<< Пред. стр. 8 (из 47) След. >>
Список литературы по разделу
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Организацией создано обособленное подразделение, осуществляющее розничную торговлю продовольственными товарами. Обособленное подразделение находится на уплате ЕНВД. Розничная торговля организована совместно с основным видом деятельности (обслуживание оргтехники) на первом этаже жилого дома. Помещение выведено из жилфонда и арендуется у физического лица. В договоре аренды указана общая площадь занимаемого помещения. Относится ли данное помещение к нестационарной торговой сети? Какой физический показатель базовой доходности следует использовать для исчисления ЕНВД: торговое место или площадь торгового зала?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/13
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ст.346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Данной статьей Кодекса определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения гл.26.3 Кодекса к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).
Как следует из письма, для осуществления розничной торговли продовольственными товарами вы арендуете помещение на первом этаже жилого дома.
В данном случае следует учитывать, что согласно п.3 ст.607 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
При этом, например, технический паспорт на арендуемое помещение является документом, подтверждающим занимаемую площадь. Статус занимаемого помещения определяется исходя из условий фактического использования этого помещения.
Если по условиям договора в аренду сдается часть здания для осуществления розничной торговли, которая в процессе использования не соответствует установленному гл.26.3 Кодекса понятию магазина, то ее следует относить к объекту нестационарной торговой сети.
В этом случае на основании ст.346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.09.2004
Название документа
Вопрос: ...Организация планирует установить компенсационную выплату сотруднику за использование им личного мобильного телефона в связи с разъездным характером его работы и необходимостью иметь постоянную связь с клиентами, офисом и таможенными органами. Следует ли облагать сумму данной компенсации НДФЛ и ЕСН?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Организация планирует на основании ст.188 Трудового кодекса РФ установить приказом компенсационную выплату своему сотруднику за использование им личного мобильного телефона в связи с разъездным характером его работы и необходимостью иметь постоянную связь с клиентами, офисом и таможенными органами. При этом в трудовом договоре, заключенном с данным сотрудником, предусмотрено, что в случае производственной необходимости им может быть использовано личное имущество, за которое организацией производится компенсация в согласованном с администрацией размере.
Следует ли облагать сумму данной компенсации НДФЛ и ЕСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 сентября 2004 г. N 03-05-01-04/9
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм компенсационных выплат за использование мобильного телефона, являющегося личным имуществом работника, и сообщает следующее.
Налогообложение налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом производится в соответствии с гл.23 и 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Абзацем 7 пп.2 п.1 ст.238 и п.3 ст.217 Кодекса определено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов работника.
Согласно ст.188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Таким образом, денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах установленных организацией размеров.
Размер возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества и не облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.
При этом в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество, а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества в рабочих целях.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.09.2004
Название документа
Вопрос: Заемщик нарушил условия кредитного договора, в котором предусмотрена ответственность в виде штрафных санкций за нарушение условий договора. Банк письменно уведомил заемщика о начислении штрафа и возражения должника не получил. Обязан ли банк учитывать суммы штрафа в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Заемщик нарушил условия кредитного договора, в котором предусмотрена ответственность в виде штрафных санкций за нарушение условий договора. Банк письменно уведомил заемщика о начислении штрафа и возражения должника не получил. Обязан ли банк учитывать суммы штрафа в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/2/9
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав внереализационных доходов сумм штрафов, начисленных банком за нарушение условий кредитного договора, и сообщает следующее.
В соответствии со ст.330 Гражданского кодекса Российской Федерации за нарушения договорных обязательств в договоре может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пеня) и убытки могут быть уплачены (возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке. Порядок признания должником штрафов за нарушение договорных обязательств регулируется гражданским законодательством.
Согласно пп.3 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных доходов учитываются суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
При этом обращаем внимание на то, что в соответствии со ст.317 Кодекса при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Учитывая это, банк, по мнению Департамента, может учитывать суммы неустойки в составе внереализационных доходов при отсутствии возражения должника.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.09.2004
Название документа
Вопрос: ...Организация-субарендатор на основании договора аренды без экипажа с российской организацией-арендатором получила в субаренду грузовые речные суда, собственники которых - иностранные юрлица. Право собственности на них зарегистрировано в судовом реестре иностранного государства, а право плавания судов под флагом РФ - в российском реестре арендованных иностранных судов (бербоут-чартерном реестре). Кто уплачивает транспортный налог?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Организация просит дать разъяснения по применению транспортного налога.
Российская организация-субарендатор на основании договора субфрахтования судна без экипажа (суббербоут-чартер) получила у российской организации-арендатора (фрахтователя) грузовые речные суда, собственниками которых являются иностранные юридические лица. При этом право собственности на указанные суда зарегистрировано в судовом реестре иностранного государства, а право плавания данных судов под флагом РФ - в российском реестре арендованных иностранных судов (бербоут-чартерном реестре).
Кто является плательщиком транспортного налога в отношении иностранных грузовых речных судов, эксплуатируемых на основании договора субаренды, заключенного с российской организацией-арендатором (фрахтователем)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2004 г. N 03-06-04-04/02
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о транспортном налоге и сообщает следующее.
В соответствии со ст.357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 Кодекса.
Согласно п.1 ст.358 Кодекса водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются объектом налогообложения.
Государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным ст.33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и ст.16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации. При этом суда подлежат государственной регистрации:
- в Государственном судовом реестре Российской Федерации;
- судовой книге;
- бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов).
Налогоплательщиком транспортного налога в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге, является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности).
В отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре, плательщиком транспортного налога является фрахтователь судна.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.09.2004
Название документа
Вопрос: Банк просит разъяснить, включаются ли в налогооблагаемую базу по ЕСН выплаты в пользу работников в виде материального поощрения к юбилейным датам, а также в виде материальной помощи в связи с различными обстоятельствами (материальная помощь к отпуску, материальная помощь при обстоятельствах, нанесших вред здоровью: несчастных случаях, длительной болезни родственников, находящихся на иждивении работников, и т.п.).
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Банк просит разъяснить, включаются ли в налогооблагаемую базу по ЕСН выплаты в пользу работников в виде материального поощрения к юбилейным датам, а также в виде материальной помощи в связи с различными обстоятельствами (материальная помощь к отпуску, материальная помощь при обстоятельствах, нанесших вред здоровью: несчастных случаях, длительной болезни родственников, находящихся на иждивении работников, и т.п.).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2004 г. N 03-05-02-04/10
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат в пользу работников в виде материального поощрения к юбилейным датам и материальной помощи в связи с различными обстоятельствами и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п.3 ст.236 Кодекса установлено, что указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщика-работодателя такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с п.1 ст.252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст.255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса.
Выплата материального поощрения работникам к юбилейным датам, по нашему мнению, не относится к расходам на оплату труда, так как указанная выплата непосредственно не связана с выполнением работниками их трудовых обязанностей (режимом работы, условиями труда и содержанием работника) и не связана с деятельностью организации, следовательно, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно п.23 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).
Таким образом, материальное поощрение к юбилейным датам и материальная помощь, выплачиваемая работникам организации, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п.3 ст.236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.09.2004
Название документа
Вопрос: ...Предприниматель - плательщик ЕНВД для осуществления розничной торговли продовольственными товарами арендует помещение в производственном корпусе института. Помещение специально не оборудовано и не предназначено для ведения торговли. Относится ли данное помещение к объектам стационарной торговой сети? Какой физический показатель базовой доходности используется для исчисления ЕНВД - "площадь торгового зала" или "торговое место"?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Предприниматель - плательщик ЕНВД для осуществления розничной торговли продовольственными товарами арендует помещение в производственном корпусе исследовательского института (помещение фойе и бывший гардероб института). Данное помещение специально не оборудовано и не предназначено для ведения торговли, не обеспечено всеми необходимыми подсобными и вспомогательными помещениями. Относится ли вышеназванное помещение к объектам стационарной торговой сети? Какой физический показатель базовой доходности должен быть использован для исчисления ЕНВД - "площадь торгового зала в квадратных метрах" или "торговое место"?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2004 г. N 03-06-05-05/03
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения положений гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при розничной торговле в арендованном помещении и сообщает следующее.
Согласно ст.346.27 Кодекса стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Данной статьей Кодекса определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения гл.26.3 Кодекса к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).
Как следует из письма, для осуществления розничной торговли продовольственными товарами предприниматель арендует помещение в производственном корпусе нежилого здания.
В данном случае следует учитывать, что согласно п.3 ст.607 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
При этом, например, технический паспорт на арендуемое помещение является документом, подтверждающим занимаемую площадь. Статус занимаемого помещения определяется исходя из условий фактического использования этого помещения.
Если по условиям договора в аренду сдается часть здания для осуществления розничной торговли, которая в процессе использования не соответствует установленному гл.26.3 Кодекса понятию магазина, то ее следует относить к объекту нестационарной торговой сети.
В этом случае на основании ст.346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.09.2004
Название документа
Вопрос: Общественная организация инвалидов применяет льготу по уплате ЕСН с суммы выплат, не превышающей 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника. Как определяется налоговая база по ЕСН в отношении работников, сумма выплат которым превышает 100 000 руб.? Применяются ли в данной ситуации регрессивные ставки налога?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ. ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА
Текст документа
Вопрос: Общественная организация инвалидов применяет льготу по уплате ЕСН с суммы выплат, не превышающей 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника. Как определяется налоговая база по ЕСН в отношении работников, сумма выплат которым превышает 100 000 руб.? Применяются ли в данной ситуации регрессивные ставки налога?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2004 г. N 03-05-02-04/8
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения регрессивных ставок единого социального налога к выплатам, превышающим 100 000 руб. в пользу работника организации, применяющей льготу по уплате единого социального налога, и сообщает следующее.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника.
Статьей 241 Кодекса предусмотрены различные ставки налога в зависимости от размера налоговой базы.
В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса налоговая база для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, начисленным налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Исключение из налоговой базы выплат, с сумм которых налогоплательщики освобождаются от уплаты единого социального налога на основании ст.239 Кодекса, ст.237 Кодекса не предусмотрено.
Если общественной организацией инвалидов, имеющей право на применение льготы, предусмотренной пп.2 п.1 ст.239 Кодекса, соблюдается условие, установленное п.2 ст.241 Кодекса, то при расчете налога по каждому работнику применяется та ставка налога, которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям (налоговой базе). Если организация не имеет права на использование регрессивных ставок, то сумма выплат, превышающая 100 000 руб., в пользу работника подлежит налогообложению единым социальным налогом по максимальной ставке налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.09.2004
Название документа
Вопрос: ...Организация оказывает услуги по прокату бытовой техники населению. Правильно ли мы понимаем, что остатки по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Организация оказывает услуги по прокату бытовой техники населению. Правильно ли мы понимаем, что остатки по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций?
Данная позиция организации основана на том, что имущество, предназначенное для сдачи в прокат, в соответствии с правилами бухгалтерского учета не относится к основным средствам, для учета которых предназначен счет 01 "Основные средства". Несмотря на то что к доходным вложениям в материальные ценности, учитываемым на счете 03, применяются правила Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, эти ценности в перечне основных средств, приведенном в п.5 ПБУ 6/01, не упомянуты.
Косвенным подтверждением позиции организации является также норма, в соответствии с которой не начисляется амортизация на жилые здания, учитываемые в составе основных средств, в то время как жилые здания, предназначенные для сдачи в наем и учитываемые на счете 03, подлежат амортизации (п.51 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Права ли организация?
Ответ: Статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Предоставление имущества в прокат регулируется правилами, установленными для сдачи имущества в аренду, с учетом отдельных особенностей, определенных ст.ст.626 - 631 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В ст.626 ГК РФ определено, что по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.
Движимым имуществом в целях налога на имущество организаций признаются основные средства (оборудование, механизмы, транспортные средства, инвентарь и иные материальные ценности), за исключением основных средств, относящихся к недвижимости (здания, сооружения и иные объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно - ст.130 ГК РФ).
В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, вещи, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности. При этом п.2 указанного Положения установлено, что оно применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Материальные ценности, поступившие в организацию и предназначенные для предоставления в прокат, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью по предоставлению имущества в прокат, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, можно сделать вывод о том, что материальные ценности, сданные в прокат, обладают всеми признаками основных средств, установленными п.4 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), а именно:
- имеют срок службы более 12 месяцев;
- приобретены не для последующей перепродажи, а для осуществления предпринимательской деятельности (извлечения дохода) (ст.50 ГК РФ);
- используются для оказания услуг;
- имеют способность приносить доход (экономическую выгоду).
Однако, учитывая, что объектом налогообложения признается, согласно ст.374 Кодекса, имущество, отнесенное в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета к основным средствам, не подлежит обложению налогом на имущество организаций имущество, сданное в прокат, учтенное на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", как вложения организации в часть имущества, имеющего материально-вещественную форму.
Основным предметом договора лизинга, как следует из ст.2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и ст.665 Гражданского кодекса Российской Федерации, является предоставление арендатору предмета лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета основных средств (ПБУ 6/01), а также Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Что касается материальных ценностей, приобретенных (поступивших) организацией для предоставления за плату во временное пользование (переданных в лизинг) и учитываемых в составе бухгалтерского счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то вложения организации в часть имущества, имеющего материально-вещественную форму, не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Н.А.Гаврилова
Советник налоговой службы РФ
II ранга
01.09.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
Вопрос: ...Организация занимается двумя видами деятельности, по одному из которых является плательщиком ЕНВД. Для обоих видов деятельности используются одни и те же основные средства. Определение остаточной стоимости основных средств для расчета среднегодовой стоимости имущества производится исходя из пропорции, определяемой как доля выручки по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, в общей сумме выручки. Правильно ли это?
Статус
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Текст документа
Вопрос: Организация занимается двумя видами деятельности, по одному из которых является плательщиком единого налога на вмененный доход. При осуществлении обоих видов деятельности организация использует одни и те же основные средства (в частности, здание офиса).
Определение остаточной стоимости основных средств, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества, организация производит исходя из пропорции, определяемой как доля выручки от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целом по организации.
Правильно ли организация производит определение остаточной стоимости основных средств, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества? И если да, то какую выручку для данного расчета следует использовать торговой организации (выручку от реализации товаров (кредит счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка"), без учета НДС, или разность между ценой продажи, без учета НДС, и покупной стоимостью реализуемых товаров, без учета НДС)?
Ответ: При налогообложении имущества организации, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход (далее - единый налог), следует иметь в виду следующее.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Следовательно, имущество (основные средства), используемое организацией для иных видов деятельности, должно облагаться налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ).
При этом Кодексом установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 Кодекса).
Поэтому в отношении имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налог на имущество организаций не уплачивается.
Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности, раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном гл.30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.
В случае если налогоплательщик, используя имущество, находящееся на его балансе, в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, а также иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества (поскольку использует его одновременно для всех видов деятельности, включая деятельность, связанную с уплатой единого налога на вмененный доход), то расчет остаточной стоимости имущества для целей налогообложения производится в следующем порядке.
Учитывая, что показатель "выручка от реализации товаров (работ, услуг)" наиболее полно характеризует деятельность организации, при расчете налога на имущество организаций должен применяться показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Поэтому в этом случае имущество, находящееся на балансе указанной организации, подлежит обложению налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности (т.е. отличной от деятельности, переведенной на уплату налога на вмененный доход), в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
Рассмотрим пример. Организация имеет здание, в котором осуществляется несколько видов деятельности, в том числе торговая деятельность, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход. При этом в отношении имущества, учитываемого на балансе (в том числе помещений торгового зала, транспортных средств, оборудования и иных основных средств), организация не может обеспечить раздельный учет имущества в связи со спецификой организационных и производственных процессов, а также требований по ведению бухгалтерского учета в отношении основных средств.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) организации, отраженная в балансе за январь 2004 г., составляет 19 020,0 тыс. руб., в том числе от торговой деятельности (товарооборот) - 3560,0 тыс. руб.
Остаточная стоимость имущества, находящегося на балансе по состоянию на 1 февраля 2004 г. (балансовая стоимость за минусом амортизации), учтена в размере 150 050 тыс. руб.
Рассчитаем стоимость имущества для целей налогообложения по состоянию на 1 февраля 2004 г. Удельный вес выручки, полученной от иных видов деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) составит 81,28 = (19 020 - 3560) : 19 020 х 100.
Остаточная стоимость имущества для целей налогообложения (т.е. остаточная стоимость имущества, используемого для видов деятельности, отличных от вида деятельности, переведенного на уплату налога на вмененный доход) составит по состоянию на 1 февраля 2004 г. 121 960,6 тыс. руб. = 150 050,0 х 81,28 : 100.
В аналогичном порядке в целях заполнения налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций организация должна исчислить остаточную стоимость имущества, подлежащего налогообложению, по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода, принимая за основу ежемесячно показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".
Н.А.Гаврилова
Советник налоговой службы РФ
II ранга
01.09.2004
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
Название документа
<< Пред. стр. 8 (из 47) След. >>
Список литературы по разделу