<< Пред. стр. 32 (из 47) След. >>
Список литературы по разделу
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи должностных лиц.
При этом сообщаем, что, по нашему мнению, в качестве документа, необходимого для признания в налоговом учете расходов в качестве страховых выплат по добровольному медицинскому страхованию, должен приниматься акт приемки-передачи услуг.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
09.06.2004
Название документа
Вопрос: ...Организация выпустила процентный вексель сроком платежа "по предъявлении, но не ранее..." (указана дата "не ранее..."). В векселе отсутствует оговорка о дате, с которой начинается начисление процентов. При погашении векселя организация выплатила его предъявителю проценты за период с даты составления векселя по дату его погашения. Вправе ли она включить в расходы для целей налогообложения прибыли фактически выплаченные проценты?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Организация выпустила процентный вексель сроком платежа "по предъявлении, но не ранее..." (указана дата "не ранее..."). В векселе отсутствует специальная оговорка о дате, с которой начинается начисление процентов. При погашении векселя организация-векселедатель выплатила его предъявителю проценты исходя из установленной при размещении векселя процентной ставки за период с даты составления векселя по дату его погашения. Вправе ли организация включить в расходы для целей налогообложения прибыли фактически выплаченные проценты за весь срок пользования заемными средствами?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/5/8
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма и сообщает следующее.
В соответствии со ст.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
Согласно п.1 ст.269 Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
В соответствии с п.19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33, N 14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" (далее - Постановление) проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".
Согласно п.34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.
Таким образом, учитывая изложенное, по векселям сроком "по предъявлении", имеющим оговорку "по предъявлении, но не ранее", в соответствии с п.19 Постановления при наличии прямой оговорки о дате начала начисления процентов начисление процентов производится с даты, указанной в оговорке, до даты погашения. День, от которого срок начинает течь, не включается в период начисления процентов.
При отсутствии такой прямой оговорки процент начисляется с даты, указанной как "по предъявлении, но не ранее" до даты погашения. При этом течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) начинается с даты как "по предъявлении, но не ранее".
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
09.06.2004
Название документа
Вопрос: Можно ли отнести в целях налогообложения прибыли к представительским расходам расходы на спиртные напитки при проведении официального приема, если при этом представительские расходы не превышают 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Можно ли отнести в целях налогообложения прибыли к представительским расходам расходы на спиртные напитки при проведении официального приема, если при этом представительские расходы не превышают 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/1/49
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп.22 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализаций, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п.2 ст.264 Кодекса.
Согласно п.2 ст.264 Кодекса к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
По мнению Департамента, расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем четырех процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговой) период, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок).
При этом ст.5 Гражданского кодекса Российской Федерации под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
09.06.2004
Название документа
Вопрос: Организация, имеющая лицензию и занимающаяся производством аудиокассет с записью, приобретает у авторов и правообладателей права на воспроизведение и распространение музыкальных альбомов. Относятся ли приобретаемые организацией права к нематериальным активам? Учитываются ли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на приобретение указанных выше прав?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Организация, имеющая лицензию и занимающаяся производством аудиокассет с записью, приобретает у авторов и правообладателей права на воспроизведение и распространение музыкальных альбомов. Относятся ли приобретаемые организацией права к нематериальным активам? Учитываются ли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на приобретение указанных выше прав?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/32
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Произведения, являющиеся объектами авторского права, установлены ст.7 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон).
Согласно ст.15 Закона личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.
В соответствии со ст.13 Закона личные неимущественные права (право авторства, право на имя, право на обнародование, право на защиту репутации автора) принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.
Учитывая изложенное, приобретение исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения не влечет за собой передачу неимущественных авторских прав и, следовательно, такие права не могут рассматриваться в качестве нематериального актива.
В соответствии с п.1 ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений ст.252 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы на приобретение указанных выше прав учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль с учетом положений ст.272 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
09.06.2004
Название документа
Вопрос: Организация заключает лицензионные договоры с Федеральным агентством по правовой защите результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения при Минюсте РФ (ФАПРИД) на предоставление организации права использования результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат РФ. Включаются ли платежи по вышеуказанным договорам в состав прочих расходов в соответствии с пп.37 п.1 ст.264 НК РФ?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Организация заключает лицензионные договоры с Федеральным агентством по правовой защите результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения при Минюсте РФ (ФАПРИД) на предоставление организации права использования результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат РФ. Включаются ли платежи по вышеуказанным договорам в состав прочих расходов в соответствии с пп.37 п.1 ст.264 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/3/48
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций регламентирован гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается сумма доходов, уменьшенная на сумму произведенных расходов.
Налогоплательщик - российская организация при определении налоговой базы налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
В соответствии со ст.252 Кодекса расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом суммы, отраженные в составе расходов, не подлежат повторному включению в состав расходов.
Согласно пп.37 п.1 ст.264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Данные расходы могут быть учтены для целей налогообложения при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса.
Таким образом, расходы в виде платежей по лицензионному договору, заключенному с Федеральным агентством по правовой защите результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения при Министерстве юстиции Российской Федерации (ФАПРИД), на предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат Российской Федерации, могут быть учтены при определении налоговой базы налога на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с пп.37 п.1 ст.264 Кодекса только при соблюдении следующих условий:
- исключительные права на данные результаты интеллектуальной деятельности принадлежат Российской Федерации;
- требование ФАПРИД о заключении лицензионного договора правомерно;
- лицензионный договор заключен в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная регистрация данного вида лицензионного договора в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, для признания расходов для целей налогообложения лицензионный договор должен быть зарегистрирован в установленном порядке.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
09.06.2004
Название документа
Вопрос: ...Договором между организацией и негосударственным пенсионным фондом установлено, что взносы вкладчика (организации) производятся на его солидарный пенсионный счет и не подлежат распределению на именные пенсионные счета сотрудников организации. Правомерно ли суммы взносов работодателя в пользу работников по указанному договору включать в состав расходов на оплату труда в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Согласно п.16 ст.255 НК РФ суммы взносов работодателей в пользу работников по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом, имеющим соответствующую лицензию, относятся к расходам на оплату труда.
Договором между организацией и негосударственным пенсионным фондом установлено, что взносы вкладчика (по соответствующей схеме, закрепленной в правилах данного фонда) производятся на его солидарный пенсионный счет и не подлежат распределению на именные пенсионные счета сотрудников организации. Правомерно ли суммы взносов работодателя в пользу работников по указанному договору включать в состав расходов на оплату труда в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/1/48
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно п.16 ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
В соответствии с Требованиями к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.12.1999 N 1385, пенсионная схема фонда должна определять условия негосударственного пенсионного обеспечения и служить основой для заключения фондом и вкладчиком фонда в пользу участников фонда договора о негосударственном пенсионном обеспечении.
Следовательно, вне зависимости от пенсионной схемы, применяемой при заключении договора о негосударственном пенсионном обеспечении, вопросы организации учета пенсионных взносов отдельно по каждому работнику - участнику фонда должны решаться между организацией-вкладчиком, перечисляющей взносы в пользу работников, и негосударственным пенсионным фондом.
Таким образом, суммы платежей работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, удовлетворяющие положениям п.16 ст.255 Кодекса, включаются в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в момент перечисления взносов в негосударственный пенсионный фонд вне зависимости от того, солидарный ли это пенсионный счет организации или именные пенсионные счета работников.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.06.2004
Название документа
Вопрос: Просим разъяснить, как в налоговом и бухгалтерском учете учесть расходы на модернизацию имущества (объекта основных средств в бухгалтерском учете) стоимостью менее 10 000 руб.?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Просим разъяснить, как в налоговом и бухгалтерском учете учесть расходы на модернизацию имущества (объекта основных средств в бухгалтерском учете) стоимостью менее 10 000 руб.?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/3/50
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения налогом на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Согласно пп.3 п.1 ст.254 Кодекса к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В случае если суммы расходов на модернизацию таких основных средств составляют менее 10 000 руб., то объект основных средств после проведения модернизации не включается в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения налогом на прибыль на основании п.1 ст.256 Кодекса. Расходы на модернизацию в этом случае учитываются в составе расходов при определении налоговой базы в случае, когда они удовлетворяют требованиям п.1 ст.252 Кодекса.
Согласно п.1 ст.252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Если суммы понесенных расходов на модернизацию объекта основных средств составляют 10 000 руб. и более, в таком случае объект основных средств, согласно п.1 ст.256 Кодекса, включается в состав амортизируемого имущества налогоплательщика.
В соответствии с п.2 ст.257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Таким образом, если суммы понесенных расходов на модернизацию объекта основных средств составляют 10 000 руб. и более, то в данном случае, на наш взгляд, формируется новая первоначальная стоимость объекта основных средств, включаемых в состав амортизируемого имущества в целях обложения налогом на прибыль, состоящая из произведенных расходов на модернизацию указанного объекта основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.06.2004
Название документа
Вопрос: Организация осуществляет добычу полезных ископаемых (нефти) на основании соглашения о разделе продукции, которое было подписано до введения в действие Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции". Правомерны ли действия налогового органа по привлечению организации к уплате налога на добычу полезных ископаемых за 2002 - 2003 гг.?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Организация осуществляет добычу полезных ископаемых (нефти) на основании соглашения о разделе продукции, которое было подписано до введения в действие Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".
Правомерны ли действия налогового органа по привлечению организации к уплате налога на добычу полезных ископаемых за 2002 - 2003 гг.?
Ответ: Статьей 346 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу гл.26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" (то есть до 09.06.2003), было установлено, что в отношении налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции, подписанных до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (то есть до 01.01.1996), выполняются условия, установленные соответствующим соглашением о разделе продукции.
Это положение сохранено и ст.346.35 НК РФ, согласно которой специальный налоговый режим, установленный гл.26.4 НК РФ, применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".
Таким образом, соглашения о разделе продукции, заключенные до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", подлежат исполнению в соответствии с определенными в них условиями, в частности, уплате подлежат роялти, исчисляемые от стоимости добытой продукции, и действия налоговых органов по привлечению организации к уплате налога на добычу полезных ископаемых по таким соглашениям за 2002 г. и последующие годы необоснованны.
М.М.Юмаев
Советник налоговой службы РФ
III ранга
08.06.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: ...Банку не возвращен кредит и не уплачены проценты по нему. Специализированными службами банка вынесено заключение о невозможности взыскания указанного долга, после чего было принято решение об уступке права требования основного долга и процентов по кредиту. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли операции по уступке права требования? Применяются ли при этом положения ст.40 НК РФ?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Банку не был возвращен кредит, а также не были уплачены причитающиеся по нему проценты. Специализированными службами банка вынесено заключение о невозможности взыскания данного долга, после чего было принято решение об уступке права требования основного долга и процентов по кредиту за сумму, существенно меньшую, чем указанный долг. Просим разъяснить порядок учета в целях налогообложения прибыли операции по уступке права требования. Применяются ли при этом положения ст.40 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2004 г. N 03-02-05/5/6
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Право требования согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации относится к имущественным правам.
Статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
Статьей 38 Кодекса установлено, что объектом налогообложения может являться имущество (за исключением имущественных прав).
Таким образом, до внесения соответствующих изменений в ст.38 Кодекса имущественные права не подпадают под юрисдикцию положений ст.40 Кодекса.
Как указано в ст.384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Таким образом, стоимость реализованного товара (работы, услуги) определяется исходя из объема прав и условий, которые существовали к моменту перехода прав, если договором или законом не предусмотрено иное. При этом в объем уступаемого права требования включаются как сумма кредита (сумма основного долга), так и сумма процентов, исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту.
Правила формирования налоговой базы, предусмотренные ст.279 Кодекса, применяются налогоплательщиками, осуществляющими исчисление доходов (расходов) по методу начисления.
Пунктом 6 ст.271 Кодекса предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл.25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Из суммы убытка по сделке уступки права требования, приравненного ст.265 Кодекса к внереализационным расходам, исключаются выплачиваемые банку организацией-должником при выдаче кредита суммы комиссионных вознаграждений.
Для целей налогообложения сумма процентов, начисленных на сумму основного долга по кредитному договору, при уступке права требования определяется в соответствии с положениями ст.269 Кодекса, согласно которым расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
08.06.2004
Название документа
Вопрос: Правомерно ли при выездной налоговой проверке правильности исчисления единого социального налога непредставление адвокатом налоговому органу соглашения между адвокатом и доверителем на оказание юридической помощи?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Правомерно ли при выездной налоговой проверке правильности исчисления единого социального налога непредставление адвокатом налоговому органу соглашения между адвокатом и доверителем на оказание юридической помощи?
Ответ: При выездной налоговой проверке адвокатские образования или адвокаты, ссылаясь на ст.8 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", которой определено, что адвокатской тайной являются любые сведения, связанные с оказанием адвокатом юридической помощи своему доверителю, не вправе не представить должностному лицу налогового органа соглашение между адвокатом и доверителем на оказание юридической помощи со ссылкой на то, что ф.и.о. доверителя и сумма вознаграждения являются адвокатской тайной, по следующим основаниям.
Подпунктом 5 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, пп.6 и 7 п.1 этой статьи - выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей и представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ.
При этом согласно п.1 ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.
Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
В соответствии с п.2 ст.93 НК РФ отказ налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ.
В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст.94 НК РФ.
В.И.Гавришова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
07.06.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Являются ли объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые адвокатам, образовавшим коллегию адвокатов, которые добровольно уплачивают за себя страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации?
<< Пред. стр. 32 (из 47) След. >>
Список литературы по разделу