<< Пред. стр. 38 (из 47) След. >>
Список литературы по разделу
I ранга
20.05.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: ...Владелец земельного участка, занятого жилищным фондом, обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы земельного налога, полагая, что коэффициент индексирования ставок земельного налога устанавливается и применяется в пределах соответствующего финансового года и должен применяться без учета коэффициента индексирования ставок земельного налога предыдущего года. Является ли требование обоснованным?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Налогоплательщик - владелец земельного участка, занятого жилищным фондом, обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы земельного налога, полагая, что коэффициент индексирования ставок земельного налога устанавливается и применяется в пределах соответствующего финансового года и должен применяться без учета коэффициента индексирования ставок земельного налога предыдущего года. Является ли требование налогоплательщика обоснованным?
Ответ: Согласно ст.3 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
В соответствии с ч.5 ст.8 названного Закона налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. за квадратный метр.
В данной редакции ч.5 ст.8 вступила в силу в связи с принятием Федерального закона от 09.08.1994 N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю", установившего, что ставки земельного налога на земельные участки в городах и других населенных пунктах (Приложение 2, табл. 1 к Закону РФ "О плате за землю"), а также на участки, используемые гражданами для жилищного, дачного и гаражного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, подлежат индексации исходя из динамики изменения минимального размера оплаты труда (п.3 ст.2 Федерального закона).
Таким образом, перерасчет ставок земельного налога, установленных Законом РФ "О плате за землю", с учетом применения коэффициентов индексирования, устанавливаемых федеральным законодателем на соответствующий финансовый год, производится исходя из ставок земельного налога, применяемых в предшествующем году.
Следовательно, требование налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы земельного налога является необоснованным.
Данная позиция подтверждается Решением Верховного Суда Российской Федерации от 20.01.2004 по делу N ГКПИ 03-1422.
Л.А.Брандт
Советник налоговой службы РФ
III ранга
20.05.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: ООО реорганизуется в форме преобразования в АО. В какой регистрирующий (налоговый) орган необходимо представить документы для государственной регистрации реорганизации юридического лица в случае, если место нахождения юридических лиц, создаваемых путем реорганизации либо прекращающих деятельность в результате реорганизации, отличается от места нахождения реорганизуемых юридических лиц?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: ООО реорганизуется в форме преобразования в АО. В какой регистрирующий (налоговый) орган необходимо представить документы для государственной регистрации реорганизации юридического лица в случае, если место нахождения юридических лиц, создаваемых путем реорганизации либо прекращающих деятельность в результате реорганизации, отличается от места нахождения реорганизуемых юридических лиц?
Ответ: В соответствии со ст.68 Гражданского кодекса Российской Федерации хозяйственные товарищества и общества одного вида могут преобразовываться в хозяйственные товарищества и общества другого вида или в производственные кооперативы по решению общего собрания участников в порядке, установленном указанным Кодексом.
Согласно п.1 ст.56 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе преобразоваться в акционерное общество, общество с дополнительной ответственностью или производственный кооператив.
На основании п.3 Правил взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме преобразования, осуществляется по месту нахождения прекращающего деятельность в результате реорганизации юридического лица.
Таким образом, документы для государственной регистрации реорганизации в форме преобразования ООО в АО необходимо представить в регистрирующий орган по месту нахождения ООО.
А.Р.Мкртумян
Советник налоговой службы
III ранга
19.05.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: ...Организация осуществляет реализацию сигарет по цене в условных единицах. При этом оплата этих сигарет производится покупателями после даты их отгрузки по официальному курсу ЦБ РФ на дату платежа. Следует ли на дату получения указанных платежей уточнять определенную на дату отгрузки сигарет налоговую базу на полученные суммовые разницы в цене отгрузки и в цене платежа и вносить соответствующие корректировки в сумму акциза по сигаретам?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Организация осуществляет реализацию сигарет по цене, установленной согласно договорам купли-продажи в условных единицах (1 у. е. = 1 долл. США). При этом оплата этих сигарет производится покупателями после даты их отгрузки по официальному курсу ЦБ РФ на дату платежа. В связи с этим следует ли на дату получения указанных платежей уточнять (увеличивать или уменьшать) определенную на дату отгрузки сигарет налоговую базу на полученные суммовые разницы в цене отгрузки и в цене платежа и, соответственно, вносить соответствующие корректировки в сумму акциза, подлежащую уплате по этим табачным изделиям?
Ответ: Статьей 194 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, порядок определения которой по признанным объектом обложения акцизом операциям, совершаемым с подакцизными товарами, установлен в ст.ст.187 - 191 Налогового кодекса.
В соответствии с нормами, изложенными в п.2 ст.187 Налогового кодекса, налоговая база по операциям реализации (передачи) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
а) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) налоговые ставки, - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров.
Соответственно, поскольку с 1 января 2003 г. на сигареты установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из специфической составляющей (в рублях и копейках за 1000 штук) и адвалорной (в процентах к отпускной цене этого товара), одна часть суммы акциза по указанным табачным изделиям определяется исходя из объема реализованных сигарет, а другая - исходя из стоимости их реализации (без акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
При этом в соответствии с пп.2 п.2 ст.187 Налогового кодекса стоимость подакцизных товаров исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 Налогового кодекса, согласно положениям которой для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки (в данном случае - купли-продажи).
Кроме того, положениями ст.189 Налогового кодекса в отношении тех товаров, на которые установлены адвалорные ставки, предусмотрено увеличение налоговой базы по операциям их реализации на суммы, так либо иначе связанные с их оплатой.
Таким образом, налоговую базу, определяемую по операциям реализации сигарет, следует увеличивать на сумму разницы в цене отгрузки и цене фактического платежа, образовавшейся в связи с изменением курса доллара или иной иностранной валюты.
Вместе с тем корректировки налоговой базы по указанным операциям в сторону уменьшения нормами гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса не предусмотрены.
И.А.Давыдова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
19.05.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Учредитель юридического лица при представлении документов на государственную регистрацию при создании юридического лица допустил ошибку, неправильно указав код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. Указанная ошибка была обнаружена уже после осуществления государственной регистрации. Возможно ли исправление ошибки?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Учредитель юридического лица при представлении документов на государственную регистрацию при создании юридического лица допустил ошибку, неправильно указав код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. Указанная ошибка была обнаружена уже после осуществления государственной регистрации. Возможно ли исправление ошибки?
Ответ: Для исправления ошибок, допущенных заявителем в ранее представленных документах, используется форма N Р14001 "Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы", утвержденная Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.02.2004 N 110).
При заполнении формы N Р14001 заявителю необходимо отметить знаком "V" п.п.2.3 и 3.6, заполнить лист З.
Формой N Р14001 предусмотрено, что при внесении изменений в сведения о юридическом лице в случае ошибок, допущенных заявителем в ранее представленных документах для государственной регистрации юридического лица (за исключением учредительных документов), прикладывается подписанное заявителем соответствующее заявление и листы приложений к заявлению, в которых были допущены ошибки. Заполняются только те разделы, в пунктах которых содержится ошибка.
Исходя из изложенного, в данной ситуации необходимо также использовать заявление по форме N Р11001, утвержденной вышеуказанным Постановлением Правительства РФ. В заявлении следует заполнить разд.8 и лист Ж. Свидетельствовать у нотариуса подпись на указанном заявлении не требуется.
Таким образом, в целях исправления допущенной ошибки в регистрирующий (налоговый) орган представляется заявление по форме N Р14001, к которому прикладывается заявление по форме N Р11001 с листом Ж.
С.В.Гладилин
Советник налоговой службы РФ
III ранга
18.05.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью меняет свое наименование и хочет создать филиал. Какие документы представляются в регистрирующий орган в указанном случае?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью меняет свое наименование и хочет создать филиал. Какие документы представляются в регистрирующий орган в указанном случае?
Ответ: Согласно п.2 ст.52 Гражданского кодекса Российской Федерации наименование юридического лица должно содержаться в его учредительных документах.
Изменения в учредительные документы вносятся в государственный реестр согласно п.1 ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) на основании: Заявления по форме N Р13001, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439, решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица, изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, документа об уплате государственной пошлины.
В соответствии с п.5 ст.5 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" сообщения об изменениях в уставе общества сведений о его филиалах и представительствах представляются в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Указанные изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.
Согласно п.1 ст.19 Закона N 129-ФЗ в случаях, установленных федеральными законами, юридическое лицо представляет в регистрирующий орган по месту своего нахождения подписанное заявителем уведомление о внесении изменений в учредительные документы, решение о внесении изменений в учредительные документы и изменения.
Соответственно, при создании филиала в регистрирующий орган представляются Уведомление по форме N Р13002, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439, решение о внесении изменений в учредительные документы и изменения.
Вместе с тем при одновременном изменении наименования юридического лица и создании филиала в регистрирующий орган может быть представлен один пакет документов, установленный п.1 ст.17 Закона N 129-ФЗ, так как форма Заявления N Р13001 содержит Приложение - лист Г "Сведения о филиалах юридического лица".
Н.А.Захарова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
17.05.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Возникает ли обязанность у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя по представлению налоговой декларации в случаях, если указанным индивидуальным предпринимателем не осуществляется предпринимательская деятельность в течение соответствующего налогового периода; если отсутствует доход от предпринимательской деятельности; если отсутствует сумма налога к доплате?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Возникает ли обязанность у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя по представлению налоговой декларации в случаях, если указанным индивидуальным предпринимателем не осуществляется предпринимательская деятельность в течение соответствующего налогового периода; если отсутствует доход от предпринимательской деятельности; если отсутствует сумма налога к доплате?
Ответ: Обязанность по представлению налогоплательщиком декларации установлена пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ.
Из содержания абз.1 п.3 ст.229 НК РФ следует, что налогоплательщик - индивидуальный предприниматель в случае прекращения деятельности, предусмотренной в ст.227 НК РФ, до конца налогового периода обязан в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в налоговом периоде.
Таким образом, законодатель установил специальный срок для представления декларации для индивидуальных предпринимателей, прекративших предпринимательскую деятельность до конца налогового периода.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в течение всего налогового периода, но при этом доход или сумма налога к доплате отсутствуют, такой предприниматель обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию в срок, установленный п.1 ст.229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п.13 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что, поскольку требование предъявлено о взыскании штрафа за неисполнение обязанности по представлению налоговой декларации, ссылки ответчика на своевременное исполнение им другой обязанности (по уплате налога) не имеют правового значения для решения вопроса об обоснованности данного требования.
Таким образом, налогоплательщик - индивидуальный предприниматель обязан представлять налоговую декларацию в случае, если он не осуществляет предпринимательскую деятельность в течение соответствующего налогового периода, и в случаях, если у него отсутствует доход от предпринимательской деятельности или сумма налога к доплате.
Л.А.Брандт
Советник налоговой службы РФ
III ранга
17.05.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Должны ли организации, признанные банкротами и находящиеся в стадии конкурсного производства, уплачивать страховые взносы от несчастных случаев на производстве (капитализированные платежи)?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Должны ли организации, признанные банкротами и находящиеся в стадии конкурсного производства, уплачивать страховые взносы от несчастных случаев на производстве (капитализированные платежи)?
Ответ: Статьей 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон N 125-ФЗ) определено, что страховщиком по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является Фонд социального страхования Российской Федерации.
В соответствии с указанным Законом N 125-ФЗ страхователями являются юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а страховщиком является Фонд социального страхования Российской Федерации.
В соответствии со ст.5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.
Особый порядок перечисления средств на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве предусмотрен Законом N 125-ФЗ только при ликвидации страхователя - юридического лица. При этом в соответствии со ст.23 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан внести страховщику (Фонду социального страхования Российской Федерации) капитализированные платежи в порядке, определяемом Правительством РФ.
Капитализированные платежи в данном случае должны вноситься в соответствии с Порядком внесения в Фонд социального страхования Российской Федерации капитализированных платежей при ликвидации юридических лиц - страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.11.2000 N 863.
В соответствии с п.4 Порядка ликвидационная комиссия (конкурсный управляющий) рассчитывает размер капитализируемых платежей в соответствии с методикой расчета размера капитализируемых платежей для обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при ликвидации (банкротстве) юридических лиц - страхователей, утверждаемой страховщиком по согласованию с Министерством труда и социального развития Российской Федерации, Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству. Рассчитанный размер капитализируемых платежей согласовывается ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим) со страховщиком в 2-недельный срок с даты закрытия реестра требований кредиторов к ликвидируемому страхователю.
Внесение капитализированных платежей осуществляется ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим) по месту регистрации страхователя путем их перечисления в установленном порядке на счет страховщика. Перечисление капитализированных платежей осуществляется в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.
Сроки перечисления капитализированных платежей определяются ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим) по согласованию со страховщиком. Внесенные капитализированные платежи по решению страховщика направляются для предоставления обеспечения по страхованию и формирования финансовых резервов для осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Учитывая изложенное, даже в той ситуации, когда организация находится в стадии конкурсного производства, она должна уплачивать (через конкурсного управляющего) капитализированные платежи.
Т.А.Савина
Советник налоговой службы
II ранга
14.05.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: Следует ли начислять страховые взносы от несчастных случаев на производстве на суммы сверхнормативных суточных?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Следует ли начислять страховые взносы от несчастных случаев на производстве на суммы сверхнормативных суточных?
Ответ: На основании п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.
На основании п.10 указанного Перечня к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, отнесены суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
Таким образом, со сверхнормативных суточных следует исчислить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.
Т.А.Савина
Советник налоговой службы
II ранга
14.05.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: ...Имеет ли право налогоплательщик при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов от продажи ценных бумаг воспользоваться правом на вычет из налоговой базы документально подтвержденных расходов в соответствии со ст.214.1 НК РФ в отношении расходов, документальное подтверждение которых у него имеется, и правом на имущественный вычет в соответствии со ст.220 НК РФ в отношении неподтвержденных расходов?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Организация, являющаяся источником выплаты дохода физическому лицу от операции по продаже ценных бумаг, просит разъяснить порядок применения положений ст.214.1 и ст.220 НК РФ. Имеет ли право налогоплательщик в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи ценных бумаг воспользоваться одновременно правом на вычет из налоговой базы сумм документально подтвержденных расходов в соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ в отношении расходов, документальное подтверждение которых у него имеется, и правом на имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ в отношении расходов, которые он не может подтвердить документально?
Например, налогоплательщик продал акции, которыми владел 1 год, за 130 000 руб. При этом налогоплательщик заплатил комиссионный сбор профессиональному участнику рынка ценных бумаг в размере 1000 руб. и биржевой сбор в размере 1000 руб. Документальное подтверждение указанных расходов у налогоплательщика имеется. В соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ из суммы полученного дохода вычитается 2000 руб. и налоговая база до применения имущественного налогового вычета составляет 128 000 руб. Налогоплательщик не может подтвердить свои расходы по оплате стоимости акций, в связи с чем использует право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, который предоставляется по ценным бумагам, находившимся в собственности налогоплательщика менее трех лет и не должен превышать 125 00 руб. Таким образом, налоговая база после применения имущественного налогового вычета составит 3000 руб. Правомерен ли такой порядок применения вычетов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2004 г. N 04-04-04/107
Департамент налоговой политики рассмотрел письма по вопросу предоставления налоговых вычетов при реализации ценных бумаг и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены ст.214.1 гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст.214.1 Кодекса предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом ст.214.1 Кодекса.
При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса, в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).
Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие, что ценные бумаги были приобретены им на возмездной основе, а не получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случаях увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).
В соответствии с абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб., - при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной от продажи ценных бумаг, в случае нахождения их в собственности налогоплательщика более трех лет.
Если расходы налогоплательщика при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не могут быть подтверждены документально, для определения размера имущественного налогового вычета, общая величина которого не может превышать 125 000 руб., следует исходить из рыночной или фактической стоимости таких же или аналогичных ценных бумаг на момент их приобретения и услуг, непосредственно связанных с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.
Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет предоставляются налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. При этом имущественный налоговый вычет предоставляется один раз в течение налогового периода.
При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника по выбору налогоплательщика.
Таким образом, если кроме операций с ценными бумагами, по которым имеются документально подтвержденные расходы, налогоплательщик осуществлял также операции, по которым расходы не могут быть подтверждены документально, доходы по таким операциям, принимаемые для определения налоговой базы, могут быть уменьшены на сумму имущественных налоговых вычетов с учетом изложенного в настоящем письме.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
М.И.ШИЕНОК
13.05.2004
Название документа
Вопрос: ...Физлицо получило доходы от реализации ценных бумаг. Ценные бумаги эмитента "А" находились в собственности физлица более трех лет; ценные бумаги эмитента "В" - менее трех лет, расходы на их приобретение не подтверждены документально; ценные бумаги эмитента "С" находились в собственности физлица менее трех лет, расходы на приобретение документально подтверждены. Каков порядок применения налоговых вычетов по НДФЛ?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Физическое лицо получило в налоговом периоде доходы от реализации ценных бумаг нескольких эмитентов. При этом ценные бумаги эмитента "А" находились в собственности физического лица более трех лет; ценные бумаги эмитента "В" находились в собственности физического лица менее трех лет, причем расходы на приобретение данных ценных бумаг не могут быть подтверждены документально; ценные бумаги эмитента "С" находились в собственности физического лица менее трех лет, при этом имеется документальное подтверждение расходов на их приобретение. В каком порядке физическому лицу предоставляется налоговый вычет и вычет в размере документально подтвержденных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг? В каком порядке предоставляются вычеты при наличии нескольких источников выплаты доходов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2004 г. N 04-04-04/106
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета и вычета в размере документально подтвержденных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены ст.214.1 гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст.214.1 Кодекса предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом ст.214.1 Кодекса.
При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса, в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).
Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие, что ценные бумаги были приобретены им на возмездной основе, а не получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случаях увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).
В соответствии с абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб., - при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной от продажи ценных бумаг, в случае нахождения их в собственности налогоплательщика более трех лет.
Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. При этом имущественный налоговый вычет предоставляется один раз в течение налогового периода.
При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляются только у одного источника по выбору налогоплательщика.
Таким образом, с учетом изложенного в настоящем письме налогоплательщик может претендовать на имущественный вычет в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет, имущественный вычет в сумме, не превышающей 125 000 руб., полученной от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности менее трех лет, и вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
<< Пред. стр. 38 (из 47) След. >>
Список литературы по разделу