<< Пред. стр. 1 (из 21) След. >>
Список литературы по разделу
"МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ"
(Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю.)
(Издательство "Бухгалтерский учет", 2006)
Источник публикации
"Бухгалтерский учет", 2006
Издательство "Бухгалтерский учет", 2006
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ
Е.А.Мизиковский, Т.Ю.Дружиловская
Оглавление
Введение
Глава 1. Экономические предпосылки международной стандартизации
бухгалтерского учета
1.1. Стандартизация как историческая тенденция
эволюции бухгалтерского учета
1.2. Международная стандартизация бухгалтерского учета как инструмент преодоления различий
национальных систем бухгалтерского учета
1.3. Формирование международных бухгалтерских стандартов и реформирование бухгалтерского учета в России
в соответствии с ними
1.4. Резюме
1.5. Контрольные вопросы
1.6. Тесты
Глава 2. Принципы МСФО и российской системы стандартов
бухгалтерского учета (сравнительная характеристика)
2.1. Состав МСФО и стандартов бухгалтерского учета в России
Цели финансовой отчетности
2.2. Принципы формирования финансовой отчетности
по МСФО и в России
2.3. Элементы, характеризующие финансовое положение
предприятия, по международным и российским стандартам
2.4. Элементы, характеризующие финансовые результаты
предприятия, в международных и российских стандартах
2.5. Резюме
2.6. Контрольные вопросы
2.7. Тесты
Глава 3. Учет ресурсов и обязательств по международным
и российским стандартам
3.1. Учет основных средств
3.2. Учет нематериальных активов
3.3. Учет запасов
3.4. Учет обязательств по оплате труда и пенсионному обеспечению
3.5. Учет обязательств по налогу на прибыль
3.6. Резюме
3.7. Контрольные вопросы
3.8. Тесты
Глава 4. Учет отдельных хозяйственных операций
по международным и российским стандартам
4.1. Учет аренды и договоров подряда
4.2. Учет затрат по займам и операций в иностранной валюте
4.3. Учет финансовых инструментов
4.4. Учет инвестиций в дочерние и ассоциированные компании.
Сводная финансовая отчетность.
Отчетность о совместной деятельности
4.5. Резюме
4.6. Контрольные вопросы
4.7. Тесты
Глава 5. Представление информации в финансовой отчетности
по международным и российским стандартам
5.1. Формы финансовой отчетности по международным
и российским стандартам. Бухгалтерский баланс
5.2. Отчет о прибылях и убытках и отчет об изменениях
капитала по МСФО и российским стандартам
5.3. Отчет о движении денежных средств по МСФО
и российским стандартам.
Примечания к финансовой отчетности.
Пересчет показателей отчетности в условиях гиперинфляции
5.4 Резюме
5.5. Контрольные вопросы
5.6. Тесты
Глоссарий
Ответы на контрольные вопросы
Ответы на тесты
Литература
Приложение 1. Сводная бухгалтерская отчетность организации,
подготовленная в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, за 2003 год
Приложение 2. Сводная бухгалтерская отчетность организации,
подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, за 2003 год
ВВЕДЕНИЕ
Переход России к рыночной экономике обусловил реформирование системы бухгалтерского учета в стране в соответствии с требованиями рынка и необходимостью понимания финансовой отчетности российских организаций иностранными инвесторами и другими пользователями. Немало разногласий среди российских ученых вызвал вопрос о том, в какой мере и каким именно мировым опытом следует воспользоваться в ходе реформы бухгалтерского учета. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), завоевавшие в последние годы большой авторитет во всех странах мира. Однако, несмотря на принятие в ходе выполнения правительственной Программы новых положений по бухгалтерскому учету, остается открытым вопрос о степени соответствия российских стандартов международным. Остается неопределенность также и в трактовке отдельных положений международных стандартов, в оценке целесообразности их применения российскими организациями в настоящее время. Дискуссионными остаются и конкретные направления дальнейшего реформирования бухгалтерского учета в России.
Новый всплеск дискуссий вызвала одобренная Приказом министра финансов Российской Федерации от 01.07.2004 N 180 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.). Концепция нацеливает на активизацию использования МСФО в процессе реформирования отечественного учета, но не предусматривает полной замены в среднесрочной перспективе отечественных стандартов по бухгалтерскому учету на международные. Вместе с тем необходимость участия в интеграционном процессе на мировом уровне и потребность крупных российских организаций в приобщении к международным рынкам капитала обусловливают необходимость составления отчетности таких организаций в соответствии с МСФО. Эти реалии нашли отражение в Концепции, закрепившей обязательное составление по МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов. Все это подчеркивает актуальность изучения и обсуждения проблем, связанных с международной стандартизацией бухгалтерского учета.
Теории и практике международных и отечественных стандартов бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности в зарубежной, а в последнее время и в отечественной специальной литературе уделяется много внимания. Среди трудов зарубежных ученых наиболее известны работы Л. Бернема, Д. Блейка, О. Амата, Л. Бернстайна, М. Ван Бреда, Х. Ван Грюнинга, М. Коэна, Э. Хендриксена, А. Франчека. Среди отечественных можно выделить работы А.С. Бакаева, В.Г. Гетьмана, Л.В. Горбатовой, Р.Г. Каспиной, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, Л.3. Шнейдмана и других. Большое значение для ознакомления с МСФО имеют перевод стандартов на русский язык и их публикация издательством "Аскери".
Вместе с тем переводные варианты международных стандартов сложны для восприятия российским читателем ввиду непривычности многих понятий, подходов, терминологии. Цель данной работы - облегчить российскому пользователю изучение международных стандартов финансовой отчетности. Следуя поговорке "все познается в сравнении", авторы изложили порядок формирования финансовой отчетности по МСФО в сопоставлении с российским национальным законодательством по бухгалтерскому финансовому учету и финансовой отчетности. Международные стандарты излагаются в привычной для российского читателя группировке: принципы учета, методология учета активов (основных средств, запасов, нематериальных активов), собственного капитала и обязательств, хозяйственных фактов и финансовых операций, требования к формированию качественной информации в финансовой отчетности. По каждому объекту учета приводятся таблицы, систематизирующие единство и различие регламентации российских нормативных документов по бухгалтерскому финансовому учету и МСФО.
В настоящем пособии рассматривается проблематика международной стандартизации бухгалтерского учета, изложены основные положения международных стандартов финансовой отчетности, которые действовали по состоянию на 1 января 2005 г., показана степень соответствия отечественного законодательства по бухгалтерскому учету требованиям МСФО. В Приложении к учебному пособию приведен пример отчетности конкретной российской организации, составленной по российским стандартам и по МСФО, иллюстрирующий влияние различий в национальных и международных стандартах на оценку финансового положения и результатов деятельности организации.
В учебном пособии выделены курсивом специальные термины, обобщающие определения, правила и выводы, на которые необходимо обратить внимание при усвоении материала. По каждой главе приводятся контрольные вопросы и тесты, обеспечивающие возможность читателю закрепить полученные знания. Ответы на контрольные вопросы и тесты приведены в конце пособия. Мы не советуем сразу смотреть в ответ, поскольку самостоятельность в решении поставленных задач является необходимым условием успешного овладения основами международных стандартов финансовой отчетности. Для того чтобы облегчить читателю усвоение новых терминов и определений, в конце учебного пособия приводится глоссарий.
Учебное пособие предназначено для студентов и профессиональных бухгалтеров, изучающих курс "Международные стандарты финансовой отчетности" по специальности 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". Оно ориентировано также на руководителей и практикующих бухгалтеров, а также представляет интерес для тех, кто хочет ознакомиться с сущностью МСФО и стандартизацией учета на национальном и мировом уровне.
Изучению курса "Международные стандарты финансовой отчетности" должно предшествовать изучение дисциплин "Теория бухгалтерского учета" и "Бухгалтерский учет". Для понимания содержания учебного пособия читатель должен быть также хорошо знаком с правовым обеспечением бухгалтерского учета: Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и действующими положениями по бухгалтерскому учету отдельных учетных объектов.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с образовательным стандартом по изучению курса "Международные стандарты финансовой отчетности".
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ
МЕЖДУНАРОДНОЙ СТАНДАРТИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Первая глава ознакомит Вас с историческими и экономическими предпосылками стандартизации бухгалтерского учета на национальном, региональном и международном уровнях, процессом создания региональных и международных стандартов, соотношением международных и национальных стандартов бухгалтерского учета, задачами реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
По завершении изучения этой главы Вы будете знать:
- общее экономическое понятие и учетную основу стандартизации, гармонизации, унификации бухгалтерского учета;
- экономические предпосылки стандартизации бухгалтерского учета на национальном, региональном и международном уровнях;
- классификации национальных систем бухгалтерского учета;
- процесс создания МСФО;
- вопросы адаптации отечественного бухгалтерского учета к МСФО.
1.1. Стандартизация как историческая тенденция
эволюции бухгалтерского учета
Исторические этапы стандартизации
бухгалтерского учета
Тематика стандартизации учета на международном уровне продолжает оставаться предметом дискуссии в разных странах мира. Разночтения начинаются уже с терминологии. Отсутствует единство мнений в сущности терминов "стандартизация" и "гармонизация", под чем одни специалисты подразумевают унификацию или полную стандартизацию, другие - процесс развития сопоставимости методов бухгалтерского учета. Во многих случаях термины "стандартизация" и "гармонизация" употребляются почти в одном и том же смысле. Между тем в хозяйственной практике стандартом (от английского standard - норма, образец) принято считать типовой вид, образец, эталон, модель, которым должно удовлетворять что-либо по своим свойствам, признакам, качествам. Стандарт, как правило, опирается на соответствующие документы, устанавливающие комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации, и утверждается компетентным органом.
Многие западные специалисты считают, что для гармонизации характерен более гибкий подход, чем для стандартизации, которая, в свою очередь, тяготеет к унификации. Так, М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера [18] эти понятия определяют следующим образом:
- унификация - это исключение альтернативных методов учета хозяйственных операций, событий и обстоятельств;
- стандартизация - ограниченный набор альтернативных методов для поддержания гибкости бухгалтерского учета;
- гармонизация - увязка различных систем бухгалтерского учета и отчетности путем введения их в рамки общей классификации, т.е. стандартизация формы с сохранением существенных различий.
На наш взгляд, стандартизация представляет собой путь достижения общей сопоставимости финансовой информации за счет введения ограниченного набора методов, используемых в учете, и общих правил формирования показателей финансовой отчетности.
Необходимость стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне признается многими зарубежными и отечественными специалистами. Однако глобальная стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне имеет и немало противников. Некоторые специалисты считают, что масштабы стандартизации ограничены в связи с объективными различиями национальных нормативных актов, а также далеко не одинаковым экономическим развитием стран мирового сообщества. По мнению других, международные стандарты - это дорогостоящее копирование национальных стандартов, а потому они бесполезны. Вместе с тем многовековая эволюция бухгалтерского учета свидетельствует, что тенденция к стандартизации учетной деятельности является объективной закономерностью развития бухгалтерского учета и имеет исторические корни.
Представим процесс развития бухгалтерского учета на рис. 1.1.
¦ Древний мир ¦ Средневековье¦XV - XVIII вв.¦ XIX в. ¦ Первая ¦ Вторая ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦половина XX в.¦половина XX в.¦
+--------------+--------------+--------------+---------------+--------------+--------------+->
¦Зарождение ¦Постепенное ¦Обобщение ¦Формирование ¦Формирование ¦Дальнейшее ¦
¦учета с ¦появление ¦практического ¦научных ¦национальных ¦развитие ¦
¦возникновением¦общепринятых ¦опыта ¦концепций ¦стандартов ¦национальных ¦
¦цивилизаций ¦методов ¦бухгалтерского¦бухгалтерского ¦бухгалтерского¦стандартов; ¦
¦ ¦бухгалтерского¦учета в трудах¦учета в трудах ¦учета ¦стандартизация¦
¦ ¦учета в разных¦представителей¦ученых; ¦ ¦бухгалтерского¦
¦ ¦странах ¦различных школ¦первые шаги в ¦ ¦учета на ¦
¦ ¦(счета, ¦бухгалтерского¦регламентации ¦ ¦международном ¦
¦ ¦баланс, ¦учета (Лука ¦бухгалтерского ¦ ¦уровне ¦
¦ ¦двойная запись¦Пачоли и др.) ¦учета на основе¦ ¦ ¦
¦ ¦и т.д.) ¦ ¦законодательных¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦актов ¦ ¦ ¦
Рис. 1.1. Эволюция бухгалтерского учета
Вместе с возникновением цивилизации уже в древнем мире появилась необходимость в учете государственных доходов и расходов в виде сбора налогов, расходов казны на строительство каналов и колодцев, возведение пирамид, храмов и других сооружений, военных расходов и т.д. Собственник стал нуждаться в качественной информации для управления собственностью и различными хозяйственными и финансовыми операциями. Поставщиком такой информации становится учет.
Считается, что первая попытка систематизации правил бухгалтерского учета была осуществлена в XV в. Лукой Пачоли. Его книга "Трактат о счетах и записях" (1494 г.) включала раздел о двойной бухгалтерии, смысле учетных записей, порядке составления бухгалтерского баланса [27]. Книга была первой публикацией на эту тему, и большинство ученых сходятся в том, что она положила начало бухгалтерскому учету. Исторические предпосылки распространения системы двойной записи на бухгалтерских счетах в разных странах мира связаны с развитием частной собственности, торговли, кредита и капитала как производительно используемого богатства.
Однако до XIX в. не было законодательной регламентации системы бухгалтерского учета на национальном уровне, хотя попытки регулирования государством отдельных областей бухгалтерского учета встречаются уже в XVII в. [13]. Например, во Франции в 1673 г. был принят Коммерческий кодекс Кольбера, который включал раздел, предписывающий правила ведения бухгалтерской документации, но такие законодательные действия еще долго не выходили за границы этой страны. В Великобритании до конца XVIII в. применялось несколько систем бухгалтерского учета, основанных на различных, во многом несопоставимых правилах.
Предпосылкой начала процесса стандартизации бухгалтерского учета на национальном уровне стала промышленная революция XIX в. Концентрация труда и капитала, массовое производство товаров для широких рынков отразились в законодательных нормах, касавшихся, в частности, практики бухгалтерского учета. Распространение акционерной формы предприятий повлекло появление собственников, мало знакомых с деятельностью предприятий, и наемной администрации, которая должна была периодически отчитываться перед собственниками, формируя для этого отчетную информацию, понятную для собственников и сопоставимую с отчетной информацией других компаний. Начало законодательству в области бухгалтерского учета положили "Закон о регистрации акционерных обществ", принятый в Великобритании в 1844 г., и "Закон о банкротстве", принятый там же в 1861 г. [18]. В соответствии с ними требовались надлежащее ведение бухгалтерских счетов, составление и проверка бухгалтерского баланса, применение одинаковых норм ко всем должникам. В XIX в. появляется первая организация профессиональных бухгалтеров - Общество бухгалтеров, зарегистрированное в 1854 г. в Эдинбурге (Шотландия). Вскоре аналогичные организации были созданы в Англии (в 1870 г. в Лондоне), в США (в 1887 г. в Нью-Йорке) и в других западных странах.
Законодательные акты, регламентирующие бухгалтерский учет, появление в ряде стран организаций бухгалтеров, претендовавших на законодательное признание своего профессионального статуса, положили конструктивное начало процессу стандартизации бухгалтерского учета на национальном уровне.
Развитие теоретических концепций
Формированию национальных стандартов предшествует выработка общей концепции бухгалтерского учета. Конец XIX в. стал знаменательной вехой в формировании новой науки - бухгалтерии. Это было связано с попытками применить научный подход к практике счетоводства, с поиском принципов бухгалтерского учета и, в свою очередь, продолжило развитие бухгалтерского учета по пути регулирования, спецификации и стандартизации сначала на добровольной основе, а затем через введение профессиональных норм.
Развитие бухгалтерского учета как науки с XIX в. до наших дней прошло через множество изменений, связанных с особенностями научных методологий, многообразием потребностей практики, ибо теория всегда неразрывно связана с практикой. Эволюция бухгалтерской науки, тенденции ее развития в разных странах детально проанализированы видным российским ученым Я.В. Соколовым [26]. Согласно его работам можно обоснованно выделить четыре основополагающие научные школы бухгалтерского учета, сравнение которых в обобщенном виде приводится в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Соотношение школ бухгалтерского учета
Аспекты
учета
Итальянская
школа
(юридическое
направление)
Французская
школа
(экономическое
направление)
Немецкая
школа
(процедурный
аспект)
Англо-американская
школа
(психологический
аспект)
1
2
3
4
5
1. Цель
учета
Контроль лиц,
участвующих в
хозяйственном
процессе
Эффективность
использования
ресурсов
предприятия
Выработка
рациональных
учетных
процедур
Контроль
администрации
2. Предмет
учета
Права и
обязанности
лиц
Ресурсы
Процедуры
Поведение
администрации
3. Объект
учета
Документы
Ценности
Ценности
Ценности
4. Базовая
наука
Право
Политическая
экономия
Математика
Психология
5. Баланс
(содержание)
Равенство
прав и
обязательств
Равенство.
поступлений и
выдач (доходов
и расходов)
Равенство
дебетовых и
кредитовых
сальдо
Равенство средств
с кредиторской
задолженностью и
капиталом
6. Баланс
(отношение к
счетам)
Вытекает из
счетов
Вытекает из
счетов
Счета
вытекают из
баланса
Не принципиально
7. Оценка
Продажные
цены
Себестоимость
Не
принципиально
Свободный выбор по
цели управления
8. Счета по
содержанию
Только личные
(расчетов)
Только
инвентарные и
операционные
Активно-
пассивные
Экраны
9. Счета по
структуре и
назначению
Один ряд
Один ряд
Два ряда
Не принципиально
10. Причина
двойной
записи
Смена прав и
обязанностей
Обмен
ценностями
Вытекает из
баланса
Не принципиально
(не
рассматривается)
11. Метод
Индукция (от
частного к
общему)
Индукция
Дедукция (от
общего к
частному)
Индукция
12. Границы
учета
Микроучет
Микроучет и
макроучет
Микроучет и
макроучет
Микроучет
Влияние перечисленных школ не ограничивалось территорией их собственных стран. Итальянская школа была широко известна во многих странах Европы, французская оказала значительное влияние на некоторых представителей немецкой школы. Немецкая школа сыграла большую роль в формировании бухгалтерского учета скандинавских стран и России. Англо-американская школа широко распространена в таких странах, как США, Великобритания, Канада, Индия, Япония и др.
Основополагающие научные школы сыграли большую роль в становлении бухгалтерского учета и бухгалтерской науки в России. Начиная с XVIII в. на русский язык стали активно переводиться научные труды итальянских, французских, английских и немецких ученых. Наибольшее влияние на формирование русской мысли оказала немецкая школа. Вместе с тем в России сложилась своя интерпретация заимствованных идей. XIX в. знаменовал зарождение отечественной школы бухгалтерского учета. Среди первых русских ученых - К.И. Арнольд, Э.А. Мудров, И.С. Вавилов, А.В. Прокофьев, Ф.В. Езерский, И.П. Шмелев и др. Дальнейшее развитие отечественного учета ознаменовалось работами Н.А. Блатова, А.М. Галагана, А.П. Рудановского, Н.А. Леонтьева, В.Н. Кипарисова и др. В настоящее время российская школа бухгалтерского учета базируется на трудах А.С. Бакаева, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, А.Ш. Маргулиса, А.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, А.Д. Шеремета, Л.3. Шнейдмана и многих других ученых.
В процессе эволюции бухгалтерской науки основополагающие школы сменяли друг друга в следующем порядке:
итальянская,
французская,
немецкая,
англо-американская.
Итальянская школа преобладала с XV до XVII в. Именно она создала основные категории бухгалтерского учета: баланс, счета, двойную запись. Французская школа доминировала с XVII по XIX вв. В ее рамках были сформулированы идеи синтетического и аналитического учета, разработана система регистров бухгалтерского учета. Немецкая школа имела наибольшее влияние в первой половине XX в. Ее представителями были предложены процедурные подходы к решению многих учетных задач, а также приемы трансформации учетных данных в условиях инфляции. Начиная со второй половины XX в. лидером становится англо-американская школа, которая и в настоящее время продолжает влиять на развитие теории бухгалтерского учета во всем мире.
Началом формирования теоретических воззрений англо-американской школы ее представители считают 20-е годы XX в. Первые попытки разработки принципов бухгалтерского учета были сделаны Х. Хендерсоном и Ч. Пейрсоном [37]. В основе их исследований лежал эмпирический подход: "практика - теория - практика". Другими учеными использовались иные научные подходы. Например, К. Поппер [43] считал, что в основе любой науки, в частности бухгалтерии, должны лежать два критерия: верификация (проверка практикой) и фальсификация (возможность опровержений). Т. Кун [38] положил в основу теории идею парадигмы - некой общности взглядов, которая господствует в данную эпоху в науке. П. Фейерабенд [35] считал, что развитие науки происходит анархически в результате столкновения различных научных идей. Исследования в области бухгалтерского учета носили как индивидуальный, так и коллективный характер. Первым итогом коллективной работы было "Временное положение о принципах бухгалтерского учета", опубликованное в 1936 г. Американской бухгалтерской ассоциацией [18]. В результате научных исследований уже в первой половине XX в. были выдвинуты бухгалтерские постулаты, получившие впоследствии признание во всем мире:
- непрерывно функционирующее предприятие;
- самостоятельно хозяйствующий субъект;
- затраты в качестве исходной оценки;
- метод начислений;
- бухгалтерский баланс как средство представления финансового состояния предприятия и другие.
Вторая половина XX в. связана с развитием двух концепций бухгалтерского учета: нормативной и позитивной. Нормативная теория бухгалтерского учета, называемая еще предписывающей, доминирует в 50-е - 70-е гг. XX в. Как основополагающие здесь можно выделить труды Эдварда и Бела [34], Бедфорда [32], Американской бухгалтерской ассоциации и др. Нормативная теория характерна выработкой методологии учета на базе некоторой субъективной заявленной в ней цели. К таким целям относились, например, учет по современной стоимости, учет по цене замещения, учет по себестоимости с корректировкой на уровень цен, учет по цене выбытия. Нормативная теория выдвигала два основных условия: логической непротиворечивости используемых в теории идей и полезности учетной информации для принятия решений. Основой нормативной теории было предположение существования общественного интереса, например интереса менеджера в максимизации получаемой фирмой прибыли.
Таким образом, нормативная теория скорее регламентировала то, что должно быть, чем объясняла то, что существует в реальности. Такая концепция была объектом непрекращающейся критики и не получила широкого признания.
Позитивная теория бухгалтерского учета, пришедшая на смену нормативной в 70-е гг. XX в., раскрыта в трудах Р. Ваттса и Ж. Циммермана [49]. В отличие от нормативной позитивная теория охватила то, что существует в реальности, поэтому она называется еще описывающей. Концептуально позитивная теория содержит две основные гипотезы, отражающие объективную реальность:
- всякое социальное явление является исключительно следствием индивидуальных процессов принятия решений;
- каждый индивид принимает решение исключительно с целью максимизации личной выгоды.
Последнее относится к акционерам, кредиторам, менеджерам, наемным работникам. Поэтому менеджер, по позитивной теории (в отличие от того, что утверждает нормативная теория), стремится максимизировать не прибыль фирмы, а собственную выгоду. При разработке учетных стандартов позитивная теория ставит задачу объяснить, почему фирмы используют те или иные методы, и исследовать воздействие альтернативных правил оценки на стоимость фирмы и благосостояние управляющих. С точки зрения Р. Ваттса и Ж. Циммермана, теория бухгалтерского учета должна быть свободна от оценочных суждений, цель ее - объяснить и прогнозировать учетную практику. Основу позитивной теории составляют исключительно экономические соображения. Ее конечная цель состоит в создании учетных стандартов в прямой связи с возможным лоббированием их предприятиями, так как рекомендуемые учетные стандарты так или иначе влияют на их финансовые потоки. Популярность позитивной теории бухгалтерского учета в настоящее время так велика, что ее по праву можно назвать главенствующей парадигмой современной бухгалтерской науки.
Очевидно, что появление бухгалтерской науки было результатом спроса на нее хозяйственной практики. В то же время принятые правила на практике выявили противоречия, тем самым стимулировав творческий процесс развития учетной теории. Различные подходы к исследованиям и множество практических ситуаций обусловили различные точки зрения на теорию и практику бухгалтерского учета. Конкурируя друг с другом, различные концепции дополняли и продолжают дополнять друг друга. В то же время глобализация экономики требовала единой, последовательной теории, с помощью которой можно было бы оценивать множество существующих на практике процедур.
При всем многообразии воззрений теоретические разработки в области бухгалтерского учета способствовали выработке общей концепции бухгалтерского учета и единых принципов его построения в рамках конкретной учетной школы. Это положительно сказалось на процессе стандартизации бухгалтерского учета. Насущная потребность в единообразии финансовой информации о деятельности различных компаний созрела в обществе к началу XX в., а использование научных концепций сделало ее реализацию возможной.
Развитие законодательства
в области бухгалтерского учета
Стандартизация учета предполагает наличие законодательных актов, делающих соответствие стандартам обязательным для различных предприятий. Следующим этапом, закрепившим появление бухгалтерских стандартов на национальном уровне, было развитие организационно-правовой структуры бухгалтерского учета. Таблица 1.2 отражает динамику развития законодательных актов в области бухгалтерского учета в ряде стран Европы и США, в ней представлены лишь некоторые страны, но и этой информации достаточно, чтобы увидеть определенные закономерности в развитии законодательства по бухгалтерскому учету.
Таблица 1.2
Динамика принятия законов
в области бухгалтерского учета
в странах Европы и США
Страна
Основные законы, регламентировавшие бухгалтерский
учет до 80-х годов XX в.
1
2
Бельгия
1673, 1807 гг. - Коммерческий кодекс Кольбера и
Торговый кодекс Наполеона - влияние на Бельгию
французского регулирования
1873, 1935 гг. - первый и второй бельгийские
законы о деятельности компаний, содержащие очень
ограниченные требования к бухгалтерской
информации
1975 г. - первый закон о бухгалтерском учете,
устанавливающий критерии для бухгалтерских
отчетов и наказание за их несоблюдение
1976, 1978 гг. - Королевские указы по правилам
оценки ценностей и формату бухгалтерской
отчетности
1983, 1990 гг. - Королевские указы по приведению
<< Пред. стр. 1 (из 21) След. >>
Список литературы по разделу