<< Пред.           стр. 7 (из 20)           След. >>

Список литературы по разделу

 • предварительные итоги социально-экономического разви­тия РФ на предстоящий год;
 • прогнозы сводного финансового баланса по территории РФ на предстоящий год;
 • прогноз консолидированного бюджета на предстоящий год;
 • основные направления бюджетной и налоговой политики на предстоящий год;
 • основные принципы и расчеты по взаимоотношениям фе­дерального бюджета с бюджетами субъектов РФ на пред­стоящий год;
 • федеральные целевые программы и федеральные програм­мы по развитию регионов, предусмотренные к финанси­рованию из федерального бюджета на предстоящий год;
 • федеральная адресная инвестиционная программа;
 • оценка ожидаемого исполнения федерального бюджета за текущий год, а также консолидированного бюджета за предшествующий год;
 • поквартальное распределение доходов и расходов федераль­ного бюджета на предстоящий год и некоторые материалы.
 Вместе с проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год Правительство РФ вносит в Государственную Думу проекты федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов, а также предло­жения о повышении минимального размера пенсий и мини­мального размера оплаты труда.
 Проект федерального бюджета и указанные документы, по­лученные Советом Государственной Думы, направляются в его Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам для заклю­чения. На основании заключения Комитет решает вопрос о принятии проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год к рассмотрению в Государствен­ной Думе. Все материалы передаются Президенту РФ, Совету Федерации, комитетам Думы для внесения замечаний и предло­жений, а также в Счетную палату РФ на заключение.
 Комитеты, утвержденные Советом Государственной Думы, ответ­ственны за рассмотрение отдельных разделов и подразделов расхо­дов с точки зрения целесообразности, актуальности, финансовой и материальной возможностей. Результаты анализа и заключения по каждому комитету направляются в единственный специализиро­ванный комитет по этим вопросам — в Комитет Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам. В то же время внутри парламента действует множество дифференцированных бюджетно-налоговых комиссий и комитетов (в США, например, 27 подразделений Конгресса занимаются вопросами рассмотрения бюджета), детально анализирующих конкретные проблемы.
 Получив заключение от каждого комитета, Комитет Государ­ственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам со­ставляет сводное заключение по проекту федерального бюджета и представляет его в Государственную Думу, которая рассматри­вает бюджет в четырех чтениях. При необходимости Правитель­ство РФ направляет в Думу изменения и дополнения в законо­дательные акты о налогах.
 На заседании Государственной Думы с докладом о бюджете выступает Президент РФ или по его поручению иное должност­ное лицо. С содокладом, как правило, выступает Председатель Комиссии по бюджету, планам, налогам и ценам.
 При рассмотрении федерального бюджета в первом чтении (ст. 199 БК РФ) Государственная Дума обсуждает концепцию и про­гноз социально-экономического развития РФ, основные направ­ления бюджетной и налоговой политики, основные принципы и расчеты по взаимоотношениям федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации. Кроме того, рассматриваются основ­ные характеристики федерального бюджета на предстоящий год:
 1) доходы в разрезе групп, подгрупп и статей классификации доходов бюджетов РФ;
 2) распределение доходов от федеральных налогов и сбо­ров между федеральным бюджетом и бюджетами субъ­ектов РФ;
 3) размеры несбалансированности (дефицит) федерального бюджета в абсолютных цифрах и в процентах к расходам, а также источники покрытия дефицита;
 4) общий объем расходов федерального бюджета в целом.
 По результатам обсуждения принимается проект федераль­ного бюджета в первом чтении и утверждаются основные харак­теристики федерального бюджета.
 В случае отклонения проекта федерального бюджета в пер­вом чтении Государственная Дума может:
 а) передать указанный законопроект в согласительную ко­миссию по уточнению основных характеристик федераль­ного бюджета, состоящую из представителей Государст­венной Думы, Совета Федерации и Правительства РФ, для разработки согласованного варианта;
 б) вернуть законопроект в Правительство РФ на доработку;
 в) поставить вопрос о доверии Правительству РФ.
 При отклонении федерального бюджета и передаче его в согласительную комиссию последняя в течение 10 дней разраба­тывает вариант основных характеристик федерального бюджета и принимает согласованное решение. Согласованный текст фе­дерального бюджета вновь вносится на рассмотрение в первом чтении в Государственную Думу.
 По итогам рассмотрения проекта федерального бюджета в первом чтении принимается постановление Государственной Думы о принятии в первом чтении федерального бюджета на предстоящий год и его основных характеристиках.
 При рассмотрении проекта федерального бюджета во втором чтении Государственная Дума утверждает расходы федерального бюджета по разделам бюджетной функциональной классифика­ции расходов бюджетов РФ в пределах общего объема расходов федерального бюджета, утвержденного в первом чтении.
 При рассмотрении указанного законопроекта в третьем чте­нии Государственная Дума утверждает расходы федерального бюджета по подразделам функциональной классификации, всем уровням ведомственной классификации, федеральным целевым программам в пределах расходов, утвержденных по разделам во втором чтении, а также перечень защищенных статей федераль­ного бюджета, программы предоставления средств на возврат­ной основе по каждому виду расходов.
 В четвертом чтении Государственная Дума рассматривает поправки к законопроекту, а также поквартальное распределе­ние доходов, расходов и дефицита федерального бюджета. На пленарном заседании Государственной Думы законопроект о федеральном бюджете ставится на голосование в целом.
 Принятый Государственной Думой федеральный закон о фе­деральном бюджете на очередной финансовый год в соответст­вии с Конституцией РФ в течение пяти дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации.
 Федеральный закон о бюджете считается одобренным Сове­том Федерации, если за него проголосовало более половины от общего числа членов этой палаты либо если в течение 14 дней он не был рассмотрен Советом Федерации. В случае отклонения Советом Федерации этого закона обе палаты парламента могут создать согласительную комиссию для преодоления возникших разногласий, после чего федеральный закон подлежит повтор­ному рассмотрению Думой.
 В случае несогласия Государственной Думы с решением Совета Федерации федеральный закон о бюджете считается принятым, ес­ли при повторном голосовании за него проголосовало не менее 2/3 от общего числа депутатов Думы (ст. 105 Конституции РФ).
 Принятый федеральный закон о бюджете в течение пяти дней направляется Президенту РФ для подписания и обнародо­вания. На подписание закона Президентом РФ отводится 14 дней. Если Президент отклонил закон, то Дума и Совет Феде­рации вновь рассматривают его в установленном Конституцией РФ порядке. Если при повторном рассмотрении закон о бюдже­те будет одобрен в ранее принятой редакции большинством не менее 2/3 голосов от общего числа членов парламента, он под­лежит подписанию Президентом РФ и обнародованию в тече­ние семи дней (ст. 107 Конституции РФ).
 В случае непринятия федерального бюджета до начала фи­нансового года Государственная Дума принимает федеральный закон о финансировании государственных расходов из феде­рального бюджета в первом квартале очередного финансового года (ст. 211 БК РФ).
 Порядок и условия представления проекта региональных и ме­стных бюджетов соответствующему представительному органу вла­сти, рассмотрения проекта бюджета, утверждения его устанавлива­ются представительным органом власти в Положении о бюджетном процессе на территории данного субъекта Федерации самостоя­тельно в соответствии с Законом РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной вла­сти республик в составе РФ и других субъектов РФ, местных орга­нов самоуправления» от 15 апреля 1993 г. № 4807-1.
 Исполнение бюджета начинается после утверждения бюджета законодательными органами и подписания федерального бюджета Президента РФ. Кабинет Министров РФ по согласованию с нижестоящими исполнительными органами организует поря­док исполнения бюджета. Эта стадия бюджетного процесса включает выполнение доходной и расходной частей бюджетов. В процессе исполнения бюджета органы исполнительной власти могут вносить изменения в пределах утвержденных ассигнова­ний по статьям функциональной бюджетной классификации.
 Важнейшая задача исполнения бюджета — обеспечение пол­ного и своевременного поступления налогов и других платежей и доходов в целом и по каждому источнику, а также финансирова­ние мероприятий в пределах утвержденных по бюджету сумм и в течение того финансового года, на который утвержден бюджет. Государство заинтересовано в увеличении ресурсов за счет повы­шения эффективности и интенсификации народного хозяйства, в соблюдении режима экономии в расходовании средств, а также в более полном привлечении налоговых доходов.
 Сумма превышения доходов над расходами при исполнении бюджета, образующаяся в результате дополнительных доходов или экономии в расходах, зачисляется в соответствующий бюд­жет и изъятию не подлежит. Она используется по усмотрению соответствующего органа власти. Потери в доходах и излишние расходы не компенсируются из вышестоящего бюджета за ис­ключением случаев, когда потери вызваны изменением дейст­вующего законодательства.
 Непосредственная работа по исполнению федерального бюджета РФ проводится Минфином РФ, его подразделениями и органами, а также Министерством РФ по налогам и сборам, Го­сударственным таможенным комитетом РФ и их органами на местах.
 При исполнении бюджета важное значение имеет правиль­ное и экономически обоснованное распределение всех видов платежей и ассигнований утвержденного федерального бюджета, осуществляемое по сводной бюджетной росписи — основному оперативному плану распределения доходов — расходов по под­разделениям бюджетной классификации (разделам, параграфам, главам, статьям), в котором проставляются сроки поступления налогов и других платежей и расходования бюджетных средств в течение года. Бюджетная роспись федерального бюджета РФ ут­верждается Минфином РФ. В соответствии с бюджетной роспи­сью потребители бюджетных средств — отраслевые министерства и ведомства (главные распорядители бюджетных средств) полу­чают бюджетные ресурсы, т. е. средства, выделяемые из бюджета на цели, предусмотренные их сметами.
 Организация исполнения бюджетов и внебюджетных фондов возложена на новую структуру Минфина РФ — Федеральное ка­значейство РФ.
 Органы Казначейства взаимодействуют с органами госу­дарственного управления субъектов Федерации в процессе за­числения доходов и взаиморасчетов между бюджетами. Ка­значейство информирует высшие законодательные и испол­нительные органы государственной власти и управления РФ ежемесячно, а министра финансов РФ — ежедневно о резуль­татах исполнения федерального бюджета РФ, иных финансо­вых операциях Правительства РФ, а также о состоянии вне­бюджетных фондов.
 На Федеральное казначейство РФ в соответствии со ст. 243 Бюджетного кодекса РФ возлагается:
 • регистрация поступлений;
 • регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств;
 • совершение разрешительной надписи на право осуществ­ления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств;
 • осуществление платежей от имени получателей средств федерального бюджета.
 Наличие казначейской системы позволяет на основе четко определяемых объемов реальных потребностей наиболее рацио­нально проводить оптимизацию бюджетных потоков, сделать процесс исполнения бюджета более плавным. Казначейская сис­тема, таким образом, обеспечивает учет и контроль каждого этапа исполнения федерального бюджета, а не только объема бюджет­ных назначений и сумм платежей.
 Исполнением бюджета, его доходной части занимаются Ми­нистерство РФ по налогам и сборам и налоговые инспекции, а также Государственный таможенный комитет РФ и его органы, которые осуществляют сбор налогов и других платежей в бюд­жет и, кроме того, представляют необходимую информацию в Федеральное казначейство РФ.
 Правительство РФ представляет в Государственную Думу еже­месячно информацию о ходе исполнения федерального бюджета РФ и ежеквартальный отчет о ходе исполнения текущего феде­рального бюджета, консолидированного бюджета РФ и бюдже­тов государственных внебюджетных фондов.
 Исполнение бюджетов любого уровня находится под постоянным контролем органов власти. Порядок и организационные формы осуществления контроля за исполнением бюджета определяются соответствующими органами представительной власти в положе­нии о бюджетном процессе на территории конкретного образова­ния. Органы исполнительной власти осуществляют контроль за использованием предприятиями, учреждениями и иными органи­зациями выделенных им бюджетных ассигнований.
 Контрольные полномочия органов исполнительной власти неразрывно связаны с их функцией по исполнению бюджета, т.е. они контролируют бюджет, исполняя его. Иное содержание имеет контроль за исполнением бюджета со стороны органов представительной власти. Эти органы не осуществляют испол­нение бюджета, они лишь контролируют его исполнение. По­этому функция контроля за исполнением бюджета законода­тельно закреплена именно за органами представительной власти. Полномочия органов представительной власти по контролю за исполнением бюджета можно подразделить на д в е группы:
 1) полномочия по организации контроля;
 2) собственно контрольные полномочия.
 К первой группе относятся полномочия:
 — по определению организационных форм контроля;
 — установлению порядка и сроков представления соответст­вующими органами исполнительной власти информации по ис­полнению бюджета;
 — организации аудиторской проверки исполнения бюджета.
 Ко второй группе относится непосредственный контроль хода исполнения бюджета самими органами представительной власти. С этой целью представительный орган власти и его постоянные комиссии и комитеты в процессе исполнения бюджета вправе потребовать от соответствующего органа исполнительной власти, его финансовых и других органов управления любую информа­цию, связанную с исполнением бюджета. (Требование органов представительной власти о предоставлении им необходимых све­дений по исполнению бюджета для органов исполнительной вла­сти и других органов является обязательным для выполнения).
 Статья 101 Конституции РФ предусматривает образование Со­ветом Федерации и Государственной Думой Счетной палаты РФ, предназначенной для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета. Деятельность Счетной палаты РФ регла­ментируется специальным Законом РФ «О Счетной палате Рос­сийской Федерации» от 11 января 1995 г. Счетная палата РФ еже­квартально по установленной форме представляет Федеральному Собранию РФ оперативный отчет о ходе исполнения федерального бюджета, в котором отражаются фактические данные о формиро­вании доходов и произведенных расходах за истекший период.
 В конце финансового года после заключения бюджета начи­нается работа по составлению отчета об исполнении бюджета. Составление, рассмотрение и утверждение отчета об исполне­нии бюджета осуществляется в соответствии с установленным порядком, который регламентируется бюджетным законодатель­ством РФ, а также законодательством субъектов РФ и решения­ми органов местного самоуправления. Непосредственно состав­лением отчетов об исполнении бюджетов занимаются финансо­вые органы. Законодательством предусмотрено, что отчеты об исполнении бюджетов должны составляться по всем основным показателям доходов и расходов соответствующих бюджетов с необходимым анализом их исполнения, в том числе по обеспе­чению уровня закрепленных доходов.
 Составленный финансовыми органами проект отчета об ис­полнении бюджета передается соответствующим органам испол­нительной власти для рассмотрения и предоставления в органы представительной власти. В органах представительной власти проект отчета об исполнении бюджета первоначально рассмат­ривается в их постоянных комиссиях и комитетах, которые со­ставляют по проекту отчета свое заключение. Затем проект отче­та рассматривается непосредственно на заседаниях представи­тельных органов власти.
 Отчетный доклад и отчет об исполнении федерального бюд­жета за прошедший финансовый год Правительство РФ должно ежегодно представлять Государственной Думе для рассмотрения и принятия в мае года, следующего за отчетным.
 Утверждение проекта отчета об исполнении бюджета оформ­ляется постановлениями (на федеральном уровне и уровне субъ­ектов РФ) либо решениями органов местного самоуправления. Постановление Федерального Собрания РФ подписывается председателями обеих палат и подлежит обязательному опубли­кованию в печати. После принятия решения об утверждении бюджета на следующий финансовый год и отчета об исполне­нии бюджета за предыдущий год представительные органы госу­дарственной власти рассматривают информацию об исполнении консолидированного бюджета соответствующей территории за предыдущий финансовый год. Рассмотрение исполнения консо­лидированного бюджета проходит с учетом утвержденных отче­тов об исполнении бюджетов, входящих в состав соответствую­щего консолидированного бюджета, которые представляются органами представительной власти нижестоящего уровня орга­нам представительной власти вышестоящего уровня.
 Приложение 1
 О проекте федерального бюджета на 1999 год
 В соответствии со статьей 114 Конституции Российской Федерации и Федеральным законом «О порядке внесения, рассмотрения и приня­тия Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» и о порядке внесения изменений и дополнений в федеральный бюджет» Правительство Российской Федерации представляет для рассмотрения проект федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» с пояснительной запиской и приложением необходимых материалов к проекту федерального бюджета.
 •Проект федерального бюджета сформирован с учетом реализации за­дач, поставленных в посланиях Президента Российской Федерации Фе­деральному Собранию Российской Федерации «Общими силами — к подъему России (О положении в стране и основных направлениях поли­тики Российской Федерации)», Правительству Российской Федерации «О бюджетной политике в 1999 году», изложенных в документе «О мерах Правительства Российской Федерации и Центрального банка Россий­ской Федерации по стабилизации социально-экономического положения в стране», а также задач по реализации Программы Правительства Рос­сийской Федерации по экономии государственных расходов.
 Одновременно с проектом федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» представляются прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 1999 год, проекты федеральной ад­ресной инвестиционной программы, федеральных целевых программ и федеральных программ развития регионов, проекты федеральных законов о бюджетах государственных социальных внебюджетных фондов, не консолидированных в федеральном бюджете, и другие документы, вне­сение которых предусмотрено Федеральными законами «О порядке вне­сения, рассмотрения и принятия Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» и о порядке внесения изменений и дополнений в федеральный бюджет» и «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации».
 
 Проект федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» и прилагаемые к нему законопроекты и материалы с учетом итогов со­циально-экономического развития Российской Федерации за 10 меся­цев 1998 г. рассмотрены и одобрены на заседании Правительства Рос­сийской Федерации 10 декабря текущего года.
 Учитывая, что проект федерального бюджета на 1999 год составлен с учетом предполагаемых изменений действующего налогового законо­дательства, одобренных Правительством Российской Федерации и представленных 8 декабря 1998 г. (№ 5876п-П13) на рассмотрение в Государственную Думу, проект федерального закона «О внесении из­менений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» не направляется.
 В составе законопроектов по изменению налогового законодательства, представленных в Государственную Думу, также направлен законопроект «О взносах в государственные социальные внебюджетные фонды».
 Действующим законодательством о порядке внесения, рассмотре­ния и принятия федерального закона о федеральном бюджете преду­смотрено, что в случае, если проектом федерального закона о феде­ральном бюджете и проектом федерального закона о бюджете Пенси­онного фонда Российской Федерации предусматривается индексация оплаты труда и пенсий, Правительство Российской Федерации вносит в Государственную Думу проекты федеральных законов о повышении минимального размера пенсии и о повышении минимального размера оплаты труда, а также предложения о порядке и сроках индексации за­работной платы работников бюджетной сферы, порядке индексации и перерасчета государственных пенсий.
 Поскольку индексация минимальной заработной платы проектом федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» не преду­смотрена, проект федерального закона по данному вопросу не вносится.
 В целях улучшения материального положения работников органи­заций, финансируемых из федерального бюджета, направляются пред­ложения о порядке и сроках индексации заработной платы работников бюджетной сферы.
 Кроме того вносится законопроект «О порядке установления раз­меров социальных выплат гражданам Российской Федерации», преду­сматривающий новый механизм установления и индексации социаль­ных выплат вне зависимости от минимального размера оплаты труда.
 Порядок индексации пенсий установлен Федеральным законом «О порядке исчисления и увеличения государственных пенсий». В проекте федерального закона «О бюджете Пенсионного фонда Российской Фе­дерации на 1999 год» предусмотрены необходимые дополнительные расходы на проведение в 1999 году индексации пенсий.
 Следует иметь в виду, что проект федерального закона «О Государ­ственной программе приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Феде­рации», представляемый в составе документов, прилагаемых к проекту федерального бюджета на 1999 год, доработан с учетом предложений соответствующего комитета Государственной Думы и 10 августа 1998 г. внесен в Государственную Думу.
 Секретные материалы по проекту федерального бюджета направля­ются отдельным письмом.
 Приложение: по тексту на 2482 листах.
 Проект федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» с приложением:
 проекта федеральной адресной инвестиционной программы на 1999 год;
 проектов федеральных целевых программ и федеральных про­грамм развития регионов, предусмотренных к финансированию из федерального бюджета на 1999 год.
 Прогноз социально-экономического развития Российской Фе­дерации на 1999 год.
 Основные направления бюджетной и налоговой политики на 1999 год.
 Оценка соответствия прогноза социально-экономического раз­вития Российской Федерации на 1999 год и основных направ­лений бюджетной и налоговой политики на 1999 год фактиче­ским показателям (по данным за 10 месяцев 1998 г.).
 Данные о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 1998 год» с пояснениями причин и прогнозом социально-экономических последствий всех указанных изменений и дополнений.
 Прогноз Сводного финансового баланса по территории Россий­ской Федерации на 1999 год.
 Прогноз консолидированного бюджета Российской Федерации на 1999 год.
 Предложения об основных принципах взаимоотношений феде­рального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в 1999 году с соответствующими расчетами и протоколами согла­сований (разногласий) с субъектами Российской Федерации.
 Расчеты по статьям классификации доходов федерального бюд­жета, разделам и подразделам функциональной классификации расходов и дефициту федерального бюджета на 1999 год.
 Перечень международных договоров Российской Федерации, содержащих ее финансовые обязательства на 1999 год, в том числе нератифицированных международных договоров Россий­ской Федерации о государственных внешних заимствованиях и государственных кредитах, с указанием размеров финансовых обязательств Российской Федерации по каждому из них.
 Проект программы государственных внешних заимствований Российской Федерации и предоставляемых Российской Феде­рацией государственных кредитов на 1999 год и проект структу­ры внешнего долга Российской Федерации в 1999 году по видам задолженности и с разбивкой по отдельным государствам.
 Проект структуры государственного внутреннего долга Россий­ской Федерации и проект программы внутренних заимствова­ний, предусмотренных в 1999 году для финансирования дефи­цита федерального бюджета.
 Проекты программ предоставления гарантий Правительства Российской Федерации на 1999 год и отчет о предоставлении гарантий Правительства Российской Федерации за истекший период 1998 года.
 Основные принципы формирования и расходования средств Бюджета развития Российской Федерации и соответствующие расчеты.
 Информация о приостановке действия указов Президента Рос­сийской Федерации, постановлений и распоряжений Прави­тельства — Российской Федерации, а также законопроекты о признании утратившими силу федеральных законов или о при­остановке действия федеральных законов, реализация которых требует осуществления расходов, не предусмотренных проектом федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год».
 Проект федерального закона «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год».
 Проект федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 1999 год».
 Проект федерального закона «О бюджете Государственного фонда занятости населения Российской Федерации на 1999 год».
 Проект федерального закона «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 1999 год».
 Проект федерального закона о внесении изменений и дополне­ний в Федеральный закон «О бюджетной классификации Рос­сийской Федерации».
 Проект федерального закона «О порядке установления размеров социальных выплат гражданам Российской Федерации».
 Предложения о порядке и сроках индексации заработной пла­ты работников бюджетной сферы.
 Доклад Госкомстата России «Социально-экономическое поло­жение России (январь-октябрь 1998 года)».
 Перечень основных социально-экономических задач, на реше­ние которых будет направлена политика Правительства Россий­ской Федерации в 1999 году.
 Проектировки развития государственного сектора экономики на 1999 год.
 Перечень и объемы поставок продукции для федеральных госу­дарственных нужд на 1999 год.
 Оценка ожидаемого исполнения федерального бюджета за 1998 год и консолидированного бюджета Российской Федера­ции за 1997 год.
 Итоги исполнения федерального бюджета за 9 месяцев 1998 года.
 Распоряжения Правительства Российской Федерации.
 Председатель Правительства российской Федерации Е. Примаков
 Приложение 2
 Вносится депутатами Государственной Думы — членами Комитета Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам
 Проект
 3 декабря 1999 года
 ПОСТАНОВЛЕНИЕ
 ГОСУДАРСТВЕННОЙ ДУМЫ
 О Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2000 год»
 Государственная Дума Федерального Собрания Российской Феде­рации постановляет:
 1. Принять Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2000 год»
 2. Направить указанный Федеральный закон в Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации
 3. Правительству Российской Федерации в двухмесячный срок вне­сти в Государственную Думу:
 проект федерального закона «О внесении дополнения в Федераль­ный закон «О федеральном бюджете на 2000 год», предусматривающий утверждение Федерального реестра районных (городских) газет на 2000 год в качестве приложения к указанному Федеральному закону;
 проект федерального закона «О внесении изменений в Федераль­ный закон «О федеральном бюджете на 2000 год», предусматривающий реструктуризацию задолженности предприятии и организаций по свя­занным иностранным кредитам, полученным под гарантию Правитель­ства Российской Федерации, а также меры по ускорению ввода в экс­плуатацию технологического оборудования, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации и находящегося на складах вре­менного хранения и на таможенных складах.
 4. Настоящее Постановление вступает в силу со дня его принятия.
 Председатель Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации
 Раздел III Правовое регулирование налогообложения
 Глава 19 Экономическая сущность налогообложения
 Налоги — основной источник образования государственных финансов через изъятие части общественного продукта в виде обязательных платежей. Налоги известны с незапамятных вре­мен. Как элемент экономической культуры налогообложение присуще всем государственным системам.
 Экономическую сущность налогообложения составляет пря­мое изъятие государством определенной части валового нацио­нального дохода для формирования централизованных финан­совых ресурсов (бюджета).
 Основное отличие свободной рыночной экономической сис­темы от командно-административной заключается в способе распределения экономических ресурсов. В условиях свободного рынка индивиды приобретают ресурсы для получения продукта или услуги, которые бы отвечали требованиям рынка, а затем получают прибыль, если предприятие оказалось доходным. В условиях тоталитарной экономики все производственные дейст­вия направляются командной системой на выполнение задач, поставленных государством. Финансирование правительствен­ных расходов в условиях свободной рыночной системы осуще­ствляется почти целиком за счет налогообложения граждан сво­ей страны, а также за счет обложения налогами работающих в ней компаний. В условиях командной экономики, наоборот, все производственные возможности и ресурсы считаются объектами государственной собственности, а распределение полученной продукции происходит по указке правительства и, как правило, под его непосредственным контролем. Однако это не означает, что в командной экономике нет налогов. Здесь они тоже необ­ходимы и используются в качестве инструментов контроля за некоторыми видами деятельности людей, а также для пополне­ния государственного бюджета. Но налоговая система в команд­ной экономике кардинальным образом отличается от налоговой системы в условиях рыночных отношений. Поэтому сегодня на­лаживание адекватного механизма получения доходов от нало­гообложения в Российской Федерации представляет собой осо­бую проблему первостепенной важности.
 19.1. Возникновение и развитие налоговых систем в мире
 Историю развития налоговых систем в мире вряд ли можно отнести к числу счастливых страниц в книге человечества. В разные времена и в разных странах налоги собирались различ­ными способами. Как правило, власти облагали определенной данью какой-то регион или округ, назначали человека или орган для сбора налогов и снабжали его инструкцией о том, как это следует делать. Подобная система нередко приводила к тому, что сборщики налогов, наделенные правом залезать в чужие карманы, стремились собрать больше, чем требовало правитель­ство. По этой причине налоги в истории всегда ассоциирова­лись с несправедливостью.
 Не пользовались популярностью в народе и непосредствен­ные сборщики налогов, хотя они лишь выполняли волю прави­тельств. Поскольку сбор налогов — дело хлопотное, требует со­держания специального аппарата, в некоторых странах, чтобы сэкономить государственные средства, право взимать налоги выставлялось на торгах. Получал его тот, кто давал самую высо­кую цену. Он становился «откупщиком». Естественно, что такой сборщик налогов, чтобы покрыть затраты и получить прибыль от избранной деятельности, очень ответственно относился к вы­полнению своих обязанностей.
 Из истории известно, что многие города обносились стена­ми. Но делалось это не только для защиты от врагов. Так, Па­риж оградили стеной сборщики налогов, откупщики, чтобы ни­кто не мог ускользнуть от их внимания. Французская революция со сборщиками налогов обошлась особенно жестоко, многие из них погибли. В их числе и великий химик Лавуазье, занимав­ший в течение 23 лет должность главного откупщика страны. Даже достижения в области химии не спасли ему жизнь.
 Именно поэтому сейчас, если государство хочет иметь эф­фективную налоговую систему, ни одна группа населения не должна нести более тяжкого налогового бремени, чем любая другая. И все население в целом должно видеть, что собранные налоги используются эффективным и приемлемым для него способом. То есть народ должен знать, куда идут налоги, на что были истрачены налоговые деньги.
 Кроме того, налогоплательщик обязательно должен верить, что его вклад в виде налога в общее дело достаточно весом. И с точки зрения суммы уплаченных налогов, и с точки зрения его влияния на форму сбора и использования собранных средств. В 1776 г. ранние американские колонисты бросили клич: «Нет на­логам без правительства». Этот лозунг был вызван к жизни тем обстоятельством, что колонисты были лишены каких-либо прав голоса в английском правительстве, не только угнетавшем их, но и исправно облагавшем налогами, об использовании которых колонисты не имели почти никакого представления. Неадекват­ная структура налогообложения во многих случаях и во все ис­торические эпохи оказалась главной причиной антиправительст­венных выступлений.
 Налогообложение в Древней Руси начало складываться в конце IX в. в период объединения древнерусских племен и зе­мель. Основной его формой были поборы в княжескую казну — дань. Первоначально эти поборы носили нерегулярный характер и существовали в виде контрибуции с побежденных народов. Но в последствии дань превратилась в систематический прямой на­лог, который уплачивался деньгами, продуктами питания и из­делиями ремесел.
 Косвенные налоги взимались в виде торговых и судебных пошлин. Например, мыт — пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности Руси пошлины взимались за про­воз товаров по территории владельца земли.
 Первые прямые и косвенные русские налоги после сверже­ния монголо-татарского ига ввел Иван III. Основным прямым налогом был подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особую роль для становления молодого Мо­сковского государства при Иване III играли целевые налоговые сборы. Ведущее место занимали акцизы и пошлины.
 Именно в царствование Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. В первой налоговой декларации — «сош­ном письме» — площадь земельных участков делилась на услов­ные податные единицы «сохи», на основании чего и взимались прямые налоги.
 Система налогообложения была упорядочена в царствование царя Алексея Михайловича. В 1655 г., например, была создана Счетная палата, функцией которой был контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.
 В эпоху Петра I из-за постоянной нехватки финансовых средств на ведение войн и строительство городов и крепостей число налогов и акцизов постоянно росло. Вспомним, напри­мер, знаменитый налог на бороды.
 Становление российской налоговой системы продолжалось до революции 1917 г.
 В условиях командной экономики стимул к «закручиванию налоговой гайки» был особенно велик. После 1917 г. эксплуата­ция национальных ресурсов становилась все более грабитель­ской и все сильнее она отклонялась от лозунгов, провозглашен­ных революцией.
 Основным доходом Советской республики были эмиссия де­нег, контрибуции и продразверстка. Эти налоги не носили фис­кального характера, а были своего рода способом классовой борь­бы, формой подавления скрытых противников революции. Но когда налоговое бремя достигает определенной, кризисной точки, как это случилось в условиях командно-силового распределения ресурсов нации, чаша терпения налогоплательщиков переполняет­ся и люди начинают возмущаться. С этим неизбежно сталкивались все правительства. Но в любом случае ни одно независимое обще­ство не могло обойтись без сбора налогов, необходимых для фи­нансирования расходов правительства и для исполнения им своих функций. Одним из непременных условий независимости нации является способность властей облагать своих граждан налогами.
 Итак, чтобы налоговая система работала эффективно и по­могала правительству решать важнейшие задачи, не будучи при этом непосильной для народа, она должна теоретически удовле­творять двум требованиям:
 1. Приносить правительству необходимые доходы.
 Ряд промышленно развитых государств обладают столь сложной общественной структурой, что их правительства выну­ждены очень активно участвовать в общественной жизни, отзы­ваться на такие нужды, как помощь тем гражданам, которые не способны сами заработать себе на пропитание (те же пенсионе­ры), содействовать приоритетным направлениям развития на­циональной экономики, оказывать помощь неблагополучным регионам. Кроме того, правительства этих стран обычно финан­сируют целый ряд экологических, коммерческих, образователь­ных и других программ.
 2. Налоговая система должна быть справедливой. В странах со свободной рыночной экономикой налоговая система по-разному соотносится с разными социальными группами. С точки зрения теории налогообложения, она может быть устроена двумя спосо­бами. В США, например, чем больший доход получает индивид, тем большую его долю он обязан отдать в качестве подоходного налога. Так, при заработной плате в 30 000 долл. налог составляет 10% от этой суммы. Если же заработная плата выросла до 50 000 долл., то налог увеличится до 20 или 25%. То есть чем вы­ше доходы, тем большая их доля должна поступить государству в качестве налога. Это первый тип налоговой системы. Некоторые считают, что такой порядок несправедлив по отношению к са­мым богатым людям. Однако подобные теоретические взгляды в основном зависят от того, к какой группе относятся те, кто их высказывает. В США принята именно такая система, поскольку пенсионеры здесь составляют одну из самых многочисленных со­циальных групп. И как избиратели они представляют собой мощную политическую силу. Получая пенсии из государственных средств, они обладают достаточным влиянием, чтобы потребовать учета своего мнения при выборе системы налогообложения.
 Второй тип налоговой системы, с точки зрения доходов на­логоплательщика (имеются в виду личные доходы), — это про­порциональный налог: доля дохода, уплачиваемая государству в качестве налога, в этом случае не зависит от его величины. В на­стоящее время прогрессивные шкалы налогообложения распро­странены больше, чем пропорциональные, поскольку в послед­нем случае все люди уплачивают в качестве налогов одну и ту же долю своих доходов, независимо от того, сколько денег они зара­батывают. Это считается нежелательным. Ведь те, кто зарабаты­вает больше, должны платить государству и больший доход без каких-либо дополнительных усилий со стороны правительства. Этими причинами и объясняется более широкое распространение такой системы. Однако все, что было сказано о системах исчис­ления налогов, справедливо только в отношении подоходных на­логов и никак не связано с налогами других видов.
 Налогами люди недовольны всегда. И любое правительство должно помнить, что какую бы налоговую систему оно не поже­лало ввести, мнение народа не изменится. Если люди считают, что их облагают несправедливыми и слишком большими налога­ми, они рано или поздно сами добьются изменения существую­щей системы налогообложения теми или иными способами.
 В условиях тоталитарной экономики налоговая система раз­вита гораздо меньше, чем в странах Запада, где существуют бо­гатые рыночные традиции. Возможность командно-администра­тивной системы перераспределить ресурсы нации по своим по­следствиям для национальной экономики аналогична увеличе­нию налогов в рыночной системе. И в том и в другом случае эта мера вызывает сокращение производительных возможностей индивида и перераспределение ресурсов через налоговую систе­му на нужды различных государственных программ.
 Необходимое условие справедливости налоговой системы не означает, однако, что справедливая система налогов будет абсо­лютно подходить ко всем слоям общества. Чем меньшее число людей считают ее справедливой по отношению к себе и чем влиятельнее эти люди, тем, как правило, хуже отношение к на­логам в обществе в целом. И все же государства стремятся соз­дать более или менее разумную систему налогообложения. Но в общем это станет возможным тогда, когда те, кто способен за­платить разумные налоги на покрытие законных и осмысленных мероприятий правительства, действительно будут делать это.
 В странах с развитой экономикой правительства обычно раз­рабатывают социальные программы, финансируя их опять-таки за счет налоговых поступлений. Это означает, что государство перераспределяет богатство от высших слоев общества к низ­шим. Происходит следующее: государство как бы забирает деньги у одного слоя населения и отдает их другому. До некото­рой степени подобные действия справедливы. Тем не менее они способствуют образованию в обществе слоя населения, живу­щего за государственный счет. В демократическом обществе эти люди имеют и право голоса. Конечно же, они будут голосовать за ту политическую партию, которая пообещает сохранить по­добные программы перераспределения общественного богатства. А это может привести в том числе и к смене политической вла­сти. За последние несколько лет подобного рода проблемы оживленно дискутировались, например, в США.
 Идея социальных программ появилась в экономической теории, скорее всего, с подачи английского экономиста лорда Дж. М. Кейнса. Создав теорию спроса, он сместил акценты в экономической теории, поставив во главу угла именно спрос, а не предложение. Он утверждал, что экономическая система мо­жет оставаться гибкой и здоровой лишь поскольку, поскольку в ней поддерживается надлежащий спрос. Стремясь воплотить эту идею на практике в своей экономической политике, правитель­ства в конце концов стали отбирать деньги у тех, кто получал большие доходы, и передавать их тем, чьи доходы были невели­ки. Подобная политика имела целый ряд важных социальных последствий. В результате в государстве, в частности в СССР, жизнь значительной доли населения стала зависеть от государ­ственных субсидий. Но теперь многие полагают, что современ­ное и прогрессивно мыслящее правительство как раз не обязано стремиться к такой модели.
 В условиях прогрессивной экономики люди должны вносить свою лепту в общественное благосостояние, работая производи­тельно и платя налоги. Если же человек сам не затрачивает ни­каких усилий, а только получает от государства определенное содержание, то общество теряет вдвойне. Во-первых, индивид выключается из списка производительных сил национальной экономики. А во-вторых, теряется величина того пособия, кото­рое нужно платить для поддержания жизни индивида. Таким образом, общество, стремящееся к защите своих прав и свобод, непременно должно отслеживать, каким именно образом ис­пользуются собранные налоги.
 К середине 80-х гг. в СССР более 90% государственного бюд­жета формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения имели незначительный удельный вес.
 Переход к рыночной экономике оказался немыслим без формирования доходной части бюджета, без налогов. В начале 90-х гг. была осуществлена широкомасштабная налоговая ре­форма, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы Российской Федерации: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г., «О по­доходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г.
 В результате к началу 1992 г. налоговая система России в ос­новном была сформирована. Новый этап ее развития начался с принятием в 1998 г. Налогового кодекса РФ (первой его части).
 19.2. Сущность, функции и виды налогов
 Как уже говорилось в предыдущих главах, сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества опреде­ленной части валового внутреннего продукта в виде обязатель­ного взноса. Налоги платят основные участники производства валового внутреннего продукта:
 • работники, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
 • хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действую­щие в сфере предпринимательства.
 Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
 • объект налогообложения;
 • налоговая база;
 • налоговый период;
 • налоговая ставка;
 • порядок исчисления налога;
 • порядок и сроки уплаты налога.
 Объектами налогообложения являются:
 • прибыль (доход, включая дивиденды, проценты по долго­вым обязательствам);
 • имущество (деньги, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права; результаты интеллектуальной дея­тельности; нематериальные блага);
 • операции по реализации товаров, работ и услуг;
 • стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
 Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообло­жения.
 Общее количество налогоплательщиков определяется коли­чеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций), численностью граждан, зарегистрированных в на­логовых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.
 Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на тер­ритории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют го­сударственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих от­числений также является произведенный ВВП.
 Под налогом понимается обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оператив­ного управления.
 Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за осуществление государствен­ными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридиче­ски значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
 Пошлина — это обязательный платеж, взимаемый за услугу общественного характера (например, таможенная, нотариальная, почтовая пошлина и др.).
 В современной системе налогообложения налоги выполняют следующие функции:
 • распределительную (социальную);
 • фискальную;
 • регулирующую;
 • контрольную;
 • поощрительную.
 Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким об­разом реализуется общественное назначение данной экономиче­ской категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распреде­лительная (социальная) функция налогов, выражающая их сущ­ность как особого централизованного (фискального) инструмен­та распределительных отношений.
 Посредством фискальной функции реализуется главное обще­ственное назначение налогов — формирование финансовых ре­сурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления соб­ственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на ос­нове стабильного и централизованного взимания налогов пре­вращает государство в крупнейшего экономического субъекта.
 Другая функция налогов как экономической категории со­стоит в том, что появляется возможность количественного отра­жения налоговых поступлений и их сопоставления с потребно­стями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях дейст­вия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в извест­ной мере зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, что­бы налогоплательщик (юридические и физические лица) свое­временно и в полном объеме уплачивали установленные законо­дательством налоги.
 Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводствен­ном процессе. Это прежде всего то, что изначально распредели­тельная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у данной функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регули­ровании возникла стимулирующая, дестимулирующая, а также воспроизводственная подфункции.
 Регулирующая функция призвана способствовать решению за­дач налоговой политики государства посредством налоговых ме­ханизмов.
 Стимулирующая подфункция направлена на поддержку тех или иных экономических процессов и реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.
 Виды льгот: необлагаемый минимум объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; рассрочка или отсрочка уплаты налогов, налоговые кредиты, включая инвестиционные, введе­ние специальных налоговых режимов, прочие налоговые льготы.
 Действующие налоговые льготы по налогообложению при­были предприятий направлены на стимулирование:
 • финансирования затрат на развитие производства и жи­лищное строительство;
 • малых форм предпринимательства;
 • занятости инвалидов и пенсионеров;
 • благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранительной сферах.
 Формами льгот по уплате налогов являются отсрочка или рассрочка по уплате налога, т. е. изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовре­менной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы за­долженности.
 Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предос­тавлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
 1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
 2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
 3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
 4) если имущественное положение физического лица исклю­чает возможность единовременной уплаты налога;
 5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и ви­дов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;
 6) иных оснований, предусмотренных Таможенным кодек­сом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
 Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предос­тавлены по одному или нескольким налогам. Изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при нали­чии хотя бы одного из перечисленных выше оснований называ­ется налоговым кредитом.
 Одной из преференций является также инвестиционный на­логовый кредит, при котором организации предоставляется воз­можность в течение определенного срока и в определенных пре­делах уменьшать свои платежи по налогу с последующей по­этапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
 Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.
 Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, по­ступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, прини­мается финансовым органом субъекта РФ.
 Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
 1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевоо­ружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружаю­щей среды от загрязнения промышленными отходами;
 2) осуществление этой организацией внедренческой или ин­новационной деятельности, в том числе создание новых или со­вершенствование применяемых технологий, создание новых ви­дов сырья или материалов;
 3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставле­ние ею особо важных услуг населению.
 Специальным налоговым режимом признается особый поря­док исчисления и уплаты налогов и сборов в течение опреде­ленного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соот­ветствии с ним федеральными законами.
 К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательст­ва, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-террито­риальных образованиях, система налогообложения при выполне­нии договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
 Дестимулирующая подфункция налогов направлена, наоборот, на торможение развития каких-либо экономических процессов, например, путем реализации государством протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повы­шенных налоговых ставок, установление налога на вывоз капита­ла, повышенных налоговых пошлин, налога на имущество и т.д.
 Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе пла­тежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.
 Поощрительная функция налогов выражается в признании го­сударством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом и в предоставлении им определенных налоговых льгот (например, участникам Великой Отечественной войны и т.д.).
 В Российской Федерации в соответствии со ст. 12 Налого­вого кодекса РФ взимаются следующие виды налогов и сборов:
 — федеральные;
 — региональные (налоги и сборы субъектов РФ);
 — местные.
 Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым ко­дексом РФ и действуют на всей территории Российской Федерации.
 Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответст­вии с Налоговым кодексом РФ и вводятся законами субъектов РФ на территории соответствующих субъектов РФ.
 Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в дей­ствие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на терри­тории соответствующих муниципальных образований.
 Подобная трехуровневая система налогов (федеральные, ре­гиональные, местные) свойственна практически всем государст­вам с федеративным устройством.
 Совокупность федеральных, региональных и местных нало­гов и сборов образует систему налогов Российской Федерации.
 К федеральным налогам и сборам относятся следующие 16 ви­дов налогов и сборов:
 • налог на добавленную стоимость;
 • акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
 • налог на прибыль (доход) организаций;
 • налог на доходы от капитала;
 • подоходный налог с физических лиц;
 • взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
 • государственная пошлина;
 • таможенная пошлина и таможенные сборы;
 • налог на пользование недрами;
 • налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
 • налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
 • сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
 • лесной налог;
 • водный налог;
 • экологический налог;
 • федеральные лицензионные сборы.
 К региональным налогам и сборам относятся 7 видов регио­нальных налогов и сборов:
 • налог на имущество организаций;
 • налог на недвижимость;
 • дорожный налог;
 • транспортный налог;
 • налог с продаж;
 • налог на игорный бизнес;
 • региональные лицензионные сборы.
 В соответствии со ст. 14 (п.2) Налогового кодекса РФ при введении в действие налога на недвижимость на территории со­ответствующего субъекта РФ прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
 В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам и сборам относятся 5 видов налогов и сборов:
 • земельный налог;
 • налог на имущество физических лиц;
 • налог на рекламу;
 • налог на наследование или дарение;
 • местные лицензионные сборы.
 До введения в действие части второй Налогового кодекса ссылки на конкретные законы приравнивались к ссылкам на Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федера­ции» и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.
 Особое значение имеет порядок отражения налогов в бухгал­терском учете — в составе издержек производства за счет фи­нансовых результатов или налогооблагаемой прибыли. Правиль­ность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), вклю­чаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).
 Классификация налогов по объектам налогообложения образу­ет пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на дей­ствия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разо­вые сборы.
 Кроме того, налоги делятся на различные виды в зависимо­сти от признака их классификации.
 В первую очередь налоги делятся на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (налоги на потребление). Пря­мые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ (подоходный налог, налог на имущество), косвенные — в результате их расходования (акцизы, налог на добавленную стоимость и т.д.).
 Прямые налоги подразделяются в свою очередь на:
 • реальные — взимаемые с действительно полученной нало­гоплательщиком прибыли, или дохода (налог на прибыль предприятий);
 • вмененные — взимается не с действительного, а с предпо­лагаемого среднего дохода, получаемого в определенных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения; такими налогами прежде всего облагается имущество.
 Помимо этого, налоги делятся на:
 — раскладочные (сейчас используются в основном в местном налогообложении, например, на нужды образования, на благо­устройство территории и т.д.);
 — количественные (долевые, квотативные), которые взима­ются исходя из возможности налогоплательщика заплатить на­лог (при этом косвенно учитывается имущественное положение налогоплательщика).
 Налоги также делятся на:
 — закрепленные — полностью или в частях закрепленные в качестве источника конкретного бюджета (в частности, тамо­женные пошлины);
 — регулирующие — перераспределяемые ежегодно между бюджетами различных уровней при утверждении федерального бюджета для покрытия дефицита (например, акцизы, НДС, на­лог на прибыль предприятий и т.д.).
 Большую роль играют так называемые целевые налоги, в от­личие от общих, т. е. налоги, взимаемые конкретно и целена­правленно для решения какой-либо определенной задачи. Так, в 1994 г. в Москве с владельцев автотранспортных средств взи­мался налог, который непосредственно шел на реконструкцию кольцевой автодороги.
 Налоги в соответствии с периодичностью их взимания мож­но также подразделить на:
 — регулярные (систематические, текущие) — взимаются с оп­ределенной периодичностью в течение всего времени пользова­ния плательщиками имуществом либо занятия каким-либо ви­дом деятельности, приносящей прибыль (например, земельный налог, подоходный налог с физических лиц и т.д.) и
 — разовые — взимаются в связи с какими-либо несистемны­ми событиями (в частности, налог с имущества, который пере­ходит к другому лицу в порядке наследования, дарения и т.д.).
 Глава 20 Налоговое право и его основные принципы
 Налоговое право — это совокупность правовых норм, регули­рующих особый вид общественных отношений, включающий разнообразные сферы государственных, имущественных, власт­но-распорядительных отношений и являющийся особенным ви­дом финансовых отношений. Иными словами, это правовые нормы, которые в своей совокупности на началах властного юридического подчинения регулируют имущественные отноше­ния физических и юридических лиц в налоговой сфере.
 В Российской Федерации налоговая деятельность осуществля­ется в соответствии с Конституцией РФ (ст. 57, п. «3» ст. 71, ст. 132), зафиксировавшей основополагающие положения налогооб­ложения и сборов, Налоговым кодексом РФ (ч. 1), а также зако­нами Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г., «О налоге на при­быль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., «О на­логе на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г., «О госу­дарственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991 г., Фе­деральным законом «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г.
 Таким образом, налоговое законодательство Российской Феде­рации состоит из Налогового кодекса РФ (ч. 1) и принятых в соот­ветствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.
 В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса РФ законода­тельство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Рос­сийской Федерации, а также отношения, возникающие в про­цессе осуществления налогового контроля и привлечения к от­ветственности за совершение налогового правонарушения.
 Основные принципы налогового законодательства Российской Федерации закреплены в ст. 3 Налогового кодекса РФ. Пере­числим их:
 1. Принцип всеобщности налогообложения — каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
 2. Принцип равенства налогообложения — предполагается ра­венство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.
 3. Принцип справедливости — учитывается фактическая спо­собность налогоплательщика уплачивать налог при обязательно­сти каждого участвовать в финансировании расходов государства.
 4. Принцип соразмерности, или экономической сбалансиро­ванности, — учитывается сбалансированность интересов нало­гоплательщика и казны государства.
 5. Принцип отрицания обратной силы закона — законы, изме­няющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.
 6. Принцип однократности налогообложения — один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.
 7. Принцип льготности налогообложения — налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдель­ных и (или) определенных групп налогоплательщиков как юри­дических, так и физических лиц льготы по налогам, облегчаю­щие налоговое бремя.
 8. Принцип равенства защиты прав и интересов налогопла­тельщиков и государства — каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.
 9. Принцип недискриминационности — налоги и сборы не мо­гут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщи­ками. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодек­са РФ не допускается устанавливать дифференцированные став­ки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места проис­хождения капитала.
 Структура налоговых правоотношений, т. е. общественных отношений, регулируемых нормами налогового права, включает субъект, объект и содержание.
 Субъектами налоговых правоотношений, или их участника­ми, являются: налогоплательщики (юридические и физические лица), налоговые агенты (организации — государственные нало­говые инспекции и физические лица — налоговые представите­ли), Министерство РФ по налогам и сборам и его территори­альные подразделения. Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения. Министерство фи­нансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов федераль­ного значения, автономной области, автономных округов, рай­онов и городов, иные уполномоченные органы.
 Объектом налоговых правоотношений является недвижимое и движимое имущество (материальные и нематериальные объекты).

<< Пред.           стр. 7 (из 20)           След. >>

Список литературы по разделу