ст.309 НК РФ), полученным иностранными организациями (если получение таких доходов не связано с деятельностью этих иностранных организаций через постоянное представительство в РФ), подлежащим налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации, относятся, в частности, доходы от реализации на территории Российской Федерации ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями. При этом доходом, источник которого находится на территории Российской Федерации, считается доход, выплачиваемый иностранной организации в виде разницы или части разницы между назначенной им ценой реализации и более выгодной ценой, по которой предприятие-посредник осуществило продажу поставленных для реализации товаров.
При отсутствии документов, свидетельствующих о ввозе иностранной организацией товаров из-за границы для их реализации на территории Российской Федерации, за доход, источник которого находится на территории Российской Федерации, принимается валовая выручка, выплаченная иностранной организации за реализованный товар.
Налогообложение доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, производится налоговым агентом в порядке, установленном ст.310 НК РФ.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
15.07.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: ...В мае 2004 г. российской организации были оказаны услуги иностранным юрлицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ. В июне 2004 г. услуги оплачены российской организацией, и одновременно удержана и перечислена в бюджет сумма НДС за иностранную организацию. Налоговым периодом по НДС у российской организации является календарный месяц. Имеет ли право налоговый агент принять к вычету в июне 2004 г. уплаченную сумму НДС?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: В мае 2004 г. российской организации были оказаны услуги иностранным юридическим лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ. Услуги были оказаны на территории РФ. В июне 2004 г. услуги были оплачены российской организацией, и одновременно удержана и перечислена в бюджет сумма НДС за иностранную организацию. Налоговым периодом по НДС у российской организации является календарный месяц. Имеет ли право налоговый агент принять к вычету в июне 2004 г. сумму НДС, уплаченную в бюджет, если приобретенные услуги приняты налоговым агентом к учету, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, и сумма НДС удержана из средств, выплаченных иностранной организации, и перечислена в бюджет?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июля 2004 г. N 03-04-08/43
В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении услуг у иностранного лица, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с п.3 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом согласно п.1 ст.172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур, и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.
Согласно п.4 ст.174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговыми агентами производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, реализующему работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации.
Учитывая изложенное, организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в налоговом органе, услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, имеет право на вычет данной суммы налога в вышеуказанном порядке в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15.07.2004
Название документа
Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие во исполнение требований ст.14 Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" предоставляет работникам, имеющим право на льготы, дополнительные отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Облагаются ли ЕСН суммы оплаты дополнительного отпуска указанным работникам?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие во исполнение требований ст.14 Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" предоставляет работникам, имеющим право на льготы, дополнительные отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Облагаются ли ЕСН суммы оплаты дополнительного отпуска указанным работникам?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июля 2004 г. N 03-05-04/91
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения единым социальным налогом сумм оплаты дополнительного отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и сообщает следующее.
В соответствии с п.9 ст.14 Закона Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" гражданам, указанным в п.п.1 - 2 ст.13 данного Закона, гарантируется предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Финансирование расходов, связанных с предоставлением этого отпуска, осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.1996 N 506, и Письмом Минфина России от 28.09.2001 N 3-12-5/90 за счет средств федерального бюджета с зачислением средств либо на расчетные счета организации, в которой работают граждане, имеющие право получать указанный отпуск, либо на лицевые счета указанных граждан, открытые в учреждениях банка.
Согласно п.1 ст.236 гл.24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые такими налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Вышеуказанный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам не в качестве оплаты за труд в организации, в которой они в настоящий момент работают, а в качестве компенсации за их нахождение в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо за участие в ликвидации аварии и за потерю здоровья вследствие радиации.
Таким образом, по мнению Минфина России, согласованному с Комитетом по бюджету и налогам Государственной Думы Российской Федерации, оплата упомянутого отпуска за счет средств федерального бюджета не является объектом налогообложения по единому социальному налогу, так как предоставление такого отпуска не может быть предметом трудового договора между работодателем и работником.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.07.2004
Название документа
Вопрос: Организация получила заем в денежной форме от иностранной компании, осуществляющей деятельность за пределами территории РФ и не имеющей представительства в РФ. Согласно условиям договора займа проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно. Просим разъяснить, облагается ли НДС доход в виде процентов по договору займа, выплачиваемый иностранной компании.
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Организация получила заем в денежной форме от иностранной компании, осуществляющей деятельность за пределами территории РФ и не имеющей представительства в РФ. Согласно условиям договора займа проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно. Просим разъяснить, облагается ли НДС доход в виде процентов по договору займа, выплачиваемый иностранной компании.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
<< Пред. стр. 18 (из 47) След. >>
Список литературы по разделу