<< Пред. стр. 2 (из 21) След. >>
Список литературы по разделу
бухгалтерского учета в соответствие с Директивами
ЕС
Великобритания
1844 г. - первый закон о деятельности компаний,
предусматривающий аудиторскую проверку
балансового отчета
1929, 1948, 1967 гг. - постепенное расширение
объема сведений финансовой отчетности при
достаточной свободе выбора самих компаний в
большинстве вопросов бухгалтерского учета
1969 г. - выработка национальных стандартов по
бухгалтерскому учету
1985, 1989 гг. - приведение бухгалтерского учета
в соответствие с Директивами ЕС
Германия
30-е годы XX в. - единая жестко
стандартизированная национальная система
бухгалтерского учета
1965 г. - закон о деятельности компаний с
требованием обязательного выполнения
1985 г. - корректировка закона о деятельности
компаний в соответствии с Директивами ЕС
Греция
1872 г. - начало регулирования бухгалтерского
учета
1920 г. - первый закон о деятельности компаний
1963 г. - корректировка закона о компаниях,
бухгалтерский план обязателен, но применяется
по-разному для крупных и малых компаний
1986, 1987 гг. - корректировка бухгалтерского
учета в соответствии с Директивами ЕС
Дания
1917, 1930 гг. - первый закон о деятельности
компаний и поправки к нему, бухгалтерские отчеты
необходимы только в случае, если у компании более
10 инвесторов
1973 г. - закон о деятельности компаний, более
детальные требования в отношении бухгалтерской
отчетности
1981, 1988 гг. - национальные стандарты
бухгалтерского учета с учетом Директив ЕС, без
жестких требований их следования к компаниям
Нидерланды
1928 г. - первый закон, устанавливающий некоторые
нормы бухгалтерского учета
1970 г. - закон о бухгалтерском учете и
отчетности, устанавливающий общие правила
подготовки бухгалтерской отчетности, но многие
вопросы решаются по усмотрению бухгалтера
предприятия
1984, 1988 гг. - корректировка бухгалтерского
законодательства в соответствии с Директивами ЕС
Россия
1899 г. - Положение о государственном промысловом
налоге
1917 г. - Постановление СНК "Об образовании и
составе народного Комиссариата государственного
контроля"
1918 г. - издание ЦИК РСФСР Основных положений
учета имущества
1931 г. - организация Центрального управления
народнохозяйственного учета Союза ССР при
Государственной плановой комиссии Союза ССР
1940 г. - утверждение единого Плана счетов,
отражающего потребности социалистической
экономики
1964 г. - Постановление Совета Министров СССР
"О мерах по устранению серьезных недостатков в
организации бухгалтерского учета и усилению его
роли в народном хозяйстве"
1992 г. - принятие Государственной программы
перехода Российской Федерации на принятую в
международной практике систему учета и статистики
в соответствии с требованиями рыночной экономики
1996 г. - Федеральный закон "О бухгалтерском
учете"
1998 г. - Постановление Правительства РФ
"Программа реформирования бухгалтерского учета в
России в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности"
2000 г. - принятие Плана счетов, соответствующего
требованиям рыночной экономики
90-е гг. XX в. - до настоящего времени -
разработка положений по бухгалтерскому учету с
целью адаптации отечественного учета к
требованиям МСФО
США
1899 г. - присвоение звания присяжного бухгалтера
членам Американской ассоциации общественных
бухгалтеров
1917 г. - проект Американской ассоциации
присяжных бухгалтеров по унификации
бухгалтерского учета
1929 г. - введение в действие первых
унифицированных форм отчетности
1936 г. - Временное положение по стандартам
бухгалтерского учета
1939, 1941, 1948, 1952 гг. - продолжение
разработки бухгалтерских стандартов
1953 - 1969 гг. - активизация действий по
регулированию и стандартизации бухгалтерского
учета, консолидация англо-американской системы
1974 г. - создание Совета по стандартам
финансового учета (FASB), разработка общепринятых
принципов бухгалтерского учета (GAAP),
утверждаемых правительственной Комиссией по
ценным бумагам и биржевым операциям (SEC)
70-е гг. XX в. - до настоящего времени -
продолжение совершенствования стандартов GAAP
Франция
1673 г. - Коммерческий кодекс Кольбера,
содержащий раздел по ведению бухгалтерских
документов
1807 г. - Торговый кодекс Наполеона
1947 г. - введение первого Общего плана счетов
1957, 1967, 1970, 1982, 1986 гг. -
законодательные акты Национального совета по
бухгалтерии по ведению учета в компаниях,
модернизация плана счетов, обязательного для всех
компаний, приведение учета в соответствие с
Директивами ЕС
К началу XX в. организационно-правовая структура бухгалтерского учета оставалась несовершенной в подавляющем большинстве стран мира, но к этому времени уже были приняты некоторые законы, осуществлявшие регулирование бухгалтерского учета на государственном уровне. Первые законы по бухгалтерскому учету носили ограниченный характер: не охватывали всех областей учета, не требовали единообразия в отчетности и правилах ведения учета от всех предприятий, администрации фирм предоставлялась большая свобода в определении того, что отражать в отчетности. Во многих странах такая ситуация сохранялась до 70-х гг. XX в. Однако в США, Великобритании, Франции и Германии работы по стандартизации учета на национальном уровне были начаты еще в 30-х гг. XX в. Тенденции к стандартизации бухгалтерского учета в названных странах были вызваны различными обстоятельствами, к числу которых можно отнести рост торговли, развитие предприятий, последствия Первой мировой войны. Так, в США актуальность стандартизации учетных процедур и принципов оценки впервые стала очевидной в связи с биржевым крахом. На государственную Комиссию по ценным бумагам и биржевым операциям (SEC) США была возложена работа по стандартизации учетных принципов предприятий, акции которых находились в биржевом обороте.
Разработкой национальных стандартов в большинстве стран стали заниматься специализированные регулирующие структуры. Во Франции это Национальный совет по бухгалтерии, который является общественной организацией, но работает в тесном взаимодействии с министерством экономики, финансов и бюджетов. В Великобритании - Комитет по бухгалтерским стандартам, члены которого являются представителями нескольких британских профессиональных организаций (институтов присяжных бухгалтеров Шотландии, Англии - Уэльса и Ирландии, Ассоциации дипломированных бухгалтеров, Института бухгалтеров-менеджеров и Института государственных финансов и бухгалтерского дела). В США определенные аспекты бухгалтерского учета находятся в ведении нескольких структур:
- FASB (Financial Accounting Standards Board) - Совет по стандартам финансового учета, неправительственная организация США, результатом деятельности которой являются разработка и принятие Положений о концепции и стандартах финансового учета;
- SEC (Securities and Exchange Commission) - Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, являющаяся единственным государственным органом США, регулирующим учетные принципы, но сама SEC не занимается разработкой принципов учета, а лишь одобряет (или не одобряет) стандарты, предложенные FASB;
- AAA (American Accounting Association) - Американская бухгалтерская ассоциация, состоящая преимущественно из научных работников, занимающихся научными исследованиями в области бухгалтерского учета.
В настоящее время аналогичные организации функционируют во всех странах мира.
Авторитетные регламентации в области стандартизации учетной деятельности, расширение сферы законодательных норм постепенно предопределяли сокращение индивидуальной трактовки фактов хозяйственной жизни в финансовой отчетности различными предприятиями стран. К 70-м гг. XX в. в экономически развитых странах уже действовали национальные стандарты бухгалтерского учета, ставшие обязательными на уровне страны в результате принятия соответствующих законодательных актов.
Национальные стандарты бухгалтерского учета обусловливают стандартизацию учета на уровне одной страны. Следующим этапом стала его стандартизация на международном уровне.
Глобализация экономик как причина
международной стандартизации бухгалтерского учета
Стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне была продиктована исторической необходимостью и напрямую связана с глобализацией экономик стран мира. Глобализация экономик, начавшаяся во второй половине XX в., выразилась в появлении новых мировых рынков капиталов, увеличении объемов иностранных инвестиций, экспортных поставок товаров и услуг, операций на международном кредитном рынке, усилении роли транснациональных корпораций (ТНК) и т.д. Эти процессы особенно интенсивно формируются в 60 - 80-х гг. XX в. (таблица 1.3) и дают начало разработке международных стандартов финансовой отчетности.
Таблица 1.3
Основные показатели интернационализации
экономики развитых стран
(данные таблицы заимствованы в [30])
-------------------------T------------T------------T-------------¬
¦ Показатель ¦ 1960 г. ¦ 1983 г. ¦Среднегодовые¦
¦ ¦ ¦ ¦ темпы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ прироста, % ¦
+------------------------+------------+------------+-------------+
¦Совокупный валовой ¦ 944,1 ¦ 7829,3 ¦ 9,7 ¦
¦внутренний продукт, ¦ ¦ ¦ ¦
¦млрд долл. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Объем прямых зарубежных ¦ 66,7 ¦ 525,0 ¦ 10,3 ¦
¦инвестиций, млрд долл. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Объем зарубежных продаж ¦ 0,527 ¦ 2,822 ¦ 20,5 ¦
¦в операциях крупнейших ¦ ¦ ¦ ¦
¦корпораций, млрд долл. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Общий объем операций на ¦ 26,7 ¦ 2395,0 ¦ 23,9 ¦
¦международном кредитном ¦ ¦ ¦ ¦
¦рынке, млрд долл. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Численность иностранной ¦ 6 - 8 ¦ 20 - 25 ¦ 5,1 ¦
¦рабочей силы, млн чел. ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------+------------+------------+--------------
Как видно из данных таблицы 1.3, уже в 60-е - 80-е гг. прошлого столетия национальные экономики стали интегрироваться в единый мировой экономический организм. Последнее десятилетие XX в. характеризуется усилением темпов роста показателей интернационализации экономик всех стран мира. По данным специалистов ООН, рост объемов экспорта в 90-х гг. составил 21% от общемирового ВВП против 17% в 70-е гг.; прямые иностранные инвестиции за последние 20 лет XX в. возросли в 6 раз. Заметно повысилось влияние транснациональных корпораций (ТНК), которых в настоящее время насчитывается более 37 000 и более 200 тыс. их филиалов. ТНК владеют третью всех производственных фондов планеты, производят более 40% мирового продукта, осуществляют свыше половины внешнеторгового оборота, 80% торговли высшими технологиями и контролируют более 90% вывоза капитала. ООН считает глобализацию экономик наиболее характерной чертой современного мира. Этот процесс затрагивает все аспекты жизни людей различных стран: экономику, культуру, технологию, управление. Ускорение интернационализации экономики во второй половине XX в. иллюстрирует рисунок 1.2 (за единицу принят индекс 1980 г., данные заимствованы из газеты "Экономика и жизнь" N 1 за 2000 г.).
4 T------------T------------T------------T------------T------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ @¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ @ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3 +------------+------------+------------+------------+---@--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ @ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ @ ¦ ¦
2 +------------+------------+------------+------------+------------+
¦ ¦ ¦ ¦ @ ¦ XO¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ X O ¦
¦ ¦ ¦ ¦ @ X O ¦
¦ ¦ X ¦ X ¦ O ¦
1 +------------+--------X---O@-----X@----@--X---------+-----O------+
¦ ¦ X O@ ¦ O X ¦ O ¦
¦ X O@ ¦ O ¦ O ¦
O OX O@ ¦ ¦ O ¦ O ¦
X ¦ ¦ ¦ O ¦
0 -+------------+------------+------------+------------+------------+
1970 1975 1980 1985 1990 1995
----¬
¦ @ ¦ Прямые иностранные инвестиции (всего в мире)
L----
----¬
¦ O ¦ Портфельные инвестиции в развивающиеся страны и страны
L---- с переходной экономикой
----¬
¦ X ¦ Экспорт товаров и услуг (всего в мире)
L----
Рис. 1.2. Рост темпов интернационализации экономик
в конце XX в.
Интернационализация экономик вызвала потребность в сопоставимости учетных данных, получаемых корпорациями в различных странах, и в конечном итоге предопределила актуальность международной стандартизации национальных систем бухгалтерского учета. Выделим те группы факторов, которые обусловливают необходимость и преимущества международной стандартизации бухгалтерского учета.
1. Обеспечение потребностей инвесторов.
Инвестор принимает решение о том, в какие из иностранных компаний сделать инвестиции, продать или купить ценные бумаги компании, оценивает правильность начисления дивидендов. Сравнимость международной финансовой информации, полученная в результате стандартизации, устраняет сложности в понимании данных иностранных финансовых отчетов и позволяет инвесторам обеспечить:
- оценку риска инвестиций;
- прогнозирование показателей работы предприятия на основе анализа бухгалтерской отчетности;
- доступность бухгалтерской отчетности, заложенную в самих принципах международных стандартов;
- решение валютных проблем, поскольку устраняется необходимость пересчитывать валюту разных стран;
- понимание языка и терминологии.
2. Облегчение работы транснациональных корпораций.
ТНК представляют собой международные корпорации, объединяющие предприятия разных стран, а потому использование разнообразных национальных стандартов для них неприемлемо. По имеющимся оценкам для европейских ТНК дополнительные расходы, вызываемые различными бухгалтерскими системами, оцениваются от 10 - 30% общих расходов [30]. При этом высока вероятность неосуществления идеи обобщения учетных нормативов различных стран. Применение международных стандартов обеспечивает ТНК уменьшение расходов на подготовку бухгалтерских отчетов, поскольку создается отчетность по единым стандартам; снижение количества необходимых корректировок бухгалтерских документов при консолидации, что также уменьшает расходы предприятия; объединение внутренних и внешних отчетных документов и разработку единых показателей своей деятельности.
3. Совместное использование бухгалтерских знаний.
Еще одна выгода международной стандартизации бухгалтерского учета - реальная возможность шире использовать помощь бухгалтеров из различных стран. В небольших и развивающихся странах еще имеется дефицит квалифицированных специалистов, известны факты помощи таким странам со стороны экономически развитых стран.
Таким образом, необходимость международных стандартов в области бухгалтерского учета вызвана рядом объективных обстоятельств. Эволюция бухгалтерского учета в различных странах выявляет тенденцию постепенной отмены свободы выбора индивидуальной национальной методологии бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это означает расширение процесса стандартизации бухгалтерского учета, который осуществляется сначала в рамках страны, а затем становится необходимым на мировом уровне вследствие экономической интеграции стран, появления транснациональных компаний и усиления их роли в мировом производстве. Роль международных стандартов финансовой отчетности, создаваемых специализированными международными организациями, возрастает с каждым годом. Однако процесс стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне непрост и предполагает конструктивное решение целого ряда задач, связанных с разнообразием национальных стандартов бухгалтерского учета.
1.2. Международная стандартизация
бухгалтерского учета как инструмент преодоления
различий национальных систем бухгалтерского учета
Характеристика различий национальных систем
бухгалтерского учета
Национальная система бухгалтерского учета представляет собой систему национальных бухгалтерских стандартов, которые:
- обеспечивают получение и использование достаточно полной информации для принятия решений на микро- и макроуровнях;
- разрабатываются специализированными организациями;
- опираются на теоретические изыскания;
- являются обязательными для выполнения на уровне страны в результате правительственных законов, указов и директив;
- определяют используемые методы учета и оценки производственных запасов и других материальных ценностей;
- регламентируют порядок учета и отражения в бухгалтерской отчетности иностранной валюты;
- определяют методы учета и начисления амортизации внеоборотных активов;
- регламентируют отчетные формы и показатели;
- определяют внешние способы контроля за деятельностью фирмы;
- содержат национальный план счетов бухгалтерского учета и т.д.
Национальные системы бухгалтерского учета различны, они могут регламентировать использование различных оценок объекта учета, способов и приемов определения показателей отчетности. Приведем примеры таких различий.
В Дании, Испании, России, Франции и ряде других стран основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, в Великобритании - либо по первоначальной стоимости, либо по рыночной, в Бельгии - по наименьшей из первоначальной и рыночной стоимостей.
Переоценка основных средств не применяется в Люксембурге, США, Японии и ряде других стран; проводится эпизодически по инициативе государственных органов в Греции, Испании, Италии, Португалии; является постоянной практикой в Великобритании, Германии, Нидерландах, России, Франции, Швеции и др. Кроме того, переоценка может охватывать различный период, например, в Великобритании недвижимость переоценивается не реже одного раза в 5 лет, а в Дании - каждые 6 месяцев.
Различны условия и сроки амортизации внеоборотных активов. Например, срок амортизации деловой репутации в Бельгии составляет 5 лет, в Нидерландах - 10 лет, в России и Франции - 20 лет, а в Великобритании производится немедленное полное списание ее стоимости из средств предварительно начисляемых резервов.
Особенности национальных стандартов сказываются на методике учета практически всех объектов. Подробный их перечень представлен в таблице 1.4 по данным [18] и дополнен нами.
Таблица 1.4
Анализ различий национальных систем
бухгалтерского учета
Методы бухгалтерского
учета
Ав-
стра-
лия
Вели-
ко-
бри-
тания
Гер-
мания
Кана-
да
Ни-
дер-
ланды
Рос-
сия
США
Фран-
ция
Швей-
цария
Шве-
ция
Япо-
ния
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
1. Котирующиеся
ценные бумаги
оцениваются по
минимальной
себестоимости/
рыночной стоимости
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
2. Резерв по
сомнительным долгам
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Нет
Да
Да
Да
3. Оценка запасов
методом FIFO
Да
Да
Да
-
-
Да
-
-
Да
Да
-
4. Производственные
накладные расходы
включаются в оценку
запасов на конец
отчетного периода
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Нет
Да
Да
5. Запасы оцениваются
по минимальной
себестоимости/
рыночной стоимости
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
6. Оценка
долгосрочных
инвестиций (доля
менее 20%) по
себестоимости
Да
Да
Да
Да
Нет
(K)
Да
Да
Да
<*>
Да
Да
Да
7. Оценка
долгосрочных
инвестиций (доля
21 - 50%), долевой
метод
Нет
(G)
Да
Нет
(B)
Да
Да
Нет
(B)
Да
Да
<*>
Нет
(B)
Нет
(B)
Нет
(B)
8. Оценка
долгосрочных
инвестиций (доля
более 50%), полная
консолидация
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
<*>
Да
Да
Да
9. Консолидируется
отчетность как
зарубежных, так и
местных дочерних
компаний
Да
Да
Нет
<**>
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
Да
10. Приобретение фирм
учитывается методом
слияния долей
Нет
(C)
Нет
(C)
Нет
(C)
Нет
(C)
Нет
(C)
Нет
(C)
Да
Нет
(C)
Нет
(C)
Нет
(C)
Нет
(C)
11. Амортизация
деловой репутации
Да
Нет
<**>
Нет
Да
-
Да
Да
Да
Нет
<**>
Да
Да
12. Амортизация
других нематериальных
<< Пред. стр. 2 (из 21) След. >>
Список литературы по разделу