<< Пред.           стр. 20 (из 47)           След. >>

Список литературы по разделу

 Департамента налоговой
 и таможенно-тарифной политики
 А.И.ИВАНЕЕВ
 12.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: ...О некоторых вопросах предоставления профессиональных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в качестве арбитражных управляющих.
 Статус
 КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
 Текст документа
 
  Вопрос: Имеет ли право предприниматель, осуществляющий деятельность в качестве арбитражного управляющего, при исчислении НДФЛ учитывать следующие расходы:
  1) компенсационный взнос в саморегулируемую организацию арбитражных управляющих (далее - СРО);
  2) вступительные взносы в СРО, уплаченные с целью принятия в члены СРО;
  3) ежеквартальные взносы в СРО;
  4) суммы страховых взносов по договору страхования ответственности арбитражного управляющего на случай причинения убытков лицам, участвующим в деле о банкротстве;
  5) затраты на переобучение по программе подготовки арбитражных управляющих в соответствии с требованиями регулирующего органа в лице Министерства юстиции РФ для обеспечения необходимости сдачи теоретического экзамена и получения свидетельства установленного образца?
 
  Ответ:
 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 ПИСЬМО
 от 12 июля 2004 г. N 03-05-06/189
 
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в качестве арбитражных управляющих, и сообщает следующее.
  В соответствии с гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц в порядке и в сроки, установленные ст.227 Кодекса.
  Согласно ст.221 Кодекса при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
  При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
  Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:
  1) материальные расходы;
  2) расходы на оплату труда;
  3) амортизационные отчисления;
  4) прочие расходы.
  Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430.
  В числе прочих расходов могут быть учтены взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата их является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
  В соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон) индивидуальный предприниматель может быть утвержден арбитражным судом на должность арбитражного управляющего, если он является членом саморегулируемой организации. В таком случае уплату взноса в компенсационный фонд следует рассматривать как обязательное условие для осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего, а сумму уплаченного компенсационного взноса следует учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов.
  Суммы вступительных взносов, уплаченные арбитражными управляющими с целью принятия их в члены саморегулируемой организации, а также суммы ежеквартальных (годовых) взносов, уплачиваемых в саморегулируемую организацию, по нашему мнению, также следует рассматривать в числе обязательных платежей и учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов арбитражных управляющих.
  Законом установлена обязательность наличия договора страхования ответственности арбитражного управляющего на случай причинения убытков лицам, участвующим в деле о банкротстве, поэтому суммы страховых взносов по такому договору следует учитывать в составе расходов арбитражного управляющего.
  Согласно Закону члены саморегулируемой организации арбитражных управляющих могут быть утверждены арбитражным судом в качестве арбитражных управляющих по делам о банкротстве только в случае их соответствия требованиям ст.20 этого Закона, то есть имеющие высшее образование, а также получившие свидетельство о сдаче теоретического экзамена по единой программе подготовки арбитражных управляющих. При этом получение высшего образования, а также прохождение единой программы подготовки арбитражных управляющих предшествуют осуществлению деятельности в качестве арбитражных управляющих в делах о банкротстве. Исходя из этого затраты на переобучение по программе подготовки арбитражных управляющих в соответствии с требованиями регулирующего органа в лице Министерства юстиции Российской Федерации для обеспечения необходимости сдачи теоретического экзамена и получения свидетельства установленного образца не учитываются в составе профессиональных расходов.
 
 Заместитель директора
 Департамента налоговой
 и таможенно-тарифной политики
 А.И.ИВАНЕЕВ
 12.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: ...Организация выполняет наладку и ремонт военной техники в различных воинских частях, расположенных на всей территории РФ. Работникам организации во время нахождения в командировке выплачивается надбавка к заработной плате взамен суточных. Размер надбавки определен приказом руководителя организации и составляет 300 руб. Просим разъяснить, подлежат ли обложению ЕСН и НДФЛ надбавки к заработной плате, выплачиваемые взамен суточных.
 Статус
 КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
 Текст документа
 
  Вопрос: Организация выполняет наладку и ремонт изделий военной техники в различных воинских частях, расположенных на всей территории РФ, выездными бригадами. Командировки, особенно в отдаленные точки, длятся иногда свыше 60 дней. Работникам организации в этом случае за время нахождения в месте командировки выплачивается надбавка взамен суточных. Размер надбавки определен приказом руководителя организации и составляет 300 руб. Исходя из этой суммы выплачивается надбавка взамен суточных. Сверхнормативные выплаты (свыше 100 руб.) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Просим разъяснить, подлежат ли обложению ЕСН и НДФЛ надбавки к заработной плате, выплачиваемые взамен суточных.
 
  Ответ:
 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 ПИСЬМО
 от 12 июля 2004 г. N 03-05-04/87
 
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц надбавок, выплачиваемых взамен суточных, и сообщает следующее.
  Единый социальный налог.
  В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
  При этом п.3 ст.236 Кодекса установлено, что указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщика-работодателя такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
  Таким образом, если расходы на выплату работникам надбавок взамен суточных не относятся к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, то указанные выплаты не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п.3 ст.236 Кодекса.
  Налог на доходы физических лиц.
  В соответствии с п.3 ст.217 Кодекса в доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц, не включаются все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  К числу таких выплат относятся суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
  Поскольку действующим законодательством не предусмотрена возможность выплаты надбавок к заработной плате взамен суточных, то такие выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
 
 Заместитель директора
 Департамента налоговой
 и таможенно-тарифной политики
 А.И.ИВАНЕЕВ
 12.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: По какой форме организация должна представить в налоговый орган сообщение об участии в иностранной организации?
 Статус
 КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
 Текст документа
 
  Вопрос: По какой форме организация должна представить в налоговый орган сообщение об участии в иностранной организации?
 
  Ответ: Налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (п.2 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)).
  Согласно п.1 Приказа МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255@ "Об утверждении рекомендуемых форм сообщений, используемых при учете сведений о юридических и физических лицах" (далее - Приказ) сообщение об участии в российских и иностранных организациях представляется в налоговый орган по форме N С-09-2 "Сообщение об участии в российских и иностранных организациях" (Приложение N 2 к Приказу).
  Таким образом, организация должна представить в налоговый орган сообщение об участии в иностранной организации по форме N С-09-2 "Сообщение об участии в российских и иностранных организациях".
 
 К.В.Анатолити
 Советник налоговой службы
 I ранга
 09.07.2004
 
 Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
 Исключительные права на данный авторский материал
 принадлежат АО "Консультант Плюс".
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: В соответствии со ст.324.1 НК РФ в случае формирования налогоплательщиком резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников указанный резерв подлежит инвентаризации на конец налогового периода. Может ли организация остаток неиспользованного резерва на оплату отпусков, выявленный в результате инвентаризации, не включать для целей налогообложения в состав доходов текущего налогового периода?
 Статус
 КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
 Текст документа
 
  Вопрос: В соответствии со ст.324.1 НК РФ в случае формирования налогоплательщиком резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников указанный резерв подлежит инвентаризации на конец налогового периода. Может ли организация остаток неиспользованного резерва на оплату отпусков, выявленный в результате инвентаризации, не включать для целей налогообложения в состав доходов текущего налогового периода?
 
  Ответ:
 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 ПИСЬМО
 от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/46
 
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
  Согласно ст.324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
  В соответствии с п.3 ст.324.1 Кодекса в случае формирования налогоплательщиком резерва на оплату отпусков указанный резерв подлежит инвентаризации на конец налогового периода.
  Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
  При этом п.п.4 и 5 указанной статьи предусмотрено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
  Одновременно установлено, что сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода в случае, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик считает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
  Таким образом, налогоплательщик вправе не включать в состав внереализационных доходов остаток неиспользованного резерва на оплату отпусков при условии формирования указанного резерва в следующем налоговом периоде.
  При этом под не использованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков следует понимать разницу между суммами начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога) и на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).
 
 Заместитель директора
 Департамента налоговой
 и таможенно-тарифной политики
 А.И.ИВАНЕЕВ
 09.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Металлургический комбинат содержит на балансе здравпункты, находящиеся непосредственно на территории комбината, где оказывается первая медицинская помощь работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также проводятся медосмотры работников. Правомерно ли включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на содержание здравпунктов?
 Статус
 КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
 Текст документа
 
  Вопрос: Металлургический комбинат содержит на балансе здравпункты, находящиеся непосредственно на территории комбината, где оказывается первая медицинская помощь работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также проводятся медосмотры работников. Правомерно ли включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на содержание здравпунктов?
 
  Ответ:
 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 ПИСЬМО
 от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/69
 
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
  Согласно пп.7 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
  Согласно Единой номенклатуре государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, утвержденной Приказом Минздрава России от 03.06.2003 N 229, такие существующие в системе здравоохранения структурные подразделения, как здравпункты, медпункты, в качестве самостоятельных учреждений не предусмотрены, а могут входить в состав учреждений здравоохранения, предприятий и образовательных учреждений на правах структурных подразделений.
  По нашему мнению, здравпункты, входящие в состав организации, создаются только на производствах и в цехах с вредными и (или) опасными условиями труда.
  Так, например, Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.09.1999 N А19-5445/98-32-2-ФО2-1524/99-С1 определено, что здравпункты призваны выполнять мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических требований, направленных непосредственно на создание безопасных условий труда на вредном производстве, предупреждение и профилактику профзаболеваний, соблюдение мер по обеспечению сохранения жизни и здоровья работников при возникновении аварийных ситуаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве.
  Целью здравпункта является оказание работникам, занятым на вредных и опасных производствах, первой (доврачебной) медицинской помощи перед отправкой работника в медицинское учреждение (поликлинику, больницу, медсанчасть, травматологический пункт и т.п.).
  Вопрос об обязательном медосмотре работников различных отраслей регламентируется Приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации от 14.03.1996 N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии".
  Перечень вредных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры, и порядок их проведения устанавливаются Государственным комитетом санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации и Министерством здравоохранения Российской Федерации. В настоящее время данный перечень не утвержден. До момента утверждения такого перечня следует руководствоваться Временным перечнем из Приказа N 90.
  Учитывая изложенное, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть включены затраты, связанные с содержанием медпункта, находящегося непосредственно на территории организации, при выполнении всех вышеперечисленных условий.
 
 Заместитель директора
 Департамента налоговой
 и таможенно-тарифной политики
 А.И.ИВАНЕЕВ
 09.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие (трамвайно-троллейбусное управление, вид деятельности - перевозка пассажиров) с численностью более шести тысяч человек просит разъяснить, распространяется ли на него статус градообразующего предприятия в соответствии с п.2 ст.169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в целях применения положений ст.275.1 НК РФ?
 Статус
 КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
 Текст документа
 
  Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие (трамвайно-троллейбусное управление, вид деятельности - перевозка пассажиров) с численностью более шести тысяч человек просит разъяснить, распространяется ли на него статус градообразующего предприятия в соответствии с п.2 ст.169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в целях применения положений ст.275.1 НК РФ?
 
  Ответ:
 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 ПИСЬМО
 от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/3/57
 
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
  Статьей 275.1 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
  Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
  Указанной статьей Кодекса установлено, в частности, что налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абз.3 и 4 данной статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.
  В соответствии со ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в указанном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
  Поскольку в ст.275.1 Налогового кодекса Российской Федерации не дается понятия градообразующих организаций, то для целей налогообложения используется понятие градообразующих организаций, установленное Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127).
  Главой IX Федерального закона N 127 установлены особенности банкротства отдельных категорий должников - юридических лиц. Параграфом 2 указанной главы определены особенности банкротства градообразующих организаций.
  Пунктом 1 ст.169 параграфа 2 гл.IX Федерального закона N 127 установлено, что для целей указанного Закона градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее двадцати пяти процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта.
  Пунктом 2 ст.169 вышеназванного параграфа установлено, что положения, предусмотренные параграфом 2 гл.IX Федерального закона N 127, применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает пять тысяч человек, то есть к таким организациям применяются положения о банкротстве градообразующих организаций.
  Учитывая вышеприведенные нормы Федерального закона N 127 организации, численность работников которых превышает пять тысяч человек, не могут быть признаны градообразующими организациями в целях применения положений ст.275.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
 Заместитель директора
 Департамента налоговой
 и таможенно-тарифной политики
 А.И.ИВАНЕЕВ
 09.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: ...Организация применяет УСНО. Согласно пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении УСНО, налогоплательщики полученные доходы уменьшают на уплаченные суммы налогов и сборов. Относятся ли к расходам при УСНО сумма единого налога и сбор за негативное воздействие на окружающую среду?
 Статус
 КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
 Текст документа
 
  Вопрос: Организация применяет УСНО. Согласно пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, полученные доходы уменьшают на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Относятся ли к расходам, уменьшающим полученные доходы при применении УСНО, сумма единого налога и сбор за негативное воздействие на окружающую среду?
 
  Ответ:
 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 ПИСЬМО
 от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/70
 
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
  Согласно пп.22 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, полученные доходы уменьшают в том числе на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
  Однако при определении расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу, следует учитывать, что сумма единого налога к расходам не относится.
  Аналогичное положение содержится в гл.25 "Налог на прибыль организаций". Так, согласно п.4 ст.270 Кодекса к расходам в целях налогообложения прибыли организаций не относятся расходы в виде суммы налога.
  Хотя в гл.26.2 Кодекса прямого указания о невключении суммы единого налога в состав расходов нет и перечень затрат, которые могут быть приняты в целях гл.26.2 Кодекса, является закрытым, расходы, поименованные в ст.270 Кодекса, не могут быть приняты к уменьшению налоговой базы и при упрощенной системе налогообложения.
  Что касается вопроса отнесения к расходам, уменьшающим полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения, сбора за негативное воздействие на окружающую среду, сообщаем, что этот сбор уплачивается в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.1992 N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".
  Согласно п.2 ст.1 Кодекса Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
  Перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, установлен ст.ст.13, 14 и 15 Кодекса. Плата за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия не входит в систему налогов и сборов Российской Федерации, так как она не содержится в перечне, представленном в вышеназванных статьях Кодекса.
  К аналогичному выводу пришел Конституционный Суд Российской Федерации, который определил, что плата за загрязнение окружающей природной среды является неналоговым платежом (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10.12.2002 N 284-О), в связи с чем относить эту плату к расходам в целях гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса как суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, нельзя.
  При этом сообщаем, что согласно пп.5 п.1 и п.2 ст.346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 Кодекса.
  Так, согласно пп.7 п.1 ст.254 Кодекса к материальным расходам относятся в том числе платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.
  Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.1992 N 632 (далее - Порядок), устанавливает порядок определения платы за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов и платы за сверхлимитное загрязнение окружающей среды. Причем п.6 указанного Порядка определяет, что в случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная.
  Таким образом, в случае если налогоплательщик не имеет разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, плата за негативное воздействие на окружающую среду к расходам в целях гл.26.2 Кодекса отнесена быть не может.
 
 Заместитель директора
 Департамента налоговой
 и таможенно-тарифной политики
 А.И.ИВАНЕЕВ
 09.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: В целях правильного ведения налогового учета просим разъяснить следующее. Каков порядок создания и использования организациями резерва по сомнительным долгам? Следует ли списывать НДС по дебиторской задолженности за отгруженные товары, у которой истек срок исковой давности, за счет резерва по сомнительным долгам?
 Статус
 КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
 Текст документа
 
  Вопрос: В целях правильного ведения налогового учета просим разъяснить следующее. Каков порядок создания и использования организациями резерва по сомнительным долгам? Следует ли списывать НДС по дебиторской задолженности за отгруженные товары, у которой истек срок исковой давности, за счет резерва по сомнительным долгам?
 
  Ответ:
 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 ПИСЬМО
 от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47
 
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
  Согласно п.5 ст.167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) списание дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам) в целях применения налога на добавленную стоимость признается оплатой этих товаров (работ, услуг) и день списания этой задолженности признается моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
  Статьей 266 Кодекса установлен порядок определения расходов на формирование резервов по сомнительным долгам.
  Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
  Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст.292 настоящего Кодекса предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
  Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
  Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Указанное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
  Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в порядке, установленном ст.266 Кодекса.
  При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 Кодекса (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).
  Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном указанной статьей.
  Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
  Министерством Российской Федерации по налогам и сборам в Письме от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@ (согласовано с Министерством финансов Российской Федерации) дано пояснение о том, что при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе и с учетом налога на добавленную стоимость.
  Учитывая изложенное, средства резерва по сомнительным долгам, созданного в установленном порядке, организация может использовать на покрытие убытков от безнадежных долгов в случае, если они отвечают условиям их признания таковыми согласно ст.266 Кодекса.
 
 Заместитель директора
 Департамента налоговой
 и таможенно-тарифной политики
 А.И.ИВАНЕЕВ
 09.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: ...Организация заключила договор комиссии на продажу товара через комиссионера. Комиссионер отгрузил товар покупателю, но покупатель в установленный срок с комиссионером не рассчитался. Комиссионер уступил права требования по договору купли-продажи комитенту. Может ли комитент данную дебиторскую задолженность, не обеспеченную ни поручительством, ни банковской гарантией, учитывать в составе резерва по сомнительным долгам?
 Статус
 КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
 Текст документа
 
  Вопрос: Организация заключила договор комиссии на продажу своего товара через комиссионера с его участием в расчетах. Комиссионер отгрузил товар покупателю, но покупатель в срок, установленный договором купли-продажи, с комиссионером не рассчитался. Комиссионер, в соответствии со ст.993 ГК РФ, с соблюдением правил об уступке права требования уступил организации-комитенту права по договору купли-продажи. После осуществления указанных операций у организации-комитента возникла дебиторская задолженность, не обеспеченная ни поручительством, ни банковской гарантией. Может ли организация-комитент в соответствии со ст.266 НК РФ учитывать суммы данной дебиторской задолженности в составе резерва по сомнительным долгам?
 
  Ответ:
 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 ПИСЬМО
 от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/68
 
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
  Согласно ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

<< Пред.           стр. 20 (из 47)           След. >>

Список литературы по разделу