<< Пред. стр. 24 (из 47) След. >>
Список литературы по разделу
Название документа
Вопрос: ...ОАО наряду с основным видом деятельности (хлебопечение) занимается розничной торговлей. С 01.01.2003 розничная торговля покупными товарами переведена на ЕНВД. Имеет ли право ОАО принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам в 2003 г. после перехода на ЕНВД по товарам (услугам), фактически использованным до перехода на уплату ЕНВД, в отношении которых НДС уплачен в бюджет?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: ОАО наряду с основным видом деятельности (хлебопечение) занимается розничной торговлей. С 01.01.2003 розничная торговля покупными товарами переведена на ЕНВД. При переходе на ЕНВД возникла следующая ситуация: товар от поставщика был получен, оприходован и продан в 2002 г., а оплата произошла в 2003 г. Такая же ситуация возникла с услугами. Имеет ли право ОАО принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам в 2003 г. по товарам (услугам), фактически использованным до перехода на уплату ЕНВД, в отношении которых НДС уплачен в бюджет?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июня 2004 г. N 03-03-11/110
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией поставщикам товаров и услуг после перехода на уплату единого налога на вмененный доход, и сообщает следующее.
В соответствии с п.2 ст.171 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам. В связи с этим суммы налога, уплаченные после перехода организации на уплату единого налога на вмененный доход поставщикам товаров (работ, услуг), использованных до перехода на уплату единого налога на вмененный доход в части операций по реализации товаров (работ, услуг), по которым налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет, по нашему мнению, подлежат возмещению.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам в 2003 г. организацией после перехода на уплату единого налога на вмененный доход по товарам (услугам), фактически использованным до перехода на уплату единого налога на вмененный доход в производстве (реализации) товаров, в отношении которых налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет, по нашему мнению, должны приниматься к возмещению.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28.06.2004
Название документа
Вопрос: ...В феврале 2004 г. ООО выкупило земельный участок для ведения основной деятельности организации. Все документы по сделке, включая счет-фактуру, ООО получены. НДС в бюджет уплачен полностью. При этом средства на выкуп земельного участка были получены по договору займа с физическим лицом. Имеет ли ООО в этом случае право принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении земельного участка?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: В феврале 2004 г. ООО выкупило земельный участок у Центрального межрегионального отделения Российского фонда федерального имущества для ведения основной деятельности организации. Все документы по сделке, включая счет-фактуру, ООО получены. Свидетельство о регистрации земельного участка получено в феврале 2004 г. НДС в бюджет уплачен полностью. При этом средства на выкуп земельного участка были получены по договору займа с физическим лицом. Имеет ли ООО в этом случае право принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении земельного участка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июня 2004 г. N 03-03-11/109
В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за счет заемных средств при приобретении земельного участка, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом согласно п.1 ст.172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то, что на основании п.1 ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации денежные средства, полученные заемщиком по договору займа, являются его собственностью, суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком за счет заемных средств при приобретении земельного участка, по нашему мнению, подлежат вычету.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28.06.2004
Название документа
Вопрос: Организация, применяющая УСНО, оплачивает обучение работника. Должна ли организация начислять страховые взносы в ПФР с данных выплат?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Организация, применяющая УСНО, оплачивает обучение работника. Должна ли организация начислять страховые взносы в ПФР с данных выплат?
Ответ: Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 1 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 настоящего Кодекса).
Подпунктом 2 п.1 ст.238 Кодекса предусмотрено, что компенсационные выплаты, связанные с повышением профессионального уровня работников, не подлежат обложению ЕСН.
Статьями 196, 197 Трудового кодекса РФ установлено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
При решении вопроса о том, относятся ли произведенные расходы к повышению профессионального уровня работников либо к получению образования (среднего специального, первого высшего, второго высшего), следует руководствоваться Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610 (с изменениями и дополнениями).
Таким образом, повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, всех форм собственности. По результатам обучения обучаемому присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности.
Учитывая изложенное, расходы работодателя по оплате обучения работников для получения ими впервые высшего и среднего специального образования облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, за исключением случаев профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности.
Н.В.Криксунова
Государственный советник
налоговой службы РФ
I ранга
25.06.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Следует ли производить начисление ЕСН на выплату работникам, которая компенсирует стоимость их проезда на общественном транспорте?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Следует ли производить начисление ЕСН на выплату работникам, которая компенсирует стоимость их проезда на общественном транспорте?
Ответ: В соответствии со ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 1 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 настоящего Кодекса).
В соответствии с абз.9 пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ компенсационные выплаты, возмещаемые физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, в частности оплата стоимости месячных проездных билетов для работников бюджетных организаций, работа которых носит разъездной характер (п.2 Постановления Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 с изменениями, внесенными Постановлением Совмина РСФСР от 13.09.1988 N 382), не подлежат обложению единым социальным налогом.
Так, не является объектом налогообложения по единому социальному налогу компенсация расходов по проезду сотрудника организации, в том числе денежные средства, выданные под отчет для приобретения проездных билетов, при выполнении им работы, носящей разъездной характер, при необеспечении его служебным транспортом, так как данные расходы не относятся к выплатам в пользу конкретного работника, а в соответствии с пп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ являются расходами организации, связанными с производством и (или) реализацией продукции. При этом разъездной характер работы такого сотрудника должен подтверждаться должностной инструкцией или приказом руководителя организации.
Компенсация расходов по проезду работника при служебных разъездах может осуществляться на основании заявления работника (с приложением проездных билетов) о стоимости транспортных расходов со ссылкой на приказ, распоряжение или другой организационно-распорядительный документ организации.
Если выплаты денежных компенсаций сотрудникам за оплату проезда в служебных целях не подтверждаются должностной инструкцией, приказом руководителя организации, проездными документами или компенсируется оплата проезда работника, не связанного со служебной необходимостью, то такие компенсации (дотации) признаются выплатами в пользу работников и на основании п.1 ст.237 Налогового кодекса РФ подлежат обложению единым социальным налогом с учетом применения п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.
Н.В.Криксунова
Государственный советник
налоговой службы РФ
I ранга
25.06.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: В декабре от учредителя - юридического лица, которому принадлежит более 50% акций организации, получены денежные средства на выплату работникам премии в связи с профессиональным праздником. Начисляется ли на данные выплаты ЕСН?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: В декабре от учредителя - юридического лица, которому принадлежит более 50% акций организации, получены денежные средства на выплату работникам премии в связи с профессиональным праздником. Начисляется ли на данные выплаты ЕСН?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) в 2002 г. объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 Кодекса.
Пунктом 2 ст.274 Кодекса определено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Кроме того, в соответствии с пп.14 п.1 ст.251 к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся доходы, поступившие в рамках целевого финансирования. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов). При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования. Кроме того, согласно п.22 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Таким образом, по коммерческой деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.
Следовательно, на выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, за счет целевых поступлений, п.3 ст.236 Кодекса не распространяется, то есть на выплаты в виде премий, выплаченных за счет целевых средств, начисляется единый социальный налог.
Н.В.Криксунова
Государственный советник
налоговой службы РФ
I ранга
25.06.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Нужно ли начислять ЕСН на сумму оплаты жилья (гостиницы) работнику-иностранцу, если есть квитанция об оплате им жилья?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Нужно ли начислять ЕСН на сумму оплаты жилья (гостиницы) работнику-иностранцу, если есть квитанция об оплате им жилья?
Ответ: С 1 января 2003 г. норм, определяющих особенности обложения единым социальным налогом выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в Налоговом кодексе РФ не содержится, то есть налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст.236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.
Учитывая изложенное, у данной организации возникает обязанность по основаниям, указанным в п.1 ст.236 и п.1 ст.237 Кодекса, по уплате единого социального налога, в том числе с суммы оплаты жилья (с учетом применения п.3 ст.236 Кодекса).
Н.В.Криксунова
Государственный советник
налоговой службы РФ
I ранга
25.06.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Если залогодатель перевел в залог на счет депо залогодержателя обращающиеся на ММВБ корпоративные документарные облигации на предъявителя с условием обязательного централизованного хранения, то кому эмитент перечислит по ним денежные средства в погашение купона с учетом того, что в поручении на залог, представляемом в депозитарий, залогодатель указал, что выплата доходов по купону должна осуществляться залогодателю?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Если залогодатель перевел в залог на счет депо залогодержателя обращающиеся на ММВБ корпоративные документарные облигации на предъявителя с условием обязательного централизованного хранения, то кому эмитент перечислит по ним денежные средства в погашение купона с учетом того, что в поручении на залог, представляемом в депозитарий, залогодатель указал, что выплата доходов по купону должна осуществляться залогодателю?
Ответ: Купон по облигациям выплачивается эмитентом владельцам облигаций по списку владельцев (п.6.2.11 Постановления ФКЦБ России от 18.06.2003 N 03-30/пс "О Стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг"). Составление списка осуществляется на основании данных реестра в случае именных документарных и бездокументарных облигаций или депозитария, в котором хранится глобальный сертификат на выпуск документарных облигаций, в случае документарных облигаций на предъявителя, как это предусмотрено требованиями к содержанию решения о выпуске облигаций (абз.2 п.6.2.11 Постановления ФКЦБ России "О Стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг"). Регистратор составляет список в соответствии с данными учета, представляемыми в том числе и депозитариями, в которых хранятся соответствующие облигации. Если облигации находятся на счете депо залогодержателя в депозитарии, то в список, составляемый регистратором, попадет именно залогодержатель, и, соответственно, выплаты по купону получит он.
С другой стороны, залоговое поручение в депозитарий предусматривает возможность указания лица, которому будет выплачен доход по купону облигации. Исходя из конструкции организации обращения документарных облигаций на предъявителя, чей глобальный сертификат хранится в Некоммерческом партнерстве "Национальный депозитарный центр", на ММВБ и выплат по ним доходов, следует указать, что список владельцев облигаций составляется Некоммерческим партнерством "Национальный депозитарный центр" (далее - НДЦ). Доступ лиц на торги, проводимые ММВБ, осуществляется через представителей - лиц, аккредитованных на ММВБ. Следовательно, НДЦ "видит" в качестве собственников депозитарии представителей, то есть номинальных держателей, но не владельцев облигаций. При этом номинальные держатели, в которых и открыты счета депо владельцев, уполномочены владельцами на получение дохода по облигациям. Таким образом, НДЦ передает эмитенту и/или по договоренности его платежному агенту (лицу, уполномоченному эмитентом на осуществление выплат владельцам облигаций по удостоверенным этими ценными бумагами обязательствам эмитента (п.9.6 Приложения 4 (4) к Стандарту эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг)) список владельцев облигаций, в соответствии с которым и выплачивается доход по купону. Учитывая вышесказанное, денежные средства поступают на банковские счета номинальных держателей, которые в соответствии с оформленным залогодателем поручением и выплачивают поступившие от эмитента или его платежного агента денежные средства. Следовательно, доход по купону облигаций, переведенных в залог на счет депо залогодержателя, может выплачиваться залогодателю, при этом эмитент перечисляет денежные средства не непосредственно залогодателю, а номинальному держателю (депозитарию), в котором открыт счет депо залогодержателя.
В.Н.Быков
Банк "Первое общество взаимного кредитования"
25.06.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: В каком подразделении Банка России регистрируется выпуск акций, эмитируемый банком при слиянии?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: В каком подразделении Банка России регистрируется выпуск акций, эмитируемый банком при слиянии?
Ответ: В случае реорганизации регистрация выпуска ценных бумаг осуществляется в Департаменте лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России. При этом подзаконным нормативным актом предусмотрено право названного подразделения передавать свои полномочия по регистрации выпуска акций территориальным учреждениям Банка России по согласованию с председателем Банка России либо первым заместителем председателя Банка России, курирующим Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций (абз.7 п.1.2 Инструкции ЦБ РФ от 22.07.2002 N 102-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации"). Таким образом, выпуск может быть зарегистрирован территориальным учреждением Банка России.
В.Н.Быков
Банк "Первое общество взаимного кредитования"
25.06.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: ...Банк, действуя в качестве брокера, совершает для физлиц - резидентов РФ операции с ценными бумагами, покупая и продавая на бирже корпоративные облигации с купонным доходом. Обязан ли банк удерживать НДФЛ с процентных доходов, полученных физлицами при продаже (погашении) облигаций? Подлежит ли налоговая база по НДФЛ уменьшению на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении облигаций?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Банк, действуя в качестве брокера, совершает для физических лиц - резидентов РФ операции с ценными бумагами, покупая и продавая на бирже корпоративные облигации с купонным доходом.
1. Обязан ли банк удерживать НДФЛ с доходов в виде процентов, полученных физическими лицами при продаже (погашении) облигаций?
2. Подлежит ли налоговая база по НДФЛ уменьшению на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении корпоративных облигаций? По какой ставке подлежит обложению НДФЛ процентный доход по корпоративным облигациям, получаемый при погашении купона и распределяемый брокером на счета физических лиц?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июня 2004 г. N 03-04-06/164
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Из письма следует, что банк, действуя в качестве брокера, совершает для физических лиц - резидентов Российской Федерации операции с ценными бумагами, покупая и продавая корпоративные облигации с купонным доходом.
1. Согласно п.1 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии со ст.214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика.
Таким образом, если организацией заключен договор на брокерское обслуживание с физическим лицом, то такая организация признается налоговым агентом и в соответствии с п.1 ст.226 Кодекса обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
2. В отношении уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении корпоративных облигаций (для физических лиц - резидентов Российской Федерации), следует исходить из п.3 ст.214.1 Кодекса, предусматривающего определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг по разнице между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Поскольку накопленный процентный (купонный) доход включается в сумму, уплачиваемую при покупке облигации, сумма накопленного процентного (купонного) дохода уменьшает общую сумму дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в случае наличия документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг.
Процентный доход по корпоративным облигациям, получаемым при погашении купона и распределяемый брокером на счета физических лиц - резидентов Российской Федерации, подлежит налогообложению по ставке 13% путем удержания брокером суммы налога при выплате дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.06.2004
Название документа
Вопрос: ...ООО - производитель сельскохозяйственной продукции в январе 2004 г. заявило о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. В феврале 2004 г. ООО принято решение об открытии розничных точек для реализации собственной сельскохозяйственной продукции и сопутствующих товаров в области, в которой розничная торговля подлежит переводу на ЕНВД. Можно ли применять режим налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: ООО - производитель сельскохозяйственной продукции в январе 2004 г. направило в налоговую инспекцию заявление о переходе с 01.01.2004 на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В феврале 2004 г. ООО было принято решение об открытии в Московской области розничных точек для реализации собственной сельскохозяйственной продукции и сопутствующих товаров. При этом розничная торговля в указанной области подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 НК РФ.
Вправе ли ООО применять режим налогообложения, предусмотренный гл.26.1 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при наличии обособленных подразделений ООО, реализующих собственную продукцию ООО в области, в которой розничная торговля подлежит переводу на ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июня 2004 г. N 03-05-13/11
В связи с запросом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения гл.26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.
Пунктом 1 ст.346.1 Кодекса установлено, что система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения.
При этом исходя из положений гл.26.1 Кодекса следует, что на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с п.1 ст.346.2 Кодекса и соблюдающие условия, установленные п.п.2 и 3 этой статьи Кодекса.
Пунктом 3 ст.346.2 Кодекса введены жесткие ограничения, не позволяющие перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, в частности, организациям, переведенным на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 Кодекса (пп.2), а также организациям, имеющим филиалы и (или) представительства (пп.3).
В отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленной гл.26.3 Кодекса, на уплату единого сельскохозяйственного налога переводится не конкретный вид предпринимательской деятельности, осуществляемый организацией, а переходит в целом организация. С учетом этого положениями гл.26.1 Кодекса не предусмотрена возможность одновременного применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и иного режима налогообложения.
Как следует из письма, в январе 2004 г. ООО было подано заявление в налоговый орган о переходе с 1 января 2004 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога. При этом в феврале 2004 г. организацией было принято решение об открытии розничных точек для реализации собственной сельскохозяйственной и сопутствующей продукции на территории субъекта Российской Федерации, где введен единый налог на вмененный доход для розничной торговли.
В данном случае необходимо учитывать, что для целей применения гл.26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет и с применением платежных карт.
Таким образом, если организация осуществляет розничную продажу товара за наличный расчет и с применением платежных карт, то данная деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
При этом необходимо учитывать, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом.
К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства.
Однако деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.
При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.
Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие гл.26.3 Кодекса, доходы, извлекаемые организацией от реализации продукции собственного производства через используемый ею объект торговой сети, подлежат налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения.
При применении пп.3 п.3 ст.346.2 Кодекса следует исходить из положений п.1 ст.11 Кодекса Российской Федерации и ст.55 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Таким образом, не вправе переходить на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей организациями, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.
Наличие у организации обособленного подразделения, соответствующего критериям, определенным п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации, но не указанного в учредительных документах организации, не является основанием для отказа организации в праве применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Таким образом, если через открытые ООО розничные точки осуществляется реализация только собственной продукции и указанные розничные точки не обладают признаками филиала (представительства), определенного ст.55 Гражданского кодекса Российской Федерации, то организация считается перешедшей с 1 января 2004 г. на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В том случае если через вышеназванные розничные точки осуществляется не только реализация продукции собственного производства, но и розничная торговля покупными товарами, то такая деятельность организации рассматривается как деятельность, подлежащая переводу на уплату единого налога на вмененный доход. В данном случае организация не вправе перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в связи с чем в отношении иных осуществляемых организацией видов предпринимательской деятельности, не подлежащих переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в 2004 г. должен применяться общий режим налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.06.2004
<< Пред. стр. 24 (из 47) След. >>
Список литературы по разделу