<< Пред.           стр. 19 (из 21)           След. >>

Список литературы по разделу

 ¦Административные расходы ¦ (x) ¦ (x) ¦
 +--------------------------------------------------+------+------+
 ¦ ¦ (x) ¦ (x) ¦
 ¦Прочие операционные расходы ¦ --- ¦ --- ¦
 +--------------------------------------------------+------+------+
 ¦Прибыль от операций ¦ x ¦ x ¦
 +--------------------------------------------------+------+------+
 ¦Затраты на финансирование ¦ (x) ¦ (x) ¦
 +--------------------------------------------------+------+------+
 ¦Доход от ассоциированных компаний ¦ x ¦ x ¦
 ¦ ¦ - ¦ - ¦
 +--------------------------------------------------+------+------+
 ¦Прибыль до вычета налогов ¦ x ¦ x ¦
 +--------------------------------------------------+------+------+
 ¦Отчисление на налоги на прибыль ¦ (x) ¦ (x) ¦
 ¦ ¦ --- ¦ --- ¦
 +--------------------------------------------------+------+------+
 ¦Прибыль после вычета налогов ¦ x ¦ x ¦
 +--------------------------------------------------+------+------+
 ¦Доля меньшинства ¦ (x) ¦ (x) ¦
 ¦ ¦ --- ¦ --- ¦
 +--------------------------------------------------+------+------+
 ¦Чистая прибыль от обычной деятельности ¦ x ¦ x ¦
 +--------------------------------------------------+------+------+
 ¦Чистая прибыль за период ¦ (x) ¦ (x) ¦
 ¦ ¦ === ¦ === ¦
 L--------------------------------------------------+------+-------
  Примечание к таблице: (x) - вычитание; --- - равно; === -
 общий итог.
 
  Формирование отчета о прибылях и убытках (форма N 2) по российским нормативным документам. Отчет о прибылях и убытках является обязательным как в российской, так и в зарубежной практике бухгалтерского учета. Название его совпадает в отечественных стандартах и в МСФО 1.
  Сравнение требований Приказа Министерства финансов РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" к форме отчетности "Отчет о прибылях и убытках" с требованиями МСФО 1 показывает аналогию статей указанного отчета с перечнем линейных статей отчета о прибылях и убытках, регламентированным МСФО 1. В таблице 5.7 приведены сравнительные характеристики статей отечественной формы N 2 и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.
 Таблица 5.7
 Рекомендации МСФО 1 Форма N 2 (РФ) Выручка Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг Результаты операционной деятельности Прибыль (убыток) от продаж Затраты по финансированию Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг Коммерческие расходы Управленческие расходы Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия Доходы от участия в других организациях Расходы по налогу Текущий налог на прибыль Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Прибыль и убыток от обычной деятельности Прибыль (убыток) от продаж Доля меньшинства - Чистая прибыль или убыток за период Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (убыток) отчетного периода Из таблицы 5.7 видно, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете о прибылях и убытках, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в отечественной форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Это не относится лишь к статье "Доля меньшинства", которой в названном отчете нет. Вместе с тем в соответствии с упомянутым Приказом Министерства финансов РФ российские предприятия вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если считают ее полезной для заинтересованных пользователей. Таким образом, можно сделать вывод, что рекомендации МСФО 1 в определенной мере реализуются в отечественном отчете о прибылях и убытках.
  Кроме изложенного в таблице 5.7 перечня, МСФО 1 требует отражения в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию. Аналогичная информация формируется и в отечественной форме N 2.
  Общим для отечественной формы N 2 и формы отчета о прибылях и убытках по МСФО 1 является раздельное отражение доходов и расходов по обычной и прочим видам деятельности. При этом доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются в российской форме N 2, пользуясь терминологией МСФО, методом функции затрат; метод характера затрат, как правило, игнорируется. Таким образом, если по МСФО 1 предоставляется возможность выбора между допустимыми методами, то по российским нормативным документам альтернатива методу функции затрат не допускается. При использовании метода функции затрат МСФО 1 рекомендует организации раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, то же предусмотрено российскими нормативными документами: информация о характере расходов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу.
  Отчет о прибылях и убытках по российским стандартам отличается от аналогичного отчета по международным стандартам классификацией доходов и расходов от прочих видов деятельности. Доходы и расходы от прочих видов деятельности в отечественном отчете делятся на операционные и внереализационные доходы и расходы, тогда как такие группировки МСФО 1 не предусмотрены. Более того, результаты от операционной деятельности, согласно МСФО 1, являются частью общего финансового результата от обычной деятельности, а принципиальное различие имеется лишь между результатами от обычной и прочей деятельности, поэтому в бухгалтерском учете формируются лишь две составляющие прибылей или убытков за период.
  Из изложенного можно сделать вывод о том, что правила составления отечественного отчета о прибылях и убытках существенно отличаются от правил формирования информации указанного отчета, предусмотренных МСФО 1.
 
 Отчет об изменениях капитала по МСФО
 и российским нормативным документам
  Отчет об изменениях капитала по МСФО 1 рассматривается в качестве основного; он составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.
  Как было сказано ранее, в МСФО 1 капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов организации. Капитал может группироваться по подклассам, например, в корпоративной компании могут отражаться такие подклассы, как:
  - капитал, вложенный акционерами;
  - нераспределенная прибыль;
  - резервы, сформированные за счет нераспределенной прибыли.
  Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами, таких, как внесение капитала и выплата дивидендов. Напомним, что МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" обусловлено, что все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют те прибыли или убытки, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, а отражаются непосредственно в капитале. К ним относятся:
  - результаты переоценки основных средств;
  - результаты переоценки инвестиций;
  - курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних организаций.
  Информация о перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому МСФО 1 регламентируется в обязательном порядке составление отдельной части финансовой отчетности - отчета об изменениях в капитале, призванного раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.
  В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:
  - операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;
  - полученных прибылей или убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках.
  Операции с акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов. Прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках и отражаемые непосредственно в капитале, перечислены выше.
  Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах:
  - с отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках);
  - с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.
  В отчете, отражающем все изменения в капитале, формируется следующая информация:
  - чистая прибыль или убыток за период;
  - величина доходов и расходов, прибылей и убытков, которые не признаны в отчете о прибылях и убытках;
  - изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;
  - стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;
  - сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;
  - сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.
  Пример отчета об изменениях капитала, отражающего указанную информацию, представлен в таблице 5.8.
 
 Таблица 5.8
 Отчет об изменениях в капитале, отражающий все изменения в капитале
 Показатель Капитал Эмиссионный доход Фонд (резерв) переоценки Фонд (резерв) пересчета Накопленная прибыль Итого Сальдо на 31 декабря
 20 · 0 x x x (x) x x Изменения в учетной политике (x) (x) Пересчитанное сальдо x x x (x) x x Сумма дооценки имущества x x Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций x
 (x) (x) Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений (x) Прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках x (x) x
 (x) Чистая прибыль за период x x Дивиденды (x) (x) Эмиссия акций x x x Сальдо на 31 декабря
 20 · 1 x x x (x) x x Прирост (дефицит) от переоценки имущества x x Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций x
 (x) x
 (x) Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений (x) Прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках x (x) x
 (x) Чистая прибыль за период x x Дивиденды (x) (x) Эмиссия акций x x x Сальдо на 31 декабря
 20 · 2 x x x (x) x x Примечание к таблице: x - означает увеличение показателя; (x) - означает уменьшение показателя.
 
  Отчет, представленный в таблице 5.8, составлен в традиционном для зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за данный период.
  В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:
  - чистая прибыль или убыток за период;
  - каждая статья доходов и расходов, прибылей и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей;
  - кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.
  Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение за период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.
  Пример составления указанного отчета представлен в таблице 5.9.
 Таблица 5.9
 Отчет об изменениях капитала, отражающий изменения за счет прибылей и убытков
 Показатель 20 · 2 20 · 1 Прирост (дефицит) от переоценки имущества (x) x Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций x (x) Курсовые разницы от пересчета валют (x) (x) Чистая прибыль, не отраженная в отчете о прибылях и убытках x x Чистая прибыль за период x x Итого признанные прибыли и убытки x x Разницы от пересчета валют (x) Воздействия изменений в учетной политике (x) Примечание к таблице: x - означает увеличение показателя; (x) - означает уменьшение показателя.
 
  Составление отчета об изменениях капитала по российским нормативным документам. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал определяется как вклад собственников, увеличенный на сумму прибыли, и рассчитывается как разница между активами и обязательствами. В российских нормативных документах отсутствует определение капитала. В отечественной практике его стоимость может значительно отличаться от стоимости, исчисляемой по регламентациям МСФО 1. Это предопределяется, в первую очередь, существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в оплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала - и вклад собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.
  В качестве примера таких расхождений в таблице 5.10 приведено сопоставление некоторых показателей финансовой отчетности РАО "Газпром" по российским стандартам и МСФО (по данным бюллетеня МЦРСБУ за 1999 - 2002 гг.).
 
 Таблица 5.10
 Примеры расхождений в показателях финансовой отчетности РАО "Газпром",
 подготовленной по российским стандартам и МСФО (млрд руб.)
 Чистый убыток Сумма, относящаяся на капитал Сумма, относящаяся на расходы Расхождение в определении резервов (кроме резерва по сомнительным долгам) Расхождение в определении резерва по сомнительным долгам более 100 (42,49 по правилам РФ и 147,22 по МСФО) 29,5 (признается по правилам РФ, не признается в МСФО) 29,5 (не признается по правилам РФ, признается по МСФО) 45,4 (сумма резервов по правилам РФ меньше, чем по МСФО) 20,6 (сумма резервов по правилам РФ меньше, чем по МСФО) Таким образом, стоимостные показатели отчетов об изменениях капитала, составленных по российским и международным стандартам, неодинаковы.
  Включение в состав годовой отчетности в России отчета, отражающего изменения капитала, является позитивным результатом реформирования бухгалтерского учета в России, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капитала претерпела значительные изменения на основании Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Впервые вместо традиционного постатейного изложения отчет об изменениях капитала представлен в рекомендованном МСФО 1 столбцовом формате. В основу построения положены предыдущий и текущий периоды. В отечественный отчет включены показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января текущего отчетного года. В таблице 5.11 приведены сравнительные характеристики статей отечественной формы N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1.
 
 Таблица 5.11
 Рекомендации МСФО 1 Форма N 3 (РФ) Изменения в учетной политике Изменения в учетной политике Сумма дооценки имущества Результат от переоценки объектов основных средств Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций - Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений Результат от пересчета иностранных валют Чистая прибыль за период Чистая прибыль Дивиденды Дивиденды Эмиссия акций Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций Из таблицы 5.11 видно, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете об изменениях капитала, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, присутствуют и в отечественной форме N 3 "Отчет об изменениях капитала". Исключение составляет лишь статья "Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций", которой в названном отчете нет.
  Кроме перечисленных показателей, отечественный отчет об изменениях капитала содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочных и предстоящих расходах, которая не предусмотрена МСФО 1. Такая информация дублирует данные баланса. Неясно также, какое отношение к изменениям капитала имеют представленные в отечественной форме N 3 резервы предстоящих расходов и платежей. Они, как известно, создаются с целью более равномерного включения некоторых затрат в себестоимость продукции и не затрагивают собственный капитал. К тому же отчет по форме N 3 противоречит форме N 1 "Бухгалтерский баланс", в которой резервы предстоящих расходов и платежей отражаются не в разделе "Капитал и резервы", а в разделе "Краткосрочные обязательства", что вполне соответствует их экономическому содержанию.
  В отличие от МСФО 1 в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами отчет об изменениях капитала рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности.
  В то же время многое в подходе к составлению отечественного отчета об изменениях в капитале соответствует рекомендациям МСФО 1. Приведены в соответствие с МСФО 1 название и структура формы; выделены и отдельно раскрыты основные составляющие изменений капитала - от операций с акционерами и доходов и расходов, относящихся непосредственно на увеличение или уменьшение капитала.
 
 5.3. Отчет о движении денежных средств по МСФО и российским стандартам.
 Примечания к финансовой отчетности. Пересчет показателей отчетности
 в условиях гиперинфляции
 
 Отчет о движении денежных средств по регламентациям МСФО
 и российских нормативных документов
  Отчет о движении денежных средств по МСФО 7. Согласно МСФО отчет о движении денежных средств входит в число обязательных; ему посвящен отдельный стандарт "Отчеты о движении денежных средств" (МСФО 7).
  В поток денежных средств, по МСФО 7, включаются денежные средства и их эквиваленты.
  Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.
  Потоки денежных средств, в соответствии с МСФО 7, учитываются по различным видам деятельности предприятия:
  - операционной;
  - инвестиционной;
  - финансовой.
  Операционная - это основная, регулярно осуществляемая деятельность предприятия, а также прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Денежные потоки по операционной деятельности представляют собой:
  - денежные поступления от продаж товаров и предоставления услуг;
  - денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
  - денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
  - денежные платежи служащим и от их лица;
  - денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью; и другие.
  Инвестиционная - деятельность, связанная с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Денежными потоками по инвестиционной деятельности являются:
  - денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;
  - денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;
  - денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;
  - денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;
  - авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями); и другие.
  Финансовая - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. К денежным потокам по финансовой деятельности относятся:
  - денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
  - денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
  - денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
  - денежные погашения кредитных сумм; другие.
  МСФО 7 дает возможность выбора метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет в конечном итоге содержание отчета о движении денежных средств: прямого или косвенного метода.
  При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Примером, иллюстрирующим упомянутый метод учета потока денежных средств от операционной деятельности, может служить фрагмент отчета о движении денежных средств, представленный в таблице 5.12.
 
 Таблица 5.12
 N п/п Показатель отчета о движении денежных средств Сумма (млн руб.) 1 Денежные поступления от клиентов 30 150 2 Денежные средства, выплачиваемые поставщикам и служащим (27 600) 3 Денежные средства от операционной деятельности (стр. 1 - стр. 2) 2 550 4 Выплаченные проценты (270) 5 Уплаченный налог на прибыль (900) 6 Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 3 - стр. 4 - стр. 5) 1 380 При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов и т.п. Примером, иллюстрирующим данный метод для отражения потока денежных средств от операционной деятельности, может служить фрагмент отчета о движении денежных средств, представленный в таблице 5.13.
 
 Таблица 5.13
 N п/п Показатель отчета о движении денежных средств Сумма (млн руб.) 1 Чистая прибыль до налогообложения и зачета результатов чрезвычайных обстоятельств 3350 Корректировки на суммы: 2 амортизации 450 3 курсовых убытков (курсовой разницы) 40 4 инвестиционного дохода (500) 5 расходов на выплату процентов 400 6 Операционная прибыль до изменения оборотного капитала (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 + стр. 5) 3740 7 Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей дебиторской задолженности (500) 8 Уменьшение запасов 1050 9 Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам (1740) 10 Денежные средства от операционной деятельности (стр. 6 - стр. 7 + стр. 8 - стр. 9) 2550 11 Выплаченные проценты (270) 12 Уплаченный налог на прибыль (900) 13 Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 10 - стр. 11 - стр. 12) 1380 Как видно из приведенных примеров, несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности. В обоих из приведенных фрагментов отчетности этот показатель составляет 1380 млн руб.
  Необходимо отметить, что при кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. МСФО 7, однако, отдает предпочтение прямому методу, хотя не исключает и использование косвенного метода.
  Выбранный метод отражения движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств. В таблице 5.14 приведен пример отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом.
 
 Таблица 5.14
 Отчет о движении денежных средств, составленный с использованием прямого метода
 --------------------------------------------------------T--------¬
 ¦ Показатель ¦ 20 · 2 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Потоки денежных средств от операционной деятельности ¦ ¦
 ¦Денежные поступления от клиентов ¦ 30 150 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ ¦(27 600)¦
 ¦Денежные средства, выплачиваемые поставщикам и служащим¦--------¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Денежные средства от операционной деятельности ¦ 2 550 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Выплаченные проценты ¦ (270)¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ ¦ (900)¦
 ¦Уплаченный налог на прибыль ¦ -----¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Чистые денежные средства от операционной деятельности ¦ 1 380 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности ¦ ¦
 ¦Приобретение дочерней компании "А", за вычетом ¦ (550)¦
 ¦приобретенных денежных средств ¦ ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Покупка основных средств ¦ (350)¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Выручка от продажи оборудования ¦ 20 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Полученные проценты ¦ 200 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ ¦ 200 ¦
 ¦Полученные дивиденды ¦ --- ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Чистые денежные средства, использованные в ¦ (480)¦
 ¦инвестиционной деятельности ¦ ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Потоки денежных средств от финансовой деятельности ¦ ¦
 ¦Поступления от выпуска акций ¦ 250 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Поступления от долгосрочных займов ¦ 250 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Выплата обязательств по финансовой аренде ¦ (90)¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Выплаченные дивиденды ¦ (1 200)¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Чистые денежные средства, использованные в финансовой ¦ (790)¦
 ¦деятельности ¦ -----¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов ¦ 290 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ ¦ 120 ¦
 ¦Денежные средства и их эквиваленты на начало периода ¦ --- ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ ¦ 410 ¦
 ¦Денежные средства и их эквиваленты на конец периода ¦ === ¦
 L-------------------------------------------------------+---------
 
  Примечание к таблице: суммы в скобках вычитаются; ___ - равно;
 === - общий итог.
  Пример отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, приведен в таблице 5.15.
 Таблица 5.15
 Отчет о движении денежных средств, составленный с использованием косвенного метода
 --------------------------------------------------------T--------¬
 ¦ Показатель ¦ 20 · 2 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Потоки денежных средств от операционной деятельности ¦ ¦
 ¦Чистая прибыль до налогообложения ¦ 3350 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Корректировки на: ¦ ¦
 ¦ Амортизацию ¦ 450 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ Курсовой убыток ¦ 40 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ Инвестиционный доход ¦ (500) ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ ¦ 400 ¦
 ¦ Расходы на выплату процентов ¦ --- ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Операционная прибыль до изменения оборотного капитала ¦ 3740 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ Увеличение дебиторской задолженности покупателей и ¦ (500) ¦
 ¦ прочей дебиторской задолженности ¦ ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ Уменьшение запасов ¦ 1050 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ ¦ (1740) ¦
 ¦ Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам ¦ ------ ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Денежные средства от операционной деятельности ¦ 2550 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Выплаченные проценты ¦ (270) ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ ¦ (900) ¦
 ¦Уплаченный налог на прибыль ¦ ----- ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Чистые денежные средства от операционной деятельности ¦ 1380 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности ¦ ¦
 ¦Покупка дочерней компании "А", за вычетом приобретенных¦ (550) ¦
 ¦денежных средств ¦ ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Покупка основных средств ¦ (350) ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Поступления от продажи оборудования ¦ 20 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Полученные проценты ¦ 200 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ ¦ 200 ¦
 ¦Полученные дивиденды ¦ --- ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Чистые денежные средства, использованные в ¦ (480) ¦
 ¦инвестиционной деятельности ¦ ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Потоки денежных средств от финансовой деятельности ¦ ¦
 ¦Поступления от выпуска акций ¦ 250 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Поступления от долгосрочных займов ¦ 250 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Выплата обязательств по финансовой аренде ¦ (90) ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ ¦ (1200) ¦
 ¦Выплаченные дивиденды ¦ ------ ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Чистые денежные средства, использованные в финансовой ¦ (790) ¦
 ¦деятельности ¦ ----- ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов ¦ 290 ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ ¦ 120 ¦
 ¦Денежные средства и их эквиваленты на начало периода ¦ --- ¦
 +-------------------------------------------------------+--------+
 ¦ ¦ 410 ¦
 ¦Денежные средства и их эквиваленты на конец периода ¦ === ¦
 L-------------------------------------------------------+---------
 
  Примечание к таблице: суммы в скобках вычитаются; ___ - равно;
 === - общий итог.
 
  Формирование отчета о движении денежных средств по российским нормативным документам. В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств на предприятии. К потоку денежных средств по российским учетным стандартам относятся переводы в пути, денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах. В отличие от МСФО 7 в поток денежных средств при формировании отчетности не включаются эквиваленты денежных средств.
  Потоки денежных средств как в российских, так и в международных стандартах отражаются по различным видам деятельности предприятия. В соответствии с Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в российском отчете о движении денежных средств (форма N 4) потоки денежных средств учитываются по группам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Напомним, что по МСФО 7 потоки денежных средств представляются в классификации по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Сопоставление содержания перечисленных терминов представлено в таблице 5.16.
 
 Таблица 5.16
 Сопоставление экономического содержания классификации потоков денежных средств,
 используемой при формировании отчета о движении денежных средств,
 по российским и международным стандартам
 Вид деятельности по российским стандартам Вид деятельности по МСФО 7 Текущая - деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др. Операционная - основная приносящая доход и прочая деятельность компании, кроме инвестиционной и финансовой деятельности: денежные поступления от продаж товаров и предоставления услуг; денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы; денежные платежи поставщикам за товары и услуги; денежные платежи служащим и от их лица; денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью; и др. Инвестиционная деятельность:
 приобретение или продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществление собственного строительства, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок; финансовые вложения в другие организации, в том числе приобретение долговых ценных бумаг других организаций, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление займов другим предприятиям и т.п. Инвестиционная - представляет деятельность, связанную с приобретением и продажей долгосрочных активов и финансовых вложений, не относящихся к денежным эквивалентам: денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов; денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов; денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях; денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях; авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями); и др. Финансовая - деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств:
 выпуск акций и облигаций; получение займов от других предприятий; погашение заемных средств; другие подобные операции Финансовая - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании: денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов; денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании; денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов; денежные погашения кредитных сумм; другие подобные операции
  Анализируя данные таблицы 5.16, можно сделать вывод, что, несмотря на некоторые различия в терминологии, содержание группировок потоков денежных средств в российских учетных стандартах и МСФО 7 идентично. Российская классификация потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является свидетельством сближения отечественных учетных стандартов с международными. Однако отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО 7.
  Различаются также способы составления отчета о движении денежных средств. Если МСФО 7 разрешает использовать как прямой, так и косвенный способы формирования информации указанного отчета, то в России используется лишь прямой способ.
  Отличия от регламентаций МСФО 7 и МСФО 1 касаются и значимости отчета о движении денежных средств в комплекте форм отчетности. Если в соответствии с российским законодательством отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, то по МСФО 7 и МСФО 1 он является основным.
  Из изложенного можно сделать вывод о том, что правила составления отечественного отчета о движении денежных средств приближены к регламентациям МСФО 1 и МСФО 7, однако имеют и ряд существенных отличий от последних.
 
 Пояснительные примечания к финансовой отчетности

<< Пред.           стр. 19 (из 21)           След. >>

Список литературы по разделу